В составе баланса ф. 0503130 должны отражаться обороты по операциям со средствами во временном распоряжении, поступления по чекам с лицевого счета и расчет с подотчетными лицами, а именно по чеку оприходование суммы счет 210.03 соответсвенно д.б. увеличение по 17.30 или уменьшение с минусом на 18.30, с подотчетниками ПКО по счету 201.34 д.б увеличение 17,34 или уменьшение с минусом по 18,34, операции по временным средствам 201.11. как должно быть увеличение 17.01. или уменьшение с минусом 18.01. Как можно контролировать, если при составлении справки обороты по балансовым счетам 201 и 210 не совпадают по оборотам на забалансовых счетах 17 и 18
Отвечает Ольга Моргунова, эксперт
Получение наличных денег со счета учреждения в кассу отразите проводками:
Дебет Кредит – Поступили деньги в кассу (на основании приходного кассового ордера)
Одновременно по счету 201.34 будет проводка уменьшение
(по соответствующим КОСГУ и КВР), а по счету 210.03
увеличение
(по соответствующим КОСГУ и КВР).
Выдачу денежных средств подотчетному лицу отразите проводками:
Дебет
Кредит
– выданы
деньги подотчетному лицу
Одновременно по счету 201.34 увеличение
(соответствующий КОСГУ и КВР).
Что касается средств во временном распоряжении, есть аргументы как за применение забалансовых счетов 17 и 18, так и против. Выбор согласуйте с учредителем.
Если вы остановились на этой позиции и решили использовать забалансовые счета, то операции отражайте так. При поступлении средств – увеличение по забалансовому счету 17 по «Поступление на счета бюджетов». При выбытии этих средств – увеличение по забалансовому счету 18 по
Для ведения бухучета предусмотрены балансовые и внебалансовые счета. Первые ведутся для отражения наличных и безналичных денег, привлеченных средств, расчетов, доходов и расходов, прибылей и убытков.
Забалансовые счета в бюджетных учреждениях открываются для учета:
Бюджетный учет МЦ за балансом осуществляется простым способом: поступление подлежит отражению по дебету счетов, выбытие – по кредиту. Корреспондирующие записи при их использовании не применяются. Бюджетные организации могут открывать дополнительные внебалансовые счета, чтобы собирать информацию, необходимую для управленческого учета и внутреннего контроля сохранности имущества.
Учет имущественных объектов за балансом производится по тем же первичным документам и регистрам, которые используются в учете МЦ на балансе. Инвентаризация забалансовых средств проводится также, как по объектам на балансовых счетах.
Используется для учета основных средств (ОС), получаемых по договорам аренды или безвозмездно с правом эксплуатации без закрепления в оперативное управление.
Для проведения праздника Учреждение культуры взяло напрокат костюмы. Согласно контракту арендодатель передал в двухмесячное пользование 5 костюмов. Сумма арендной платы составила 12 500 руб. После праздника костюмы возвращены. В учете использовался забалансовый счет 01:
Основаниями для проведения операций явились арендный договор и приемопередаточный акт.
Бюджетные организации могут списывать задолженности, признанные нереальными ко взысканию, отражая их за балансом. Для учета такого рода долгов применяется забалансовый счет 04 списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов (п.339 Инструкции № 157н). Он необходим для наблюдения за возможностью возврата долгов. Если возобновится взыскание или в счет погашения долга поступят средства, задолженность списывается.
Рассмотрим практический пример.
Исковая давность по задолженности в размере 4 570 руб. истекает 25.11.2017 г. По приказу директора ее необходимо списать на основании документов, подтверждающих признание дебитора неплатежеспособным. В учете необходимо произвести следующие записи, используя забалансовый счет 04:
- списание долга, признанного нереальным к взысканию – Дт 2 401 20 273 Кт 2 206 31 000 (4 570 руб.);
- одновременно учет задолженности за балансом – Дт 04 (4 570 руб.);
- закрытие счета – Дт 2 401 30 000 Кт 2 401 20 273 (4 570 руб.).
Допустим, в декабре 2017 года дебитор произвел возврат денег, выданных ему авансом за поставку материалов. Восстановить задолженность следует так:
- восстановление долга на счетах – Дт 2 401 20 273 Кт 2 206 31 000 (4 570 руб.);
- одновременно списание задолженности – Кт 04 (4 570 руб.)
По нему ведется учет двух видов МЦ:
Рассмотрим практический пример.
Спортивное учреждение купило ценные подарки для использования в качестве призов победителям соревнований за 26 500 руб. По результатам соревнований спортсмены получили подарки. Операции по их покупке и вручению следует отразить так:
Счет используется для учета запчастей на транспорт, выдаваемых вместо изношенных деталей. Так осуществляется контроль использования запасных частей (п.349 Инструкции № 157н). Конкретный список МЦ определяется в учетной политике организации.
На счете детали указываются в момент их выбытия с баланса на ремонтные работы по транспорту. Учет ведется на всем периоде их эксплуатации в составе ТС. Выбытие осуществляется по приемопередаточному акту произведенных ремонтных работ.
Эти забалансовые счета в бюджетных учреждениях применяются при поступлении и выбытии денег на счетах.
Забалансовый счет 17 предназначен для учета поступлений от:
Счет 18 используется при выбытии данных средств и восстановлении таких выбытий.
Предназначен для учета сумм, по которым не предъявлялись требования и которые не подтверждены инвентаризацией в течение срока исковой давности со времени произведения списания долгов.
Списание производится по решению инвентаризационной комиссии в порядке, определенном ГРБС.
Применяется при калькуляции ОС стоимостью, не превышающей 3 000 руб., кроме недвижимости и объектов библиотечного фонда (п.373 Инструкции № 157н).
Основные средства на забалансовом счете в бюджете берутся в учет по первичному документу, которым подтвержден их ввод по условной оценке или по балансовой стоимости в зависимости от порядка, предусмотренного учетной политикой бюджетной организации.
Перемещение в пределах учреждения ОС на забалансовых счетах показывается по первичной документации. В этих целях изменяется материально ответственное лицо и (или) склад.
Выбытие ОС осуществляется по приемопередаточному акту или акту списания по стоимости принятия их на забалансовый учет.
Используется при поступлении МЦ от поставщика до получения извещения и ксерокопий документации на них. Эксплуатировать поступившее имущество можно только по разрешению уполномоченного исполнительного органа власти, ГРБС.
Бюджетные учреждения используют и иные забалансовые счета бюджетного учета: 2-6, 8, 11-16.
В связи с необходимостью ведения учета движений денежных средств на счетах 17, 18 совместно со счетами 201.ХХ разберемся с особенностями формирования записей по забалансовым счетам.
В соответствии с пунктами 365, 367 Инструкции от 01.12.2010 № 157н в редакции приказа Минфина России от 29.08.2014 N 89н, положениями письма Минфина России от 15 апреля 2015 г N 02-07-07/21402 О порядке заполнения формы Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (форма 0503737) забалансовые счета 17 и 18 открываются к счетам 020100000 "Денежные средства учреждения", в том числе к счету 020134000 "Касса".
С целью автозаполнения форм 0503737 и 0503738 по счетам 17 и 18 по всем КФО (кроме КФО1) при движении между счетами, счетами и кассой применяются КЭК 510 по дебету и 610 по кредиту счета 17. Основание - Письмо Минфина России от 26.06.2012 N 02-06-07/2335, п. 4 и 5 Приложения.
В соответствии с п. 365 и п.367 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, в редакции приказа Минфина России от 06.08.2015 № 124н, далее – Инструкция № 157н, забалансовые счета 17 и 18 открываются к счету 021003000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".
Структура субсчетов забалансовых счетов 17, 18 приведена на рис.1.
В программе «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8» предусмотрено автоматическое формирование бухгалтерских записей по забалансовым счетам 17, 18 при выборе соответствующих хозяйственных операций для следующих документов (пример приведен на рис 2.):
Приходный кассовый ордер,
Расходный кассовый ордер,
Заявка на кассовый расход,
Заявка на кассовый расход (сокращенная),
Сводная заявка на кассовый расход,
Заявка на получение наличных денег,
Заявка на получение наличных денег (банковская карта),
Платежное поручение,
Кассовое выбытие,
Кассовое выбытие в валюте,
Заявка на возврат,
Кассовое поступление,
Кассовое поступление в валюте.
В целях приведения учета к требованиям Инструкции № 157н, а также обеспечения автоматизированного заполнения форм отчетности 0503737 "Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности", 0503127 "Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета" в программе «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8» принят следующий порядок формирования проводок по забалансовым счетам 17 и 18 в части отражения операций по перемещению денежных средств между счетами 201.00, 304.05 и счетом 210.03:
1. по всем КФО, кроме 1 (бюджетные средства), при движении между счетами 201.11, 201.21, 201.13, 201.23, 201.27, 201.34, 210.03 применяются КЭК 510 по дебету и 610 по кредиту счета 17 (счет 18 не применяется);
2. по КФО 1 (бюджетные средства) добавляются только проводки по счетам 17.30 и 18.30, открытым к счету 1.210.03;
3. по операциям оплаты товаров, работ, услуг с использованием дебетовой банковской карты, открытой к счету 210.03, по счету 18.30 указываются КПС и КЭК, характеризующие произведенные выплаты (КЭК 200, 300).
Рассмотрим некоторые примеры.
1. Операции движения наличных денежных средств (расходы учреждения, КЭК 200, 300, таблица 1.)
Наименование операции |
Казенное учреждение (КФО 1) |
||
Снятие наличных д/с с л/с учреждения |
Дт 210.03 Кт 304.05 Дт 18.30 КЭК 200, 300 |
Дт 210.03 Кт 201.11 Дт 17.30 КЭК 510 Кт 17.01 КЭК 610 |
|
Дт 201.34 Кт 210.03 Дт 18.34 КЭК 200, 300 Кт 18.30 КЭК 200, 300 |
Дт 201.34 Кт 210.03 Дт 17.34 КЭК 510 Кт 17.30 КЭК 610 |
||
Выдача из кассы наличных д/с |
Дт 208.ХХ Кт 201.34 Кт 18.34 КЭК 200, 300 |
Дт 208.ХХ Кт 201.34 Кт 18.34 КЭК 200, 300 |
|
Возврат в кассу наличных д/с |
Дт 201.34 Кт 208.ХХ Дт 18.34 КЭК 200, 300 |
Дт 201.34 Кт 208.ХХ Дт 18.34 КЭК 200, 300 |
|
Дт 210.03 Кт 201.34 Дт 18.30 КЭК 200, 300 Кт 18.34 КЭК 200, 300 |
Дт 210.03 Кт 201.34 Дт 17.30 КЭК 510 Кт 17.34 КЭК 610 |
||
Дт 304.05 Кт 210.03 Кт 18.30 КЭК 200, 300 |
Дт 201.11 Кт 210.03 Дт 17.01 КЭК 510 Кт 17.30 КЭК 610 |
Таблица 1.
Таким образом, при оформлении операций движения наличных денежных средств по расходам учреждения в БУ и АУ используются счета 17.01, 17.30, 17.34 с КЭК по дебету 510, по кредиту 610, кроме операций:
выдача наличных д/с из кассы – Кт 18.34 КЭК 200, 300
Возврат наличных д/с в кассу – Дт 18.34 КЭК 200, 300
2. Операции движения наличных денежных средств (доходы учреждения, КЭК 100, таблица 2.)
Наименование операции |
Казенное учреждение (КФО 1) |
Бюджетные и автономные учреждения (КФО 2, 4, 5, 7) |
|
Поступление наличных д/с в кассу учреждения |
Дт 201.34 Кт 205.ХХ Дт 17.34 КЭК 100 |
Дт 201.34 Кт 205.ХХ Дт 17.34 КЭК 100 |
|
Сдача наличных д/с на л/с учреждения |
Дт 210.03 Кт 201.34 Дт 17.30 КЭК 100 Кт 17.34 КЭК 100 |
Дт 210.03 Кт 201.34 Дт 17.30 КЭК 510 Кт 17.34 КЭК 610 |
|
Поступление наличных д/с на л/с учреждения |
Дт 210.02 Кт 210.03 Кт 17.30 КЭК 100 |
Дт 201.11 Кт 210.03 Дт 17.01 КЭК 510 Кт 17.30 КЭК 610 |
|
Снятие наличных д/с с л/с в кассу учреждения |
Дт 210.03 Кт 201.11 Дт 17.30 КЭК 510 Кт 17.01 КЭК 610 |
||
Поступление наличных д/с в кассу учреждения |
Дт 201.34 Кт 210.03 Дт 17.34 КЭК 510 Кт 17.30 КЭК 610 |
||
Выдача наличных д/с из кассы учреждения |
Дт 205.ХХ Кт 201.34 Кт 17.34 КЭК 100 |
Таблица 2.
Таким образом, при оформлении операций движения наличных денежных средств по доходам учреждения в БУ и АУ используются счета 17.01, 17.30, 17.34 с КЭК по дебету 510, по кредиту 610, кроме операций:
поступления наличных д/с в кассу – Дт 17.34 КЭК 100
Возврат наличных д/с из кассы – Кт 17.34 КЭК 100
3. Операции движения наличных денежных средств (временное распоряжение КФО 3, таблица 3)
Наименование операции |
Бухгалтерские записи |
|
Поступление д/с на л/с учреждения (безналичный расчет) |
Дт 201.11 Кт 304.01 Дт 17.01 КЭК 510 |
|
Возврат д/с с л/с учреждения, в т.ч. в доход бюджета (безналичный расчет) |
Дт 304.01 Кт 201.11 Кт 17.01 КЭК 610 |
|
Поступление наличных д/с в кассу учреждения |
Дт 201.34 Кт 304.01 Дт 17.34 КЭК 510 |
|
Сдача наличных д/с на л/с учреждения |
Дт 210.03 Кт 201.34 Дт 17.30 КЭК 510 Кт 17.34 КЭК 610 |
|
Поступление наличных д/с на л/с учреждения |
Дт 201.11 Кт 210.03 Дт 17.01 КЭК 510 Кт 17.30 КЭК 610 |
|
Снятие д/с с л/с в кассу учреждения |
Дт 210.03 Кт 201.11 Дт 17.30 КЭК 510 Кт 17.01 КЭК 610 |
|
Поступление д/с в кассу учреждения |
Дт 201.34 Кт 210.03 Дт 17.34 КЭК 510 Кт 17.30 КЭК 610 |
|
Выдача д/с из кассы учреждения |
Дт 304.01 Кт 201.34 Кт 17.34 КЭК 610 |
Таблица 3.
Таким образом, при оформлении операций движения наличных денежных средств во временном распоряжении используются счета 17.01, 17.30, 17.34 с КЭК по дебету 510, по кредиту 610, независимо от типа учреждения.
4. Расчеты с использование дебетовых карт (КЭК 200, 300, таблица 4)
Таблица 4.
Примечание: ввод операций по зачислению денежных средств на дебетовую карту сотрудника осуществляются с помощью документа «Операция бухгалтерская».
Забалансовые счета бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях: понятие и область применения
Забалансовые счета в бюджетных учреждениях 2018года могут быть классифицированы по нескольким категориям исходя из их назначения.
Большинство из забалансовых счетов применяются учреждениями в бюджетной системе аналогично тому, как это происходит в частных организациях. То есть забалансовый счет используется, чтобы поставить на учет в организации некий объект, который нельзя однозначно отнести к активам или пассивам «внутри баланса». Например, это может быть обусловлено тем, что данный объект:
Примеры счетов для бухгалтерского учета таких объектов в бюджетном учреждении:
Есть забалансовые счета, которые выполняют вспомогательную функцию относительно балансовых счетов учреждения. К таким вспомогательным счетам относятся 17 и 18, которые открываются к активным счетам 020100000 («Денежные средства»), 021003000 («Расчеты с финансовым органом)», 030406000 («Расчеты с прочими кредиторами»).
Полный перечень критериев постановки тех или иных объектов на забалансовые счета бюджетного учреждения определен в п. 332 Инструкции по приказу Минфина России от 01.12.2010 № 157н. В 2018 году действует более 40 различных забалансовых счетов, введенных данным приказом. Учреждение вправе добавлять к ним свои счета и субсчета.
Положения приказа № 157н в части установления перечня и порядка применения забалансовых счетов могут применяться всеми учреждениями бюджетной системы — бюджетными, казенными, автономными. С учетом положений специальных инструкций по бюджетному учету в каждом типе учреждений различия в применении забалансовых счетов могут быть существенными.
Тем не менее попробуем выделить ряд наиболее общих для всех типов учреждений правил применения забалансовых счетов. К числу ключевых можно отнести следующие тезисы:
Например:
Не знаете свои права?
Особым способом применяются забалансовые счета, используемые в качестве дополнительных к активным. Например, операция по прибытию денежных средств в учреждение отражается проводкой Дт 17 и указанием суммы. Операция по выбытию показывается той же самой проводкой, но сумма в ней отражается со знаком «минус».
Отметим, что счет 17 может быть только дебетовым, а счет 18 — только кредитовым.
К числу иных важных положений учетной политики можно отнести те, в которых отражается порядок оценки забалансовых объектов. Например, БСО, учитываемые на счете 03, могут оцениваться:
Выбранный способ закрепляется в учетной политике.
Однако в случае с неоплаченными путевками, учитываемыми на счете 08, ситуация иная. Если в первичке, на основании которой приняты эти путевки, указана их номинальная цена, именно по ней документы ставятся на забалансовый счет. Если нет — по условной оценке в 1 рубль.
Унифицированной формы такой карты не введено, но за основу может быть принята форма, утвержденная приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н. Данным приказом также введена многографная карточка, которую рекомендуется применять для документирования операций по счетам 10, 17, 18, 30.
В бюджетном учете предусмотрено два типа забалансовых счетов — те, на которых учитываются не относящиеся к активам или пассивам объекты (как в случае с учетом на коммерческих предприятиях), и те, которые открываются к балансовым счетам в качестве вспомогательных. Перечень забалансовых счетов закреплен в Инструкции по приказу № 157н. Учреждение вправе дополнить их своими счетами в соответствии с учетной политикой.
Забалансовый счет 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» предназначен для учета (таблица 184):
Поступивших денежных средств на банковские счета учреждения (в разрезе КДБ и КИФ), а также возврата указанных поступлений;
Поступивших денежных средств (возврата указанных поступлений) на лицевой счет учреждения – получателя бюджетных средств, открытый ему органом федерального казначейства (финансовым органом) по учету средств во временном распоряжении;
Поступлений (их возвратов) бюджетных средств от главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств подведомственным им учреждениям на осуществление выплат (в разрезе КРБ и КИФ);
Поступивших денежных средств в кассу учреждения;
Требующих уточнения невыясненных поступлений (операции по уточнению отражаются по счету 17 через уточнение кодов доходов или источников финансирования дефицита бюджета).
Аналитический учет по забалансовому счету 17 может производиться:
В Многографной карточке (ф. 0504054);
В Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).
После внесения изменений приказом Минфина России № 89н поступление денежных средств в кассу учреждения и возврат этих средств одновременно учитываются на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
После внесения изменений приказом Минфина России № 89н записи по забалансовому счету 17 производятся также одновременно с отражением поступления денежных средств (возврата этих поступлений) на счет 0 201 34 000 «Касса».
Остатки по забалансовому счету 17 по соответствующим КБК по завершении текущего финансового года на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается записью со знаком «минус».
Таблица 184
Бухгалтерские записи
по учету поступлений денежных средств на счета учреждения, в кассу учреждения
№ п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит |
1 | Поступление денежных средств на счета РБС, ПБС от ГРБС на выплаты по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета, в кассу учреждения | Забалансовый счет 17 | |
2 | При возврате поступивших на счета учреждения, в кассу учреждения денежных средств | Забалансовый счет 17 | |
3 | Уточнение невыясненных поступлений: | Забалансовый счет 17 (со знаком «минус») | |
- отражение выбытия денежных средств | |||
- отражение поступления денежных средств | Забалансовый счет 17 | ||
4 | Заключение показателей по итогам финансового года | Забалансовый счет 17 (со знаком «минус») |