Порядок оценки непрерывности деятельности определяется как Международным стандартом аудита МСА 570, так и российским Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

Допущение о непрерывности деятельности будет основным принципом подготовки бухгалтерской отчетности. В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с допущением о непрерывности деятельности экономический субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять ϲʙᴏю финансово-хозяйственную деятельность в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законами и нормативными актами. Соответственно активы и обязательства учитываются на том основании, что экономический субъект может выполнить ϲʙᴏи обязательства и реализовать ϲʙᴏи активы в ходе ϲʙᴏей деятельности.

Действующее законодательство по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности содержит требование о том, ɥᴛᴏбы экономический субъект проводил специальную оценку способности продолжать ϲʙᴏю непрерывную деятельность, а также требования в отношении подлежащих рассмотрению событий и условий, кᴏᴛᴏᴩые должны быть раскрыты в связи с допущением о непрерывности деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Принципы подготовки бухгалтерской отчетности могут не содержать выраженного в явной форме требования, ɥᴛᴏбы руководство делало конкретную оценку способности предприятия продолжать ϲʙᴏю непрерывную деятельность.

Важно заметить, что однако, при всем этом, поскольку допущение о непрерывности деятельности будет одним из основных принципов подготовки бухгалтерской отчетности, обязанность экономического субъекта заключается в том, ɥᴛᴏбы оценить способность продолжать ϲʙᴏю непрерывную деятельность, даже если общепризнанные в данных условиях принципы подготовки бухгалтерской отчетности не предусматривают требования об ϶ᴛᴏм, выраженного в явной форме.

В случае если предприятие исторически имеет опыт выгодных операций и ϲʙᴏбодный доступ к финансовым ресурсам, руководство может сделать ϲʙᴏю оценку без проведения подробного анализа.

Оценка организацией допущения о непрерывности ϲʙᴏей деятельности связана с вынесением субъективного суждения в конкретный момент времени об условных фактах хозяйственной деятельности, кᴏᴛᴏᴩые будут неопределенными на дату составления бухгалтерской отчетности. По данной причине уместными будут следующие факторы:

• в общем смысле уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или условия, значительно повышается по мере того как «отодвигаются» временные рамки суждения относительно воздействия условных фактов. По ϶ᴛᴏй причине в большинстве случаев основных принципов подготовки бухгалтерской отчетности, где содержится явное требование в отношении действий организации, указывается период, применительно к кᴏᴛᴏᴩому руководство должно учитывать всю доступную информацию;
• любое влияние условного факта в будущем базируется на информации, доступной в момент составления бухгалтерской отчетности. Последующие события могут вступать в противоречие с субъективным суждением, кᴏᴛᴏᴩое было разумным в момент его вынесения;
• размер и сложная структура субъекта, характер и условия его деятельности, а также степень подверженности субъекта воздействию внешних факторов, - все ϶ᴛᴏ оказывает влияние на субъективное суждение о влиянии условных фактов.

К числу условных фактов, вызывающих сомнение в допущении непрерывности деятельности, ᴏᴛʜᴏϲᴙтся следующие.

Финансовые условные факты:

• величина чистых активов меньше величины уставного капитала;
• привлеченные заемные средства, срок погашения кᴏᴛᴏᴩых приближается, при реальном отсутствии перспективы погашения или продления срока займа, или необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;
• неспособность дебиторов погашать задолженность в установленные сроки;
• неблагоприятные значения основных финансовых коэффициентов, характеризующих деятельность аудируемого лица; неспособность экономического субъекта в срок производить платежи кредиторам;
• неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций.

Производственные условные факты:

• увольнение основного управленческого персонала без найма должной замены;
• потеря рынка сбыта, франшизы, лицензии или основного поставщика;
• проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит важных средств производства.

Прочие условные факты:

• несоблюдение требований законодательства;
• рассматриваемые в суде иски в отношении субъекта, решения и требования кᴏᴛᴏᴩых (если такие иски будут удовлетворены) вряд ли смогут быть выполнены;
• изменения в законодательстве или политике правительства, кᴏᴛᴏᴩые могут оказать негативное влияние на финансово-хозяйственную деятельность субъекта.

Значения таких событий или условий нередко улучшаются в силу действия иных факторов. К примеру, последствия в связи с неспособностью субъекта производить выплаты в счет погашения заемных средств могут уравновешиваться действиями организации, предусматривающими обеспечение достаточных поступлений денежных средств за счет других источников. Аналогичным образом потеря основного поставщика может быть смягчена появлением нового поставщика.

Аудитор обязан проанализировать совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность экономического субъекта продолжать деятельность и исполнять ϲʙᴏи обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, кᴏᴛᴏᴩые могут обусловить прекращение предприятием его непрерывной деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Соответственно отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний об условных факторах, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности субъекта продолжать ϲʙᴏю деятельность непрерывно.

При планировании аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или условия, кᴏᴛᴏᴩые обусловливают значительные сомнения в способности предприятия продолжать ϲʙᴏю деятельность непрерывно.

В ходе аудита аудитор должен внимательно следить за доказательствами существования условных факторов, кᴏᴛᴏᴩые обусловливают значительные сомнения в способности предприятия продолжать ϲʙᴏю деятельность непрерывно.

В случае выявления таких условий или событий аудитор должен рассмотреть вопрос о том, влияют ли такие факторы на проведенную аудитором оценку составляющих аудиторского риска.

Аудитор рассматривает условные факты, касающиеся допущения непрерывности деятельности, в ходе планирования, поскольку такое рассмотрение позволяет более ϲʙᴏевременно обсудить данные вопросы с руководством экономического субъекта, а также в ходе всего процесса проведения аудита.

В некᴏᴛᴏᴩых случаях экономический субъект мог уже сам провести предварительную оценку в период проведения первоначальных этапов аудита. В случае если ϶ᴛᴏ так, то аудитор проверяет такую оценку с целью выяснения, выявило ли руководство какие-либо условные факты и связанные с данным планы.

В случае если экономический субъект еще не проводил предварительной оценки непрерывности деятельности, то аудитор запрашивает у субъекта, существуют ли какие-либо финансовые, производственные и другие условные факты. Аудитор может обратиться к организации с просьбой произвести оценку, в особенности в тех случаях, когда аудитор уже выявил условные факты, касающиеся допущения непрерывности деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Стоит заметить, что он анализирует последствия выявленных условных фактов и их влияние на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

Аудитор должен проанализировать данную аудируемым лицом оценку способности продолжать ϲʙᴏю деятельность непрерывно за тот же самый период, кᴏᴛᴏᴩый использовался субъектом при проведении оценки в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с основными правилами подготовки бухгалтерской отчетности. В случае если оценка организации, данная в отношении способности субъекта продолжать ϲʙᴏю деятельность непрерывно, охватывает менее 12 месяцев с даты составления предыдущей бухгалтерской отчетности, то аудитор обязан попросить организацию увеличить период оценки до 12 месяцев с даты составления бухгалтерской отчетности.

Оценка аудируемым лицом ϲʙᴏей способности непрерывно осуществлять ϲʙᴏю деятельность будет основным элементом при анализе аудитором допущения о непрерывности деятельности. Материал опубликован на http://сайт

При анализе оценки аудируемого лица аудитор рассматривает процедуру, посредством кᴏᴛᴏᴩой руководство выносило ϲʙᴏю оценку, допущения, обосновывающие такую оценку, и планы руководства в отношении будущих действий. Аудитор рассматривает, учитывалась ли при вынесении оценки вся информация, о кᴏᴛᴏᴩой стало известно аудитору в результате проведения аудита.

Аудитор должен запросить у субъекта информацию о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, кᴏᴛᴏᴩые выходят за рамки периода, охватываемого оценкой, и кᴏᴛᴏᴩые могут обусловливать значительные сомнения в способности предприятия продолжать ϲʙᴏю деятельность непрерывно.

Поскольку степень неопределенности, связанной с последствиями каких-либо условных фактов, повышается по мере отдаленности такого факта, аудитор должен рассматривать вопрос о целесообразности дополнительных действий только в том случае, если признаки проблем, связанных с допущением непрерывности деятельности предприятия, будут значительными.

Аудитор вправе попросить организацию оценить потенциальную значимость условных фактов с позиции их влияния на возможность непрерывности деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением запроса организации) с целью проверки признаков наличия условных фактов, кᴏᴛᴏᴩые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать ϲʙᴏю деятельность непрерывно и кᴏᴛᴏᴩые выходят за рамки периода, оцениваемого экономическим субъектом.

В случае выявления условных фактов, кᴏᴛᴏᴩые обусловливают значительные сомнения в способности экономического субъекта продолжать ϲʙᴏю деятельность непрерывно, аудитор должен:

• проверить планы организации в отношении будущей деятельности на базе ее оценки допущения о непрерывности деятельности;
• путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в т.ч. рассмотреть последствия любых планов организации и иных факторов;
• попросить организацию представить в письменном виде информацию, касающуюся ее планов о деятельности в будущем.

Условные факты, кᴏᴛᴏᴩые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать ϲʙᴏю деятельность непрерывно, могут быть выявлены в ходе планирования задания или выполнения аудиторских процедур.

В число аудиторских процедур могут входить:

• анализ и обсуждение с руководством субъекта прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и других ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих прогнозов;
• анализ и обсуждение имеющейся последней по времени предварительной бухгалтерской отчетности предприятия;
• анализ условий заемных средств и выявление нарушений условий погашения таких средств;
• изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов на предмет упоминания в них о финансовых трудностях;
• опрос юристов предприятия, касающийся наличия судебных тяжб и исков и правильности оценки их результатов и влияния на финансовое состояние предприятия;
• проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о предоставлении или сохранении финансирования со стороны аффилированных и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства;
• изучение планов субъекта, касающихся невыполненных заказов клиентов;
• анализ событий после отчетной даты с целью определения того, оказывают ли такие события ослабляющее или иное воздействие на способность предприятия продолжать ϲʙᴏю непрерывную деятельность.

В случае когда анализ движения финансовых потоков будет существенным фактором при оценке условных фактов, аудитор должен проанализировать надежность систем предприятия, генерирующих такую информацию, и обоснованность допущений, лежащих в основе прогнозов.

Исключая выше сказанное, аудитор сравнивает ожидаемую финансовую информацию за недавние предшествующие периоды с действительными результатами и ожидаемую финансовую информацию за текущий период - с действительными результатами, достигнутыми до данного момента.

На основе полученных аудиторских доказательств аудитор определяет, обнаруживается ли в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с его субъективным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, кᴏᴛᴏᴩые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать ϲʙᴏю непрерывную деятельность.

Существенная неопределенность может быть, если ее потенциальное значение таково, что, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с суждением аудитора, для того ɥᴛᴏбы представление бухгалтерской отчетности не вводило в заблуждение, крайне важно четкое раскрытие информации о характере и последствиях такой неопределенности.

В случае когда допущение непрерывности деятельности носит надлежащий характер, но при ϶ᴛᴏм имеет место существенная неопределенность, аудитор рассматривает вопрос о том:

1. описываются ли адекватно в бухгалтерской отчетности условия или события, кᴏᴛᴏᴩые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать ϲʙᴏю деятельность, и каковы планы руководства в связи с такими условиями или событиями;
2. указывается ли четко в бухгалтерской отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, кᴏᴛᴏᴩые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать ϲʙᴏю деятельность непрерывно, и то, что в ϶ᴛᴏй связи субъект может оказаться не в состоянии реализовать ϲʙᴏи активы и исполнить ϲʙᴏи обязательства в ходе ϲʙᴏего нормального бизнеса.

В случае если в бухгалтерской отчетности сделано адекватное раскрытие информации, аудитор должен выразить безоговорочно-положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него абзац, привлекающий внимание к ситуации, в кᴏᴛᴏᴩом отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, кᴏᴛᴏᴩые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать ϲʙᴏю деятельность непрерывно, и содержится ссылка на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий пункт пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

В случае если же бухгалтерская отчетность не содержит адекватного раскрытия информации, аудитор должен выразить по обстоятельствам мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

В случае если в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с суждением аудитора субъект не сможет непрерывно продолжать ϲʙᴏю деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение, если бухгалтерская отчетность была подготовлена на базе допущения непрерывности деятельности. Материал опубликован на http://сайт

В случае если руководство субъекта пришло к выводу о том, что использованное при подготовке бухгалтерской отчетности допущение непрерывности деятельности предприятия будет неуместным, бухгалтерская отчетность должна быть подготовлена на базе альтернативных принципов.

В случае если руководство не желает давать оценку или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, в ответ на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующую просьбу аудитора, то в обязанности аудитора не входит прояснение ситуации, вызванной недостаточной аналитической работой со стороны руководства. В ϶ᴛᴏм случае уместно модифицировать аудиторское заключение, поскольку для аудитора может оказаться невозможным получить достаточные надлежащие доказательства, касающиеся допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности.

В случае подписания или утверждения руководством аудируемого лица бухгалтерской отчетности значительно позже даты ее составления аудитор должен проанализировать причины такой задержки. В случае если задержка могла быть связана с условными фактами, касающимися допущения непрерывности деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур.

События после отчетной даты

Порядок оценки аудитором событий после отчетной даты регламентируется как Международным стандартом аудита МСА 560, так и российским Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты».

Аудитору следует принимать во внимание влияние на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение событий (благоприятных и неблагоприятных) после отчетной даты.

В бухгалтерской отчетности данные события могут быть двух типов:

1. события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в кᴏᴛᴏᴩых организация вела ϲʙᴏю деятельность;
2. события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.

События, произошедшие до даты аудиторского заключения.

Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского заключения, кᴏᴛᴏᴩые могут потребовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены.

Эти процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, кᴏᴛᴏᴩые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении сальдо счетов на конец периода, например оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам. Важно заметить, что однако, при всем этом от аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по кᴏᴛᴏᴩым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

Процедуры, предназначенные для определения событий, кᴏᴛᴏᴩые могут требовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате аудиторского заключения:

• анализ методов, установленных руководством для того, ɥᴛᴏбы обеспечить определение событий после отчетной даты и их влияние на бухгалтерскую отчетность;
• изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа проверяемого субъекта, проводимых после окончания периода; запросы относительно событий, протоколы обсуждения кᴏᴛᴏᴩых еще не готовы;
• анализ самой последней имеющейся в наличии предварительной бухгалтерской отчетности и, если ϶ᴛᴏ крайне важно и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих отчетов руководства;
• запросы, адресованные юристам субъекта, или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;
• запросы, адресованные руководству, относительно последующих событий, кᴏᴛᴏᴩые могли бы повлиять на бухгалтерскую отчетность.

В случае если аудит структурного подразделения субъекта, такого, как представительство, филиал или дочернее предприятие, проводит другой аудитор, аудитору следует принять во внимание процедуры, осуществляемые другим аудитором в отношении событий, имевших место после окончания периода, а также рассмотреть вопрос о необходимости проинформировать другого аудитора о планируемой дате аудиторского заключения.

В случае если аудитору становится известно о событиях, кᴏᴛᴏᴩые оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, аудитору следует рассмотреть, отражены ли данные события должным образом в

учете и раскрыты ли они достоверно в бухгалтерской отчетности. События, произошедшие после даты аудиторского заключения.

В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении бухгалтерской отчетности после даты аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося с даты аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, кᴏᴛᴏᴩые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, несет руководство субъекта.

В случае если после даты аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, кᴏᴛᴏᴩый может оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, он должен определить, нужно ли внести изменения в бухгалтерскую отчетность, и обсудить ϶ᴛᴏт вопрос с руководством.

При внесении руководством изменений в бухгалтерскую отчетность аудитору следует представить новое аудиторское заключение по измененной бухгалтерской отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее чем датой подписания или утверждения измененной бухгалтерской отчетности.

В случае если руководство не вносит изменений в бухгалтерскую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено субъекту, аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

После выдачи аудиторского заключения субъекту аудитор обязан уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство субъектом, о том, что субъект не должен предоставлять бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение третьим лицам.

События, обнаруженные после выпуска бухгалтерской отчетности.

После выпуска бухгалтерской отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно ϶ᴛᴏй бухгалтерской отчетности.

В случае если после выпуска бухгалтерской отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату аудиторского заключения, вследствие кᴏᴛᴏᴩого аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра бухгалтерской отчетности и обсудить его с руководством аудируемого лица.

При пересмотре руководством бухгалтерской отчетности аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить действия, предпринятые руководством, проинформировать о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и представить новое заключение по пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Новое аудиторское заключение должно включать текст, привлекающий внимание к бухгалтерской отчетности, в кᴏᴛᴏᴩом более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее чем датой утверждения пересмотренной бухгалтерской отчетности.

В случае если руководство не предпринимает необходимых мер, ɥᴛᴏбы проинформировать всех, кто получил ранее представленные бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение, о сложившейся ситуации и не пересматривает бухгалтерскую отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, ему следует уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство субъектом, о том, что аудитор предпримет меры, необходимые для того, ɥᴛᴏбы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

Необходимость в пересмотре бухгалтерской отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата бухгалтерской отчетности за следующий период при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащим образом раскрыта.

Решение об эмиссии ценных бумаг. В случаях проведения эмиссии ценных бумаг аудитор должен принять во внимание законодательные и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору законодательством, в кᴏᴛᴏᴩом имеет место размещение ценных бумаг. К примеру, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты составления окончательного документа по эмиссии ценных бумаг. Это обычно включает выполнение процедур, описанных выше и охватывающих период до даты вступления в силу окончательного документа по эмиссии ценных бумаг или возможно близкой к ϶ᴛᴏму даты, а также изучение проспекта эмиссии ценных бумаг на предмет ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия содержащихся в нем сведений той бухгалтерской информации, к кᴏᴛᴏᴩой причастен аудитор.

Оценка результатов аудиторской проверки

После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы. Исключая выше сказанное, аудитор рассматривает адекватность раскрытия финансовой информации в отчетности.

На ϶ᴛᴏй стадии проверки аудитор может составить Письмо о представлении информации (написанное от лица руководства предприятия), содержащее перечень ответов руководства на основные вопросы, поставленные в ходе аудита, а также признание ответственности менеджмента за правильное представление информации, включенной в финансовую отчетность.

Такое письмо подписывается руководством экономического субъекта. В случае если руководство отказывается его подписать, то аудитор рассматривает вопрос о выдаче заключения, отличного от безусловно-положительного.

Исключая выше сказанное, важной частью ϶ᴛᴏго этапа проверки будет оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения ошибок и нарушений аудитор определяет их общую сумму, ɥᴛᴏбы понять, будет ли эта сумма существенной.

Иногда истинная величина ошибки неизвестна, по϶ᴛᴏму аудитор должен оценить ее возможную величину и существенность.

В конце аудита крайне важно еще раз просмотреть все рабочие документы, ɥᴛᴏбы проверить качество исполнения той части процедур, кᴏᴛᴏᴩая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙует установленным стандартам.

И наконец, весьма полезно представить рабочие документы для обзора лицу, не участвующему в аудите, или контролеру, ɥᴛᴏбы выявить возможные слабые места аудиторской проверки, а также определить возможность защиты качества аудита перед независимым наблюдателем.

Доведение результатов аудита до руководства и представителей собственника аудируемого лица

Международный стандарт аудита МСА 260, а также российские правила (стандарты) устанавливают единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника ϶ᴛᴏго лица.

Аудитор должен сообщать информацию, полученную по результатам аудита, руководству и представителям собственника аудируемого лица.

Под руководящими работниками (руководством) аудируемого лица понимаются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер)

Под представителями собственника аудируемого лица понимаются лица или коллегиальные органы, кᴏᴛᴏᴩые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в т.ч. назначать или оϲʙᴏбождать от должности представителей высшего руководства (например, совет директоров, комитет совета директоров по аудиту, ревизионная комиссия)

Под информацией, полученной по результатам аудита, подразумеваются сведения, ставшие известными в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, кᴏᴛᴏᴩые, по мнению аудитора, будут важными и касающимися одновременно руководства и представителей собственника при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней.

Информация, полученная по результатам аудита, включает только те вопросы, кᴏᴛᴏᴩые привлекли внимание аудитора в результате осуществления аудита.

Надлежащие получатели информации. Аудитор должен установить круг лиц из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица, кᴏᴛᴏᴩым должна сообщаться информация, полученная по результатам аудита, представляющая интерес для управления аудируемым лицом.

Организационная структура и принципы корпоративного управления могут быть различными для разных аудируемых лиц.

Такое разнообразие усложняет универсальное определение круга лиц, кᴏᴛᴏᴩым аудитор сообщает информацию, полученную по результатам аудита и представляющую интерес для управления аудируемым лицом. Аудитор базируется на собственном профессиональном суждении для определения тех лиц, кᴏᴛᴏᴩым должна сообщаться информации, полученная по результатам аудита, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности действующего законодательства. Аудитору следует учитывать права и обязанности ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих лиц.

В случае если управленческая структура аудируемого лица четко не определена или представители собственника не могут быть четко определены в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с условиями задания или согласно законодательству, то аудитор приходит к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должна сообщаться информация, полученная по результатам аудита.

Во избежание недоразумений в договоре (письме) о проведении аудита может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, полученную по результатам аудита и представляющую интерес для управления, на кᴏᴛᴏᴩую он обратит внимание в результате проведения аудита, и что аудитор не обязан разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. В договоре (письме) о проведении аудита могут также содержаться:

• указание на форму, в кᴏᴛᴏᴩой будет сообщаться информация, полученная по результатам аудита;
• перечень надлежащих лиц, кᴏᴛᴏᴩым будет сообщаться такая информация;
• перечень конкретных аспектов аудита, представляющих интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о кᴏᴛᴏᴩых была достигнута договоренность.

Повышение эффективности в области сообщения информации, полученной по результатам аудита, достигается с помощью налаживания конструктивных рабочих взаимоотношений между аудитором и руководством или представителями собственника аудируемого лица. Эти взаимоотношения должны развиваться с учетом соблюдения требований профессиональной независимости и объективности.

Информация, полученная по результатам аудита, кᴏᴛᴏᴩую следует сообщать руководству аудируемого лица. Аудитор должен рассмотреть информацию, полученную по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации. Как правило, такая информация содержит в себе:

• общий подход аудитора к поведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;
• выбор или изменения руководством аудируемого лица значимых принципов и методов учетной политики, кᴏᴛᴏᴩые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;
• возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, таких, как судебные разбирательства, кᴏᴛᴏᴩые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• предлагаемые аудитором корректировки, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом, кᴏᴛᴏᴩые оказывают или могут оказать существенное воздействие на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;
• существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, кᴏᴛᴏᴩые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно осуществлять ϲʙᴏю деятельность;
• разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по таким вопросам, кᴏᴛᴏᴩые по отдельности или в совокупности могут быть значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в ϶ᴛᴏй связи информация должна включать пояснения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет и насколько значимый характер он носит;
• предполагаемые модификации аудиторского заключения;
• другие вопросы, требующие внимания представителей собственника:
  • существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства;
  • любые другие вопросы, освещение кᴏᴛᴏᴩых согласовано аудитором и аудируемым лицом в договоре (письме) о проведении аудита.

В качестве части информации по результатам аудита, сообщаемой аудитором надлежащим лицам, данные лица должны быть проинформированы о том, что:

• сведения, сообщаемые аудитором, включают только те аспекты, кᴏᴛᴏᴩые привлекли внимание аудитора в результате осуществления аудита;
• аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, кᴏᴛᴏᴩые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом.

Сроки и формы сообщения информации. Аудитор должен ϲʙᴏевременно сообщать информацию, полученную по результатам аудита. Это дает возможность представителям собственника оперативно принимать надлежащие меры.

Для того ɥᴛᴏбы сообщать информацию ϲʙᴏевременно, аудитору следует обсудить с представителями собственника порядок, принципы и сроки сообщений такой информации. В определенных случаях в связи с неотложным характером вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем было согласовано предварительно.

Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию, полученную по результатам аудита, в устной или письменной форме. На решение аудитора о том, сообщать ли информацию в устном или письменном виде, влияют следующие факторы:

• размер, структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица;
• характер, важность и особенности вопросов в составе информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;
• существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов;
• принятый аудитором порядок общения с представителями собственника.

В случае если вопросы информации, полученной по результатам аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, сообщаются в устной форме, то аудитору следует документально отразить в рабочих документах данные вопросы и реакцию на них. Нужно помнить, такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника.

В некᴏᴛᴏᴩых случаях в зависимости от характера, важности и особенностей вопросов может быть целесообразным, ɥᴛᴏбы аудитор получал от представителей собственника письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющим интерес для управления.

Как правило, аудитор вначале обсуждает с руководством аудируемого лица вопросы аудита, представляющие интерес для управления, за исключением тех вопросов, кᴏᴛᴏᴩые ставят под сомнение компетентность или порядочность самих руководящих работников. В случае если руководство соглашается самостоятельно сообщить о вопросе информации, полученной по результатам аудита, представляющем интерес для управления, представителям собственника, то аудитору может не потребоваться повторное сообщение данного вопроса при условии, что аудитор удовлетворен эффективностью и надлежащим характером сообщения такой информации.

В случае если аудитор считает, что крайне важно модифицировать аудиторское заключение в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с требованиями Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», то любая иная письменная информация, направляемая аудитором руководству или представителям собственника аудируемого лица, не может рассматриваться в качестве надлежащей замены ϶ᴛᴏго.

Аудитору следует проанализировать, могут ли какие-либо вопросы информации, полученной по результатам предыдущего аудита, иметь значение для достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего года. В случае если аудитор приходит к выводу, что такой вопрос представляет интерес для управления аудируемым лицом, он может принять решение повторно сообщить о нем представителям собственника.

Аудитору следует выполнять требования действующего законодательства и данныеческие нормы профессионального аудиторского объединения, членом кᴏᴛᴏᴩого он состоит, в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. В некᴏᴛᴏᴩых случаях потенциальные конфликты между данныеческими и правовыми обязательствами аудитора в отношении конфиденциальности и требованиями по предоставлению информации могут носить сложный характер. В данных обстоятельствах аудитору целесообразно проконсультироваться с юристом.

Законодательными или нормативными актами могут устанавливаться обязательства аудитора в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита, имеющей отношение к управлению аудируемым лицом. Эти дополнительные требования о сообщении информации не охватываются вышеназванным правилом (стандартом), но могут влиять на содержание, форму и сроки представления аудитором информации надлежащим ее получателям.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Подготовка аудиторского отчета (письменной информации аудитора руководству аудируемого лица) регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и МСА 700А, а также российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию.

Цель письменной информации - довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системах внутреннего контроля, кᴏᴛᴏᴩые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

В случае инициативного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменную информацию аудитора в случаях, если:

• договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;
• договором на осуществление инициативного аудита предусматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора.

В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, ошибки и искажения, кᴏᴛᴏᴩые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, т.е. любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, кᴏᴛᴏᴩая была сочтена целесообразной.

Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках - она демонстрирует исключительно те из них, кᴏᴛᴏᴩые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит. В случае если аудиторскую проверку проводила группа, состоящая из значительного количества сотрудников аудиторской организации, письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем группы сотрудников или руководителями отдельных подгрупп (бригад, звеньев и т.п.) в составе общей группы.

Письменная информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу на бланке аудиторской организации - либо с угловым штампом, либо в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с требованиями, предъявляемыми в аудиторской организации к оформлению официальной переписки.

Стоит сказать, что каждая аудиторская организация обязана разработать единые (внутрифирменные) требования к форме подготовки письменной информации аудитора, кᴏᴛᴏᴩые утверждаются руководителем аудиторской организации. Выполнение данных требований обеспечивает аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должны содержаться реквизиты аудиторской организации и реквизиты проверяемого экономического субъекта, а также указание на период времени, к кᴏᴛᴏᴩому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора и выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность.

В дополнение к обязательным сведениям в зависимости от объема, масштаба и специфики аудиторской проверки, а также размеров аудиторской фирмы, размеров и особенностей экономического субъекта, подлежащего проверке, следует включать в письменную информацию аудитора следующие сведения:

• особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором (контрактом, письмом-обязательством) между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки;
• данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;
• перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, кᴏᴛᴏᴩые подлежали проверке;
• сведения о методике аудиторской проверки; подтверждение того, что аудиторская организация следовала в работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности; указание, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным, а какие - выборочным способом и на базе каких принципов производилась аудиторская выборка;
• перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций как таковых;
• оценка (при наличии такой возможности) количественного расхождения отчетных и (или) налоговых показателей, представленных экономическим субъектом, и прогнозируемых показателей по результатам проверки аудиторской организацией;
• в случае проверки крупных экономических субъектов со сложной организационной структурой - сведения о проверках филиалов, подразделений и дочерних фирм такого экономического субъекта, общие результаты таких проверок и анализ влияния данных частных результатов на итоги аудиторской проверки экономического субъекта в целом;
• при последующих аудиторских проверках - оценку и анализ выполнения рекомендаций или исправления экономическим субъектом, подлежащим аудиту, недостатков, указанных в предшествующих документах, содержащих письменную информацию аудитора;
• в случае отклонения от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг) - сам факт и причины такого отклонения.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке указывается, какие из сделанных замечаний существенны и какие несущественны, влияют ли они (или могут влиять) на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. При подготовке аудиторской организацией условно-положительного заключения, отрицательного заключения или отказе от выражения мнения в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин формирования у аудитора ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего мнения.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора может быть передана только лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг; лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг, и, наконец, любому другому лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, - в случае письменного указания на то аудиторской организации.

Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников. При ϶ᴛᴏм все письменные входящие и исходящие документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к прочей ϲʙᴏей рабочей документации.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации, в кᴏᴛᴏᴩой могут содержаться требования внесения (с выполнением установленных для ϶ᴛᴏго правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, будет обязательным для того, ɥᴛᴏбы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте ϶ᴛᴏго документа.

Важно понимать - оно может провести встречу с аудиторами, пригласив со ϲʙᴏей стороны тех лиц, кᴏᴛᴏᴩых сочтет необходимым, для обсуждения предварительного варианта документа.

Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной информации аудитора. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут ϶ᴛᴏ необходимым. В том случае, если в предварительном варианте письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменной информации крайне важно дать оценку и анализ исправлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах: один передается под расписку только (и исключительно) лицу, указанному выше, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении ϶ᴛᴏго документа. По согласованию письменная информация аудитора может быть переслана по почте. В ϶ᴛᴏм случае ко второму экземпляру письменной информации аудитора при архивном хранении в аудиторской организации подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи ϶ᴛᴏй письменной информации.

Письменная информация аудитора будет конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по ϲʙᴏему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта.

Аудиторская организация может готовить копии со ϲʙᴏего экземпляра письменной информации аудитора для целей, связанных с проведением последующих аудиторских проверок. Требования конфиденциальности информации при ϶ᴛᴏм сохраняются.

В случае смены аудиторской организации руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленной прежней аудиторской организацией. Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных ранее.

Аудит. Шпаргалки Самсонов Николай Александрович

34. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Перед тем как представить аудиторское заключение, аудиторская фирма (аудитор) должна представить письменную информацию по результатам проведения аудита. В ней содержатся сведения об обнаруженных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности и рекомендации по их устранению.

Составляется при обязательном аудите , при инициативном аудите – если это предусмотрено договором.

В письменной информации должны содержаться сведения:

Обязательные:

1. Реквизиты аудиторской организации, а также перечень, специализацию и иную информацию обо всех аудиторах и иных специалистах, принимавших участие в аудите.

2. Реквизиты экономического субъекта, а также перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.

3. Период, к которому относится проверенная документация, дату подписания письменной информации.

4. Выявленные существенные нарушения установленного законодательством порядка ведения бухучета и составления отчетности, которые влияют или могут повлиять на ее достоверность.

5. Результаты проверки организации и ведения бухучета, составления соответствующей отчетности и состояния СВК экономического субъекта.

Дополнительные:

1. Особенности проведения аудиторской проверки, обусловленные договором или возникшие в результате проверки.

2. Данные о штате бухгалтерии.

3. Перечень областей или направлений проверки.

4. Сведения о ее методике.

5. Результаты проверки подразделений, филиалов и дочерних фирм.

6. Влияние частных результатов на итоги проверки всего экономического субъекта в целом и т. д.

Обязательно следует указать, какие замечания являются существенными, какие – нет. В случаях подготовки заключения в форме, отличной от безусловно положительного, должна быть приведена аргументация.

Письменная информация составляется в двух экземплярах. Один предоставляется лицу, подписавшему договор, второй остается у аудиторской организации.

Данный текст является ознакомительным фрагментом. Из книги Управление рисками, аудит и внутренний контроль автора Филатов Александр Александрович

Методические рекомендации по организации взаимодействия с внешним аудитором в процессе организации и проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности Введение Взаимодействие совета директоров (наблюдательного совета), в том числе его комитета

Из книги Основы логистики автора Левкин Григорий Григорьевич

17.2. Порядок проведения логистического аудита Ключевой принцип логистического аудита – продвижение от общего к частному. То есть от глобальных целей деятельности предприятия к причинам низкой эффективности, низкой производительности и упущенных возможностей. После

Из книги Контроль и ревизия: конспект лекций автора Иванова Елена Леонидовна

8. Методы и источники получения знаний о деятельности экономического субъекта Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются: 1) изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта; 2) анализ

Из книги Уоррен Баффет. Как 5 долларов превратить в 50 миллиардов. Стратегия и тактика великого инвестора автора Хэгстром Роберт Дж

Неспособность членов совета директоров противостоять исполнительному руководству компании По мнению Уоррена Баффета, проблемы с управлением компаниями в определенной степени обусловлены позорной склонностью членов совета директоров легкомысленно одобрять все

Из книги Международные стандарты аудита: Шпаргалка автора Автор неизвестен

22. ОЗНАКОМЛЕНИЕ РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА ПРОВЕРКИ С ВАЖНЕЙШИМИ АСПЕКТАМИ АУДИТА МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями» устанавливает основные правила предоставления руководству информации об основных аспектах аудита, возникающих

Из книги Организация бизнеса: грамотное построение своего дела автора Рыбаков Сергей Анатольевич

Информация по результатам проверок Еще одним источником информации являются данные, полученные от госорганов после проведения внеочередных «заказных» проверок, если они были связаны с выемкой документов или истребованием копий корпоративных и

автора

2. Возникновение аудита. Сущность и содержание аудита Родиной аудита считается Англия (с 1844 г.), где вышла серия законов, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов

Из книги Аудит. Шпаргалки автора Самсонов Николай Александрович

17. Общение с руководством аудируемого экономического субъекта При общении с руководством аудируемого экономического субъекта следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться принципами профессиональной этики. Аудитор должен быть вежлив

Из книги Аудит. Шпаргалки автора Самсонов Николай Александрович

25. Особенности проведения первичного аудита бухгалтерской отчетности Цель – формирование мнения аудитора в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.При проведении первичного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта

Из книги Государственный долг: анализ системы управления и оценка ее эффективности автора Брагинская Лада Сергеевна

3.3. Подготовка выводов и рекомендаций по результатам проведения оценки Проведение оценки эффективности управленческих решений в сфере государственного долга было бы не полным без обобщения результатов проведенной оценки, подготовки выводов и рекомендаций по

Из книги Информатизация бизнеса. Управление рисками автора Авдошин Сергей Михайлович

Задание 7. Заполните анкету для проведения ИТ-аудита Цель: научиться выделять категории для анализа ИТ-состояния, формировать опросники для проведения ИТ-аудита.1. Разработайте собственные вопросы для проведения ИТ-аудита и оценки состояния ИТ в организации.1.1. Категория

Из книги HR в борьбе за конкурентное преимущество автора Брокбэнк Уэйн

Объяснение руководству и инвесторам важности нематериальных результатов Нематериальные результаты должны быть представлены руководству в форме конкретных финансовых показателей, которые будут ему понятны. Определить и описать нематериальные результаты вашей работы

Из книги Предпринимательское право автора Смагина И А

20.4. Порядок проведения аудита Процедура проведения аудиторской проверки включает в себя несколько этапов.1. Планирование аудита предполагает определение стратегии и тактики аудиторской проверки, выбор процедур и методов аудиторской деятельности.По итогам

Из книги Экономический анализ автора Климова Наталия Владимировна

Вопрос 7 Методика проведения комплексного экономического анализа В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Методика

Из книги Уши машут ослом [Современное социальное программирование. 1-е издание] автора Матвейчев Олег Анатольевич

Трансформация субъекта. То, что делает нас тем, что мы есть, не может быть поставлено нами напротив нас, и это единственное, что не может быть поставлено. Алекс Джей

Из книги Карьера для интровертов. Как завоевать авторитет и получить заслуженное повышение автора Энковиц Нэнси

Как преподнести себя высшему руководству Вам трудно рассказывать о себе людям, облеченным властью или обогнавшим вас в карьерной гонке? Вопреки страху, не забывайте о том, какие выгоды может получить вышестоящее лицо, если узнает о вашем предложении. Например, вы готовы

Ответственность за точность, полноту и достоверность итогового отчета по аудиту несет руководитель группы по аудиту. Если придерживаться порядка немедленной отчетности, то эффективность проверки, быстрота и точность завершения корректирующих действий значительно увеличиваются.

Отчет по аудиту должен содержать полное, точное, краткое и ясное описание аудита и в соответствии с процедурами аудита включать в себя:

• цели аудита;
• область аудита, идентификацию организационных и функциональных единиц или процессов, где проходил аудит, и период времени, когда проходил аудит;
• сведения о заказчике аудита;
• сведения о группе по аудиту и представителях проверяемой организации, участвующих в аудите;
• даты и местоположение подразделений, в которых проводился аудит;
• критерии аудита;
• наблюдения аудита;
• заключение по результатам аудита;
• вывод о степени соответствия критериям аудита.

Отчет по аудиту может также включать:

• план аудита;
• краткое изложение процесса аудита, включая неопределенность и(или) другие препятствия, которые могут снизить надежность заключения по результатам аудита;
• подтверждение того, что цели аудита достигнуты для данной области аудита с соблюдением плана аудита;
• перечень всех участков, не охваченных проверкой, в пределах области аудита;
• краткое изложение заключения и основных наблюдений аудита, предназначенное для руководства;
• все неразрешенные противоречия между группой по аудиту и проверяемой организацией;
• возможности для улучшения, если это предусмотрено целями аудита;
• сильные области и выявленные лучшие практики;
• согласованные планы действий по результатам аудита;
• вопросы конфиденциальности информации;
• лист рассылки отчета по аудиту.

В отчет не следует включать второстепенные недостатки, которые обнаруживаются и корректируются по ходу аудита (сведения об этих недостатках должны быть сохранены в записях аудитора на случай проведения повторных аудитов).

Проблема результативности аудитов качества (как внешних, так и внутренних) имеет особое значение для организации. По нашему мнению, одним из критериев результативности внутреннего аудита должно быть систематическое уменьшение несоответствий, выявленных при аудитах. Другим критерием результативности процесса внутреннего аудита может быть число рекомендаций по улучшению деятельности, высказанных аудиторами в процессе проведения проверок.

Отчет по аудиту оформляется в согласованные сроки, утверждается и рассылается получателям, указанным заказчиком в плане аудита. Следует помнить, что отчет является собственностью заказчика аудита, поэтому нужно соблюдать необходимые требования конфиденциальности. Материалы аудиторской проверки комплектуются в специальное дело под соответствующим регистрационным номером. Дело об аудите хранится в течение срока, установленного документами СМ К организации. Опыт, полученный в процессе аудита, должен использоваться для постоянного улучшения СМК проверяемой организации.

Аудит считается завершенным, когда все виды деятельности, включенные в план аудита, выполнены. Корректирующие, предупреждающие и улучшающие действия, выполняемые по результатам аудита в соответствии с ISO 19011:2011, не рассматриваются как часть аудита и предпринимаются проверяемой организацией в согласованные сроки. Коррекция и корректирующие действия проводятся после обнаружения несоответствия. Коррекция - это действие, направленное на устранение обнаруженного несоответствия (например, замена несоответствующей продукции соответствующей продукцией или замена устаревшей процедуры актуализированной). Корректирующее действие - это действие по устранению причины обнаруженного несоответствия, т.е. его нельзя предпринять без определения причин несоответствия.

Имеется много методов определения причин несоответствия (от простого «мозгового штурма» до более сложных, системных методов решения проблем). Аудитор должен владеть данными средствами решения проблем. Глубина и результативность корректирующих действий зависят от идентификации истинной причины несоответствия. В некоторых случаях это поможет организации идентифицировать и устранить подобные несоответствия в других областях.

Анализируя реакцию организации на несоответствие, аудитор должен подтвердить, что документация и объективные свидетельства для коррекции, анализа причины и корректирующего действия в организации имеются, являются подходящими и подготовлены до вынесения суждения аудитора. В процессе анализа должны быть рассмотрены следующие важные элементы:

• отчет о предпринятых действиях (является ли он ясным и кратким);
• описание действий (являются ли они основательными и точно ли они направлены на конкретные документы, процедуры);
• изложены ли они в прошедшем времени как показатель того, что предпринятые действия завершены;
• дата завершения корректирующих действий (даты, указывающие на прошедший период, означают, что корректирующие действия были предприняты; даты, указывающие на будущие действия, не являются хорошей практикой);
• объективные свидетельства, подтверждающие, что корректирующие действия полностью и результативно внедрены и выполнены в объеме, как это описано организацией. Результативное корректирующее действие должно предотвращать повторное возникновение несоответствия вследствие исключения его причин. Корректирующее действие нельзя путать с предупреждающим

действием, и эти действия не должны заменять друг друга. Предупреждающее действие неприменимо к уже обнаруженному несоответствию. Однако анализ причин обнаруженных несоответствий может идентифицировать потенциальные несоответствия в других областях организации и обеспечить вход для предупреждающего действия.

Алгоритм проверки выполнения корректирующих действий приведен на рис. 27. Факт внедрения корректирующих действий и их результативность должны быть подтверждены в порядке, установленном стандартом организации на проведение аудитов СМК.

Аудит корректирующих действий является достаточно очевидным и хорошо разработанным, поскольку результаты и результативность этих действий обычно хорошо определяются (если организация уже выявила несоответствие, для аудитора не представляет особой сложности оценить действия организации, проверить, составляются ли планы и являются ли эти действия результативными в плане недопущения повторения несоответствия). Аудит предупреждающих действий обычно более сложный.

Стандарт ГОСТ ISO 9001:2011 требует от организации разработки документированной процедуры для предупреждающих действий. Объединение документированных процедур для корректирующих и предупреждающих действий в одну процедуру в СМК допустимо, но не рекомендуется с позиций особой важности предупреждающих

Рис. 27.

действий для улучшения СМ К. Если эти процедуры объединены, аудитор должен проверить, действительно ли организация четко понимает различие между корректирующими и предупреждающими действиями. В большинстве российских организаций указанные процедуры, к сожалению, объединены, причем корректирующие действия описаны достаточно подробно, а предупреждающие обозначены лишь контурно.

Аудитор должен искать объективные доказательства того, что:

• организация анализирует причины потенциальных несоответствий (использует диаграммы причин и следствий и другие возможные инструменты качества);
• требуемые действия распространяются на все необходимые области организации;
• ответственность за идентификацию, оценку, внедрение и анализ предупреждающих действий четко определена.

Анализ предупреждающих действий включает в себя ответы на вопросы:

• были ли действия результативными (т.е. предупреждено ли возникновение несоответствия и получены ли какие-либо дополнительные преимущества);
• имеется ли потребность в продолжении предупреждающих действий в том направлении, где они были предприняты;
• могут ли они быть изменены или необходимо планировать новые

действия.

Иногда между аудитором и организацией возникает дискуссия о том, где заканчивается корректирующее действие и начинается предупреждающее. Аудитор должен избегать тенденциозности в этих дискуссиях и концентрироваться на результативности предпринятых действий.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы аудита. Кроме того он должен провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

Систематизация результатов проверки заключается в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Ее выполняет, как правило, руководитель бригады аудиторов. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т. Д.), а внутри разделов -- по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по операциям, нарушения налогового законодательства и др.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

• -- анализ учетной политики предприятия;
• -- правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
• -- соблюдение налогового законодательства;
• -- анализ финансового состояния предприятия.

Учетная политика изучается в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах требованиям нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета. Выделяются наиболее существенные аспекты и делаются выводы относительно соблюдения положений учетной политики в практике финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Правильность ведения бухгалтерского учета определяется путем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций на предприятии требованиям нормативных актов (законов, инструкций, положений, методических рекомендаций и др.).

Значительное место в ходе проверки занимает анализ правильности начисления предприятием налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. По каждому налогу устанавливается правильность исчисления налогооблагаемой базы, применения льгот, ставок налога, своевременность представления расчетов и осуществления платежей.

Анализ финансового положения предприятия проводится по данным его бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках и др.).

По результатам осуществленной проверки аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого предприятия.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита” такая информация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены.

Письменная информация должна в обязательном порядке содержать: реквизиты аудитора и проверяемого предприятия; указание периода, за который проводилась проверка; выявленные существенные нарушения в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и в отчетности. Дополнительно могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень основных направлений бухгалтерского учета, подвергнутых проверке; количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены, и др.

Порядок подготовки письменной информации аудитора предполагает разработку ее предварительного варианта, отражающего требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к ранее составленной бухгалтерской отчетности. Руководство предприятия может подготовить письменный ответ, содержащий его точку зрения на замечания аудитора. Мнение клиента учитывается аудитором при составлении окончательного варианта письменной информации.

Письменная информация аудитора для руководства предприятия является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности предприятия представляет мнение аудитора о достоверности этой отчетности. Оно должно выражать оценку соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности “Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности”.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская фирма (аудитор) должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:

• 1. Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
• 2. Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
• 3. Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
• 4. Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор (аудиторская фирма) не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия в одной из приведенных выше форм).

В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской фирмой исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской фирмой, не является, безусловно, положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской фирмы и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

• 1. Вводная часть содержит название документа -- “Аудиторское заключение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия за год” и представляет собой общие сведения об аудиторской фирме (юридический адрес, номер, дата выдачи и срок действия лицензии, наименование органа, ее выдавшего, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, банковские реквизиты, Ф.И.О. аудиторов, принимавших участие в аудите, данные их квалификационных аттестатов).
• 2. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы предприятию об основных результатах проверки состояния внутреннего контроля, учета и отчетности, а также соблюдения предприятием действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Аналитическая часть должна содержать название данной части -- “Отчет аудиторской фирмы”, кому она адресована (администрации), наименование предприятия, объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения предприятием действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансового состояния предприятия. Результаты проверки излагаются в произвольной форме.

Изложение результатов проверки состояния внутреннего контроля на предприятии должно включать: указание на ответственность исполнительного органа предприятия за состояние и организацию внутреннего контроля, цель и характер его изучения при аудите, оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии должно состоять из общей оценки соблюдения установленного порядка ведения учета и отчетности, описания выявленных в ходе аудита существенных нарушений такого порядка.

Изложение общих результатов проверки соблюдения предприятием действующего законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно содержать общую оценку соответствия совершенных предприятием операций действующему законодательству, соблюдение положений учредительных документов, описание выявленных нарушений.

В аналитической части могут быть приведены результаты анализа финансового состояния предприятия (финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности, эффективности деятельности и др.).

3. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и должна включать: название данной части, кому адресована, название предприятия, объект аудита (“Заключение аудиторской фирмы акционерам предприятия о бухгалтерской отчетности предприятия за год”), распределение ответственности предприятия и аудиторской фирмы за подготовку отчетности (предприятие несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, а аудиторская фирма -- за высказанное мнение о достоверности отчетности), указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит, изложение обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного, мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности, дату аудиторского заключения (устанавливается не ранее даты подписания бухгалтерской отчетности).

Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность должна быть составлена по установленной форме и в целях идентификации должна быть помечена подписью (штампом) аудитора. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены по правки, предложенные аудиторами. Если аудиторское заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям (налоговой инспекции, акционерам и др.), то итоговая часть заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, чтобы она была признана достоверной. Соответствующие учетные записи должны быть сделаны предприятием в установленном порядке.

Аудиторская фирма должна предоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре на проведение аудиторской проверки сроки:

• -- не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу);
• -- не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности (предназначен для представления в налоговую инспекцию, акционерам и другим заинтересованным пользователям).

Указанные экземпляры сброшюровываются и заверяются печатью аудиторской фирмы. Предприятие несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям (учредителям, акционерам, налоговой инспекции и др.). Аудиторская фирма не имеет права и не обязана этого делать, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с клиентом. Заключение не может быть датировано ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности предприятия.

Аудитор должен быть уверен в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, определены и включены в отчетность. Важно также оценить допущение непрерывности деятельности предприятия, то есть его возможность продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства. При этом аудитору нужно оценить неопределенные потенциальные обязательства предприятия на приблизительно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение в будущем.

К числу неопределенных обязательств в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности” относятся:

• -- незаконченный судебный процесс, связанный с возможными существенными расходами для предприятия;
• -- разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;
• -- гарантии качества продукции;
• -- гарантии по обязательствам третьей стороны.

Неопределенные обстоятельства по возможности должны быть отражены в аудиторском заключении и информации для руководства предприятия. Для оценки их существенности аудитору целесообразно опросить руководство предприятия и сотрудников его юридической службы, изучить информацию о претензиях налоговых органов и т. Д.

Аудитор не несет ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения. Он не обязан проводить какие-либо специальные работы для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Если аудитору стало известно о событиях, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, ему следует обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия. Если эти события оказывают существенное влияние на достоверность отчетности, он должен потребовать внесения в нее соответствующих изменений.

Под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:

• 1. передачи отчетности учредителям предприятия в соответствии с учредительными документами;
• 2. передачи отчетности территориальному органу государственной статистики;
• 3. передачи отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством;
• 4. опубликования отчетности.

Если руководство проверяемого предприятия согласится внести поправки в отчетность, аудитору следует убедиться в их правильности. С этой целью проверка должна быть продолжена и подготовлено новое аудиторское заключение, содержащее ссылку на ранее составленное заключение.

В том случае, если руководство предприятия откажется от внесения существенных поправок в отчетность, аудитор должен:

• -- письменно уведомить клиента о данном факте;
• -- перенести на руководство предприятия всю ответственность за последствия такого решения.

Возможна и другая ситуация, когда аудитору стало известно о событии, существенно влияющем на достоверность отчетности предприятия, после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления отчетности пользователям. Данное обстоятельство также подлежит обсуждению с клиентом. Если руководство предприятия не предпримет мер к исправлению всех существенных ошибок, аудитору помимо письменного уведомления руководства предприятия об этом факте и возложения на него ответственности за возможные последствия следует рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о возникших существенных обстоятельствах. Все действия и решения аудитора в отношении событий и фактов, произошедших после составления и представления бухгалтерской отчетности клиента, должны быть отражены в его рабочей документации.