A kölcsön sok esetben nemcsak a szervezet tevékenységének finanszírozásának forrása, hanem a tőketranszfer és a szükséges pénzügyi eredmény modellezésének mechanizmusa is. A legnagyobb kockázatúak a következők:
Kölcsön beszerzése a szervezet kapcsolt személyeinek tényleges finanszírozására, nem pedig annak tevékenységére;
Felfújt kamatozású kölcsön megszerzése tőke banknak történő átutalása érdekében;
Kölcsönszerzés szükség nélkül, pl. a pénzeszközök nem hatékony felhasználása kamatfizetésre.
Bonyolultabbak azok az esetek, amikor egy másik tranzakciót kölcsön leple alatt dolgoznak fel:
Alacsony kamatozású hitel felvétele olyan külföldi társaságoktól, amelyek jogilag nem állnak kapcsolatban (például nem leány- vagy anyavállalat) az ellenőrzött szervezettel, különösen, ha az ilyen társaságok offshore zónákban találhatók; valódi üzlet lehet ugyanazon tulajdonos korábban „offshore” pénzeszközeinek átruházása egy oroszországi projekt finanszírozására;
Alacsony kamatozású nagy kölcsönök megszerzése magánszemélyektől, beleértve a szervezet alapítóit is; az igazi üzlet a szervezet tőkéjének növelése; többek között esetleg „árnyékforgalmi” alapokon keresztül.
A könyvvizsgálónak értékelnie kell a kölcsönzött pénzeszközök fő felhasználási területeit. A következő műveletek kelthetnek gyanút:
Kölcsönzött pénzeszközök irányítása kamatmentes vagy alacsony kamatozású kölcsönök kibocsátására jogi személyek és magánszemélyek számára;
A pénzügyi piacon ismeretlen szervezetek által kibocsátott hosszú lejáratú váltók, kötvények kölcsönzött forrásból történő vásárlása;
Előlegek kiadása kölcsönzött források felhasználásával anyagok vagy egyéb értéktárgyak szállítására az első alkalommal meghívott szállítóknak vagy vállalkozóknak, akiknek hosszú várakozási ideje van a szállításra vagy a munka befejezésére.
A belső kontrollrendszer értékelése
1.Kérje meg könyvelőjét, hogy adjon meg adatokat a tárgyévi legnagyobb hitelekről. A kölcsönszerződésekből határozza meg a hitelfeltételeket, a célokat és a kamatlábakat.
2. Vizsgálja meg a felvett hitelekhez kiadott biztosítékokat!
3.Kérje meg könyvelőjét, hogy készítsen adatokat a hitel tőkeösszegének elköltésére vonatkozóan. Mérje fel a hitel vonzásának megvalósíthatóságára vonatkozó általános kritériumokat.
4. Ha gyanús hiteltranzakciókat észlel, beszélje meg ezt a helyzetet az auditált szervezet vezetésével.
5. Ismerje meg, ki kezdeményezte a hitelezést ezekkel a feltételekkel, mérlegeltek-e alternatív hitelezési lehetőségeket, ki döntött a bank és a hitelfeltételek kiválasztásáról, és ez milyen dokumentumokban tükröződik.
6. Határozza meg, ki dönt a hitel felhasználásáról, ki ad utasítást a hitelforrás felhasználásával történő fizetésre, és ezt a döntést melyik dokumentumban rögzíti.
Ábra. Ha egy szervezet speciális elszámolási számlát nyitott, ahol csak hitelforrások érkeznek, amelyek kiadása könnyen ellenőrizhető, akkor nagyobb a bizalom a szervezet beszámolói iránt.
Az ellenőrzés során külön helyet foglalnak el a kölcsön rendeltetésszerű felhasználásával kapcsolatos kérdések. Jelenleg a kölcsönszerződés szövegében nem mindig szerepel egyértelműen a kölcsön rendeltetése. „Forgótőke pótlására”, „jelenlegi szükségletekre” stb. lehetővé teszi a kölcsön bármely irányba történő felhasználását.
Ha a szerződésben egyértelműen szerepel a kölcsön célja, a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell annak rendeltetésszerű felhasználását.
Az ellenőrzés során a fő probléma a „figyelemelterelés” és a „használat” fogalmának megkülönböztetése, amelyet még az igazságügyi hatóságok is félreérthetően értelmeznek.
Például egy szervezet eszközbeszerzésre kapott célhitelt, de ebből a pénzből nyersanyagot vásárolt. A szervezet ugyanakkor nem hajlandó elismerni a visszaélés tényét, elutasítását azzal érvelve, hogy csak a hitelkereteket irányította el: alapanyagokból késztermékeket készítenek, eladják, i.e. a pénzt visszaadják és a rendeltetésének megfelelően használják fel.
Hasonló helyzet adódik a célzott hitelforrások ideiglenes bankbetéten, bankszámlán stb.
A kölcsön rendeltetésszerű felhasználásának ellenőrzésének nehézségét a szervezet folyószámláinak nagy száma okozza, miközben a pénz folyamatosan számláról számlára kerül, ha egyéb, nem hitel jellegű ügyletekből is jelentős pénzbeáramlás történik, a kölcsön az alapok „feloldódnak”, és gyakorlatilag lehetetlen követni a felhasználásukat.
A jogszabályok betartásának ellenőrzése
A tartozás ellenőrzésében kiemelt helyet foglal el a kibocsátott értékpapír biztonságának ellenőrzése, például a hitel biztosítékaként elzálogosított ingatlan. A hitelbiztosítékok fő típusai a kezesség, garancia, értékpapírok, áruk és egyéb vagyontárgyak zálogjogosultsága.
A kölcsönszerződés szövegében általában található hivatkozás a zálogszerződésre, de magát a zálogszerződést külön készítik el.
A könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie a biztosíték minőségét. Erre akkor van lehetőség, ha egy eszközkivonási ügylet fedezésére jelentős tárgyi eszközt vesznek zálogba hitel fedezeteként, miközben a hitel vissza nem fizetését előre tervezik. Ebben az esetben úgy tűnik, hogy a tranzakció megfelel a törvénynek.
A könyvvizsgálónak meg kell találnia, hogy a biztosíték elengedhetetlen-e az ellenőrzött szervezet üzleti tevékenységéhez. Például egy üzem biztosíthatja az összes autóját vagy egy új gyártósort hitel fedezeteként. Nyilvánvaló, hogy a gumiabroncsok elvesztése más bérlésével kompenzálható, de egy gyártósor elvesztése jelentősen csökkenti a gyártási mennyiséget.
Az állami vállalatok és intézmények ellenőrzésekor a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell a tulajdonos hozzájárulását az ellenőrzött szervezet vagyonának zálogjoggal való megterheléséhez.
A könyvvizsgálónak a fedezet megállapított értékét is értékelnie kell - főszabály szerint szakértő értékbecslő bevonásával.
A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell a 009 „Kibocsátott kötvények és kifizetések biztosítékai” mérlegen kívüli számlán lévő ingatlanok zálogjogára vonatkozó információk tükrözését, valamint ezen információk közzétételének tényét a kiegészítő mellékletben.
A könyvvizsgálónak meg kell vizsgálnia a zálogtárgyat, meg kell győződnie arról, hogy annak jellemzői megfelelnek a zálogszerződésben meghatározottaknak (teljesség, mennyiség, súly stb.). Feltárulhat a zálogtárgy elvesztésének ténye, ideértve az eladást is. Ezt a tényt a könyvvizsgálónak az okiratban jeleznie kell. A fedezet elvesztése okot ad a bank számára a hitel lejárat előtti visszafizetésének követelésére, ami negatívan befolyásolhatja a szervezet pénzügyi helyzetét és bankcsődeljárást indíthat.
Biztosíték fennállása esetén a könyvvizsgálónak fel kell mérnie a hiteltörlesztési ütemterv betartását és a biztosítékra történő jogsértés esetén a lefoglalás valószínűségét, valamint az ellenőrzött szervezetre gyakorolt lehetséges következményeket.
Pénzügyi beszámolási ellenőrzés
A hiteltartozás ellenőrzése a következőkből áll:
A számvitelben tükröződő összes adósság valóban létezik (létfeltétele");
Minden ténylegesen fennálló tartozást tükröz a könyvelés (a teljesség előfeltétele).
Annak ellenőrzése, hogy a könyvelésben szereplő összes tartozás valóban fennáll-e, a szervezet által készített banki egyeztető jelentések tanulmányozásával történik.
Annak ellenőrzése, hogy a ténylegesen fennálló tartozások tükröződjenek-e a könyvelésben, az olyan tartozások azonosítását célozzák, amelyek nem szerepelnek a könyvelésben, vagy a tartozás tényleges összegének alulbecslését.
A meglévő, de a könyvelésben nem tükröződő tartozások azonosítása általában irreális, mivel ha ismeretlen a bank, ahonnan a kölcsönt kapták, nem lehet megtudni a kölcsön összegét.
Az adósság összegének alábecsülésének esetei a legtöbb esetben a kölcsön kamatai nem tükröződnek. Az ellenőrzéshez a könyvvizsgáló újraszámítást végez.
Egyes esetekben a szervezetek nem halmoznak fel kamatot a kölcsönszerződés alapján a jelentési időszakra, mivel megpróbálják „szépíteni” a szervezet gazdasági tevékenységének eredményeit. A hitel- vagy kölcsönszerződésekben intézkedéseik indoklásaként feltüntetik a kölcsön kamatfizetési határidejét a kölcsön lejártakor, a kölcsön kamatának módosításának lehetőségét (például a devizaárfolyamtól függően) stb.
A könyvvizsgálónak alaposan át kell tanulmányoznia a kölcsönszerződés kamatszámítási feltételeit, és számtani módszerrel ellenőriznie kell azok összegének helyességét.
Előfordulhatnak az elszámolási számla terhére és a kölcsönszerződési számla jóváírására kamatfelhalmozás, pl. Úgy tűnik, hogy a kamatot felhalmozták, de nem számolják el ráfordításként. A könyvvizsgálónak a számviteli szabályok szerint ellenőriznie kell a kamat hozzárendelésének helyességét a megfelelő mérlegtételhez.
Előfordulhat, hogy a kölcsönt felvevő szervezet által a kölcsön futamideje alatt fizetendő kamat jelentősen rontja pénzügyi helyzetét. A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell azoknak a pénzügyi terveknek az érvényességét, amelyek figyelembe veszik a hitelösszeg visszafizetését és a kamatokat. Kétség esetén ezt a tényt a könyvvizsgálónak tükröznie kell a jelentésében, hivatkozva az általa végzett részletes számításokra.
A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell a hitel futamidejét a szervezet folyószámláján. A kölcsön minden „leállásának” napja veszteséget jelent a szervezet számára a kölcsön felhasználása utáni kamatfizetés formájában. Egyes esetekben a kölcsön (vagy annak nagy része) folyamatosan a fogadó szervezet folyószámláján marad, majd kamatostul visszakerül a bankhoz. Ebben a helyzetben ez a tranzakció ténylegesen elrejti a banknak „adományozott” kamatösszeget, amely egy másik befejezett tranzakció kifizetése lehet.
Ha valóban szükség van hitelforrások bevonására, a könyvvizsgálónak fel kell mérnie más forrásból történő forrásbevonás lehetőségét; Talán magának a szervezetnek van elegendő forrása, vagy használhatja a beszállítók részletfizetési terveit.
Ha a beszállítóknak történő kifizetés szakaszosan történik, a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy a kölcsönt a kölcsönszerződés értékének megfelelő részletek nyújtása formájában adták-e ki.
A könyvvizsgálónak értékelnie kell a kölcsönszerződésben meghatározott kamatláb eredményességét. A következő lehetőségek lehetségesek:
Az árfolyam magasabb, mint a piaci árfolyam;
Az árfolyam megfelel a piaci árfolyamnak;
Az árfolyam a piaci árfolyam alatt van.
A kérdés tisztázása érdekében a könyvvizsgálónak át kell tanulmányoznia a vonatkozó referenciaanyagokat, esetleg fel kell kérnie a hitelintézeteket, felhasználnia más szervezetek adatait, amelyek ugyanebben az időszakban hasonló hitelt kaptak.
Ha a hitel kamatláb magasabb, mint a piaci kamat, a könyvvizsgálónak meg kell találnia az ilyen feltételek melletti hitelfelvétel okait, és számtanilag meg kell határoznia a kamat túlbecsléséből eredő veszteség mértékét.
Ha a kamatláb alacsonyabb, mint a piaci árfolyam, ez a tény önmagában nem jár anyagi veszteséggel, azonban előfordulhat, hogy a reálkamat fizetését valamilyen más tranzakció fedezi, például jelentős összegű behajtási jutalék stb. Ezenkívül a hitelt vagy kölcsönt ilyen feltételekkel kibocsátó szervezet veszteséget szenvedhet, és ennek a szervezetnek az érdekei a könyvvizsgáló hatáskörébe tartoznak.
A hitel- és kölcsöntőke ellenőrzésének alapvető célja az elvégzett számítások helyességének és kimutatásokban való megjelenítésének ellenőrzése. De van néhány árnyalat. Hogyan ellenőrizzük a hiteleket és kölcsönöket 2019-ben?
Kedves olvasóink! A cikk a jogi problémák megoldásának tipikus módjairól szól, de minden eset egyedi. Ha tudni akarod, hogyan pontosan megoldja a problémáját- vegye fel a kapcsolatot tanácsadóval:
A JELENTKEZÉSEKET ÉS HÍVÁSOKAT 24/7 és a hét minden napján.
Ez gyors és INGYEN!
A modern üzleti élet ritkán megy anélkül, hogy további forrásokat vonzna hitelek vagy hitelek formájában. Sőt, az összegek gyakran meglehetősen jelentősek, ami hibamentes okirati alátámasztást igényel.
A számvitel helyes végrehajtásában való szilárd bizalom megszerzése érdekében ajánlatos könyvvizsgálatot végezni. Hogyan ellenőrizzük a hiteleket és kölcsönöket 2019-ben?
Piaci viszonyok között sok vállalat kölcsönzött forrásokat használ tevékenysége során. Bármilyen kölcsön nagy felelősséget von maga után egy gazdálkodó szervezet számára.
Ezért a könyvvizsgáló köteles ellenőrizni, hogy a kölcsönt milyen formában nyújtották. Ha a hitelfelvevő megkapta a pénzt, és egy idő után visszaadta az adósságot értékpapírokban és/vagy dolgokban, akkor a szerződés feltételeinek megváltoztatása nélkül ez a művelet jogsértésnek minősül.
A kölcsön olyan gazdasági kapcsolat, amely pénzeszköznek vagy természetbeni pénzeszköznek az egyik féltől a másikhoz való átruházásából keletkezik, a pénz visszaszolgáltatásával vagy a kapott vagyon értékének megfizetésével a kölcsön felhasználási kamatai mellett. .
A hitel lehet banki vagy kereskedelmi. A banki kölcsön az a pénzeszköz, amelyet a bank előre meghatározott célra, meghatározott időtartamra visszafizetendő alapon és kamatfizetés mellett juttat a hitelfelvevő részére.
A banknak vagy más hitelintézetnek speciális engedéllyel kell rendelkeznie banki műveletek végzéséhez és hitelezési tevékenység végzéséhez.
A kereskedelmi kölcsönt gyakrabban kölcsönnek nevezik. Az ilyen kölcsönt általában az eladott áruk halasztott fizetése formájában nyújtják. A kölcsön tárgya a készpénz mellett dolgok is lehetnek.
A hitelek és kölcsönök ellenőrzése az átfogó ellenőrzés egyik legfontosabb területe. Ez képezi az információs bázist ahhoz, hogy következtetéseket vonjunk le az ellenőrzött szervezet pénzügyi stabilitására és likviditására vonatkozóan.
A könyvvizsgáló megvizsgálja a bevont források szerkezetét, a hitelfeltételeket, a szerződő felek típusát és a tervezett célt. Kiemelkedő jelentőséget tulajdonítanak a késedelmes hitel- vagy kamattörlesztés epizódjainak, valamint a kötbér felhalmozódásának.
A felvett pénzeszközökkel kapcsolatos elszámolások ellenőrzése a kölcsöntörlesztési tranzakciók nyilvántartásának és a számviteli számlákon való megjelenítésének, valamint a felvett pénzeszközök megfelelő felhasználásának bizonyítékainak vizsgálatából áll.
Fontos a hitel felhasználásáért fizetett összegek számításának és leírásának helyességének megalapozott meghatározása. Szintén fontos a hitelek helyes ábrázolása a könyvelésben.
A leggyakrabban azonosított hibák és jogsértések a következők:
A kölcsönök és hitelek megszerzésének és felhasználásának árnyalatainak ellenőrzésekor a könyvvizsgáló köteles értékelni a befektetett pénzeszközök eredményességét azon tevékenységekhez, amelyekre azokat eredetileg szánták.
A hitelkötelezettség-elszámolások ellenőrzési programja több fő szakaszból áll, amelyek mindegyike megfelel bizonyos információforrásoknak.
Szükség esetén a program kiegészíthető további eljárásokkal, de a főbbek változatlanok maradnak. Különösen:
| Vállalkozási szerződések végrehajtásának pontosságának elemzése | A kölcsönszerződéseket és a hitelszerződéseket ellenőrzik |
| Számviteli nyilvántartásokból származó információk tanulmányozása | És összehasonlítása a főkönyvi számlákkal. A kölcsönzött pénzeszközök tartozásának összegének bizonyítéka. (Főkönyv, gép diagramok |
| Felmérés a hitelalapok rendeltetésszerű felhasználásáról | A rájuk vonatkozó számítások időszerűsége, teljessége, a kamatelszámolás pontossága. (Hitel- és kölcsönszerződések, naplók, megrendelések, gépdiagramok,) |
| A számlakivelés helyességének értékelése | A hitelalapok és a felhalmozott kamat elszámolása. (, gépgrammok, rendelési naplók) |
A belső kontrollrendszer tesztelésekor a könyvvizsgálónak információt kell szereznie a kölcsönzött források beszerzésének szükségességére vonatkozó döntés meghozatalának sorrendjéről.
Ezzel egyidejűleg kiderül, hogy melyik strukturális részleg felelős az adósságtörlesztési ütemterv és a kamatfizetések betartásáért, kinek a feladata a számviteli nyilvántartás biztosítása a banki szervezet felé, és ki ellenőrzi a felvett források helyes felhasználását.
A hitelek és kölcsönök kiválasztásakor elsősorban a rétegződési technikát alkalmazzák. A fő kritérium a partnerek típusa vagy a hitelösszeg.
A hiteltörlesztési műveletek ellenőrzése során a könyvvizsgálót különösen érdekli az értékpapírok névértékét meghaladó áron történő eladása révén történő törlesztés.
Felülvizsgálják a meglévő devizahitelek árfolyam-különbözetének elszámolását is. Az eredmények összesítésekor a könyvvizsgáló véleményt nyilvánít a gazdálkodó egység tevékenységének folytatására vonatkozó képességéről.
Ha a kölcsönzött pénzeszközök meghaladják a tőkét, a vállalkozás léte csak hiteleken keresztül folytatódik. Ellenkező esetben a szervezetet teljesen fizetőképesnek ismerik el, és problémamentesen tudja folytatni tevékenységét.
A vállalkozásnál a kölcsönzött pénzeszközök analitikus elszámolását szervezik:
Az analitikus könyvelést azonban nem mindig végzik a vállalkozásnál. Ezért tanácsos, hogy az ellenőr ne kezdje el azonnal a kamatösszegek elhatárolásának pontosságának ellenőrzését.
Először hasonló elvek szerint kell rendszerezni a hitelszerződéseket, és csak ezután kezdeni az ellenőrzést. A szintetikus számviteli regiszterek tanulmányozása során a könyvelés egy bizonyos formájához tartozó regisztereket ellenőrzik.
Ebben az esetben figyelembe veszik a nyilvántartások nyilvántartásának alapelveit és azok más nyilvántartásokkal való összhangját. Az emlékrendező lap használatával történő elszámolásnál az emlékrendben szereplő jóváírási forrásokat vesszük figyelembe.
- 91,47 KbA BELORUSSZI KÖZTÁRSASÁG OKTATÁSI MINISZTÉRIUMA
OKTATÁSI INTÉZMÉNY
"FELORUSZ ÁLLAMI GAZDASÁGI EGYETEM"
Osztály: Számvitel, elemzés és audit az agráripari komplexumban és a közlekedésben
TANFOLYAM MUNKA
tudományág: Audit és audit az agráripari komplexumban
témában: Banki hitelek és kölcsönök elszámolásának ellenőrzése
Felügyelő:
Ph.D. közgazdász. tudományok,
egyetemi adjunktus
MINSK 2013
A tananyag: 34 oldal, 4 táblázat, 1 melléklet, 14 forrás.
Ellenőrzés, ellenőrzés, ellenőrzési terv, ellenőrzési program, hitelfelvétel: kölcsönök és kölcsönök, könyvvizsgálói jelentés, belső kontrollrendszer.
Tanulmányi tárgy -
A tanulmány tárgya a rövid és hosszú lejáratú banki kölcsönök, valamint a meghatározott vizsgálati tárgyú hitelek elszámolásának ellenőrzése.
A munka célja: a hitelek és kölcsönök elszámolásának ellenőrzéséhez kapcsolódó szabályozási és irodalmi források tanulmányozása, valamint a tanulmányozottak alapján javaslatok megfogalmazása a mezőgazdasági szervezeteknél a hitelek és kölcsönök ellenőrzésének javítására.
A kutatási módszerek a megismerés általános tudományos módszereire, elsősorban a rendszerszemléletre, elemzésre és szintézisre, valamint a formális logika szabályaira épülnek.
Kutatás-fejlesztés: tanulmányozták a hosszú és rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök felvételének dokumentációját, a rövid és hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolását, valamint az éves pénzügyi kimutatásokat. Figyelembe veszi az ellenőrzési tervezési folyamatot, amely stratégiájának és taktikájának meghatározásából áll; általános ellenőrzési terv készítése; ellenőrzési program kidolgozása; meghatározott ellenőrzési eljárások körének meghatározása; az ellenőrzés terjedelmének értékelése.
A munka szerzője megerősíti, hogy a benne bemutatott számítási és elemző anyag helyesen és tárgyilagosan tükrözi a vizsgált folyamat állását, és minden irodalmi és egyéb forrásból kölcsönzött elméleti, módszertani rendelkezést, koncepciót a szerzőkre való hivatkozások kísérnek.
_________________
(tanuló aláírása)
Bevezetés ……………………………………………………………………………4
1 A felvett pénzeszközök ellenőrzésének szerepe és jelentősége………………………………………….6
1.1 A kölcsönvett pénzeszközök ellenőrzésének céljai és forrásai………………………………6
1.2 A kölcsönzött pénzeszközök ellenőrzésére vonatkozó terv és program készítése……………………9
1.3 A kutatási témával kapcsolatos szabályozási dokumentumok és gazdasági szakirodalom áttekintése ……………………………………………………………………………2 Hitelkapcsolatok auditálása………………………………………………..19
2.1 Rövid lejáratú bankhitelek felhasználásának és határidőre történő visszafizetésének jogszerűségének ellenőrzése …………………………………………….19
2.2 Hosszú lejáratú bankhitelek felhasználásának és határidőre történő visszafizetésének jogszerűségének ellenőrzése …………………………………………………………………
2.3 Hitelek auditálása………………………………………………………………..24
3 A banki hitelek és kölcsönök ellenőrzésének utolsó szakasza ………………………..27
3.1 Könyvvizsgálói jelentés készítése a banki kölcsönökről és kölcsönökről…………………………273.2 A felvett pénzeszközök ellenőrzésének javítása……………………………….. 29
Következtetés…………………………………………………………………………………….. 31
A felhasznált források listája…………………………………………………………………………………………………………
A. függelék………………………………………………………………………………….. 35BEVEZETÉS
Piaci körülmények között sok szervezet tevékenysége során bankoktól, más hitelintézetektől és vállalkozásoktól kölcsönzött forrásokat használ fel. A Fehérorosz Köztársaság Polgári Törvénykönyve kimondja, hogy a kölcsönszerződés értelmében az egyik fél - a kölcsönadó - a másik fél tulajdonába adja át a kölcsönvevő pénzét vagy egyéb, általános jellemzők által meghatározott dolgokat, és a kölcsönvevő vállalja, hogy visszaadja a hitelezőnek. ugyanannyi pénzt - a kölcsön összegét vagy azonos mennyiségű egyéb, azonos jellegű és minőségű dolgot. A hitelfelvétel nagyon fontos és felelősségteljes lépés egy cég számára. A hitel megszerzése után (ha bölcsen használják fel) a vállalkozásnak további lehetősége nyílik a továbbfejlesztésére és a termelés (munka, szolgáltatások) volumenének növelésére. Ennek a lépésnek a felelőssége új kötelezettségek megjelenésében rejlik.
Annak ellenére, hogy nyilvánvalóan egyszerű a kapott kölcsönök tükrözése a vállalkozás számviteli nyilvántartásában, az ellenőrzések meglehetősen nagy számú hibát és jogsértést tárnak fel.
Így az ellenőrzés során a könyvvizsgálónak figyelnie kell arra, hogy a kölcsönt milyen formában vették fel - pénz vagy dolog formájában. Az ellenőrzések gyakorlatában előfordulnak olyan esetek, amikor a szerződés, különösen a hosszú távú szerződés értelmében egy szervezet pénzt kap, majd egy bizonyos idő elteltével a kölcsönt ingatlannal vagy értékpapírokkal együtt a feltételek megváltoztatása nélkül visszaadja. a megállapodásból, ami nem megengedett.
A kapott kölcsön elszámolásában a következő három fő üzleti tranzakció szerepel:
1. kölcsön megszerzése;
2. hitel törlesztése;
3.hitelforrás felhasználási kamat számítása és fizetése.
Az első két üzleti tranzakciónál ritkábban fordulnak elő hibák és jogsértések, mint a hitelkamat rögzítésekor.
A hiteltranzakciók a legtöbbek közé tartoznak. Nem véletlen, hogy nagyszámú jogalkotási és szabályozási aktust szentelnek nekik.
E cél elérése érdekében a következő feladatokat tűzzük ki:
A felvett pénzeszközök ellenőrzésének forrásainak és célkitűzéseinek mérlegelése;
Az ellenőrzés sorrendjének megismerése;
A kölcsönök és kölcsönök ellenőrzésére vonatkozó szabályozási és jogszabályi keretek mérlegelése;
A kötelező ellenőrzés alá vont főbb dokumentumok tanulmányozása;
- a tipikus hibák és hiányosságok azonosítása a kölcsönök és kölcsönök elszámolása során;
A bank rövid és hosszú lejáratú hitelei, kölcsönei felhasználásának és határidőre történő visszafizetésének jogszerűségének ellenőrzése;
A banki hitelekről és hitelekről szóló könyvvizsgálói jelentés elkészítésének eljárási rendjének ismertetése;
A tanulmány információs bázisa a vállalkozás számviteli politikája, pénzügyi kimutatások, szabályozási dokumentáció, számviteli irodalom, hitelek és kölcsönök szintetikus és analitikus elszámolásának nyilvántartásai.
- A HITELÉRTÉKEK ELLENŐRZÉSÉNEK SZEREPE ÉS JELENTŐSÉGE
1.1 A kölcsönzött pénzeszközök ellenőrzésének céljai és forrásai
A hitel tág értelemben olyan gazdasági kapcsolatok rendszere, amely akkor jön létre, amikor a vagyontárgyat készpénzben vagy természetben adják át egyik szervezettől vagy személytől a másikhoz a pénzeszközök utólagos visszaküldésének vagy az átruházott ingatlan költségének megfizetésének feltételeivel. szabály, az átadott ingatlan ideiglenes használatáért járó kamat fizetésével.
Különbséget tesznek bankhitel és kereskedelmi hitel (hitel) között. A bankhitel a bank által meghatározott időtartamra, meghatározott célra, visszafizetendő módon és általában kamatfizetéssel kibocsátott pénz szervezeteknek, magánszemélyeknek. A bank speciális engedéllyel (engedéllyel) rendelkezik banki műveletek végzésére.
A kereskedelmi kölcsönt az egyik szervezet nyújtja a másiknak, általában az eladott áruk halasztott fizetése formájában. A kölcsönszerződés tárgya a pénzen kívül más is lehet.
A bankokkal ellentétben a kereskedelmi szervezetek nem nyújthatnak kölcsönt mások által ideiglenesen a hitelezőnél lévő pénzeszközökből. Ráadásul azok a szervezetek, amelyek nem rendelkeznek banki engedéllyel, nem folytathatnak szisztematikusan hitelezési tevékenységet. A rendszeresség kritériumait törvény nem határozza meg, ennek a kérdésnek a megoldása a szabályozó hatóságtól vagy választottbíróságtól függ.
Előfordul, hogy a kölcsön visszafizetésével kapcsolatos dokumentumok vizsgálatakor a könyvvizsgálók tévednek a hitelezőnek a kölcsön igénybevételéért fizetett kamat tekintetében, bár a szerződésben ilyen feltételek nincsenek, úgy vélik, hogy ha a megállapodás nem írja elő a fizetést kamatot kell fizetni a hitelezőnek, akkor nem kell fizetni. Ugyanakkor a Fehérorosz Köztársaság Polgári Törvénykönyve kimondja, hogy ha a megállapodás nem tartalmaz feltételeket a kamat összegére vonatkozóan, akkor azok összegét a hitelező helyén a hitelfelvevő napján érvényes banki kamatláb határozza meg. kifizeti a tartozás összegét vagy annak megfelelő részét. Nem szabad megfeledkezni arról is, hogy a kölcsön kamata nem jár csak akkor, ha ez a szerződésben kifejezetten szerepel, pl. kamatmentes kölcsön, vagy a hitelfelvevő más dolgokat kap kölcsönként, nem pénzt.
A szervezetek munkaerő-részvények, részvények, kötvények kibocsátásával és eladásával, valamint váltó- és egyéb kötelezettségek ellenében rövid és hosszú lejáratú hitelhez juthatnak.
A kölcsönök elszámolása a 66. „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök kiegyenlítése” és a 67. „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolása” számlákon történik. Az első esetben legfeljebb 1 éves időtartamra, a másodikban pedig 1 évnél hosszabb időtartamra kapott hiteleket tükröznek.
A könyvvizsgálónak biztosítania kell, hogy:
- kölcsönszerződés elkészítése és megkötése;
- ezen tranzakciók számviteli elszámolásának szervezése: 66 „Rövid lejáratú kölcsön”, 67 „Hosszú lejáratú hitel”, különös figyelmet fordítva ezen műveletek hitelezőnkénti és törlesztési időszakonkénti analitikus elszámolásának megszervezésére;
- az értékpapírok bekerülési értéket meghaladó áron történő értékesítésével történő kölcsöntörlesztés elszámolásában, a kölcsön felhasználásáért fizetendő kamat elszámolásában való megjelenítése;
- a devizában nyújtott kölcsönök árfolyam-különbözetének tükrözése a könyvelésben;
- tükrözés a kölcsönök elszámolásában azok felhasználási területein;
- kibocsátott váltó ellenében kapott kölcsön elszámolása;
- a hitelek időben történő visszafizetése.
A hitelszerződéstől eltérően a Belarusz Köztársaság Polgári Törvénykönyve értelmében hitelszerződést a vállalkozás csak bankkal vagy más hitelező szervezettel köthet. A hitelszerződés alapján fennálló kapcsolatokra ugyanazok a szabályok vonatkoznak, mint a kölcsönszerződésekre. Az ilyen ügyletek ellenőrzésének módszertana alapvetően nem különbözik a hitelügyletek ellenőrzésétől. A kölcsönnyújtás szabályait a hitelező szervezetek dolgozzák ki, a kölcsön kiadása megkötött kétoldalú kölcsönszerződés alapján történik. A hitelekkel ellentétben a kölcsönszerzési és -felhasználási tranzakciók ellenőrzése a 66. „Rövid lejáratú bankhitelek” és a 67. „Hosszú lejáratú bankhitelek” számlákon történik.
Rövid lejáratú kölcsönt adnak ki a szervezetek jelenlegi tevékenységének szükségleteihez (a terv végrehajtásához szükséges), és általában legfeljebb egy évig nyújtják. A hosszú lejáratú kölcsönt a szervezet termelési és társadalmi fejlesztési céljára (befektetett eszközök építésére, beszerzésére, a termelés bővítésére, fejlesztésére stb.) használják fel, és egy évnél hosszabb futamidőre adják ki.
A hitelfelvétel és -felhasználás kérdéseinek ellenőrzésekor a könyvvizsgálónak fel kell mérnie a befektetett pénzeszközök hatékonyságát azon tevékenységekre, amelyekre azokat szánták; milyen gazdasági hatást ért el ezek felhasználásából a vállalkozás egésze, vagy fordítva, számítsa ki a vállalkozást a kölcsön visszaélése vagy a hitelezőnek való idő előtti visszafizetése esetén elszenvedett veszteségeit, valamint elemezze a vissza nem fizetett hitel fedezetének forrásait. hitelezők összegét, és jelentse azokat az ellenőrzött szervezet vezetőségének.
Vállalkozások és szervezetek különféle elsődleges számviteli bizonylatokat használhatnak: egységes elsődleges bizonylatokat és a vállalkozások által önállóan kidolgozott bizonylatokat.
A kölcsönök és kölcsönök könyvvizsgálata során a könyvvizsgáló az ellenőrzött vállalkozás számviteli osztályán elsődleges bizonylatként a következőket kapja meg:
- bankszámlakivonatok, ha a folyószámláról kamatfelvétel történik, fizetési megbízás, ha más bankba utal kamat;
- banki emlékmegbízások;
- bankszámlakivonatok a hitelszámláról;
- kölcsönszerződések;
- kölcsönszerződések;
- zálogszerződések;
- kölcsön vissza nemfizetési biztosítási szerződések;
- kölcsönszerződések kiegészítő megállapodásai stb.
A kölcsönök és kölcsönök analitikus elszámolását a vállalkozásnál meg kell szervezni:
- hitelek és kölcsönök típusa szerint (rubel, deviza);
- bankok és egyéb szervezetek és magánszemélyek, akiktől megkapták;
- kölcsönök célja;
- feltételek (lejárt hitelek; olyan kölcsönök, amelyeknek még nem járt le a törlesztési ideje);
- részvétel az adóköteles nyereség kiszámításában.
- A gazdálkodó szervezettől származó kölcsönök és kölcsönök gondosan átgondolt és jól szervezett analitikus elszámolása segít a vállalkozás könyvelőjének és az ellenőröknek ellenőrizni a kölcsönök kamatfelhalmozásának helyességét.
Terv és program készítése a kölcsönzött pénzeszközök ellenőrzéséreA „tervezés” kifejezés egy általános stratégia és az ellenőrzés részletes megközelítésének kidolgozását jelenti, amelyet az ellenőrzés időzítése és az ellenőrzési eljárások köre határoz meg.
Az ellenőrzés megtervezése általában, és különösen a kölcsönzött pénzeszközök ellenőrzése az „Audit Planning” ellenőrzési tevékenységek szabályai szerint történik, amelyet a Fehérorosz Köztársaság Pénzügyminisztériuma 2000. augusztus 4-i 81. sz. határozata hagyott jóvá. .
Rövid leírás
Piaci körülmények között sok szervezet tevékenysége során bankoktól, más hitelintézetektől és vállalkozásoktól kölcsönzött forrásokat használ fel. A Fehérorosz Köztársaság Polgári Törvénykönyve kimondja, hogy a kölcsönszerződés értelmében az egyik fél - a kölcsönadó - a másik fél tulajdonába adja át a kölcsönvevő pénzét vagy egyéb, általános jellemzők által meghatározott dolgokat, és a kölcsönvevő vállalja, hogy visszaadja a hitelezőnek. ugyanannyi pénzt - a kölcsön összegét vagy azonos mennyiségű egyéb, azonos jellegű és minőségű dolgot. A hitelfelvétel nagyon fontos és felelősségteljes lépés egy cég számára.
Tartalom
Bevezetés…………………………………………………………………………………4
1 A felvett pénzeszközök ellenőrzésének szerepe és jelentősége………………………………………….6
1.1 A kölcsönvett pénzeszközök ellenőrzésének céljai és forrásai………………………………6
1.2 A kölcsönzött pénzeszközök ellenőrzésére vonatkozó terv és program készítése……………………9
1.3 A kutatási témával kapcsolatos szabályozási dokumentumok és közgazdasági irodalom áttekintése …………………………………………………………………………………
2 Hitelkapcsolatok auditálása………………………………………………..19
2.1 Rövid lejáratú bankhitelek felhasználásának és határidőre történő visszafizetésének jogszerűségének ellenőrzése …………………………………………….19
2.2 Hosszú lejáratú bankhitelek felhasználásának és határidőre történő visszafizetésének jogszerűségének ellenőrzése …………………………………………………………………
2.3 Hitelek auditálása………………………………………………………………..24
3 A banki hitelek és kölcsönök ellenőrzésének utolsó szakasza ………………………..27
3.1 Könyvvizsgálói jelentés készítése a banki kölcsönökről és kölcsönökről…………………………27
3.2 A felvett pénzeszközök ellenőrzésének javítása…………………………………..29
Következtetés……………………………………………………………………………………..31
A felhasznált források listája
Paraméter neve Jelentése Cikk témája: Hitel- és kölcsönfelvételek elszámolásának ellenőrzése Rubrika (tematikus kategória) Termelés Adó- és illetékszámítások ellenőrzése
A szervezetek elszámolási kapcsolatrendszerében kiemelt helyet foglalnak el a költségvetéssel és a költségvetésen kívüli alapokkal való monetáris elszámolási kapcsolatok.
A költségvetéssel történő elszámolások állapota feletti ellenőrzés ésszerű megszervezése hozzájárul a fizetési fegyelem betartásához és a szervezet pénzügyi helyzetének javításához.
A költségvetéssel történő elszámolások ellenőrzésének célja– az ellenőrzött jogi személy pénzügyi kimutatásai megbízhatóságának megerősítése a költségvetéssel szembeni adó- és illetéktartozások tükrözése tekintetében, valamint a magyarázó megjegyzésben az adózás megoldatlan kérdéseivel kapcsolatos összes lényeges körülmény tükrözése.
Az ellenőrzés és az auditálás során a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell:
‣‣‣az adóalapokat helyesen számították-e ki;
‣‣‣az adó- és fizetési kulcsokat megfelelően alkalmazzák;
‣‣‣ a költségvetésbe történő kifizetések időben és teljes mértékben megtörténtek-e;
‣‣‣ helyesen és indokoltan alkalmazzák-e az ellátásokat;
‣‣‣ helyesen végzett analitikus és szintetikus könyvelés a 68. „Adók és díjak számításai” számla esetében;
‣‣‣ az analitikus és szintetikus számviteli nyilvántartások megfelelnek-e a szervezet főkönyvében és mérlegében szereplő nyilvántartásoknak.
A költségvetéssel történő elszámolások analitikus elszámolásának megszervezésének helyességének ellenőrzéséhez rendkívül fontos tisztázni a beszámolási időszak végén az egyes adónemekre vonatkozó forgalom és egyenlegek levezetésének helyességét.
A mérlegben a 68-as számlán lévő tartozásokat az adóhatósággal egyeztetett összegekben kell megjeleníteni, amelyekre a kölcsönös elszámolásokat egyeztetik. Rendkívül fontos az egyes adókra vonatkozó analitikus számviteli adatok összehasonlítása a szintetikus könyvelési nyilvántartásban és a 68-as számla főkönyvében történt bejegyzésekkel. A költségvetéssel történő elszámolások időszerűségét és teljességét a bankszámlakivonatok és az azokhoz csatolt elsődleges befizetési bizonylatok ellenőrzése állapítja meg. .
Az adók és díjak számításának ellenőrzése során a könyvvizsgálókat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve vezérli. Emiatt e számítások ellenőrzése és auditálása mindenekelőtt annak megállapítására irányul, hogy megfelelnek-e az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének azon fejezeteinek, cikkeinek és normáinak, amelyek a vonatkozó adók és díjak beszedésére vonatkozó adóviszonyokat szabályozzák.
A gazdaságban végbemenő piaci átalakulások körülményei között jelentősen megnőtt a hitelek és kölcsönök szerepe, mint a szervezetek tevékenységének további finanszírozási forrása.
A hitelműveletek ellenőrzési feladatai közé tartozik a hitelfelvétel érvényességének és feltételeinek feltárása, a rövid és hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök tervezésére, megszerzésére, felhasználására és visszafizetésére megállapított eljárási rend betartása, valamint azok eredményességének megállapítása. vonzerő.
További információforrások A hiteltranzakciók elszámolására szolgáló csekkek a következők:
Bankintézményeknek hitelfelvételhez biztosított információk és igazolások;
Bankkivonatok;
A jóváírt tranzakciókat támogató megállapodások és az azokhoz kapcsolódó kiegészítő megállapodások másolatai;
Hitel- és zálogszerződések;
A kölcsön vagy hitel rendeltetésszerű felhasználását igazoló dokumentumok.
A könyvvizsgálónak figyelnie kell arra, hogy a kölcsönt milyen formában vették fel - pénz vagy dolgok formájában. A könyvvizsgálónak biztosítania kell a következők helyességét:
‣‣‣kölcsönszerződés elkészítése és megkötése;
‣‣‣e tranzakciók elszámolásának szervezése a könyvelésben: 66 ʼʼRövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásaʼʼ, 67 ʼʼHosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásaʼʼ, különös tekintettel ezek hitelezési és tranzakciós újrakönyvelésének megszervezésére. időszak;
‣‣‣a kölcsönök teljes átvétele és rendeltetésszerű felhasználása;
‣‣‣ az értékpapírok bekerülési értéket meghaladó áron történő értékesítésével történő kölcsöntörlesztés elszámolásában tükröződés, a kölcsön felhasználásáért fizetendő %% elszámolásában tükröződés;
‣‣‣ devizában nyújtott kölcsönök árfolyam-különbözetének elszámolása;
‣‣‣reflexiók a kölcsönök elszámolásában felhasználási területek szerint;
‣‣‣ kibocsátott váltó ellenében kapott kölcsön elszámolása;
‣‣‣hitelek határidőre történő törlesztése, a szavatolótőke-befizetések vagy a bankszámlakivonatok időpontjának összehasonlítása a megállapított törlesztési időkkel.
A hitelek ellenőrzése során kiemelten fontos, hogy hitelezőnként azonosítsuk e források lehívásának érvényességét és feltételeit, ennek érdekében a hitelszerződések és a vonatkozó számlákon lévő nyilvántartások ellenőrzési vizsgálat alá esnek.
A kölcsönnyújtás szabályait a hitelező szervezetek dolgozzák ki, a kölcsön kiadása megkötött kétoldalú kölcsönszerződés alapján történik. A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell:
‣‣‣ a kölcsön tervezett felhasználásának megerősítése;
‣‣‣ a visszafizetés időszerűsége és teljessége,
‣‣‣ az elhatárolt és kifizetett %%-nak a megfelelő költségszámlákhoz vagy azok fedezetének forrásaihoz való hozzárendelésének helyessége és jogszerűsége;
‣‣‣egyenlegek, vissza nem fizetett hitelek megbízhatósága;
‣‣‣a kölcsön fedezete vagy a hitelösszegek időben történő vissza nem fizetésére nyújtott garanciák megléte;
‣‣‣ a hiteltörlesztési határidők megsértésének indokainak objektivitását.
A hitelfelvétel és -felhasználás kérdéseinek ellenőrzésekor a könyvvizsgálónak fel kell mérnie a befektetett pénzeszközök hatékonyságát azon tevékenységekre, amelyekre azokat szánták; milyen gazdasági hatást ért el ezek felhasználásából a szervezet egésze, vagy fordítva, számolja ki, hogy a szervezet milyen veszteségeket szenvedhet a kölcsön nem megfelelő felhasználása vagy a hitelezőnek történő idő előtti visszafizetése esetén, valamint elemezze a vissza nem fizetett fedezet fedezetének forrásait. hitelezők összegét, és jelentse azokat.
Hitel- és hitelelszámolások ellenőrzése - fogalma és típusai. A „Hitelek és kölcsönök elszámolásának ellenőrzése” kategória besorolása és jellemzői 2017, 2018.
- 85,58 KbA kölcsönök és kölcsönök analitikus elszámolását a vállalkozásnál meg kell szervezni:
Hitelek és kölcsönök típusa szerint (rubel, deviza);
Bankok és egyéb szervezetek és magánszemélyek, akiktől megkapták;
A kölcsönök célja;
Feltételek (lejárt hitelek; olyan kölcsönök, amelyeknek még nem járt le a törlesztési ideje);
Részvétel az adóköteles nyereség kiszámításában.
A gazdálkodó szervezettől származó kölcsönök és kölcsönök gondosan átgondolt és jól szervezett analitikus elszámolása segít a vállalkozás könyvelőjének és az ellenőröknek ellenőrizni a kölcsönök kamatfelhalmozásának helyességét.
- Terv és program készítése a kölcsönzött pénzeszközök ellenőrzésére
A „tervezés” kifejezés egy általános stratégia és az ellenőrzés részletes megközelítésének kidolgozását jelenti, amelyet az ellenőrzés időzítése és az ellenőrzési eljárások köre határoz meg.
Az ellenőrzés megtervezése általában, és különösen a kölcsönzött pénzeszközök ellenőrzése az „Audit Planning” ellenőrzési tevékenységek szabályai szerint történik, amelyet a Fehérorosz Köztársaság Pénzügyminisztériuma 2000. augusztus 4-i 81. sz. határozata hagyott jóvá. .
A tervezés, mint az ellenőrzés kezdeti szakasza, magában foglalja az ellenőrzési szervezet által az ellenőrzési terv kidolgozását, amely feltünteti a végrehajtás várható mennyiségét, ütemezését és ütemezését, valamint egy olyan ellenőrzési program kidolgozását, amely meghatározza a mennyiséget, típusokat és sorrendet. a könyvvizsgáló szervezet számára ahhoz, hogy objektív és megalapozott véleményt alkosson a szervezet pénzügyi kimutatásairól.
Az ellenőrzés tervezését az ellenőrző szervezetnek kell elvégeznie az általános ellenőrzési elvek, valamint az alábbi konkrét elvek szerint:
Az ellenőrzési tervezés átfogóságának elve magában foglalja a tervezés valamennyi szakaszának összekapcsolódását és következetességét az előzetes tervezéstől az általános terv és az ellenőrzési program elkészítéséig;
Az ellenőrzési tervezés folytonosságának elve előírja a kapcsolódó feladatok kialakítását egy könyvvizsgálói csoport számára, valamint a tervezési szakaszok időkeretenkénti és kapcsolódó gazdálkodó egységenkénti összekapcsolását (külön mérlegbe osztott strukturális részlegek, fióktelepek, képviseletek, leányvállalatok) ;
Az optimális ellenőrzési tervezés elve magában foglalja a tervezési változatosság biztosítását az audit szervezet tervezési folyamatában annak érdekében, hogy a teljes tervhez és az ellenőrzési programhoz az audit szervezet által meghatározott szempontok alapján ki lehessen választani az optimális opciót.
Az audit szervezet auditjának tervezése a következő fő szakaszokból áll:
Előzetes ellenőrzés tervezése;
Általános ellenőrzési terv elkészítése, elkészítése;
Ellenőrzési program elkészítése, összeállítása.
Az előzetes tervezési szakaszban a könyvvizsgálónak meg kell ismernie a gazdálkodó szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységét, és rendelkeznie kell a következő információkkal:
Egy gazdálkodó egység gazdasági tevékenységét befolyásoló külső és belső tényezőkről, amelyek tükrözik a Belarusz Köztársaság egészének gazdasági helyzetét és ágazati jellemzőit;
Ezenkívül a könyvvizsgálónak meg kell ismernie a következőket:
A gazdálkodó szervezet szervezeti és vezetési felépítése;
A termelési tevékenységek típusai és termékkör;
tőkeszerkezet és részvényárfolyam (ha egy gazdálkodó szervezet részvényei jegyzéskötelesek);
A jövedelmezőség szintje;
A gazdálkodó szervezet fő vevői és beszállítói;
A szervezet rendelkezésére álló nyereség felosztásának eljárása;
Leányvállalatok és függő szervezetek megléte;
Gazdálkodó szervezet által szervezett belső kontrollrendszer.
Az előzetes tervezési szakaszban előzetes tervlap készül, amelyen a könyvvizsgálók a következő információkat tükrözik a hitelezőkkel és hitelekkel kapcsolatos ügyletekről (1. táblázat)
1. táblázat - Előtervező lap (töredék)
Az előzetes tervezési lap hivatott megbecsülni a szervezet auditálandó dokumentációjának mennyiségét és az ellenőrzés lebonyolítására fordított teljes időt. Szakemberek töltik ki a potenciális ügyféllel való előzetes megismerkedés céljából, a vezetővel, főkönyvelővel (számviteli alkalmazottal) folytatott beszélgetések eredményei, dokumentumok áttekintése stb. alapján. Az értékelés előrehaladtával és annak eredményei alapján a kapott információk vagy beírja az űrlapot, vagy kiválasztja a javasolt opciók egyikét, és megjelöli a megfelelő cellát. Ha az ügyfél megtagadja a pontos információ megadását (például üzleti titok okán), akkor megengedett a hozzávetőleges érték (nagyságrend) feljegyzése vagy a „Bejelentés megtagadása” jelölése.
Az audit szervezetnek ki kell dolgoznia és dokumentálnia kell egy ellenőrzési tervet, amely leírja a várható terjedelmet, a munkalistát és a végrehajtás ütemezését. Az átfogó ellenőrzési tervnek kellően részletesnek kell lennie.
A könyvvizsgáló szervezetnek általában gondoskodnia kell az ellenőrzés időzítéséről, és ütemtervet kell készítenie az ellenőrzés lefolytatására, a jelentés elkészítésére (írásos tájékoztatás a gazdálkodó szervezet vezetőségének), valamint a könyvvizsgálói jelentésre. Az időráfordítás tervezése során a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie:
Valós munkaerőköltségek;
Az előző időszakban eltöltött idő számítása (ismételt ellenőrzés esetén) és összefüggése a jelenlegi számítással;
Lényegesség szintje;
Ellenőrzési kockázatértékelést végzett.
Általánosságban elmondható, hogy az előzetes elemzés, a belső kontrollrendszer megbízhatóságának felmérése, valamint az ellenőrzési kockázatok felmérése alapján az ellenőrzési szervezet határozza meg az ellenőrzés lefolytatásának módját. Ha úgy döntenek, hogy mintaellenőrzést végeznek, a könyvvizsgáló egy ellenőrzési mintát képez.
Az általános terv szerves részét képezik az elvégzett audit tervezési irányítására és minőségellenőrzésére vonatkozó rendelkezések. Általában ajánlott a következők biztosítása:
Az ellenőrzési csoport kialakítása, az ellenőrzésben részt vevő könyvvizsgálók száma és képesítése;
A könyvvizsgálók szakmai kvalitásaiknak és munkakörüknek megfelelő megosztása az ellenőrzés meghatározott területeire vonatkozóan;
A csoport valamennyi tagjának tájékoztatása feladatairól, megismertetése a gazdálkodó szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységével, valamint az általános ellenőrzési tervben foglaltakkal;
A vezető ellenőrzése a terv végrehajtása és a könyvvizsgálói asszisztensek munkájának minősége, a munkadokumentáció karbantartása és az ellenőrzési eredmények megfelelő nyilvántartása felett;
Az ellenőrzési csoport vezetőjének magyarázata az ellenőrzési eljárások gyakorlati végrehajtásával kapcsolatos módszertani kérdésekről;
Az ellenőrző csoport egy tagjának (végrehajtó) különvéleményének dokumentálása abban az esetben, ha egy adott tény megítélésében az ellenőrző csoport vezetője és rendes tagja között nézeteltérés merül fel.
2. táblázat – A hitelek és kölcsönök általános ellenőrzési terve
Tervezett munkatípusok
Időszak
Végrehajtó
A mérleg áttekintése az 510. „Hitelek és kölcsönök” soron lévő nyitó egyenleg megléte szempontjából, amelyek a fordulónapot követő 12 hónapon túl esedékesek.
Safonova N.V.
A mérleg áttekintése nyitóegyenleg megléte szempontjából a 610. „Hitelek és kölcsönök” soron, a fordulónapot követő 12 hónapon belül esedékes visszafizetés
Safonova N.V.
A „Hosszú lejáratú hitelek” sor „Követelések és tartozások” rovata (3. és 4. oszlop) mérleg mellékletének megtekintése (5. sz. nyomtatvány)
Safonova N.V.
A „Rövid lejáratú hitelek” sor „Követelések és tartozások” rovata (3. és 4. oszlop) mérleg mellékletének megtekintése (5. sz. nyomtatvány)
Safonova N.V.
A „Rövid lejáratú hitelek” sor „Követelések és tartozások” rovata (3. és 4. oszlop) mérleg mellékletének megtekintése (5. sz. nyomtatvány)
Safonova N.V.
A mérleg mellékletének (5. sz. nyomtatvány) megtekintése a „Követelések és kötelezettségek” rovat „Hosszú lejáratú hitelek” sorában (3. és 4. oszlop)
Safonova N.V.
Az „Állami támogatás” rovat mérleg mellékletének (5. sz. nyomtatvány) megtekintése a évben felvett egyenleg és költségvetési kölcsönökről
Safonova N.V.
Pénzforgalmi kimutatás (4. sz. nyomtatvány) „Más szervezetek által nyújtott kölcsönökből és hitelekből származó bevételek” sor megtekintése
Safonova N.V.
Pénzforgalmi kimutatás (4. sz. nyomtatvány) „Hitelek és hitelek törlesztése” sor megtekintése
Safonova N.V.
Megjegyzés – forrás: a szerző saját fejlesztése
A hitelek és kölcsönök ellenőrzési programjának elkészítése munkaigényes és hosszadalmas folyamat. Ezért ki kell dolgozni egy szabványos programot a kölcsönök és kölcsönök auditálására, amely a banki kölcsönök és kölcsönök számviteli nyilvántartásokban való megjelenítése során minden lehetséges szabálysértési típus besorolását, valamint az e jogsértések azonosítására szolgáló ellenőrzési eljárások leírását tartalmazza. Minden eljáráshoz munkalapokat kell készíteni, amelyek ellenőrzésének eredményei alapján a vezető auditornak lehetősége van bizonyos következtetések levonására.
A könyvvizsgáló dokumentálja az ellenőrzési programot, minden elvégzett ellenőrzési eljárást számmal vagy kóddal jelöljön meg, hogy a munkafolyamat során munkadokumentumaiban hivatkozhasson rájuk.
Az ellenőrzési programot az ellenőrzések tesztelésének programjaként és az érdemi ellenőrzési eljárások programjaként kell megtervezni.
Az ellenőrzési tesztprogram a belső ellenőrzési és számviteli rendszer működésével kapcsolatos információk gyűjtésére szolgáló műveletek sorozata. A kontrollok tesztjei segítenek azonosítani a gazdálkodó egység kontrolljainak jelentős hiányosságait.
Az ellenőrzési eljárások lényegében a forgalom és a számlaegyenlegek számviteli nyilvántartásában való helyes tükröződésének részletes ellenőrzését jelentik. Az ellenőrzési eljárási program lényegében az ilyen részletes konkrét ellenőrzésekhez szükséges könyvvizsgálói tevékenységek listája. Az érdemi eljárások esetében a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, hogy a számviteli nyilvántartás mely szakaszait fogja ellenőrizni, és a számviteli nyilvántartások minden szakaszára vonatkozóan ellenőrzési programot kell készítenie.
A tervezési folyamat következő szakasza a belső kontrollrendszer felmérése, melynek fő célja, hogy megalapozza az ellenőrzés tervezését, valamint meghatározza az ellenőrzési eljárások típusát, ütemezését és terjedelmét, amelyek tükröződnek az ellenőrzési program.
Egy belső kontrollrendszer akkor tekinthető hatékonynak, ha azonnal figyelmeztet a megbízhatatlan információk előfordulására, és azt azonosítja. A belső kontrollrendszer hatékonyságának értékelése során az ellenőrzési szervezetnek kellő mennyiségű ellenőrzési bizonyítékot kell gyűjtenie. Ha a könyvvizsgáló cég úgy dönt, hogy a belső ellenőrzési és számviteli rendszerekre támaszkodik, hogy megfelelő fokú bizonyosságot szerezzen a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról, ennek megfelelően módosítania kell könyvvizsgálatának hatókörét.
A 3. táblázat tartalmazza azokat a kérdéseket, amelyeket a könyvvizsgálónak fel kell tennie a Dukora-Agro OJSC vezetőségének a kölcsönök és kölcsönök auditálására irányuló program tervezésekor.
3. táblázat – Ellenőrző kérdések.
Ha a válasz pozitív
Ha a válasz nemleges
1. Csak egy banktól kapott hitelt a vállalkozás?
Igény a cég hitelszerződéseitől azzal a bankkal, amellyel a banki hitelszerződéseket megkötötték.
A cég hitelszerződéseinek igénylése azokkal a bankokkal, amelyekkel banki hitelszerződést kötöttek.
2. Kapott-e hitelt a cég folyószámlán történő jóváírással?
Válassza ki a kölcsön átvételét igazoló bankszámlakivonatokat
Tovább a következő kérdésre
3. A normát meghaladó kamatösszeget vették-e figyelembe adóráfordításként a jövedelemadónál?
Nézze meg, miért kerültek az adókiadások közé a normatívát meghaladó kamatösszegek
Tovább a következő kérdésre
4. Betartották-e a számviteli politika szerint a hitelfelvételhez kapcsolódó többletköltségek leírásának összetételét és leírását?
Kérjen visszaigazolást a társaságtól, hogy a hitelfelvételhez kapcsolódó többletköltségeket a számviteli politikának megfelelően leírták
Nézze meg, hogy a vállalkozás milyen elven tükrözte a könyvelésben a hitelfelvételhez kapcsolódó többletköltségeket
5. Kapott-e a vállalkozás devizában vagy hagyományos pénzegységben denominált kölcsönt?
Bankszámlához válasszon bankszámlakivonatot, amely igazolja a kölcsön átvételét, amelynek összege devizában vagy hagyományos pénzegységben van kifejezve
Tovább a következő kérdésre
6. Felhasználja-e a vállalkozás a felvett hitelekből származó pénzeszközöket készletek, munkák, szolgáltatások előtörlesztésére, előlegek és betétek kiadására azok kifizetésére?
Tovább a következő kérdésre
Tovább a következő kérdésre
7. A kapott kölcsönök tartozását a beszámolási időszak végén tükrözték-e, figyelembe véve a beszámolási időszak végén esedékes kamatokat a szerződések feltételeinek megfelelően?
Kérjen visszaigazolást a társaságtól, hogy a kölcsönkamat felhalmozódott a jelentési időszak végén a szerződés feltételeinek megfelelően
A beszámolási időszak végén megtudja, hogy a vállalkozás miért kerülte el a kamat felhalmozását a szerződés feltételeivel összhangban
8 Kibocsátott-e a cég váltót készpénzhitel megszerzéséhez?
Ismerje meg, hogyan történt a kibocsátott váltók elszámolása és belső ellenőrzése
Tovább a következő kérdésre
9. A váltó kibocsátásakor követték-e a számviteli politikában a működési költségek kamat vagy engedmény formájában történő egységes elszámolási eljárását?
Kérjen visszaigazolást a cégtől, hogy a kibocsátott váltó kamata vagy engedménye egyenletesen (havonta) szerepelt a működési költségek között, és korábban halasztott költségként szerepelt.
Tovább a következő kérdésre
10. Kibocsátott (kihelyezett) kötvényt a társaság?
Ismerje meg, hogyan bocsátották ki a kötvényeket, és hogyan szervezték meg ennek a folyamatnak a belső ellenőrzését
Tovább a következő kérdésre
12. A nem amortizált befektetési eszközök értékének kialakításához kapcsolódó kölcsönök és kölcsönök kamatai szerepelnek-e a folyó költségek között?
Szerezzen visszaigazolást a vállalkozástól, hogy a nem amortizálható befektetési eszközök értékének kialakításához kapcsolódó kölcsönök és kölcsönök kamatai a folyó költségek között szerepelnek
Tudja meg, hogy egy nem amortizálható eszköz értékének kialakításához kapcsolódó kölcsön vagy kölcsön kamata mekkora összegű kamat szerepel az amortizálható befektetési eszköz bekerülési értékében
13. Megfigyelték-e a számviteli politika szerint a kölcsönök és kölcsönök hosszú lejáratú tartozásának rövid lejáratú adóssággá történő átcsoportosítását?
Szerezzen visszaigazolást a társaságtól, hogy az év végén a számviteli politikának megfelelő hosszú lejáratú adósság, ha ennek oka volt, rövid lejáratú adóssággá lett átcsoportosítva
Tudja meg, miért nem utalta át a vállalkozás a hosszú lejáratú adósságot rövid lejáratú adóssággá, ha voltak okok és voltak-e számviteli politika követelményei
14. A kölcsön(ek) után felhalmozódott kamat megfelel-e a hitel(kölcsön)szerződés feltételeinek?
Kérjen visszaigazolást a cégtől, hogy a hitelek (kölcsönök) kamatai a hitelszerződés feltételeinek megfelelően halmozódnak fel
Nézze meg, miért nem a hitel- (kölcsön)szerződés feltételei szerint, hanem „ideiglenes” elven, azaz „átmeneti” elven halmoz fel kamatot a cég. minden jelentési időszak végén
Munkaleírás
A munka célja: a hitelek és kölcsönök elszámolásának ellenőrzéséhez kapcsolódó szabályozási és irodalmi források tanulmányozása, valamint a tanulmányozottak alapján javaslatok megfogalmazása a mezőgazdasági szervezeteknél a hitelek és kölcsönök ellenőrzésének javítására. E cél elérése érdekében a következő feladatokat tűzzük ki:
- a felvett pénzeszközök ellenőrzésének forrásainak és célkitűzéseinek mérlegelése;
- az ellenőrzés menetének megismerése;
- a kölcsönök és kölcsönök ellenőrzésére vonatkozó szabályozási és jogszabályi keretek mérlegelése;
- a kötelező ellenőrzés alá vont főbb dokumentumok tanulmányozása;
- a tipikus hibák és hiányosságok azonosítása a kölcsönök és kölcsönök elszámolása során;
- a bank rövid és hosszú lejáratú hitelei, kölcsönei felhasználásának és határidőre történő visszafizetésének jogszerűségének ellenőrzésének mérlegelése;
- a banki hitelekről és hitelekről szóló könyvvizsgálói jelentés elkészítésének eljárási rendjének ismertetése;
- javaslatokat tenni az ellenőrzés szervezetének és módszertanának javítására.A mű tartalma
Bevezetés…………………………………………………………………………………4
1 A felvett pénzeszközök ellenőrzésének szerepe és jelentősége………………………………………….6
1.1 A kölcsönvett pénzeszközök ellenőrzésének céljai és forrásai………………………………6
1.2 A kölcsönzött pénzeszközök ellenőrzésére vonatkozó terv és program készítése……………………9
1.3 A kutatási témával kapcsolatos szabályozási dokumentumok és közgazdasági szakirodalom áttekintése ………………………………17
2 Hitelkapcsolatok auditálása………………………………………………..19
2.1 Rövid lejáratú bankhitelek felhasználásának és határidőre történő visszafizetésének jogszerűségének ellenőrzése……….19
2.2 A hosszú lejáratú bankhitelek felhasználásának és határidőre történő visszafizetésének jogszerűségének ellenőrzése……………………………22
2.3 Hitelek auditálása………………………………………………………………..24
3 A banki hitelek és kölcsönök ellenőrzésének utolsó szakasza ………………………..27
3.1 Könyvvizsgálói jelentés készítése a banki kölcsönökről és kölcsönökről…………………………27
3.2 A felvett pénzeszközök ellenőrzésének javítása…………………………………..29
Következtetés……………………………………………………………………………………..31
A felhasznált források listája…………………………………………………………………………………………………………
A. függelék…………………………………………………………………………………..35
