Nézzük meg a helyzetet egy konkrét példán keresztül.
A költségvetési intézmény kormányzati feladatok ellátásához (oktatási többletszolgáltatás) kap támogatást. A szervezet jövedelemtermelő tevékenységet nem végez. Hogyan kell helyesen hozzárendelni a kiadásokat a 109 00 számlához, és melyeket? Az intézménynél az állami feladat ellátása érdekében kiadások jelentkeznek rezsire, hírközlési szolgáltatásra, munkabérre, ingatlan fenntartására, egyéb szolgáltatásokra, kiadásokra, készletek (üzemanyag és kenőanyag, irodaszerek, háztartási eszközök), tárgyi eszközök költségére.
iskolai könyvelő,Penza régió
A 157n számú utasítás 134. pontjának előírásai szerint a 109 00 „Késztermékek gyártási, munkavégzési, szolgáltatási költségek” számlát kell a költségvetési intézményeknek felhasználniuk a műveletek elszámolására a 157n. az általuk nyújtott szolgáltatások, ideértve a végrehajtási kormányzati megbízás keretében is.
Az állami feladat végrehajtásához nyújtott pénzügyi támogatás támogatásának konkrét rendjét és feltételeit a költségvetési intézmény az alapítóval kötendő vonatkozó megállapodás határozza meg. Ebben az esetben az állami (önkormányzati) feladat végrehajtásához nyújtott támogatás mértéke átalányköltségek alapján kerül kiszámításra:
Kormányzati megbízás keretében közszolgáltatások végzésére;
Olyan adók megfizetésére, amelyek adózási tárgyát az előző bekezdésben meghatározott ingatlanként ismerik el, beleértve a földterületeket is.
Az intézmény által nyújtott közszolgáltatások listája (mindegyikről külön kell elszámolni);
Az egyes állami szolgáltatások költségének meghatározásakor figyelembe veendő kiadások listája;
A tárgyévi kiadások részeként azonnal elszámolható költségek listája.
A 4 401 20 200 „Gazdasági szervezet költségei” számla terhére azonnal leírható költségek elsősorban az ingatlanok és különösen értékes ingóságok fenntartására fordított kiadásokat tartalmazzák. bekezdésben foglaltak alapján. 4. 174n számú utasítás 153. pontja szerint az ilyen kiadások különösen a KOSGU 223 „Rezsi”, 225 „Munka, ingatlan-fenntartási szolgáltatások”, 226 „Egyéb munka, szolgáltatás”, 290 „Egyéb kiadások” kódjai szerint jeleníthetők meg. . Azaz a kérdésben felsorolt költségekhez képest közvetlenül a tárgyévi kiadások között írható le:
Rezsi költségek;
Az ingatlan fenntartására fordított kiadások összege;
Egyéb ráfordítások és egyéb szolgáltatások költségének része, ha azok az adott ingatlanfajták fenntartásával kapcsolatosak (ideértve az ingatlanadó és a telekadó fizetési költségét is).
Leírható-e közvetlenül a 4 401 20 200 számla terhére a kormányzati feladatok végrehajtásához nyújtott támogatás igénybevételével felmerült egyéb kiadás? Igen, megtehetik, ha az állami feladatképzési eljárás (normálköltség) nem rendelkezik a kormányzati szolgáltatások költségébe való beszámításáról.
bekezdésében foglaltak alapján. 3. 174n. utasítás 153. pontja az ilyen költségeket általában a 262, 263, 273, 290 KOSGU kódok szerint tükrözik. Ezen túlmenően a közszolgáltatások végzésére használt tárgyi eszközökre elhatárolt értékcsökkenési összegek közvetlenül a 4 401 20 271 „Befektetett eszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírásának költségei” számla terhére írhatók le, mivel az értékcsökkenési leírások és a beszerzési költségek A befektetett eszközök (kivéve a kis értékű eszközöket) főszabály szerint nem veszik figyelembe a kormányzati feladatok végrehajtásához nyújtott támogatások összegének számításakor.
A munka következő szakasza a kiadások felosztása, amelyeket figyelembe kell venni az egyes kormányzati szolgáltatások költségének meghatározásakor:
számlák;
Általános gazdasági;
A közvetlen költségek magukban foglalják egy meghatározott típusú kormányzati szolgáltatás nyújtásához közvetlenül kapcsolódó költségeket.
A rezsiköltségek közvetlenül is kapcsolódnak az állami szolgáltatások nyújtásához. Az ilyen költségek azonban nem hozhatók összefüggésbe egy adott típusú kormányzati szolgáltatással, és minden szolgáltatásra fel kell osztani.
Az általános üzleti ráfordítások közé tartoznak az olyan gazdálkodási igények költségei, amelyek nem kapcsolódnak közvetlenül a közszolgáltatások nyújtásának folyamatához.
A forgalmazási költségek magukban foglalják a szolgáltatások értékesítéséből eredően felmerülő költségeket, beleértve a promóciós folyamatot is.
Mint látjuk, csak az adott intézmény tevékenységének sajátosságai alapján lehet költséglistákat meghatározni annak érdekében, hogy azokat meghatározott költségtípusok között feloszthassuk.
A vizsgált helyzetre vonatkozóan nagy valószínűséggel elmondható, hogy nem lesz kezelési költség az intézményben.
De az egyéb kiadások részben vagy egészben mind a közvetlen, mind a rezsi és általános üzleti költségek részeként figyelembe vehetőek. Tegyük fel, hogy egy intézmény több állami szolgáltatást is nyújt.
A (csak egy szolgáltatáshoz kapcsolódó) közvetlen költségek magukban foglalhatják például az érintett alkalmazottak bérének és a biztosítási díjak fizetésének költségeit. A közvetlen kiadások elhatárolását a következő könyvelési tételekben kell tükrözni:
4 109 60 211, 4 109 60 213 terhelés
4 302 00 730, 4 303 00 730 hitel.
A rezsiköltségek tartalmazhatják például a szolgáltatásnyújtás során felhasznált fogyóeszközök költségét, valamint néhány egyéb kiadást. A rezsiköltségek elhatárolását a következő bejegyzésekben kell tükrözni:
4 109 70 272, 4 109 70 290 terhelés
Hitel 4 302 00 730, 4 105 00 440, 4 208 00 660.
A leltár egy része (például a számviteli részleg által használt irodaszerek) az általános üzleti költségek részeként történő kiadáskor figyelembe vehető. Az ilyen költségek magukban foglalhatják a kizárólag a vezetési igényekhez kapcsolódó, a kommunikációs szolgáltatások fizetésének költségeit, valamint az egyéb szolgáltatások (például tanácsadás) fizetésével kapcsolatos kiadásokat, a vezetők javadalmazásával kapcsolatos kiadásokat.
Az általános üzleti költségek elhatárolását a következő bejegyzésekben kell tükrözni:
Terhelés 4 109 80 211, 4 109 80 213, 4 109 80 221, 4 109 80 226,4 109 80 272
Kölcsön 4 302 00 730, 4 105 00 440, 4 303 00 730.
A számviteli munka következő fontos állomása a rezsi és általános vállalkozási költségek felosztása az Igazolás (f. 0504833) és a vonatkozó számítások alapján. A költségvetési intézmény számviteli politikájának megfelelően az ilyen felosztás például havonta is elvégezhető. Ebben az esetben a számviteli politikában meg kell határozni a felosztás módját is.
A rezsi és az általános üzleti költségek felosztása során a könyvelés a megfelelő analitikai számlákon történik:
4 109 60 000 terhelés
Kölcsön 4.109.70.000, 4.109.80.000.
Számviteli tételként kerülnek leírásra azok az általános üzleti költségek, amelyek a számviteli politika előírásai szerint nem feloszthatóak (például nem oszthatók fel a tanácsadói szolgáltatások kifizetésére fordított kiadások):
Terhelés 4.401 20.200
4 109 80 000 hitel.
Tegyük fel, hogy egy intézmény ugyanazt a rezsi- és általános költségelosztási módot választotta - a közvetlen munkaerőköltség arányában, havonta. Az 1. számú szolgáltatás közvetlen munkaerőköltsége 500 000 rubel, a 2. számú szolgáltatásé pedig 300 000 rubel. Ebben az esetben a 4 109 70 000, 4 109 80 000 számlákon felhalmozott kiadásokat havonta a következő összegekben kell felosztani KOSGU kódonként:
1. számú szolgáltatás esetén – 62,5% (500 000 RUB × 100% / (500 000 RUB + 300 000 RUB));
2. számú szolgáltatás esetén – 37,5% (300 000 RUB × 100% / (500 000 RUB + 300 000 RUB)).
És végül a 4 109 60 000 számlán felhalmozott összegeket kell figyelembe venni a pénzügyi eredmény kialakításakor. Az állami feladat ellátását szolgáló tevékenységek keretében az ezen a számlán nyilvántartott összegek az Igazolás (f. 0504833) alapján a 4 401 20 200 „Gazdasági szervezet költségei” számla terhére kerülnek leírásra (7. bekezdés) , 174n) számú utasítás 153. pontja.
Nyilvánvalóan az ilyen tranzakciók rögzítésének gyakorisága az intézmények által nyújtott közszolgáltatások sajátosságaitól függ. Ugyanakkor a 174n számú utasítás ebben a kérdésben csak egy követelményt tartalmaz - csak a már nyújtott szolgáltatásokkal kapcsolatos összegeket kell a 4 401 20 200 számlát terhelni.
Amennyiben az állami megbízás, a támogatásnyújtásról szóló megállapodás és egyéb, az intézmény rendelkezésére álló dokumentumok tartalma nem teszi lehetővé a fent leírt művelet rögzítésének gyakoriságának megfelelő igazolását, úgy döntés a teljes vagy részleges írási gyakoriságról. a 4.109.60.000 számlán felhalmozott költségekből kívánatos egyeztetni az alapítóval. Ez a művelet havonta elvégezhető.
Válaszolt kérdésekYu.A. Kosheleva , a Nemzetközi Pénzügyi és Gazdaságfejlesztési Központ szakértője
A Számviteli Egységes Számlaterv alkalmazására vonatkozó utasítások (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. december 1-jei, 157n. számú rendeletével jóváhagyott) 134. bekezdése szerint a műveletek elszámolása a költségeket képező késztermékek, elvégzett munkák, nyújtott szolgáltatások, számla 10900 „Késztermékek gyártási költségei, teljesítési munkák, szolgáltatások”.
A 157n számú utasítás 138. pontja szerint a költségek számviteli csoportosítása költségtípusonként költségcsoportokkal összefüggésben történik:
1. a késztermékek, munkák, szolgáltatások költségéhez közvetlenül hozzárendelhető közvetlen költségek;
2. késztermékek, munkák, szolgáltatások előállítási rezsiköltségei;
3. általános vállalkozási költségek;
4. elosztási költségek.
A költségvetési intézmények számvitelére vonatkozó számlatükör alkalmazására vonatkozó utasítások (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. december 16-i 174n. számú rendeletével jóváhagyva) 58. pontja szerint, a továbbiakban: 1. sz. 174n, a késztermékek előállításának, a munkák elvégzésének, a szolgáltatásoknak és az ezekkel végzett üzleti tranzakcióknak a költségeire vonatkozó információk pénzben kifejezett képzésére a következő számlacsoportokat kell alkalmazni:
010960000 „Késztermékek, munkák, szolgáltatások költsége”;
010970000 „Késztermékek, munkák, szolgáltatások előállítási rezsiköltségei”;
010980000 „Általános üzleti kiadások”;
010990000 „Terjesztési költségek”.
Az intézmény késztermék-előállítással, munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtással kapcsolatos költségei közvetlen és rezsire oszlanak.
Egy (egyetlen) típusú késztermék, munka vagy szolgáltatás előállítása során a késztermék előállításához, a munkavégzéshez vagy a szolgáltatáshoz közvetlenül kapcsolódó valamennyi költség közvetlen költségnek minősül.
Ha többféle terméket, munkálatot és szolgáltatást gyártanak, akkor a 109.70 - rezsiköltségek számla használatára van szükség. Azok. Ezek olyan költségek, amelyek többféle termékhez, munkához, szolgáltatáshoz kapcsolódnak, ezért nem köthetők konkrét termékekhez. Példák a rezsiköltségekre:
1) a többféle terméket előállító vagy többféle szolgáltatást nyújtó osztály vezetőjének fizetése;
2) egy tárgyi eszköz értékcsökkenése, amelyet többféle termék előállítására használnak, stb.
A rezsiköltségekkel kapcsolatos további részleteket az Orosz Föderáció Ipari és Energiaügyi Minisztériumának 2006. augusztus 23-án kelt rendeletével jóváhagyott, az állami védelmi rendelet alapján szállított védelmi termékek gyártási költségeinek összetételének meghatározására vonatkozó eljárásban talál. 200.
Ezeket a költségeket a hónap végén a legyártott termékek, munkák, szolgáltatások bekerülési értékébe (109,60 számla) be kell számítani az alábbiakban ismertetett kiválasztott módszerek valamelyikével történő felosztással, amelyet az intézménynek a számviteli politikájában konszolidálnia kell.
Felhívjuk figyelmét, hogy az intézmény számviteli politikájában meg kell határozni, hogy mely kiadások minősülnek közvetlen és melyek általános jellegűek.
Rezsi és általános költségek felosztása
A rezsiköltségek felosztása a következő módok egyikén történik:
Az egységnyi termelési költség (munkamennyiség, szolgáltatás) számítási módjának és a rezsiköltségek számítási objektumok közötti elosztásának alapjának megválasztását az intézmény önállóan, illetve a feladatkört ellátó szerv, ill. az alapító felhatalmazása oly módon, hogy a számviteli adatok kezelési célú hasznosságának fokát a számviteli eljárások elfogadható munkaintenzitása mellett optimalizálja ( a rendelettel jóváhagyott Egységes Számlaterv alkalmazási Utasítás 134. pontja Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. december 1-jei 157n) sz.
Az általános üzleti ráfordítások nem a termelési folyamathoz – termékgyártáshoz, munkavégzéshez vagy szolgáltatásnyújtáshoz – kapcsolódnak, hanem az intézmény egészének gazdálkodásához kapcsolódnak. Az általános üzleti költségek hozzávetőleges listáját az Orosz Föderáció Ipari és Energiaügyi Minisztériuma augusztusi rendeletével jóváhagyott, az állami védelmi rendelet alapján szállított védelmi termékek előállításával kapcsolatos költségek összetételének meghatározására vonatkozó eljárás 13. pontja tartalmazza. 23, 2006 200. sz.
Az általános üzleti költségek közé tartoznak például a következő költségek:
1) a vezetők alap- és kiegészítő fizetése szociális szükségletekhez való hozzájárulással;
2) értékcsökkenés;
3) általános gazdasági célú épületek, építmények, berendezések és egyéb ingatlanok karbantartásának és javításának költségei;
4) üzleti utakkal kapcsolatos kiadások;
5) általános gazdasági célú laboratóriumok fenntartásának költségei, valamint az azokban végzett vizsgálatok, kutatások és kísérletek költségei;
6) a személyzet képzésének és átképzésének költségei, valamint egyéb általános üzleti kiadások.
A 157n számú utasítás 135. pontja szerint az intézmény beszámolási időszakban (hónap) felmerült általános vállalkozási költségeit az intézmény által jóváhagyott számviteli politikának megfelelően az értékesített késztermékek, elvégzett munka, szolgáltatás költségei között kell felosztani. teljesített, és a fel nem osztott kiadások tekintetében - a tárgyévi kiadások növelésére.
Az „1C: Közintézmény könyvelése 8” programban a költségelszámolási számlatükörben a 109.61 „Késztermékek, munkák, szolgáltatások költsége”, 109.71 „Rezsiköltségek”, 109.81 „Általános üzleti költségek” számlák szerepelnek. .
A 157n számú utasítás előírásainak megfelelően a 109.61 „Késztermékek, munkák, szolgáltatások költsége” számlán analitikus könyvelést vezetnek a termékek, a munka és a szolgáltatások költségének számítási tárgyaira (a hivatkozás 2. alkontója „Nómenklatúra”). könyv „Nómenklatúra” típusú) és költségtípusok (Subconto3 – „Költségtípusok” típusú referenciakönyv).
A 174n számú utasítás 60. bekezdésének megfelelően a 109.61 számla olyan költségeket halmoz fel, amelyek egy adott szolgáltatás, munka vagy késztermék költségéhez köthetők, pl. Az ilyen költségek közvetlen költségek a számvitelben, amelyek közvetlenül a késztermékek, munkák és szolgáltatások költségéhez köthetők.
A 109.61 számla számítási objektumai a „Nómenklatúra” címtár elemei.
Ha egy intézmény csak egyfajta szolgáltatást nyújt, például oktatási szolgáltatásokat, akkor a megfelelő elemet be kell írni a „Nómenklatúra” címtárba, és az összes költséget hozzá kell rendelni.
Ha egy intézmény többféle tevékenységet folytat, akkor a megfelelő pozíciókat fel kell venni a „Nómenklatúra” címtárba.
A „Nómenklatúra” címtár megfelelő elemeihez csak a közvetlen költségeket (a csak ezt a szolgáltatást nyújtó alkalmazottak fizetését, anyag- és egyéb kiadásokat, amelyek csak ehhez a szolgáltatáshoz kapcsolódnak) kell a 109.61 számlához hozzárendelni.
A 157n számú utasítás és a 174n számú utasítás 60-62 bekezdései szerint a 109.71 „Rezsiköltségek”, 109.81 „Általános üzleti költségek” számlák az intézmény azon költségeit tartalmazzák, amelyek nem köthetők közvetlenül egy adott szolgáltatáshoz, munkához vagy befejezéshez. termék. Ezért az „1C: Közintézményi számvitel 8” programban a 109.71 „Rezsi” és 109.81 „Általános költségek” számlákon az analitikus elszámolást csak költségtípusok szerint vezetik (Subconto2 „Költségtípusok”, „Költségtípusok” típuskönyvtár ”). Az általános termelési és általános gazdasági költségek késztermékek, munkák és szolgáltatások költségére történő felosztásának rendjét az intézmény számviteli politikája határozza meg.
Az általános termelési költségek (109,71) és az általános üzleti költségek (109,81) a késztermékek, munkák, szolgáltatások költségére (109,61) történő felosztásához az intézmény számviteli politikájában a Termelés fülön be kell állítani az „Általános elosztása” jelzőket. előállítási költségek”, „Általános üzleti költségek felosztása”.
Ha a megadott zászlók be vannak állítva, pl. Az intézmény számviteli politikája rendelkezik az általános termelési és általános gazdasági költségek felosztásáról, meg kell határozni az elosztási alapot is:
Az intézmény számviteli politikájában rögzíteni kell azokat a költségeket, amelyeket közvetlen, melyeket rezsinek, és melyeket általánosnak kell besorolni, valamint felosztásuk módját.
Milyen dokumentumok hoznak létre mozgásokat az 10900-as csoport számláin?
1. A késztermékek raktárba történő beérkezését a „Termékkiadás” dokumentum dokumentálja.
2. A késztermékek raktári beérkezése a hónap folyamán a tervezett költségen a termékek készenléte esetén, a tényleges költségek figyelembevétele nélkül jelenik meg. A dokumentum tranzakciókat generál:
3. Az általános termelési költségek (109,71) és az általános üzleti költségek (109,81) a késztermékek, munkák, szolgáltatások költségére (109,61) a „Termelési elszámolások lezárása” szabályozó dokumentum ("Készletek - Gyártáselszámolás - menü") alapján történik. Gyártási számlák lezárása”):
A termékek, munkák, szolgáltatások költségeinek általános és általános üzleti költségeinek a 109,61 számlára történő felosztása eredményeként a „Termelési számlák zárása” bizonylattal, a 109,71 és 109,81 számlák zárásra kerülnek.
A „Termelési számlák lezárása” bizonylat feladása után a számlán 109,61 egyenleg maradhat - ez a szolgáltatások és a munkák és/vagy a folyamatban lévő munkák költsége.
4. A 174n. számú utasítás 150., 152. pontja szerint az intézmény által a költségvetési intézmény Alapszabálya szerint engedélyezett tevékenységtípusok keretében végzett munkák és szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel felhalmozása tükröződik. az elvégzett munkák átvételi és átadási igazolásai (Szolgáltatás-nyújtási igazolások, munkamegbízások, szerződési feltételekben meghatározott egyéb elsődleges számviteli bizonylatok a szokásos üzleti gyakorlat keretein belül), amelyek a tényleges munka (szolgáltatás) költségvetési teljesítését igazolják. intézmény, Számlák (Számlák); költségvetési intézmény által végzett munka, nyújtott szolgáltatások költségének hozzárendelése a költségvetési intézmény fizetős szolgáltatások (munkák) nyújtásából származó pénzügyi eredményének csökkentése érdekében Igazolás alapján kerül megjelenítésre (f . 0504833) a 240110130 „Fizetett szolgáltatásokból származó bevétel” számla terhére és a 210960200 „Késztermékek, munkák, szolgáltatások költsége” számla megfelelő analitikai számláinak jóváírására (210960211 - 210960211 - 210960211 - 210960213 - 6,2121209620 0271 , 210960272, 210960290).
Következésképpen a szolgáltatások és a munka költségeit teljes egészében le kell írni a tárgyidőszak pénzügyi eredményének csökkentése érdekében, a 2.401.10.130 számlára. A program erre a célra biztosítja a „Szolgáltatások költségeinek leírása” című dokumentumot.
A rezsi (109,71) és az általános vállalkozási kiadások (109,81) egyenlegét a 401.10 „Tárgy évi bevételek”, 401.20 „Tárgy évi kiadások” számlákra kell leírni a „Szolgáltatási költségek leírása” bizonylattal. ”.
A könyvelő határozza meg, hogy a rezsi és általános vállalkozási kiadások mely részét kell a 401.10, és melyik részét a 401.20 számlára leírni. Helyesebb lenne a Számviteli Politikában rögzíteni, hogy a tárgyidőszak ráfordításai között milyen típusú költségek szerepelnek (401.20). Az egyéb költségeket a 401.10 számlára kell terhelni.
Zolotukhina Anastasia,
Az ANT-HILL Company tanácsadója
109. számla a költségvetési számvitelben magában foglalja a különféle szolgáltatások kifizetésének költségeit, a béreket és a fogyóeszközök költségeit. Az utasításokban szereplő új követelményeknek megfelelően a 109-es számla tartalmazza mindazon kiadások leírását, amelyek a költségvetési intézményeknél felmerülnek a kínált szolgáltatások költségének kialakítása során. A költségvetési intézmény köteles egyfajta megállapodást kötni az alapítóval, hogy támogatás formájában részesüljön anyagi támogatásban. Ugyanakkor magának a támogatásnak az összegét kizárólag a standard költségek alapján számítják ki.
Más szóval, a szükséges költségvetési dokumentációt készítő szakembereknek egyedi listát kell készíteniük a szervezet által nyújtott közszolgáltatásokról, a kormányhivatal normál működéséhez szükséges kiadásokról, valamint a becsült kiadásokról. a következő évre.
Felhívjuk figyelmét, hogy a különösen értékes ingatlanok karbantartásával kapcsolatos bizonyos költségek a számlát terhelik. Így a 109 csak egyértelműen meghatározott kiadásokat tükröz a vállalkozás fenntartására és a működési képességek megteremtésére. Minden egyéb kiadás az egyéb költségvetési számviteli kódokban kerül feltüntetésre.
Az új utasítások szerint a szervezeteknek lehetőségük van egyértelműen meghatározott pontokon a rezsiköltségek leírására, valamint a fő ingatlan fenntartásába fektetett összegek leírására. A költségek leírásának vannak bizonyos vonatkozásai is, amelyek az ingatlanadó-kiadásokhoz kapcsolódnak.
A kormányhivatalok új számviteli politikájában nagyon fontos információk közzététele az egyes szolgáltatások vagy munkák árának megállapítási eljárásáról, amelyek olyan tevékenységekbe tartoznak, amelyek többletbevételt eredményezhetnek.
Forrás: ibooked.ru
A 010100000 költségvetési számla az állóeszközökhöz kapcsolódó tárgyak, azaz a munkavégzéshez, szolgáltatásokhoz és egyéb szükségletekhez használt tárgyi tárgyak könyvelésére jött létre...
A költségvetési számvitel könyvelési tételeinek tükrözniük kell az intézményben folyó összes gazdasági műveletet. Nem ismételjük meg azokat az alapelveket, amelyek munkatársainkat vezérlik...
Az év végén mérleget kell készíteni. Mikor kell bezárni a 109 fiókot? Vannak különleges funkciók? A válaszok a cikkben találhatók.
A gazdasági élet tényeinek teljes körű tükrözése érdekében ellenőrizze a főkönyvi mutatókat, és győződjön meg arról, hogy az analitikai és szintetikus számviteli adatok azonosak.
Ezt követően zárja le az előző beszámolási időszakok pénzügyi eredményére vonatkozó munkaszámlaterv számláit (0 401 30 000 számla), amelyek egyenlege nem kerül át a következő évre.
A késztermékek előállításának, a munkavégzésnek és a szolgáltatásoknak a költségeit a folyamat, azaz a „termelési ciklus” jellemzőitől függően zárja le, amely időben nem mindig esik egybe a pénzügyi év kezdetével és végével. Vagyis amikor az intézmény árut adott el vagy szolgáltatásokat nyújtott.
Következtetés: az év végén 0 109 00 000 számlán lehet egyenleg.
Az analitikus számlákon a 0 109 00 000 számlán a könyvelő a költségeket csoportosítja:
A beszámolási időszak végén a 0 109 60 000 számla terhére írja le a rezsi és általános vállalkozási költségeket. A rezsi és általános vállalkozási költségek felosztásának beszámolási időszaka egy hónap. Ez közvetve megerősíti a 157n számú utasítás 135. bekezdését.
A 0 109 60 000 számlán beszedett költséget írja le a 0 401 10 100 számla terhére. Mivel a „termelési ciklus” időben gyakran nem esik egybe a pénzügyi év kezdetével és végével, határozza meg a leírás gyakoriságát saját magad. És írja be az intézmény számviteli politikájába.
A könyvelésben tegye a következő bejegyzéseket:
TERVEZÉS 0 109 60 200
HITEL 0 109 70 200
- az általános költségeket a szolgáltatások vagy termékek költségeihez rendelik.
TERVEZÉS 0 109 60 200
HITEL 0 109 80 200
- az általános üzleti költségeket a szolgáltatások vagy termékek költségeihez kell hozzárendelni.
Alap - számviteli igazolás (f. 0504833), mellékelve a megoszlási számítással;
TERVEZÉS 0 401 20 000
HITEL 0 109 80 200
- az intézmény pénzügyi eredményének csökkentése érdekében a fel nem osztott általános vállalkozási kiadásokat tartalmazza.
Alap - számviteli igazolás (f. 0504833);
TERVEZÉS 0 401 10 000
HITEL 0 109 60 200
- a nyújtott szolgáltatások vagy legyártott termékek költsége az intézmény pénzügyi eredményének csökkentésében szerepel.
Egy intézmény egy vagy több típusú szolgáltatást nyújthat. Gondoljuk át a lehetőségeket.
1. lehetőség. Az intézmény egy éven belül egy szolgáltatást értékesít (tehát minden költség közvetlen). Ezután halmozzon fel költségeket, és írja le azokat egy pénzügyi éven belül.
Végezze el a következő bejegyzéseket a könyvelésben:
TERVEZÉS 0 109 60 200
- oktatási szolgáltatások megvalósításának elhatárolt költségei;
TERVEZÉS 0 401 10 130
HITEL 0 109 60 200
- a ráfordításokat a szolgáltatások tényleges költségének mértékében írják le a pénzügyi eredményből;
TERVEZÉS 0 401 10 130
HITEL 0 303 03 730
TERVEZÉS 0 401 10 130
HITEL 0 401 30 000
2. lehetőség. Az intézmény egy éven belül többféle készterméket vagy szolgáltatást értékesít. Vagyis mind a közvetlen, mind a rezsiköltségeket. Számviteli politikájában rögzítse:
Végezze el a következő bejegyzéseket a könyvelésben:
TERVEZÉS 0 109 60 200
HITEL 0 302 00 000 (0 104 00 000, 0 208 00 000, 0 105 00 000, 0 101 000 00)
- az oktatási szolgáltatások megvalósításának közvetlen költségei felhalmozódtak;
TERVEZÉS 0 109 70 200
HITEL 0 302 00 000 (0 104 00 000, 0 208 00 000, 0 105 00 000, 0 101 000 00)
- az oktatási szolgáltatások megvalósításához kapcsolódóan elhatárolt rezsiköltségek;
TERVEZÉS 0 109 70 200
HITEL 0 302 00 000 (0 104 00 000, 0 208 00 000, 0 105 00 000, 0 101 000 00)
- az oktatási szolgáltatások megvalósításának általános vállalkozási kiadásai az elvégzett számítások alapján elhatárolásra kerültek (év során);
TERVEZÉS 0 109 60 200
- az általános és általános üzleti költségeket a szolgáltatások tényleges költségére írják le;
TERVEZÉS 0 401 10 130
HITEL 0 109 60 200
- a ráfordításokat a pénzügyi eredmény tényleges költségén írják le;
TERVEZÉS 0 401 10 130
HITEL 0 303 03 730
- felhalmozott jövedelemadó;
TERVEZÉS 0 401 10 130
HITEL 0 401 30 000
- a bevételt az előző beszámolási időszakok pénzügyi eredményeire írják le.
3. lehetőség Az intézmény többféle készterméket (művet, szolgáltatást) értékesít. Csakúgy, mint a második lehetőségnél, itt is vannak közvetlen és általános költségek. Vannak azonban olyan szolgáltatások, amelyeket az intézmény az egyik pénzügyi évben elkezdett megvalósítani, és a másikban befejezi. Ilyen szolgáltatások például a konzultációk és a továbbképzések.
A megfelelő finanszírozási forrás költségeinek fedezése.
Ezen gazdasági körülmények között az intézménynek objektíve nincs lehetősége a felmerült költségeket a következő pénzügyi év január 1-jéig a pénzügyi eredménybe leírni.
Végezze el a következő bejegyzéseket a könyvelésben:
TERVEZÉS 0 109 60 200
HITEL 0 302 00 000 (0 104 00 000, 0 208 00 000, 0 105 00 000, 0 101 000 00)
- az oktatási szolgáltatások megvalósításának közvetlen költségei költségszámítási egységekben merülnek fel (év során);
TERVEZÉS 0 109 70 200
HITEL 0 302 00 000 (0 104 00 000, 0 208 00 000, 0 105 00 000, 0 101 000 00)
- az oktatási szolgáltatások megvalósításának elhatárolt rezsiköltségei költségegységben az elvégzett számítások alapján (év során);
TERVEZÉS 0 109 70 200
HITEL 0 302 00 000 (0 104 00 000, 0 208 00 000, 0 105 00 000, 0 101 000 00)
- az elvégzett számítások alapján elhatárolásra került az oktatási szolgáltatások megvalósításának általános vállalkozási kiadása;
TERVEZÉS 0 109 60 200
HITEL 109 70 200 (0 109 80 200)
- a rezsi és az általános üzleti költségek a szolgáltatások tényleges költségére kerülnek leírásra.
Nézzük meg a helyzetet egy konkrét példán keresztül:
A költségvetési intézmény kormányzati feladatok ellátásához (oktatási többletszolgáltatás) kap támogatást. A szervezet jövedelemtermelő tevékenységet nem végez. Hogyan kell helyesen hozzárendelni a kiadásokat a 109 00 számlához, és melyeket? Az intézménynél az állami feladat ellátása érdekében kiadások jelentkeznek rezsire, hírközlési szolgáltatásra, munkabérre, ingatlan fenntartására, egyéb szolgáltatásokra, kiadásokra, készletek (üzemanyag és kenőanyag, irodaszerek, háztartási eszközök), tárgyi eszközök költségére.
iskolai könyvelő,Penza régió
A 157n számú utasítás 134. pontjának előírásai szerint a 109 00 „Késztermékek gyártási, munkavégzési, szolgáltatási költségek” számlát kell a költségvetési intézményeknek felhasználniuk a műveletek elszámolására a 157n. az általuk nyújtott szolgáltatások, ideértve a végrehajtási kormányzati megbízás keretében is.
Az állami feladat végrehajtásához nyújtott pénzügyi támogatás támogatásának konkrét rendjét és feltételeit a költségvetési intézmény az alapítóval kötendő vonatkozó megállapodás határozza meg. Ebben az esetben az állami (önkormányzati) feladat végrehajtásához nyújtott támogatás mértéke átalányköltségek alapján kerül kiszámításra:
bekezdésében foglaltak alapján. 3. 174n. utasítás 153. pontja az ilyen költségeket általában a 262, 263, 273, 290 KOSGU kódok szerint tükrözik. Ezen túlmenően a közszolgáltatások végzésére használt tárgyi eszközökre elhatárolt értékcsökkenési összegek közvetlenül a 4 401 20 271 „Befektetett eszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírásának költségei” számla terhére írhatók le, mivel az értékcsökkenési leírások és a beszerzési költségek A befektetett eszközök (kivéve a kis értékű eszközöket) főszabály szerint nem veszik figyelembe a kormányzati feladatok végrehajtásához nyújtott támogatások összegének számításakor.
A munka következő szakasza a kiadások felosztása, amelyeket figyelembe kell venni az egyes kormányzati szolgáltatások költségének meghatározásakor:
A rezsiköltségek közvetlenül is kapcsolódnak az állami szolgáltatások nyújtásához. Az ilyen költségek azonban nem hozhatók összefüggésbe egy adott típusú kormányzati szolgáltatással, és minden szolgáltatásra fel kell osztani.
Az általános üzleti ráfordítások közé tartoznak az olyan gazdálkodási igények költségei, amelyek nem kapcsolódnak közvetlenül a közszolgáltatások nyújtásának folyamatához.
A forgalmazási költségek magukban foglalják a szolgáltatások értékesítéséből eredően felmerülő költségeket, beleértve a promóciós folyamatot is.
Mint látjuk, csak az adott intézmény tevékenységének sajátosságai alapján lehet költséglistákat meghatározni annak érdekében, hogy azokat meghatározott költségtípusok között feloszthassuk.
A vizsgált helyzetre vonatkozóan nagy valószínűséggel elmondható, hogy nem lesz kezelési költség az intézményben.
De az egyéb kiadások részben vagy egészben mind a közvetlen, mind a rezsi és általános üzleti költségek részeként figyelembe vehetőek. Tegyük fel, hogy egy intézmény több állami szolgáltatást is nyújt.
A (csak egy szolgáltatáshoz kapcsolódó) közvetlen költségek magukban foglalhatják például az érintett alkalmazottak bérének és a biztosítási díjak fizetésének költségeit. A közvetlen kiadások elhatárolását a következő könyvelési tételekben kell tükrözni:
4 109 60 211, 4 109 60 213 terhelés
4 302 00 730, 4 303 00 730 hitel.
A rezsiköltségek tartalmazhatják például a szolgáltatásnyújtás során felhasznált fogyóeszközök költségét, valamint néhány egyéb kiadást. A rezsiköltségek elhatárolását a következő bejegyzésekben kell tükrözni:
4 109 70 272, 4 109 70 290 terhelés
Hitel 4 302 00 730, 4 105 00 440, 4 208 00 660.
A leltár egy része (például a számviteli részleg által használt irodaszerek) az általános üzleti költségek részeként történő kiadáskor figyelembe vehető. Az ilyen költségek magukban foglalhatják a kizárólag a vezetési igényekhez kapcsolódó, a kommunikációs szolgáltatások fizetésének költségeit, valamint az egyéb szolgáltatások (például tanácsadás) fizetésével kapcsolatos kiadásokat, a vezetők javadalmazásával kapcsolatos kiadásokat.
Az általános üzleti költségek elhatárolását a következő bejegyzésekben kell tükrözni:
Terhelés 4 109 80 211, 4 109 80 213, 4 109 80 221, 4 109 80 226,4 109 80 272
Kölcsön 4 302 00 730, 4 105 00 440, 4 303 00 730.
A számviteli munka következő fontos állomása a rezsi és általános vállalkozási költségek felosztása az Igazolás (f. 0504833) és a vonatkozó számítások alapján. A költségvetési intézmény számviteli politikájának megfelelően az ilyen felosztás például havonta is elvégezhető. Ebben az esetben a számviteli politikában meg kell határozni a felosztás módját is.
A rezsi és az általános üzleti költségek felosztása során a könyvelés a megfelelő analitikai számlákon történik:
4 109 60 000 terhelés
Kölcsön 4.109.70.000, 4.109.80.000.
Számviteli tételként kerülnek leírásra azok az általános üzleti költségek, amelyek a számviteli politika előírásai szerint nem feloszthatóak (például nem oszthatók fel a tanácsadói szolgáltatások kifizetésére fordított kiadások):
Terhelés 4.401 20.200
4 109 80 000 hitel.
Tegyük fel, hogy egy intézmény ugyanazt a felosztási módot választotta a rezsire és az általános üzleti kiadásokra - a közvetlen munkaerőköltség arányában, havonta. Az 1. számú szolgáltatás közvetlen munkaerőköltsége 500 000 rubel, a 2. számú szolgáltatás esetében pedig 300 000 rubel. Ebben az esetben a 4 109 70 000, 4 109 80 000 számlákon felhalmozott kiadásokat havonta a következő összegekben kell felosztani KOSGU kódonként:
Nyilvánvalóan az ilyen tranzakciók rögzítésének gyakorisága az intézmények által nyújtott közszolgáltatások sajátosságaitól függ. Ugyanakkor a 174n számú utasítás ebben a kérdésben csak egy követelményt tartalmaz - csak a már nyújtott szolgáltatásokkal kapcsolatos összegeket kell a 4 401 20 200 számlát terhelni.
Amennyiben az állami megbízás, a támogatásnyújtásról szóló megállapodás és egyéb, az intézmény rendelkezésére álló dokumentumok tartalma nem teszi lehetővé a fent leírt művelet rögzítésének gyakoriságának megfelelő igazolását, úgy döntés a teljes vagy részleges írási gyakoriságról. a 4.109.60.000 számlán felhalmozott költségekből kívánatos egyeztetni az alapítóval. Ez a művelet havonta elvégezhető.
Válaszolt kérdésekYu.A. Kosheleva , a Nemzetközi Pénzügyi és Gazdaságfejlesztési Központ szakértője
.jpg)
