2015. január 1-jén az Áht. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 269. cikke, amely az adósságkötelezettségekkel kapcsolatos kiadások elszámolásával foglalkozik, 2013. december 28-i szövetségi törvény, 420-FZ. Idén márciusban pedig megjelent a 2015.08.03-án kelt 32-FZ szövetségi törvény, amely kiigazította az éppen működésbe lépő szabályokat. Annak érdekében, hogy ne keveredjünk össze minden újításban, mindent szekciókba fogunk rendezni.
A 2013. december 28-i 420-FZ számú szövetségi törvények (a továbbiakban: 420-FZ törvény) és a 2015. március 8-án kelt 32-FZ törvény (a továbbiakban: 32-FZ törvény) gyökeresen megváltoztatták a adósságkötelezettségek kamatai elszámolásának eljárása. A törvényhozók szinte teljesen átírták az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. Az egyetlen dolog, ami talán nem változott, az az adósságkötelezettség meghatározása. A korábbiakhoz hasonlóan kölcsönökre, áru- és kereskedelmi kölcsönökre, kölcsönökre, bankbetétekre, bankszámlákra vagy egyéb kölcsönökre vonatkozik, függetlenül azok végrehajtási módjától (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. cikkének 1. szakasza).
De bármilyen típusú adósságkötelezettség bevétele vagy kiadása a vonatkozó megállapodásban meghatározott tényleges kamatláb alapján számított kamat. Az ilyen változások az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 269. cikke bevezette a 420-FZ törvényt. Emlékezzünk arra, hogy korábban a kamatjellegű kiadásokat normalizálták. Ez a szabály most csak az ellenőrzött tranzakcióknál marad meg.
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 272. cikke szerint a felhalmozási módszer alkalmazásakor a kiadásokat abban a beszámolási vagy adózási időszakban kell elszámolni, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától vagy más fizetési formától, és a kiadásokat úgy határozzák meg. pontjában foglaltakat figyelembe kell venni. 318-320 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. 8. bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 272. cikke előírja, hogy a kölcsönszerződések vagy más hasonló megállapodások esetén, amelyek érvényessége egynél több beszámolási vagy adózási időszakra esik, a kiadást felmerülésként kell elszámolni, és minden hónap végén a kiadások között kell feltüntetni. a megfelelő beszámolási vagy adózási időszaktól, függetlenül a szerződésben meghatározott ilyen kifizetések időpontjától (feltételeitől).
Így tavaly január 1-től megoldódott a nyereségadó-célú kamatelszámolás pillanatával kapcsolatos probléma. Emlékezzünk vissza, hogy korábban a választottbírák arra a következtetésre jutottak, hogy a kamat adóelszámolását csak attól a pillanattól kezdve lehet elvégezni, amikor a megállapodásban foglaltak szerint megkezdődik azok tényleges visszafizetésének időszaka (Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének határozata). Az Orosz Föderáció Bíróságának 2009. november 24-i 11200/09 sz. A finanszírozók azonban másképp vélekedtek a problémáról. Úgy vélték, hogy a kamatokat egyenletesen a felhalmozáskor kell figyelembe venni, nem pedig akkor, amikor a megállapodás értelmében ténylegesen kifizetik (lásd például az orosz pénzügyminisztérium 2013.04.29-i leveleit). 03-03-10/15072, 2012. 09. 25. 03-03-06/1/500, 2012. 09.17. 03-03-06/2/108, 2011. 08. 26. sz. 03-03-06/1/523, 2010. 12. 23. szám 03-03-06/1/802, 2010. december 20. 03-03-06/1/791).
Yu.V. Kapanina, okleveles adótanácsadó
A vállalatoknak nem mindig van elegendő saját forrásuk a működéshez. Néha pénzt kell kölcsönvennie egy banktól, alapítótól vagy más cégtől. És ebben az esetben, hogyan kell figyelembe venni a tranzakcióban részt vevő mindkét fél adósságkötelezettségeit a jövedelemadó kiszámításakor, cikkünkből megtudhatja (megnézzük az OSNO-t használó cégek könyvelését).
Az adósságkötelezettség kölcsönt jelent, ideértve az árut és a kereskedelmi kölcsönt, a kölcsönt vagy egyéb kölcsönt, függetlenül azok teljesítési módjától (például váltó, kötvény) 1. záradék art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. A továbbiakban az adósságkötelezettségek minden típusát kölcsönként fogjuk megemlíteni.
A kiadott vagy kapott hiteleknél a bevétel és a ráfordítás nem maga a hitelösszeg, hanem a hitelezőt megillető kamat alp. 10. oldal 1. cikk. 251. cikk (12) bekezdése. 270. cikk (1) bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.
A kölcsönadótól. A kapott kamat a nem működési célú jövedelemadó-köteles bevételek között szerepel. 6. cikk 250 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ha a kölcsönszerződés futamideje egynél több beszámolási (adó-) időszakra esik, akkor a kamat formájában keletkezett bevételt minden hónap utolsó napján veszik figyelembe, függetlenül attól, hogy a szerződésben milyen fizetési időpontot vagy feltételeket fizetnek. , valamint az ilyen szerződés megszűnésének napján (kölcsöntörlesztés ) 6. cikk 271. o. 3 p. 4 art. 328 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
2014. január 1. előtt abban az esetben, amikor a szerződés értelmében a kölcsönszerződés végén kamat halmozódott fel és fizetett egy összegben, a hitelezőnek vitái voltak a kamat nem működési bevételekbe való beszámításának időpontjáról. . A bírák az ilyen vitákban az adófizetők oldalára álltak. Úgy vélték, hogy a kölcsön kamatait a megállapodásban megállapított átvételi időszak alatt a bevételnél figyelembe kell venni A Legfelsőbb Bíróság 2014. január 15-i VAS-19281/13. sz. határozata; A Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2013. augusztus 1-jei, A68-8200/2012 sz. határozata; FAS PO, 2013. november 19., A57-1470/2013..
A kölcsönvevőtől. Hasonló rendelkezések vonatkoznak a kiadásokra is. Így a kamat formájában megjelenő kiadásokat (beleértve a tárgyi eszközök beszerzéséhez (létrehozásához) felvett kölcsönök kamatait is) a kölcsönfelvevő a jövedelemadó kiszámításakor a nem működési kiadások között veszi figyelembe minden olyan hónap utolsó napján, amelyben cég felvett pénzt használt fel, valamint a kölcsön visszafizetésének napján a alp. 2 p. 1 art. 265. cikk (8) bekezdése. 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; A Pénzügyminisztérium 2015. március 10-i levele 03-03-10/12339 sz..
Vagyis nem mindegy, hogy a kamatfizetés feltételeit hogyan rögzítik a szerződésben, azokat minden hónap végén be kell mutatni az adóelszámolásban.
A kamat összegét pedig így számolják ki 4. cikk 328 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:
/ feltétel / A kölcsönszerződés megkötésére 2015. augusztus 10-én került sor (a pénzt ugyanazon a napon utalták át a hitelfelvevőnek). A kölcsön összege - 1 500 000 RUB. A szerződés feltételei szerint a kölcsön kamata évi 16%-os mértékű a kölcsön kiadását követő naptól a kölcsön visszafizetésének napjáig, beleértve a kölcsön visszafizetését is, és a kölcsön 10. napján fizetendő. minden hónapban a fizetési ütemterv szerint. Tehát a hitelfelvevőnek 20 383,56 rubelt kell fizetnie szeptember 10-én.
/ megoldás / Mivel a 2015. szeptember 10-én fizetendő kamatnak csak egy része esedékes augusztusban, szükséges az augusztusi kamatösszeg kiszámítása. Augusztusban a kölcsön igénybevételi napjai 21 (31 nap – 10 nap). Ekkor az augusztus 31-i bevételnél/kiadásnál figyelembe veendő kamat összege egyenlő lesz:
1 500 000 RUB x 16% / 365 nap. x 21 nap = 13 808,22 rubel.
A bevételek/kiadások a szerződésben meghatározott tényleges kamatláb alapján számított kamatot tartalmazzák 1. záradék art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.
Ellenőrizze, hogy számviteli politikája tartalmaz-e még kamatszabályokat. Végül is egy ilyen feltétel jelenléte vitákhoz vezethet az adóhatósággal.
Ez az eljárás a 2015-ben és korábban kötött szerződésekre is vonatkozik, de csak a 2015-től felhalmozódó kamatokra. A Pénzügyminisztérium 2015. január 13-i levelei 03-03-06/1/69460, 2015. május 14. 03-03-06/2/27735 sz.
Így a legtöbb cég számára igen kellemes módosítás történt az adótörvénykönyvben - megszűnt a kamatarányosítás.
Bár, mint minden szabálynál, itt is vannak kivételek. Az ellenőrzött ügyletek és a külföldi leányvállalatokkal lebonyolított ügyletek utáni kamat elismerésére speciális eljárás van előírva (ellenőrzött adóssággal kapcsolatban) 1. záradék art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. Ezekben az esetekben nem mindig lehetséges a megállapodás alapján felhalmozott kamat teljes összegét a kiadások között szerepeltetni. És a jövedelemmel nem minden egyszerű.
A tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek, ha két feltétel teljesül:
Igaz, itt is volt néhány kivétel. Vannak olyan ügyletek, amelyek nem minősülnek ellenőrzöttnek, függetlenül attól, hogy megfelelnek-e a fenti feltételeknek. 4. cikk 105.14 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Például az adófizetők azonos konszolidált csoportjába tartozó résztvevők közötti tranzakciók nem minősülnek ellenőrzöttnek.
Ha hirtelen az Ön tranzakciói (beleértve a hitelnyújtást is) az ellenőrzött kategóriába kerülnek, akkor a kamatot az alábbiak szerint vesszük figyelembe.
A kölcsönadótól. A kölcsönszerződésben meghatározott tényleges kamatláb alapján számított kamat bevételként kerül elszámolásra, ha ez meghaladja a határérték-intervallum minimális értékét. pp. 1.1, 1.2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.
A kölcsönvevőtől. A költségek a kamat teljes összegét figyelembe vehetik a tényleges kamatláb alapján, feltéve, hogy ez a kamat kisebb, mint a határérték-intervallum maximális értéke. pp. 1.1, 1.2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.
Ha a kölcsön/hitelszerződésben meghatározott tényleges kamatláb túllépi a határérték tartomány határait, akkor a bevétel/kiadás a piaci kamat, ill. 1.1. pont Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.
A határérték-intervallumok pedig azonosak 1.2. pont Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.
| Tartozási kötelezettség keletkezésének körülményei | min | max |
| Rubelkötelezettségekre | ||
| 2015.01.01-től 2015.12.31-ig | ||
|
0 jegybanki irányadó kamat* | 1.8 Központi banki irányadó kamat |
|
0,75 központi banki refinanszírozási kamat** | 1.8 Központi banki irányadó kamat |
| 2016.01.01-től | ||
|
0,75 jegybanki irányadó kamat | 1,25 Központi banki irányadó kamat |
| Devizakötelezettségekre | ||
|
EURIBOR euróban + 4% | EURIBOR euróban + 7% |
|
SHIBOR kínai jüanban + 4% | SHIBOR kínai jüanban + 7% |
|
LIBOR amerikai dollárban + 4% | LIBOR amerikai dollárban + 7% |
* Az irányadó kamat 2015.08.03.-tól 11%.
** A refinanszírozási ráta 2012. szeptember 14. óta nem változott. A mérete 8,25%.
Ebben az esetben a jegybanki kamatláb (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR) kerül felhasználásra 1.3. pont Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269:
/ feltétel / A Lender LLC 50 000 000 RUB összegű kölcsönt nyújtott (2015. július 1-jén átutalt pénz) 1 éves időtartamra az egymástól függő hitelfelvevő LLC-nek. évi 7%-kal. A kamatláb a szerződés időtartama alatt nem változik. Tételezzük fel, hogy az e társaságok közötti ügyletek az Art. 2. pontja szerint ellenőrzöttnek minősülnek. 105.14 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
/ megoldás / Mivel a megállapodás szerinti kamatláb fix, ezért a kamat számításánál a jegybanki forrásbevonás napján érvényes irányadó kamatlábat kell használni. Esetünkben ez 11,5%.
2015. július 31-én a hitelezőnek bevételt kell elszámolnia kapott kamat formájában. Ehhez össze kell hasonlítania a tényleges mértéket a határérték-intervallum minimális értékével. 2015-ben ez a minimális érték a jegybanki alapkamat 0%-a. Mivel 7% > 0% (11,5% x 0), a kamat a tényleges 7%-os kamatláb alapján 297 260,27 RUB összegben kerül elszámolásra a bevételben. (50 000 000 RUB x 7% / 365 nap x 31 nap júliusban). 2015 folyamán a figyelembe vett kamat mértéke csak a kölcsönzött pénz felhasználásának naptári hónapjának napjai miatt változik.
De 2016-ban a határérték-intervallum minimális értéke már az irányadó ráta 75%-a lesz, vagyis a tényleges mértéket össze kell vetni a 8,625%-os értékkel (11,5% x 0,75). Ebben az esetben 7% 8,625%. Ez azt jelenti, hogy a tényleges árfolyam már nem esik a megállapított határok közé, és a bevételt a piaci árfolyam alapján kell kiszámítani. Valószínű, hogy az adóhatóságok azokat a piaci kulcsokat veszik figyelembe, amelyek a maximális értékek tartományába esnek (a minimum felett és a maximum alatt). A Szövetségi Adószolgálat tájékoztatása „Az adósságkötelezettségekkel kapcsolatos ügyletekre vonatkozó új szabályok hatálybalépéséről 2015. január 1-től”. Tegyük fel, hogy a cég meghatározta a piaci árfolyamot - 8,64%. Ezután 2016 januárjában a bevétel 365 901,64 rubel lesz. (50 000 000 RUB x 8,64% / 366 nap x 31 nap januárban).
Ilyen szerződési feltételek mellett a hitelfelvevő költségei a 2015. és 2016. évi tényleges 7%-os kamat alapján felhalmozott kamat teljes összegét tartalmazzák. Mivel a maximális határérték egyenlő lesz:
tehát a 7%-os feltétel teljesül maximális érték.
/ feltétel / Használjuk az előző példa feltételét, de változtassuk meg a hitelkamatot - 16%.
/ megoldás / A hitelezőnek a tényleges 16%-os kamatláb alapján kell figyelembe vennie a bevételt, mivel az 2015-ben és 2016-ban is volt. a megállapított határokon belül lesz.
A hitelköltségek kiszámításához a hitelfelvevőnek össze kell hasonlítania a tényleges kamatlábat a megállapított határtartomány maximális értékével. 2015-ben ez 20,7%-nak felel meg (11,5% x 1,8), ennek megfelelően a tényleges 16%-os ráta kisebb lesz. Ez azt jelenti, hogy a ráfordítások teljes egészében, 16%-os arány alapján számolhatók el. 2016-ban a határintervallum maximális értéke 14,375% (11,5% x 1,25). 16%-kal haladja meg ezt az értéket. Így a felhalmozott kamat teljes összegét nem lehet majd a kiadások között szerepeltetni.
Általában külföldi szervezetekkel való kapcsolatokban merül fel. Tegyük fel, hogy egy vállalatnak fennálló tartozása van egy adósságkötelezettséghez:
Ekkor az ilyen adósságot ellenőrzöttként ismerik el 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.
A kölcsönadótól. Az orosz hitelező ellenőrzött adósságból származó bevétele a kapott kamat teljes összege lesz 6. cikk 250 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; ,.
A kölcsönvevőtől. A jövedelemadó kiszámításakor figyelembe vett kamat összegének kiszámításához (mind a deviza-, mind a rubelhitelek esetében) a hitelt felvevő társaságnak ezt meg kell tennie.
Határozza meg a saját tőke összegét a beszámolási (adó) időszak utolsó napján. Kiszámítható az e képlettel bek. 1, 5 p. 2 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269:
* Ezek a mutatók a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján érvényes pénzügyi kimutatásokból származnak.
** Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció Szövetségi Társadalombiztosítási Alapjába és a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alapba befizetett befizetések tartozása nem vonatkozik az adó- és illetéktartozásra. A Pénzügyminisztérium 2013.07.03.-i levele 03-03-06/1/6908..
Ha a saját tőke összege negatívnak vagy nullának bizonyul, akkor a kölcsön kamatait egyáltalán nem veszik figyelembe költségként a jövedelemadó kiszámításakor. A Pénzügyminisztérium 2015. 02. 06-i levelei 03-08-05/31748, 2011. 05. 30. 03-03-06/1/319 (1. pont).
Ha a részvényérték pozitív, a következőképpen járjon el.
1. LÉPÉS. Hasonlítsa össze az ellenőrzött adósság összegét a beszámolási időszak utolsó napján a saját tőke összegével:
2. LÉPÉS. Számítsa ki az egyes beszámolási (adó-) időszakok utolsó napjára az ellenőrzött adósságra ráfordításként elszámolt kamatok maximális összegét a képlet segítségével bek. 3 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269:
Ebben az esetben a tőkésítési mutatót a következőképpen számítjuk ki bek. 4 p. 2 evőkanál Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269:
* Az együtthatót hitelezőnként külön kell kiszámítani. Ha ugyanazon hitelezővel kapcsolatban több tartozás áll fenn (több szerződés alapján), akkor azokat összesíteni és teljes egészében kell figyelembe venni, A Pénzügyminisztérium 2015. január 27-i levelei 03-03-06/1/2538, 2012. augusztus 27. 03-03-06/1/433; A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014. január 17-i F05-16745/2013 sz..
Felhívjuk figyelmét, hogy az ellenőrzött adósság maximális kamata nem tekinthető halmozott végösszegnek. A Pénzügyminisztérium szerint, amellyel egyébként Ön is egyetért, az ellenőrzött adósság kamatai formájában megjelenő kiadásokat diszkréten kell meghatározni. A Pénzügyminisztérium 2012. május 24-i 03-03-06/1/271. A Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2013. szeptember 17-i 3715/13.. Ez azt jelenti, hogy minden alkalommal csak az utolsó negyedévre felhalmozott kamatot veszik figyelembe a számításban, az év előző negyedéveiben felhalmozott kamatot pedig nem. A korábban figyelembe vett kamatkiadásokat pedig nem kell újraszámolni, például amikor a következő negyedévben az előzőhöz képest megváltozik a tőkésítési mutató. Ez a szabály hamarosan megjelenhet az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében.
3. LÉPÉS. Hasonlítsa össze a ténylegesen felhalmozott kamat összegét a maximális összeggel. Ha az összehasonlítás eredménye alapján a ténylegesen felhalmozott kamat összege a határértéknél kisebbnek bizonyul, akkor a kamat teljes egészében a ráfordítások között szerepel. Ha több, akkor csak a maximális kamat számolható el a kiadások között.
Az adótisztviselők elmagyarázták, miért vezettek be olyan szabályokat, amelyek korlátozzák az ellenőrzött adósság adózási szempontból figyelembe vett kamatát. Ez azért történt, hogy elkerüljék az adózási visszaéléseket az osztaléknak a kapcsolt vállalkozások közötti kamatfizetés leple alatt történő rejtett elosztása során. A Szövetségi Adószolgálat 2015. június 22-i levele: GD-4-3/10807@. Valójában ugyanis egy társaságnak a saját tőkéjét jelentősen meghaladó összegű kölcsön kibocsátása egy résztvevő által az alaptőkébe történő befektetésnek tekinthető, amelyért osztalékot kaphat.
A ténylegesen felhalmozott és a „nyereséges” ráfordítások között nem figyelembe vett marginális kamat közötti pozitív különbözet egy olyan külföldi szervezetnek fizetett osztaléknak felel meg, amelynek ellenőrzött tartozása van, és jövedelemadó-köteles. Főszabály szerint külföldi szervezetnek történő osztalékfizetéskor 15%-os adókulcsot kell alkalmazni. alp. 3 p. 3 art. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Emlékeztetni kell arra, hogy egy nemzetközi szerződés az osztalékra az Orosz Föderáció adótörvényében meghatározottaktól eltérő adókulcsokat állapíthat meg. Ekkor egy nemzetközi szerződés normáit kell alkalmazni 1. záradék art. 7 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ezenkívül a kölcsön kamata, amely negatív saját tőke esetén nem szerepel a költségek között, kifizetett osztaléknak minősül. A Pénzügyminisztérium 2015.02.06.-i levele 03-08-05/31748 sz..
Ha két orosz vállalat köt kölcsönszerződést, akkor a felhalmozott kamat összege és a maximális kamat összege közötti pozitív különbözet kifizetésekor a hitelfelvevő nem von le adót az osztalék után. A Pénzügyminisztérium 2015.05.14.-i levelei 03-08-05/27557, 2014.06.03. 9669.03.08-05..
Megjegyzem továbbá, hogy a 2014. október 1. előtt keletkezett devizában fennálló adósságkötelezettségek esetében a 2014. július 1-től 2015. december 31-ig terjedő időszakban figyelembe vett maximális kamatösszeg meghatározásához a jogalkotók bizonyos jellemzőket biztosítottak. 1. rész Art. A 2015. 03. 08-i 32-FZ
Először, az ellenőrzött adósság összegét rubelben határozzák meg az Orosz Föderáció Központi Bankjának a beszámolási (adó-) időszak utolsó beszámolási napján érvényes árfolyamán, de nem haladhatja meg az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamát. 2014. július 1-jén a megfelelő pénznemre. Vagyis az ellenőrzött adósság összegének rubelre történő átváltásának maximális árfolyama rögzített.
Másodszor, a saját tőke összegének kiszámítása a devizakövetelések (kötelezettségek) 2014. július 1-jétől a kapitalizációs mutató megállapításának időpontjáig keletkezett, a devizakövetelések (kötelezettségek) átértékeléséből adódó pozitív (negatív) árfolyam-különbözet figyelembevétele nélkül történik. az Orosz Föderáció Központi Bankja által megállapított árfolyamok.
A hitelfelvevőknek emlékezniük kell még egy fontos körülményre. A külföldi hitelezőnek (ha a külföldi társaság nem állandó telephelyen keresztül működik az Orosz Föderációban) a kamatjövedelem minden egyes kifizetése után a hitelfelvevőnek, mint adóügynöknek ki kell számítania, le kell vonnia a jövedelemből és be kell fizetnie a jövedelemadót a költségvetésbe. 1. záradék art. 310. sz. 3 p. 1 art. 309. cikk (2) bekezdése 287 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A kamatra 20%-os mértéket kell alkalmazni, kivéve, ha nemzetközi egyezmény más kamatról és alp. 1 tétel 2 art. 284. cikk (1) bekezdés 7 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Végül is, ha ez nem történik meg, akkor az ellenőrök behajthatják az adóügynöktől azt az adót, amelyet a külföldi szervezettől nem tartott vissza a bevétel kifizetésekor, és büntetést. A Legfelsőbb Választottbíróság Plénumának 2013. július 30-i 57. sz. határozatának 2. pontja.
1. A hitelviszonyt megtestesítő kötelezettség e fejezet alkalmazásában hitelt, áru- és kereskedelmi kölcsönt, kölcsönt, bankbetétet, bankszámlát vagy egyéb kölcsönt jelent, tekintet nélkül a teljesítés módjára.
Bármilyen típusú adósságkötelezettség esetén a bevétel (kiadás) a tényleges kamatláb alapján számított kamat, hacsak e cikk másként nem rendelkezik.
A jelen Kódex szerint ellenőrzött ügyletként elismert ügyletekből eredő bármilyen típusú adósságkötelezettség esetén a bevételt (ráfordítást) a tényleges kamatláb alapján számított kamatként kell elszámolni, figyelembe véve a Kódex V.1. szakaszának rendelkezéseit, hacsak ez a cikk másként nem rendelkezik.
1.1. Az e törvénykönyv szerint ellenőrzött ügyletként elismert ügyletből eredő tartozási kötelezettségre az adózó jogosult:
(lásd az előző kiadás szövegét)
bevételként kell elszámolni az ilyen adósságkötelezettségek tényleges kamata alapján számított kamatot, ha ez a kamat meghaladja az e cikk 1.2. pontjában meghatározott határérték-intervallum minimális értékét;
ráfordításként kell elszámolni az ilyen adósságkötelezettségek tényleges kamata alapján számított kamatot, ha ez a kamatláb kisebb, mint a jelen cikk 1.2. pontjában meghatározott határérték-intervallum maximális értéke.
Ha az e bekezdés (1)-(3) bekezdésében meghatározott feltételek nem teljesülnek, az e kódex szerint ellenőrzött ügyletként elismert ügyletekből eredő adósságkötelezettségekre a tényleges kamatláb alapján számított kamatot kell figyelembe venni, figyelembe véve a Kódex. A kódex V.1. szakasza bevételként (ráfordításként) kerül elszámolásra.
(lásd az előző kiadás szövegét)
(lásd az előző kiadás szövegét)
2. E cikk alkalmazásában az ellenőrzött adósság egy adófizetőnek – egy orosz szervezetnek – az adóalany következő adósságkötelezettségeiért fennálló tartozása (hacsak ez a cikk másként nem rendelkezik):
1) olyan külföldi személlyel szemben fennálló adósságkötelezettség esetén, aki egy adófizető – orosz szervezet – az e kódex 105.1. cikke (2) bekezdésének (1) bekezdése vagy (2) bekezdése (9) bekezdése értelmében, ha az ilyen külföldi személy közvetlenül vagy közvetve részt vesz a az adózó - az e pont első bekezdésében meghatározott orosz szervezet;
3) olyan adósságkötelezettségre, amelyre az e bekezdés (1) bekezdésében meghatározott külföldi jogalany és (vagy) az e bekezdés (2) bekezdésében meghatározott kölcsönösen függő fél kezesként, kezesként vagy egyéb módon vállalja, hogy e tartozási kötelezettség teljesítését biztosítja. az adófizető - orosz szervezet, hacsak e cikk 9. bekezdése másként nem rendelkezik.
(lásd az előző kiadás szövegét)
3. Ha az adózó ellenőrzött tartozásának összege több mint 3-szorosa (bankok és lízingtevékenységet folytató szervezetek esetében több mint 12,5-szerese) meghaladja ezen adózó eszközeinek és kötelezettségeinek összege közötti különbözetet (a továbbiakban: jelen cikk - saját tőke) a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján, az ezen adózó kiadásaiba beszámítható kamat maximális összegének meghatározásakor az e cikk (4) bekezdésében megállapított szabályokat kell alkalmazni. Az adózó ellenőrzött tartozásának e cikk alkalmazásában történő meghatározásakor az adóalanynak a jelen cikk (2) bekezdésében meghatározott összes kötelezettségéből eredő ellenőrzött tartozás összegét összesítve kell figyelembe venni.
E cikk alkalmazásában lízingtevékenységet folytató szervezetnek minősül az a szervezet, amelyre abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelynek utolsó napján a ráfordításokba beszámítható kamat maximális összegét meghatározzák, a bevétel a fejezet szerinti adóalap-megállapításkor figyelembe vett lízingtevékenység a meghatározott beszámolási (adó-) időszakra vonatkozóan az e fejezet szerinti adóalap-megállapításnál figyelembe vett összes bevétel legalább 90 százalékát.
(lásd az előző kiadás szövegét)
4. Az ellenőrzött adósság költségeibe beleszámítandó kamat maximális összegét az adózó minden beszámolási (adó-) időszak utolsó napján számítja ki úgy, hogy elosztja az adott adózó által az egyes beszámolási (adó-) időszakokban felhalmozott kamatokat az ellenőrzött adósságon. tartozás a megfelelő beszámolási (adó-) időszak utolsó fordulónapján számított kapitalizációs együtthatóval. Ezen túlmenően, ha a tőkésítési mutató a következő beszámolási időszakban vagy az adózási időszak végén megváltozik az előző beszámolási időszakokhoz képest, az előző beszámolási időszakra vonatkozó ellenőrzött adósság kiadásaiba beszámítható kamat maximális összege: nem változtatható.
A tőkésítési mutatót e cikk alkalmazásában úgy határozzák meg, hogy a megfelelő fennálló ellenőrzött adósság összegét el kell osztani a saját tőke összegével, amely megfelel az e cikk (2) bekezdésének 1. albekezdésében meghatározott, kölcsönösen függő külföldi jogalany részesedésének részesedésének. Orosz szervezet, és az eredményt elosztva 3-mal (bankok és lízingtevékenységet folytató szervezetek esetében - 12,5).
A saját tőke összegének meghatározásakor nem veszik figyelembe az adó- és illetéktartozás formájában fennálló tartozások összegét, ideértve az adó- és illetékfizetési kötelezettségeket, a halasztások, törlesztőrészletek és beruházási adójóváírások összegét.
(lásd az előző kiadás szövegét)
5. A költségek magukban foglalják az ellenőrzött adósság után járó kamatot, amelynek összege nem haladja meg az e cikk (4) bekezdése szerint számított maximális kamatösszeget, amely a kiadások között szerepel, de legfeljebb a ténylegesen felhalmozott kamat.
Ebben az esetben a jelen cikk (4) bekezdésében megállapított szabályok nem vonatkoznak a felvett pénzeszközök kamataira, ha az adott adósságkötelezettség fennálló tartozása nem ellenőrizhető.
6. A felhalmozott kamat és az e cikk (4) bekezdése szerint számított maximális kamat közötti pozitív különbözet adózási szempontból az e cikk (2) bekezdésének 1. albekezdésében meghatározott külföldi jogalanynak kifizetett osztaléknak minősül, és a (2) bekezdés szerint adóztatják. cikk (3) bekezdésének 224. cikke vagy 284. cikkének (3) bekezdése.
7. Az adósságkötelezettség alapján fennálló tartozást nem ismerik el ellenőrzött adósságként az adófizető - orosz szervezet - számára, ha az ilyen adósságkötelezettség alapján fizetett külföldi szervezet kamatjövedelmére vonatkozó adó összegének kiszámítása és levonása nem történik meg. adóügynök által e kódex 310. cikke (2) bekezdésének 8. albekezdésével összhangban.
7.1. Az adósságkötelezettség alapján fennálló tartozást nem ismerik el ellenőrzött adósságként az adófizető - orosz szervezet - számára, ha a következő feltételek egyidejűleg teljesülnek:
a meghatározott fennálló tartozást alkotó pénzeszközök kizárólag az adófizető által az Orosz Föderáció területén végrehajtott beruházási projekt finanszírozására irányulnak;
az e bekezdésben meghatározott adósságkötelezettség keletkezésének feltétele a fennálló tartozás visszafizetésének megkezdését legkorábban öt év elteltével;
az e cikk (2) bekezdésének 1. albekezdésében meghatározott, kölcsönösen függő külföldi jogalany közvetlen és közvetett részvételének teljes részesedése egy orosz szervezetben nem haladja meg a 35 százalékot;
Az a személy, akivel szemben adósságkötelezettség keletkezett, bejegyzési helye (adóhelye) az a külföldi állam, amellyel a kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodást (megállapodást, egyezményt) kötöttek.
E bekezdés alkalmazásában a beruházási projekt egy új termelési komplexum létrehozása az Orosz Föderáció területén áruk előállítására és (vagy) szolgáltatások nyújtására. Újnak minősül a termelőkomplexum, ha 2019. január 1. után helyezték üzembe, és korábban nem működött.
Az e bekezdésben meghatározott feltételek valamelyikének nem teljesítése esetén az e bekezdésben meghatározott adósságkötelezettség fennálló tartozására a jelen cikk rendelkezéseit kell alkalmazni anélkül, hogy az e bekezdésben foglaltakat figyelembe kellene venni, attól a naptól kezdődően megfelelő adósságkötelezettség.
8. Az e cikk (2) bekezdésének 2. albekezdésében meghatározott fennálló tartozást nem ismerik el ellenőrzött adósságként az adófizető - orosz szervezet - számára, ha a következő feltételek egyidejűleg teljesülnek (figyelembe véve a jelen cikk 11. pontjában meghatározott sajátosságokat ):
1) adósságkötelezettség keletkezett olyan orosz szervezettel vagy magánszemélyrel szemben, aki e kódexnek megfelelően az Orosz Föderáció adóügyi illetősége a teljes beszámolási (adózási) időszak alatt, és az (1) albekezdésben meghatározott külföldi jogalany kölcsönösen eltartott személyeként ismert el. e cikk (2) bekezdése alapján, e kódex 105.1 cikke (1) albekezdése vagy 9 (2) bekezdése alapján;
2) annak az orosz szervezetnek vagy magánszemélynek, akivel szemben az adósságkötelezettség keletkezett, a beszámolási (adózási) időszakban nincs fennálló tartozása a 2011/2003.
A magánszemélyek fogyasztási hiteleinek maximális túlfizetésének szabályozása az Orosz Föderáció Központi Bankjának feladata. A 2013. december 21-i 353-FZ szövetségi törvény ezt a jogot biztosítja számára. Az ellenőrzés a hitel teljes költségének (TCC) paraméterén keresztül történik. Negyedévente kerül megállapításra minden adósságkötelezettség típusra. Ma meg akarjuk vizsgálni az Orosz Föderáció Központi Bankja által 2018-ban törvény erejénél fogva megállapított készpénzkölcsönök maximális túlfizetési százalékát, és értékelni szeretnénk ennek a mutatónak az elmúlt 3 év dinamikáját.
Fontos azonnal megjegyezni, hogy a kamatláb és a PSC formájában feltüntetett éves százalék különböző fogalmak. A teljes költség pontosabban tükrözi a végső túlfizetést, mivel nem csak a pénzeszközök felhasználásának jutalékát tartalmazza, hanem az adósság feldolgozásának, kiszolgálásának és visszafizetésének egyéb költségeit is.
A PSC határszintjeit az Orosz Föderáció Központi Bankja határozza meg negyedévente. Kizárólag a korlátozás érvényességi ideje alatt kötött szerződésekre vonatkozik. Ezért például a folyó év első negyedévében kibocsátott kölcsön maximális kamata eltérhet a 2018. október-decemberben aláírt megállapodás szerinti maximálisan megengedett túlfizetéstől.
| % évente | |
|---|---|
|
|
|
| Összeg legfeljebb 30 000 rubel |
36,897 |
| 30 000-100 000 rubel |
21,949 |
| 100 000-300 000 rubel |
19,972 |
| Több mint 300 000 rubel |
15,889 |
|
|
|
| Összeg legfeljebb 30 000 rubel |
25,353 |
| 30 000-100 000 rubel |
25,364 |
| 100 000-300 000 rubel |
24,192 |
| Több mint 300 000 rubel |
19,924 |
| A készpénzhitel paraméterei |
% évente |
|---|---|
|
Készpénzes hitel akár 1 évre |
|
| Összeg legfeljebb 30 000 rubel |
39,363 |
| 30 000-100 000 rubel |
21,160 |
| 100 000-300 000 rubel |
20,349 |
| Több mint 300 000 rubel |
17,285 |
|
Készpénz kölcsön 1 évnél hosszabb futamidőre |
|
| Összeg legfeljebb 30 000 rubel |
25,629 |
| 30 000-100 000 rubel |
24,171 |
| 100 000-300 000 rubel |
23,317 |
| Több mint 300 000 rubel |
20,129 |
| A készpénzhitel paraméterei |
% évente |
|---|---|
|
Készpénzes hitel akár 1 évre |
|
| Összeg legfeljebb 30 000 rubel |
38,271 |
| 30 000-100 000 rubel |
21,628 |
| 100 000-300 000 rubel |
20,839 |
| Több mint 300 000 rubel |
18,900 |
|
Készpénz kölcsön 1 évnél hosszabb futamidőre |
|
| Összeg legfeljebb 30 000 rubel |
25,953 |
| 30 000-100 000 rubel |
24,813 |
| 100 000-300 000 rubel |
24,040 |
| Több mint 300 000 rubel |
20,669 |
| A készpénzhitel paraméterei |
% évente |
|---|---|
|
Készpénzes hitel akár 1 évre |
|
| Összeg legfeljebb 30 000 rubel |
35,713 |
| 30 000-100 000 rubel |
23,089 |
| 100 000-300 000 rubel |
22,053 |
| Több mint 300 000 rubel |
19,844 |
|
Készpénz kölcsön 1 évnél hosszabb futamidőre |
|
| Összeg legfeljebb 30 000 rubel |
26,880 |
| 30 000-100 000 rubel |
25,748 |
| 100 000-300 000 rubel |
25,109 |
| Több mint 300 000 rubel |
22,169 |
Első alkalommal 2015 negyedik negyedévében vezették be az orosz bankok adósságkötelezettségeinek PSC maximális szintjének szabályozását. Ennek megfelelően, figyelembe véve a 2018. október 1-től érvényes mutatóra vonatkozó legfrissebb rendelkezésre álló adatokat, pontosan az elmúlt 3 év dinamikáját lehet majd értékelni.
Az elemzést három típusú adósságkötelezettségre végezzük el:
Az egyetlen adósságkötelezettség, amely a vizsgált időszakban olcsóbbá vált, a nagy kölcsönök voltak, több mint 300 000 rubel értékben. Értékük végső csökkenése 3 év alatt évi 11,352%-ot tett ki. Ha összevetjük a PSC kezdeti maximálisan megengedett szintjével, akkor 2018. október 1-re valamivel több mint harmadával (36,3%-kal) csökkent.
Hasonló tendencia figyelhető meg az átlagos futamidejű és összegű hiteleknél is. 2018. október 1-től azonban drágulnak. 0,875% évente. Az újonnan kötött szerződésekre vonatkozó PSC-korlátozás teljes érvényességi ideje alatt először tapasztalható költségnövekedés. Ha a grafikont egészében tekintjük, akkor ennek a terméknek az árának csökkenése évi 10,788%. A kezdeti szinthez képest közel harmadával (30,84%) csökkent.
A bankoktól kapott rövid lejáratú hitelek tekinthetők a leginstabilabbnak. 2018 elejéig meglehetősen gyors ütemben zuhantak az árak. Az idei év első negyedévétől az árak emelkedtek. Sőt, jelentősen - azonnal évi 2,558%-kal. Ez a tendencia 2018 január-szeptemberében is folytatódott. Csak október 1-től indult újra a termék árcsökkentésének dinamikája. Ha mind a három évet vesszük, a maximális PSC csökkenése évi 13,36%-ot tett ki. A kezdeti szinthez képest mindössze negyedével (26,6%) csökkent.
következtetéseket
Szinte lehetetlen megjósolni a további változásokat az Orosz Föderáció Központi Bankjában a PSC hitelek esetében, nemcsak készpénzben, hanem célzott hiteleknél vagy kártyalimittel is. Ez elsősorban a korlátozások kialakulásának köszönhető. Az előző negyedév átlagos piaci paraméteréhez viszonyítva van beállítva. Valójában maga a piac szabályozza az UCI maximális értékeit. Ez lehetővé teszi, hogy számos tényező szerint módosítsa. Kezdve a hitelpiac belső árnyalataival, és a globálisabbakkal - valutaleértékelés, infláció, az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamata stb. stb.
Július 1-jétől a jegybanki korlátozások miatt csökkentették a bankok a fogyasztási hitelek kamatát: a törvény szerint az átlag harmadánál nem haladhatja meg az átlagot. Most ez évi 57,3%.
Július 1-jén, szerdán életbe lépett a „Fogyasztói hitelről (hitel)” szóló törvény azon előírásai, amelyek korlátozzák a fogyasztási hitelek maximális kamatát. A törvény a bankokra, a mikrofinanszírozási szervezetekre (MFO), a fogyasztói szövetkezetekre és a zálogházakra vonatkozik.
A törvény kimondja, hogy a fogyasztási hitel- (kölcsön-) szerződés megkötésekor a fogyasztási hitel (KK) összköltsége nem haladhatja meg egyharmadánál nagyobb mértékben az Oroszországi Bank által számított átlagos piaci értéket.
A szabályozó legfrissebb számításai szerint a banki készpénzhitelek maximális mértéke nem haladhatja meg az évi 57,3%-ot. A készpénzhitelek átlagos kamata 22,1 és 43% között mozog a kölcsön futamidejétől és összegétől függően. A szabályozó ezeket az értékeket negyedévente egyszer módosíthatja.
A Frank Research Group kutatócég szerint az utolsó napig a készpénzhitel-állomány 47 legnagyobb bankja közül négy a jegybank által megengedettnél magasabb szinten tartotta a kamatokat. Az Alfa Bank készpénzkölcsönének maximális kamata 77%, az Orient Expressz - 59,5%, a Rusfinance - 80,38%, a Home Credit - 69,9% volt. Az új követelményeknek azonban július 1-jétől ezek a bankok is eleget tettek.
Így az Alfa Bank csökkentette az árakat. „Július 1-től lépnek életbe a készpénzhitelek kamatai változásai. Méretük az ügyfél kategóriájától és a megfelelő hitelösszegtől függ. Az árfolyamok a jegybank által szabályozott kereteken belül vannak” – mondta az Alfa Bank sajtószolgálatának munkatársa az RBC-nek. A követelményeknek megfelelően a jegybank hitelkamatokat és az Orient Expresszt hozta. „Átdolgoztuk a termékmodelleket. Egyikük kikerült a sorból (a népi tarifa), némelyiknél módosult a kamatstruktúra. Új termékmódosításokat vezettek be, amelyek a kevésbé kockázatos vásárlói szegmenseket célozták meg” – mondta Dmitrij Szemkov, az Orient Express készpénzhitelek részlegének vezetője.
Szerdától a Home Credit Bank is csökkentette a kamatot. „A készpénzhitelek maximális kamata 41,5%” – mondta Irene Shkarovskaya, a Home Credit Bank stratégiai kommunikációs osztályának vezetője. Elmondása szerint a banknak le kellett mondania számos olyan termékről, amelyet magas kockázati profilú ügyfelek számára terveztek. „A továbbiakban nem tudjuk kínálni hiteltermékeinket egyes ügyfeleinknek” – jegyezte meg.
Az Ural Újjáépítési és Fejlesztési Banknak (UBRD) nem kellett csökkentenie az árfolyamot. "A hitelár kiszámításakor a maximális PSC körülbelül 34,5%, és már megfelel a Központi Bank által megállapított szintnek" - magyarázta Alekszej Ovchinnikov, az UBRD alelnöke.
A jegybank korlátozásának 2015. január 1-jén kellett volna életbe lépnie, de a válság miatt a bankárok július 1-ig halasztást kaptak. Áprilisban az Alfa Bank levelet küldött a jegybank első elnökhelyettesének, Alekszej Szimanovszkijnak, amelyben aggodalmának adott hangot amiatt, hogy korai lenne alkalmazni a PSC július 1-jétől való korlátozására vonatkozó követelményt, és két lehetőséget javasolt: a bankok újabb halasztással (2017. január 1-ig), illetve az átlagkamattól ne a törvényben foglaltak szerint egyharmaddal, hanem kétszeres eltérést engedjenek meg. A jegybank azonban nem tett engedményeket.
A maximális kamatlábak túllépéséért a hiteleket kibocsátó bankok és egyéb pénzintézetek felelősségre vonhatók. Mint Dmitrij Lipatov, a Delovoy Fairvater ügyvédi iroda partnere kifejtette, ha a szerződés nem tartalmaz teljes információt a kölcsön költségéről, vagy nem egyértelmű az ügyfél számára, a szervezetre 10-20 ezer rubel pénzbírságot szabhatnak ki.
Az adminisztratív felelősség mellett a jegybank felügyeleti intézkedéseket is alkalmazhat a bankkal szemben: elrendeli a hitelkamat vagy bizonyos típusú tranzakciók korlátozását ebben a bankban, 300 ezer rubelig terjedő pénzbírságot szabhat ki, és nagyobb kár vagy ismétlődő kár esetén Ha a jogsértéseket nem javítják ki, a bank az engedély teljes elvesztését kockáztatja.
Jurij Gribanov, a Frank Research Group vezérigazgatója korábban azt mondta az RBC-nek, hogy a jegybank kamatkorlátozása további tényező lesz a lakossági hitelállomány csökkentésében, és még nagyobb banki ügyfelek áramlását fogja eredményezni az MFO szektorba.
A PSK-val szemben támasztott követelmények mindaddig nem oldják meg a fedezetlen hitelek rendkívül magas kamatai problémáját, amíg vannak „uzsorás” MFO-k – mondja Dmitrij Janin, a Fogyasztói Társaságok Nemzetközi Szövetsége igazgatótanácsának elnöke. „A törvény lehetővé teszi, hogy a hitelfelvevő évi 800%-os hitelt kapjon mikrofinanszírozási szervezetektől. Összehasonlításképpen: az Egyesült Királyságban az ultradrága hiteleknél napi 0,8%-ban határozzák meg a kamatlábat, de legfeljebb évi 100%-ban” – mérgelődik Yanin. A fogyasztási hitelről szóló törvény célja – folytatja – a lakosság adósságterhei elleni küzdelem, de a dokumentumban lefektetett paraméterek túlságosan „nagyvonalúak” nemcsak az MFO-k, hanem a bankok számára is.
