При расчетах с контрагентами возможно нарушение договорных отношений или недостачи при расчетах, а так же ошибки в принятых документах.
В таких ситуациях необходимо выполнить расчеты по претензиям, проводки , отражающие эти расчеты, согласно плану счетов выполняются с использованием счета 76.2. Мы подробно разберем, как оформить претензию, что отражается на счете 76.2, приведем основные проводки с использованием этого счета, расскажем о бухгалтерском и налоговом учете расчетов по претензиям.
Для оформления претензии надо выполнить два простых шага:
1.Претензия оформляется в письменном виде, где указывается требования заявителя и денежная сумма, необходимая к выплате, а также дата – письмо-претензия и передаётся контрагенту.
2.После рассмотрения претензии, контрагент либо принимает претензию, либо отказывает.
Важно: Следует в обязательном порядке известить контрагента о возникшей претензии (ст. 483 ГК РФ). Обращаться в суд следует только после извещения контрагента. Исковое заявление в суд не будет принято, если контрагенту не была предъявлена претензия (ст. 128 Арбитражного процессуального кодекса и ст. 136 Гражданского процессуального кодекса)
При этом важно правильно произвести все расчеты по претензиям. Бухгалтерский и налоговый учет, проводки при работе с претензиями довольно просты и мы подробно разберем их. Проводки по претензиям проходят через субсчет 76.2.
Расчеты по претензиям выполняются с помощью субсчета 76.2. На данном счете отражаются суммы, которые выставлены заказчиком на основании писем-претензий. Письмо претензия выставляется за нарушение условий договора с контрагентом, а именно:
Важно: При использовании счета 76.2 для сумм предъявленных претензий используется дебетовый счет, для сумм с полученными претензиями используется кредитовый счет
Расчеты по претензиям производят с помощью счета 76.2. Наиболее часто используемые проводки с использованием этого счета мы привели в таблице.
Дебет |
Кредит |
Описание |
---|---|---|
Признана претензия по вине контрагента. Сумма претензии учитывается за счет расходов по основному производству |
||
Признана претензия по вине контрагента. Сумма претензии учитывается за счет расходов вспомогательного производства |
||
Учет суммы потерь от брака, возникших из-за вины контрагента и подлежат взысканию |
||
Уплачена сумма претензии поставщикам и подрядчикам |
||
Учет суммы претензии, которую удовлетворил поставщик материалов |
||
Учет суммы претензии, которую удовлетворил поставщик товаров (в связи с недостачей поставленных товаров) |
||
Отражение суммы претензии, предъявленной поставщиками по задолженности, не уплаченной в срок, при её признании |
Приведем пример использования счета 76.2. Предположим, что ООО «Титан» приобрело оборудование на сумму 1 000 000 рублей. При приеме оборудования, в финансовых документах найдена ошибка – недостача на 50 000 рублей. Т.е имеем:
Если организация удовлетворяет претензию, то имеем
В случае отказа, если необходимо списать недостачу
Дебит |
Кредит |
Сумма |
Операция |
Списание недостачи |
Подобрать проводку для любой операции вы можете
Согласно ст. 265 НК РФ, расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и т.д. за нарушение договорных обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.
Важно : все расчеты по претензиям должны обязательно быть подтверждены документально.
Для документального подтверждения расходов, организация должна оформить документ о признании нанесенного ей ущерба, и переслать контрагенту этот претензионный документ. В документе указываем сущность претензии и сумму.
Синтетический учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по предъявленным им и признанным или присужденным штрафам, пеням и неустойкам ведут по субсчету 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По дебету субсчета 76-2 отражается начисление следующих претензий:
Поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в кор респонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи ками»;
За брак и простои, возникшие по вине поставщиков или под рядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
Кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным со счетов организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
Поставщикам за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям - в корреспонденции со счетом 60;
Поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям в случае выявления при проверке их счетов после акцепта несоответ ствия цен, тарифов, предусмотренных договором, а также при вы явлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 или со счетами учета производственных запасов, товаров и соот ветствующих затрат, когда завышение цен или арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружены после того, как записи по счетам учета товарно-мате риапьных ценностей или затрат были осуществлены (исходя из цен и подсчетов, представленных поставщиками и подрядчиками).
По дебету субсчета 76-2 отражаются также суммы штрафов, пеней, неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг, за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту субсчета 76-2 отражаются суммы поступивших денежных средств по возмещаемым претензиям и списание сумм, в возмещении которых отказано.
Претензия должна быть составлена в двух экземплярах: один - для организации, ее предъявляющей; другой - для организации, нарушившей условия договора. В претензии описывается допущенное нарушение условий договора и предъявляются соответствующие требования (возврат суммы предварительной оплаты, передача недостающих ценностей и т.д.). К претензии прилагаются документы, подтверждающие ее обоснованность (копии договоров, счетов, актов и др.).
Предъявленные претензии регистрируются в специальном журнале, в котором указывают дату и номер претензии, ответчика,
Претензия должна рассматриваться ответчиком в течение 30 дней со дня ее получения (если иное не предусмотрено договором). Организация, получившая претензию, обязана в письменной форме дать ответ о результате ее рассмотрения. Если претензия полностью или частично отклонена, указываются причины этого со ссылкой на соответствующие нормативные документы.
Если ответчик в течение установленного срока не дал ответ или необоснованно отказал в удовлетворении претензии, организация имеет право обратиться в суд для принудительного взыскания долга.
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору; по дебиторам - в разрезе отдельных претензий. Типовые проводки по учету расчетов по претензиям приведены в табл.
Таблица 7.8. Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям
|
Окончание табл. 7.8
|
Контрольные вопросы и задания
Организация является производителем бетона. В связи с поставкой некачественного бетона покупатель выставил ей претензию, в расчет которой включена стоимость поставленного бетона, затраты на демонтаж стены. Организация претензию признала. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете, если организация учитывает в целях налогообложения прибыли доходы и расходы по методу начислений?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма возмещения причиненного ущерба, признанная организацией в добровольном порядке, в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих расходов, а при налогообложении прибыли включается во на дату ее признания.
Обоснование вывода:
Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
При нарушении договорных обязательств, повлекшем брак в результате использования полученных от продавца изделий (сырья, материалов, заготовок и т.д.) со скрытым неустранимым дефектом (браком), выявленным в процессе производства продукции (работ, услуг), величина полученных убытков (ущерба) определяется исходя из себестоимости брака.
Себестоимость брака, в свою очередь, определяется исходя из стоимости полуфабрикатов, услуг производственного характера сторонних организаций, технологического топлива и энергии, израсходованных на производство бракованной продукции, затрат на заработную плату (основную и дополнительную в части отчислений на оплату отпусков) производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, а также соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных по назначению расходов). При этом стоимость израсходованных материальных и топливно-энергетических ресурсов определяется по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов, затраты на заработную плату производственных рабочих - исходя из действующих тарифных ставок (окладов), норм выработки, расценок и систем премирования рабочих, а отчисления на социальное страхование - исходя из затрат на заработную плату и установленных тарифов взносов на социальное страхование. Доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных по назначению расходов) определяется в соответствии с действующим в отрасли порядком отнесения указанных расходов на продукции (работ, услуг), установленным инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). При выявлении суммы ущерба от брака произведенной продукции следует исключить стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования (п. 7, п. 15 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров (Приложение к письму Госарбитража СССР от 28.12.1990 N С-12/НА-225)).
В соответствии с вышеизложенным, а также с соглашением сторон продавец возмещает покупателю всю сумму причиненных ему убытков (ущерба).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы по возмещению ущерба признаются прочими расходами в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 12, п. 14.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо:
Иметь основание для расхода (договор, претензия контрагента);
Определить сумму расхода (исходя из условий договора или на основании претензии);
Иметь уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод.
На основании п. 18 ПБУ 10/99 такие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Таким образом, если все условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, выполнены, возмещение причиненных продавцом убытков включается в состав прочих расходов на дату признания претензии.
Расчеты по претензиям, предъявленным поставщиком, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" , субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", а для отражения в бухгалтерском учете прочих расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы" , субсчет "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для учета сумм и анализа операций по претензиям и неустойкам, выставленных покупателем и полученных поставщиком, используют счет 76.2. С помощью наглядных примеров и конкретных ситуаций мы поможем Вам разобраться в правилах учета претензий и особенностях использования счета 76.2.
На субсчете 76.2 отражаются суммы, учтенные согласно писем-претензий, полученных поставщиками и выставленные заказчиками.
Письма-претензии могут быть составлены в связи с неудовлетворенными условиями заключенных договоров, а именно: (нажмите для раскрытия)
Суммы предъявленных претензий учитываются по Дт 76.2, для проведения операций с полученными претензиями используют Кт 76.2.
Рассмотрим основные проводки:
Дебет | Кредит | Описание | Документ |
76.2 | 20 | Признана претензия за простои (браки), возникшие по вине подрядчика. Сумма претензии отражена за счет расходов основного производства | Письмо-претензия |
76.2 | 23 (29) | Признана претензия за простои (браки), возникшие по вине подрядчика. Сумма претензии отражена за счет расходов вспомогательного производства (обслуживающего хозяйства) | Письмо-претензия |
76.2 | 28 | Учтена сумма потерь от браков, которые возникли по вине подрядчика и подлежат взысканию | Письмо-претензия |
10 | 76.2 | Учтена сумма претензии, удовлетворенной поставщиком материалов | Письмо-претензия |
41 | 76.2 | Учтена сумма претензии, удовлетворенной поставщиком товаров (в связи с их недостачей) | Письмо-претензия |
Для рассмотрения операций по претензиям в учете у покупателя используем наглядные примеры.
АО “Фермер” осуществило поставку ООО “Амбар” партии материалов (семена сельскохозяйственных культур) на сумму 134.800 руб., НДС 20.563 руб. В договоре между “Фермером” и “Амбаром” указано, что убыль материалов, связанная с процессом транспортировки, не должна превышать 2,5%, то есть 3.370 руб., НДС 514 руб. (134.800 руб. * 2,5%).
По факту приемки товара на складе ООО “Амбар” была выявлена недостача материалов на сумму 5.720 руб., НДС 873 руб. На сумму выявленной недостачи была выставлена претензия, согласно которой “Фермер” погасил стоимость недостающих материалов.
В учете “Амбара” были сделаны такие записи:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
10 | 60 | На склад ООО “Амбар” поступила партия семян (134.800 руб. – 20.563 руб. – 5.720 руб. – 873 руб.) | 107.644 руб. | Товарная накладная, Акт сверки |
19 | 60 | Учтена сумма НДС по фактически поступившим семенам (20.563 руб. – 873 руб.) | 19.690 руб. | Счет-фактура |
94 | 60 | Учтена стоимость семян, размер естественной убыли которых предусмотрен договором | 3.370 руб. | Договор купли-продажи |
76.2 | 60 | Выставлена претензия “Фермеру” по недостаче в поставке материалов сверх нормы, установленной договором (5.720 руб. – 3.370 руб.) | 2.350 руб. | Письмо-претензия |
51 | 76.2 | Зачислены средства от “Фермера” в счет погашения задолженности по выставленной претензии | 2.350 руб. | Банковская выписка |
Между АО “Сегмент” и АО “Сектор” заключен договор поставки электротоваров:
АО “Сектор” не осуществил поставку по договору в установленный срок, в связи с чем “Сегмент” направил претензию с требованием расторгнуть договор и вернуть ранее перечисленный аванс. Претензия была удовлетворена АО “Сектор” в полном объеме.
Бухгалтер “Сегмента” сделал в учете такие записи:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
60 Авансы выданные | 51 | Перечислены средства в пользу АО “Сектор” в счет предоплаты за поставку электротоваров | 541.600 руб. | Платежное поручение |
68 НДС | 76 НДС по авансам выданным | НДС от суммы аванса, перечисленного в пользу АО “Сектор”, принят к вычету | 82.617 руб. | Счет-фактура |
76.2 | 60 Авансы выданные | Учтена сумма претензии, выставленная АО “Сектор” за нарушение условий поставки электротоваров | 541.600 руб. | Письмо-претензия |
51 | 76.2 | Зачисление средств от АО “Сектор” по претензии | 541.600 руб. | Банковская выписка |
76 НДС по авансам выданным | 68 НДС | Сумма НДС, ранее принятая к вычету, восстановлена | 82.617 руб. | Счет-фактура, Письмо-претензия, Банковская выписка |
Видео-урок по ведению учета по счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчета, проводки и примеры операций. Ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Рассмотрим примеры по учету полученных претензий.
Скрытый текст
ООО “Нефертити” получена оплата за отгруженные морозильные камеры 25.03.2016, в связи с чем АО “Рамзес” была выставлена претензия, содержащая следующий расчет:
1.257.300 руб. * 0,15% * 8 дней = 15.088 руб.
Сумма неустойки была погашена АО “Рамзес” в полном объеме.
В учете АО “Рамзес” были сделаны следующие записи:
Между ООО “Мрамор” и АО “Кремний” заключен договор на поставку стиральных машин:
12.03.2016 “Мрамором” осуществлена полная предоплата по договору, но стиральные машины не были поставлены в срок. “Мрамор” инициировал расторжение договора и выставил претензию с требованием вернуть аванс, ранее уплаченный в пользу “Кремния”.
После рассмотрения претензии “Кремний” вернул деньги и расторгнул договор.
Бухгалтер “Кремния” сделал в учете такие записи:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
51 | 62 Авансы полученные | Зачисление средств, полученных от ООО “Мрамор” в счет аванса за предстоящую поставку стиральных машин | 751.650 руб. | Банковская выписка |
76 НДС по авансам полученным | 68 НДС | Начислен НДС от суммы аванса, полученного от “Мрамора” | 114.695 руб. | Счет-фактура |
68 НДС | 51 | Сумма НДС перечислена в бюджет | 114.695 руб. | Платежное поручение |
62 Авансы полученные | 76.2 | Учтена сумма задолженности перед ООО “Мрамор” в связи с нарушением условий и последующим расторжением договора | 751.650 руб. | Письмо-претензия |
76.2 | 51 | Перечислены средства в пользу ООО “Мрамор” в счет погашения задолженности по полученной претензии | 751.650 руб. | Платежное поручение |
68 НДС | 76 НДС по авансам полученным | Сумма НДС, начисленная ранее от полученного аванса, принята к вычету | 114.695 руб. | Счет-фактура, Письмо-претензия |
Претензионная работа может быть начата в результате нарушения одной из сторон условий сотрудничества, при выявлении недостач в поставленной партии продукции, обнаружении счетных ошибок в полученных учетных документах. Претензии, предъявленные в устной форме, не имеют юридической силы. Для получения разъяснений от контрагента и исправления им ошибки необходимо направить в его адрес письменную претензию.
В бухгалтерском учете выставленные поставщикам претензии отображаются на счете 76.2. Аналитика по счету ведется в разрезе каждой оформленной претензии. Покупатель при наличии оснований для спора с контрагентом составляет претензионное письмо. Поставщик должен ответить на претензии клиента – согласиться с мнением покупателя и выполнить договорные условия в полном объеме, или отказаться от выполнения. В последнем варианте покупатель вправе обратиться с иском в суд.
Отражение претензии в бухгалтерском учете (проводки) при выявлении брака осуществляют через дебетование счета 76.2 с одновременным кредитованием одного из затратных счетов ( , , ), при несоответствии цен, условиям стандартов, счетных ошибках и т.п. кредитуют счет 60 . Если поставщик считает требования клиента обоснованными, он удовлетворяет их. В учете покупателя дебиторская задолженность в виде претензии погашается при проведении кредитового оборота по 76.2.
Пример
ООО «Эксперт» заказало у ООО «Корунд» материальные ценности на условиях предоплаты. Сумма сделки – 2575 руб. В момент отгрузки была выявлена недостача в размере 575 руб. Покупателем составлена претензия, проводки в учете отразили сумму недостачи в качестве задолженности контрагента. Поставщик удовлетворил требования клиента путем возврата суммы недостачи. Позже была обнаружена недостача по приобретенным ценностям от другого поставщика - ООО «Ориент» в сумме 700 руб., контрагент отказался удовлетворять претензию.
Корреспонденции в учете:
- Д60 – К51 – 2575 руб., оплата ТМЦ ООО «Корунд»
- Д10 – К60 – 2000 руб. (2575 – 575), оприходование полученных фактически ценностей;
- Д76.2 – К60 – 575 руб., выставлена претензия, проводки формируются по аналитическому субсчету ООО «Корунд»;
- Д51 – К76.2 – 575 руб., претензия удовлетворена поставщиком.
- Д 76.2 – К60 – 700 руб., претензия направлена ООО «Ориент»;
- Д94 – К76.2 – 700 руб., ООО «Ориент» ошибку не признает, возмещение недостачи не будет произведено, сумма списывается в затраты.
При получении претензии от покупателя поставщик может принять одно из решений:
Если поставщик согласен с содержанием претензионного письма, готов принять бракованные изделия и возместить их стоимость, такая процедура возврата будет проведена как обратная продажа методом «сторно».
Пример
ООО «Шарм» реализовало товарно-материальных ценностей на сумму 5 800 руб., включая НДС 1044 руб. Покупателем оплата продукции просрочена на 3 дня. По условиям договора за задержку в оплате начисляется пеня. Величина ставки по пене 0,09% за каждые сутки.
Проводки у поставщика:
- Д76.2 – К91.1 – признана неустойка в сумме 18,48 руб. (6 844 х 0,09% х 3).;
- Д51 – К76.2 – покупателем удовлетворены требования по претензионному письму, неустойка была погашена в размере 18,48 руб.
Если бы покупатель перечислил оплату за продукцию авансом , а поставщик задержал поставку, то возникли бы основания для ведения претензионной работы. Проводки по претензиям от покупателей имеют вид у поставщика: