Нестеренко Анна Вадимовна
студентка 3 курса, кафедра «Экономика, финансы и менеджмент» ПГУ,
г. Пенза
Акимов Андрей Александрович
научный руководитель, канд. экон. наук, доцент ПГУ, г. Пенза
Бухгалтерский учет в РФ на современном этапе реформы экономики всё более стремительно преобразовывается и приспосабливается к международным стандартам учета и отчетности. Пользуясь возможностями бухгалтерского (другими словами - финансового) и налогового учета, можно значительно менять происходящие хозяйственные процессы, оказывать влияние на решения управленцев, итоги деятельности, степень привлечения средств в организацию. Помимо обязательного страхования, страхователи все чаще заключают страховые договоры на добровольной основе. Финансовая деятельность страховщиков связана с очень большим числом лиц. Именно поэтому информированность об особенностях бухгалтерского учета и финансового анализа страховых организаций актуальна на данный момент. Страховое дело очень отличается от других видов предпринимательства, в первую очередь, тем, что результаты затрагивают не только интересы страховщика, но и определённого круга страхователей. Страховая деятельность имеет своей целью защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий. Интересы застрахованных юридических или физических лиц восстанавливаются за счет денежных фондов, пополняемых страхователями посредством страховых взносов. Учитывая вышесказанное, представляется актуальным и полезным изучение особенностей бухгалтерского учёта страховых организаций и выявление проблем и нерешённых вопросов данного аспекта.
В данной работе будут определены особенности деятельности страховых компаний и описаны главные отличия страхования от иных видов экономической деятельности; исследованы договоры страхования как объекты бухгалтерского учета; изучены операции по страхованию и тесно связанные с ним; рассмотрены основные объекты учета; рассмотрена функционирующая сегодня система бухгалтерского учета; выявлены проблемы и упущения в законодательстве, регулирующем бухгалтерский учет страховых организаций.
Учетная политика страховой компании формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.08 № 106н). Содержание её схоже с учетными политиками всех других организаций, но необходимо отметить, что специфика страхования обуславливает и иные аспекты учетной политики. К примеру, она предусматривает выбор метода определения «страховой выручки» (т.е. выручки, полученной страховщиком). При её выборе как налоговой базы для некоторых налогов есть возможность использовать либо метод «начисления» (учет поступления страховых платежей по факту заключения договора), либо «кассовый» (т.е. по факту зачисления денежных средств на счет или в кассу).
Проблемным является вопрос об определении учетной политики перестраховщиком, т.е. страховой компанией, которая принимает риски в перестрахование.Перестрахование – это совокупность экономико- правовых отношений, в соответствии с ними страховщик принимает на страхование риски и передает часть ответственности другим страховщикам (перестраховщикам) на согласованных с ними условиях. Подобная деятельность создаёт сбалансированный портфель страхований. Главнейшей задачей является увеличение емкости рынка страхования и предоставление большего количества возможностей страховщикам.
Перестраховочные операции всегда учитываются с помощью метода начисления, т.к. Планом счетов для страховых организаций не предусмотрен учет подобных операций «кассовым» методом. При ведении бухгалтерского учета страховые компании используют тот же План счетов, что и остальные организации.
Помимо указанных, еще одна особенность ведения бухгалтерского учета страховыми компаниями заключается в том, что ПБУ 18/02 ими не используется.
Статьи актива представляют собой вложения страховщика, а именно: инвестиции, основные средства, денежные средства, нематериальные активы и дебиторская задолженность. Специфика страхования проявляется и в составе статей активной части баланса (доля перестраховщиков в страховых резервах, дебиторская задолженность по произведенным операциям и т.д.) Если организация проводит активную инвестиционную политику, то в преобладающую часть её активов будут входить финансовые вложения в ценные бумаги, в зависимые общества и иные организации, банковские депозиты, недвижимость и др.
В пассиве баланса элементом, который испытывает влияние со стороны специфики отрасли, выступает раздел «Страховые резервы». К нему принято относить средства, которые были отложены в резерв для исполнения будущих обязательств организации перед застрахованными юридическими или физическими лицами. При существенном, периодически увеличивающемся и довольно выгодном страховом портфеле этот раздел является самым обширным. Страховые резервы и собственный капитал можно расценивать как самые значительные источники финансирования деятельности страховой организации, связанной с инвестированием.
Данные в первичных учетных документах должны быть систематизированы в регистрах бухгалтерского учета, операции в них необходимо отражать в хронологической последовательности, перечень соответствующих счетов указан в Плане счетов бухгалтерского учета деятельности страховых компаний.
В настоящее время страховые компании используют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (утвержденные Приказом Министерства Финансов 31 октября 2000 г. N 94н).
Согласно приказу Министерства Финансов от 04.09.2001 № 69н страховые организации применяют специальные счета, в которых отражена специфика страхования. К этим счетам можно отнести счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», 92 «Страховые премии (взносы)» и 95 «Страховые резервы».
На счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» обобщаются данные о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование, возвращенных страховых премиях, выплаченных выкупных суммах, оплаченных медицинских услугах. Аналитический учет по данному счету ведется по видам страхования, страхователям, перестраховщикам и иным направлениям, необходимым для управления и составления отчетности.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для обобщения данных о расходах, связанных с заключением договоров и прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, перестрахованию и по управлению страховой компанией. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет производится в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, осуществлением страховых выплат и по иным направлениям, без которых невозможны управление и отчетность.
Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» необходим для упорядочения данных о расчетах организации со страхователями, перестрахователями, страховыми агентами и брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования, перестрахования, с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам. Аналитический учет производят по видам страхования, страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым брокерам и агентам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования и прочим направлениям, предусмотренным для управления и составления отчетности.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используют, чтобы упорядочить информацию о прочих доходах и расходах (инвестиционных, операционных, внереализационных), помимо чрезвычайных. В кредите счета 91 находят отражение проценты, полученные перестраховщиком по депонированным премиям; вознаграждения и тантьемы, полученные от перестраховщика; поступления по факту оказания прочим страховым компаниям разного рода услуг; поступления по факту выдачи дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию; поступления после возмещения расходов на оказание застрахованному лицу медицинской помощи от лиц, ответственных за причиненный ими вред и т.д.
По дебету счета 91 находят отражение проценты, которые уплачиваются перестраховщику по депонированным премиям; расходы по факту оказания прочим страховым организациям разного рода услуг; расходы по осуществлению перешедшего права требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования; расходы по факту инвестиционного управления и т.д.
На счете 92 «Страховые премии (взносы)» обобщаются данные о начисленных страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию, в т.ч. субвенциях. Аналитический учет ведут по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по прочим необходимым направлениям.
Счет 95 «Страховые резервы» предусмотрен для упорядочения данных о страховых резервах, которые образует страховая компания, соблюдающая законодательство. Также учитывается информация о доли перестраховщиков и последствиях изменений страховых резервов. Страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование на этом счете обобщают данные о состоянии и движении резервов по обязательному медицинскому страхованию.
Страховые резервы рассчитывают на конец каждого отчетного периода во время составления отчетности. В целях создания резервов договоры распределяют по учетным группам. Расчет резервов осуществляется по каждой группе в отдельности. Размер резерва определяют сложением величин резервов по всем учетным группам.
По окончании отчетного периода сальдо, образовавшиеся на субсчетах по учету результатов изменений резервов по обязательному медицинскому страхованию, списываются в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» обобщает суммы отчислений от страховых премий, предназначенных для мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или порчи застрахованного имущества. Суммы отчислений от страховых премий на подобные мероприятия должны учитываться на счете 96, субсчете «Резерв предупредительных мероприятий», в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».
На счете 99 «Прибыли и убытки» организации должны отражать:
При использовании схемы корреспонденции счета 99 «Прибыли и убытки» нужно иметь в виду, в дебет попадают следующие счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы», 96 «Резервы предстоящих расходов», в кредит – счета 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы».
Страховые организации обязаны вести аналитический учет по всем видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями, страховым случаям и т.д. Годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность предоставляются в налоговые органы, Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы. Страховые организации должны учитывать доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования в отдельности
Итак, одна из самых значительных характеристик ведения бухгалтерского учета страховыми компаниями состоит в том, что они не используют ПБУ 18/02. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности страховых организаций отличается от Плана счетов всех других компаний. В нем нет счетов для учета затрат в процессе производства, издержек обращения, готовой продукции, товаров, реализации продукции и т.д. Это связано с тем, что предметом непосредственной деятельности страховых организаций не может быть торгово-посредническая и производственная деятельность.
Совершенствование правового регулирования учета страховых операций проходило практически одновременно с преобразованиями в нашем государстве. Это негативно отразилось на системе регулирования и осложнило отслеживание перемен в ней, их обусловленности и пользы. Становление современной модели учета страховых операций зародилось во время развития рыночной экономики в нашей стране, однако корни произрастают из системы учета органов советского страхования. В результате сложилась довольно необычная модель. С одной стороны она удовлетворяет коммерческое страхование, но с другой – очень отличается от зарубежных моделей, и не всегда в положительную сторону.
Действующие сегодня Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов и Инструкция № 69н содержат много недочётов и подчас не отвечают современному страховому рынку.
Во - первых, недостаток Инструкции № 69н заключается в том, что в ней содержится множество пробелов нормативно-правового регулирования по признанию доходов и расходов по договорам. Это можно связать с отсутствием ПБУ «Доходы и расходы по договорам страхования». Инструкция содержит четкие указания по признанию в составе доходов страховых премий по договорам, описывая лишь корреспонденцию счетов по операциям осуществления страховых выплат, фактически устанавливает «кассовый метод» учета страховых выплат. Содержание Инструкции № 69н не соответствует содержанию документов, которые она дополняет.
План счетов и Инструкция по его применению устанавливают только общий порядок отражения хозяйственных фактов на счетах. В Плане содержится общий подход к построению системы счетов. В Инструкции же можно найти только сильно сжатую характеристику синтетических счетов, где указаны состав и цель использования счетов, экономическое содержание отражаемых операций, порядок записей фактов, корреспонденция с прочими счетами. Однако ни План счетов, ни Инструкция не содержат общие и чёткие правила оценки, группировки, документирования, обобщения в балансе. Всё это составляет компетенцию иных составляющих системы нормативного регулирования и значительно осложняет работу бухгалтеров.
Изучая Инструкцию, нельзя не отметить, в ней отражены определенные пробелы нормативно-правового регулирования операций по страхованию, т.е. в данном документе содержатся указания, которые выходят за границы, отведенные исходным документам.
Во - вторых, недостаток Инструкции, на мой взгляд, состоит в том, что с самого начала ошибочно было давать право страховщикам самостоятельно трактовать общехозяйственный Плана счетов, введя в него лишь четыре дополнительных счета. Можно отметить, что введение в План счетов дополнительных счетов в целях единообразия остальных операций страховых организаций с общехозяйственным бухгалтерским учетом, было реализовано, негативно отразившись на страховом учете. Недостаточно корректным можно считать и наличие у страховщика (даже учитывая, что организация может использовать специфические счета) разделов «Производственные запасы», «Затраты на производство», «Готовая продукция и товары».
В - третьих, содержание Инструкции не соответствует существующему состоянию рынка и видам операций, который на нем происходят. Это связано с тем, что с момента принятия данного документа минуло много лет, за которые было принято большое количество нормативно-правовых актов, изменяющих операции.
Следовательно, уточнение операций по страхованию, предусмотренное Инструкцией на субсчетах, можно расценивать только как рекомендованное. Субсчета как угодно можно переименовывать, объединять, убирать. Логично предложить исключить право страхователей на уточнение содержания, исключение и объединение субсчетов, оставив за ними возможность только их вводить. Есть смысл отменить сторнирование записей и комиссионного вознаграждения страховым посредникам. Способ исправления «красное сторно» не используется в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Организации запрещено применять этот способ, если она проивзодит запись в одном отчетном периоде, а исправление ей надо совершить в другом. Это, разумеется, относится только к ошибочным записям, в корреспонденции которых участвуют временные счета, которые по окончании отчетного периода списываются на счет прибылей и убытков без конечного сальдо. Использование «красного сторно» приведет в этом случае к уменьшению оборотов по операциям текущего периода, а этого допускать нельзя.
Необходимо заменить активно - пассивные субсчета на сугубо активные либо пассивные, что уже внедрено в бухгалтерском учете банковских организаций. К примеру, субсчет 22-5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы», на котором по дебету отражаются расходы страховщика, а по кредиту – доходы, целесообразно разбить на 22-5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы» (учитываются расходы) и 22-6 «Возврат страховых премий от перестраховщиков» (учитываются доходы).
Первоначально в Инструкции № 69н не было четкого разъяснения по нерешенным вопросам по отражению на счетах определенных операций, например, замене страховой выплаты предоставлением имущества; операциям, когда страховая выплата, ранее совершенная страховщиком, возвращается; операциям, когда страховщик совершает выплату в судебном порядке.
Из всего этого следует, что Инструкция явно не соответствует современным условиям и должна быть внимательно переработана и исправлена с учетом уже совершившихся, а также будущих изменений.
Возникает также ощутимая потребность в принятии ПБУ «Доходы и расходы по договорам страхования».
Итак, разумное и осмысленное осуществление указанных замечаний по совершенствованию сложившейся в нашем государстве системы бухгалтерского учета страховых организаций может создать весьма благоприятные условия для перехода на МСФО.
Список литературы:
Необходимость компаний прибегать к страхованию обусловлена в первую очередь таким принципом как защита от непредвиденных финансовых потерь, а также возможностью возместить эти потери. В статье расскажем, как отразить страхование в бухучете, рассмотрим основные проводки.
Организации и индивидуальные предприниматели часто сталкиваются с такими видами страховок, как:
Существует и несколько систем страхование: оно может быть как обязательным, так и добровольным. Разберемся, как правильно учесть расходы на эти виды страхования в бухгалтерии предприятия.
Любое предприятие, в распоряжении которого есть автомобиль, помимо расходов на его содержание, несет расходы и на страхование. Говоря о страховании автомобиля, мы подразумеваем 3 вида страховки: ОСАГО, ДСАГО и КАСКО.
При страховании КАСКО, страховые компании обязуются возместить страхователю затраты на восстановление автомобиля в случае ДТП или выплатить стоимость автомобиля в случае его хищения. Причем, вне зависимости от того, по чьей вине произошло ДТП, при котором пострадал автомобиль. Такой вид страхования является только добровольным. Обязательным же видом страховки на авто является ОСАГО. По этому договору страхования возмещается ущерб, который может быть причинен третьим лицам.
Но бывает, что установленный лимит возмещений по ОСАГО недостаточен для покрытия убытков пострадавшей стороны. Поэтому существует еще один вид добровольного страхования авто – ДСАГО. При любом виде страхования заключается договор. Организация должна хранить такого вида договоры в течение 5 лет.
Иногда для заключения договора требуется прохождение техосмотра и получение диагностической карты.
Затраты на прохождение техосмотра отражаются проводкой:
Поступление полиса нужно учитывать на забалансовом счете, допустим счет13 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО», проводка:
Как следует из Положения по бухгалтерскому учету затраты на автострахование входят в себестоимость в качестве расходов по обычным видам деятельности. На предприятиях, при бухгалтерском учете, расходы на страхование отражаются на ту дату, когда вступает в силу страховой договор, а в случае если дата отсутствует (конкретное число) – в том месяце, в котором выплачивается страховая премия.
В тех случаях, когда строк страхового договора превышает 1 месяц, каждый месяц списывается страховая премия на затраты.
Проводка при этом выглядит так:
В том случае, когда договор страхования заключен на срок не более одного месяца, страховая премия должна включаться в затраты в того месяца, в котором договор вступает в силу.
Проводка:
Когда договор заключается не с первого числа месяца, необходимо рассчитать сумму расходов в соответствии с количеством дней оставшихся до окончания месяца. Когда договор расторгли до окончания срока его действия, тогда возвращается от страховой компании часть премии:
При этом нужно списать полис:
Самыми распространенными формами страхования являются страхование риска потери или повреждения конкретного имущества. После заключения договора страхования имущества выдается страховой полис. При этом страхование имущества осуществляется по действительной страховой стоимости, но не выше продажной цены, либо исходя из цен, действующих на момент приобретения этого имущества.
Страхование имущества может быть как добровольным, так и обязательным. Однако в основном, такой вид страховки не входит в перечень обязательных видов страхования, за исключением предусмотренных законодательством случаев. Расчеты по страхованию имущества также как и автомобиля отражаются на 76-1 счете.
На дату оплаты страховой премии нужно отразить в учете:
Отражается проводками:
Когда страховой договор заключен на срок до 1 месяца, затраты на него включаются в расходы того месяца, когда была произведена оплата страховки.
Оформление медицинской страховки сотрудникам организации является одним из способов проявления заботы о персонале. Причем, такая забота поощряется на законодательном уровне, предоставляя таким компаниям различные налоговые послабления. По инициативе работодателя на сотрудников можно оформлять договора медицинского страхования. В этом случае страхование считается добровольным.
Расчеты по таким страховкам ведутся также на счете 76-1. На дату оплаты страховой премии делается проводка:
При этом также, в случае когда договор заключается сроком более одного месяца, затраты списывают ежемесячно в течение всего срока договора:
Если договор заключен на срок не более одного месяца, расходы учитываются в составе затрат в том месяце, когда заключен договор, либо оплачена страховка:
Компания «Рога и Копыта» решило застраховать своих сотрудников и заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников с 25.05.2017г по 24.05.2018г (срок 365 дней), заплатив страховую премию 25000,00 рублей. В день оформления страховки делается проводка:
| Дата | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, рублей |
| 24.05.2017г | Оплата страховой премии | 76-1 | 51 | 25000,00 |
| 31.05.2017г | Списаны расходы на страхование | 26 | 76-1 | 25000,00/365дней*7дн = 479,45 |
Рассмотрим как провести в 1С расходы на страхование на примере покупки полиса ОСАГО. ООО «Веда» 01.09.2016г оформила договор ОСАГО, сроком на 1 год, стоимостью 7128 рублей. Оплата за страховой полис проводится в документах «Списание с расчетного счета», вид операции «Прочее списание» (Д76.01К51). Затем ежемесячно должна списываться сумма в размере 1/12 от ОСАГО в документах «Поступление товаров и услуг, вид операции «Услуги». Обязательно нужно указать контрагента, номер договора, счета расчетов.
В таблице указывается счет списания (например, 26), услуга и сумма.
Проводка будет такая:
Вопрос №1. Нужно ли учитывать расходы на страхование имущества в его первоначальную стоимость?
В случае когда затраты на страховку возникли не из-за покупки нового имущества, в первоначальную стоимость такого имущества нельзя включать расходы, связанные со страхованием. Когда страхование привязано к покупке нового имущества, то такие расходы в первоначальную стоимость имущества включать нужно обязательно.
Вопрос №2. Наша организация купила автомобиль и оформила договор ОСАГО. Нужно ли включать эти затраты в расходы будущих периодов? На какой счет правильнее отнести страхование ОСАГО?
Вопрос №3. Наша компания оплатила страховую премию по договору страхования имущества через страхового брокера. Можем ли мы учесть такие расходы при расчете налога на прибыль?
Конечно, можете. Страховой брокер это посредник между страховой компанией и вашей компанией. Они также оказывают услуги в заключении договоров страхования.
Если организация применяет кассовый метод, то независимо от способа расчетов со страховщиком страховые премии (взносы) уменьшают налогооблагаемую прибыль в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если в бухгалтерском и налоговом учете организация признает расходы на страхование по-разному, в учете возникнут временные разницы (п. 10 ПБУ 18/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на добровольное страхование имущества при приобретении основных средств. Организация применяет метод начисления
ЗАО «Альфа» в феврале приобрело основное средство стоимостью 200 000 руб. (без НДС) и застраховало риски утраты и повреждения при транспортировке имущества в подразделение компании. Сумма страховой премии по договору составила 4000 руб., транспортные расходы - 20 000 руб. (без НДС). В феврале основное средство было оприходовано и введено в эксплуатацию. Срок полезного использования основного средства составляет 4 года.
Бухгалтер «Альфы» так отразил в учете формирование первоначальной стоимости основного средства.
В феврале:
Дебет 76-1 Кредит 51
- 4000 руб. - перечислена страховая премия;
Дебет 08 Кредит 76-1, 60
- 224 000 руб. (200 000 руб. + 20 000 руб. + 4000 руб.) - включены в первоначальную стоимость расходы, связанные с его приобретением;
Дебет 60 Кредит 51
- 220 000 руб. (200 000 руб. + 20 000 руб.) - оплачена стоимость основного средства и транспортировки.
В налоговом учете сумму страховой премии бухгалтер учел в составе расходов в феврале. В учете он отразил возникновение отложенного налогового обязательства.
- 800 руб. (4000 руб. × 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в связи с различиями в отражении страховой премии.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на добровольное страхование материальных ценностей. Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов
ЗАО «Альфа» приняло на хранение материальные ценности стоимостью 500 000 руб. и застраховало риски утраты и повреждения. Договор заключен на 1 год (с 1 февраля 2016 года по 31 января 2017 года). Отчетный период по налогу на прибыль - месяц.
Сумма годовой страховой премии по договору составила 4000 руб. Она была уплачена единовременно 1 февраля 2016 года.
В учетной политике для целей бухучета установлено, что расходы на страхование учитываются равномерно в течение срока страхования. При этом учитывается количество календарных дней в каждом месяце.
Бухгалтер «Альфы» так отразил в учете расходы по страхованию.
В феврале 2016 года:
Дебет 76-1 Кредит 51
- 4000 руб. - перечислена страховая премия.
Ежемесячно начиная с февраля 2016 года по январь 2017 года (включительно) бухгалтер списывает на затраты часть расходов на страхование, учитывая количество календарных дней в каждом месяце.
Дебет 26 Кредит 76-1
- 307 руб. (4000 руб. : 365 дн. × 28 дн.) - включена в состав затрат часть страховой премии за февраль 2016 года.
В налоговом учете всю сумму страховой премии бухгалтер учел в феврале 2016 года. В связи с этим в бухучете возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство. В феврале 2016 года бухгалтер «Альфы» отразил его проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
- 739 руб. ((4000 руб. - 307 руб.) × 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
По мере признания расходов в бухучете сумма отложенного налогового обязательства списывается. Окончательно отложенное налоговое обязательство будет погашено в январе 2017 года.
Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть получение от страховщика части страховой премии при расторжении договора страхования имущества? Организация применяет метод начисления.
Ответ на этот вопрос зависит от порядка признания страховой премии в расходах по налогу на прибыль.
Полученную от страховщика премию включать в состав доходов не нужно, если страховая премия учитывалась в расходах равномерно в течение срока действия договора или срока, за который уплачена часть страховой премии. Это связано с тем, что в период, когда договор прекратил свое действие, страховая премия в расходах не учитывалась (п. 6 ст. 272 НК РФ). Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/3/6, от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/133.
Если же вся страховая премия, уплаченная страховщику, была включена в состав расходов единовременно в момент уплаты, то ее возвращенную часть нужно признать внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ). Этот доход включите в расчет налоговой базы на дату расторжения страхового договора (п. 1 ст. 271 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-11-04/2/72. Несмотря на то что указанное письмо адресовано плательщикам единого налога при упрощенке, приведенные в нем выводы можно распространить и на организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Внимание: на практике налоговые инспекторы часто рекомендуют следовать другому варианту формирования налоговой базы в рассматриваемом случае (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 31 октября 2007 г. № 20-12/104304). Независимо от порядка признания страховой премии в расходах (единовременно или равномерно) в доходы включить всю сумму возвращенной части страховой премии (на дату расторжения страхового договора) (ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом при равномерном учете страховой премии налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму страховки, которая не была списана в расходы в течение срока действия договора (п. 2 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ).
Например, сумма страховых взносов составляет 100 000 руб., договор расторгнут в середине срока его действия. Таким образом, на момент расторжения договора при равномерном учете затрат налогооблагаемая прибыль должна быть уменьшена на 50 000 руб.
В соответствии с вариантом, который основан на позиции Минфина России, в этом случае дальнейшие корректировки налоговой базы проводить не нужно. В итоге налогооблагаемую прибыль сократит сумма в 50 000 руб.
В соответствии с вариантом, который рекомендуют инспекторы, финансовый результат от данной операции останется таким же, однако будет достигнут по-другому. В момент расторжения договора в доходы необходимо включить сумму, полученную от страховой компании, - 50 000 руб., а также недописанную часть расходов на страхование - 50 000 руб. В итоге налоговая база от данной сделки также составит 50 000 руб. расходов (50 000 руб. - 100 000 руб.).
Таким образом, оба варианта формирования налоговой базы в рассматриваемом случае приведут к одному результату. Сделать свой выбор в отношении одного из них организация вправе самостоятельно (с учетом положений статьи 34.2 Налогового кодекса РФ).
Ситуация: как при расчете налога на прибыль отразить поступление от страховщика части страховой премии при расторжении договора страхования имущества? Организация применяет кассовый метод.
Сумму возвращенной страховой премии включите в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). Это связано с тем, что ранее вся сумма страховой премии была учтена в составе расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-11-04/2/72. Несмотря на то что данное письмо адресовано плательщикам единого налога при упрощенке, приведенные в нем выводы можно распространить и на организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Ситуация: может ли организация, которая уплатила страховую премию (взносы) по договору добровольного страхования имущества не напрямую страховой компании, а через страхового брокера, учитывать такие расходы при расчете налога на прибыль ?
Да, может.
Страховые брокеры оказывают услуги, связанные с заключением и исполнением договоров страхования (перестрахования). То есть они являются посредниками между организацией и страховой компанией. Страховыми брокерами могут быть предприниматели или организации (п. 6 ст. 8 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).
Налоговым кодексом РФ не установлено каких-либо особенностей по учету расходов на страхование имущества для случаев, когда договором страхования предусмотрена оплата страховых взносов через страхового брокера. Таким образом, если организация уплатила страховую премию (взносы) по договору добровольного страхования имущества не напрямую страховой компании, а через страхового брокера, учитывать такие расходы при расчете налога на прибыль она может.
Аналогичная точка зрения отражена, в частности, в письме УФНС по г. Москве от 16 августа 2006 г. № 20-12/72993.
Если организация платит единый налог с доходов, то расходы на страхование имущества никак не отразятся на налоговых обязательствах организации (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы по обязательному страхованию имущества уменьшают налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитывайте их по мере оплаты страховых премий (взносов) в полной сумме (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Затраты на добровольное страхование имущества налоговую базу по единому налогу не уменьшают. Это связано с тем, что перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на добровольное страхование в него не входят.
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому расходы, связанные со страхованием имущества, на расчет ЕНВД не влияют.
Если имущество одновременно используется в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, расходы на его страхование (как добровольное, так и обязательное) нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учитывать нельзя. Стоимость страхования имущества, используемого только в одном виде деятельности, распределять не нужно.
Организации, предлагающие страховые услуги, обязаны вести бухучет. Деятельность их контролируется департаментом страхового рынка, существующим при ЦБ.
Первичная документация – это бумаги, на основании которых ведется бухучет. Первичка для страховой организации:
Страховой компании нужно утвердить график документооборота и формы документов, которые необходимы для нужд бухучета.
Организация делает страховые выплаты при наступлении страховых случаев. Они могут касаться различных сфер:
Страховые выплаты формируются из совокупности всех поступлений от людей, заключивших с организацией страховое соглашение. Выплаты учитываются на счете 22. Сведения о них собираются в регистрах. Аналитический учет осуществляется в разрезе форм соглашений и страхователей. Сведения фиксируются в учете на дату наступления страхового права.
Страховые премии – это выплаты лица в адрес организации. Страховое соглашение вступает в силу или с даты, прописанной в нем, или с даты внесения первой премии.
Компенсация при наступлении страхслучая выплачивается только тогда, когда у лица нет задолженностей по премиям. Все суммы за прошедший период должны быть внесены.
Компенсация, уплачиваемая застрахованному лицу, может засчитываться в счет следующих страховых премий.
Рассмотрим пример. Застрахованному лицу начислено возмещение в размере 50 000 рублей. Были также подтверждены дополнительные траты, связанные со страховым случаем. Лицо решило направить половину из этой суммы в счет следующих платежей по страховке. В этом случае используются эти проводки:
Законность всех выплат подтверждается первичкой.
Перестрахование – это передача обязательств по защите от рисков. Предполагается, что эти обязательства передаются от одной организации другой. То есть договор лицо заключает с одной организацией. Она будет считаться основным страхователем. Именно она несет ответственность перед клиентами. Она же принимает различные претензии, касающиеся страховки.
Если выполняется перестрахование, становятся актуальными эти проводки:
Соглашение о перестраховании – это отдельный договор. Перестраховщик делает выплаты только в размерах, установленных договором. Суммы больше лимита выплачиваются основным страховщиком.
Лицо может заключить страховые соглашения с несколькими организациями. В этом случае компании будут нести солидарную ответственность перед лицом при возникновении страхового случая. То есть каждая организация вносит определенную долю. Существует 2 варианта оформления соглашения:
Если с соглашения заключены с каждой организацией отдельно, используются эти проводки:
Если расчеты ведутся одной организацией, учет осуществляет каждая страховая компания. В учете отражаются суммы, пропорциональные доле организации.
Страхование ответственности предполагает компенсацию ущерба, нанесенного страховщиком третьему лицу. К примеру, человек получил страховку на случай затопления квартиры. А потом он затопил квартиру соседа. В этом случае страховая организация возмещает ущерб, нанесенный этому соседу. Рассмотрим другие распространенные случаи страхования ответственности:
Рассмотрим записи, выполняемые при страховании ответственности (пример):
К СВЕДЕНИЮ! Застраховать можно предпринимательские риски. В этом случае действие страхового соглашения оканчивается досрочно при завершении предпринимательской деятельности.
Лицо может застраховать свою собственность. Выплаты в этом случае он получит при порче или краже имущества. Страхование имущества может быть как добровольным, так и обязательным. Второе актуально при лизинге. Используются эти проводки:
Обычно страхование жизни и имущества на счету 91 учитывается отдельно.
ДМС – это один из видов личного страхования. Как правило, входит в «социальный пакет», предоставляемый работодателем. Взносы на ДМС включаются в расходы при наличии обстоятельств, оговоренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ. Рассмотрим эти обстоятельства:
В бухучете траты на ДМС относятся к тому периоду, в котором они возникли. Платежи по страхованию фиксируются по ДТ счетов расходов (к примеру, счет 20, 26, 44). Компания может вносить страховые платежи за лиц, трудовые отношения с которыми не оформлены. Сопутствующие траты будут фиксироваться на ДТ 91. К нему открывается субсчет 02.
Формирование страховых резервов – это мероприятие, считающееся обязательным для страховой компании. Обязательность создания таких резервов оговорена в статье 26 ФЗ №4015-1 «О страховом деле» от 27 ноября 1992 года. Последовательность формирования резервов оговорена в приказе Минфина №51 н от 11 июня 2002 года.
Рассмотрим последовательность формирования резервов:
Резерв нужен для того, чтобы у организации всегда была сумма средств, которая необходима при возникновении страхового случая.
Страховые компании ведут деятельность по оказанию услуг. Учет в страховой компании осуществляется согласно требованиям бухучета и налогообложения. Дополнительно организации обязаны исполнять положения страхового законодательства и представлять отчетность в орган надзора. Контроль за деятельностью организаций возложен на департамент страхового рынка при ЦБ РФ.
Страховые компании используют при ведении деятельности унифицированные или самостоятельно разработанные формы.
| Группа документов | Виды документов |
| Учредительные формы | Устав, свидетельства, лицензия |
| Договоры страхования, журнал учета | Отдельно по видам договоров – заключенных, сострахования, перестрахования |
| Документы о наступлении страхового случая | Заявление, страховой акт, утвержденный руководителем компании или доверенным лицом |
| Выплатные и претензионные дела | Документы, связанные с покрытием убытков или судебными исками |
| Журнал учета убытков | Отдельно по досрочно прекращенным договорам по каждому виду |
| Бухгалтерская первичная документация | Документы проведения операций по кассе, банку, расчетов с дебиторами и кредиторами |
| Учетные документы по налогообложению | Регистры налогового учета |
Организация должна разработать график документооборота, утвердить используемые в учете формы, упорядочить обмен между подразделением и головным офисом.
Договоры страхования заключаются по нескольким видам страховых случаев. Используются имущественное, личное, медицинское, автотранспортное и другое страхование. Суммы, выплачиваемые при наступлении страховых случаев, формируются за счет поступлений по договорам.
Для учета страховых выплат используется счет 22. В регистре консолидируется информация о выплатах страхователям, долей перестраховщиков, возвращенных премиях. Аналитический учет ведется в разрезе видов договоров, страхователей, периодам. Информация отражается на счетах учета в момент наступления права.
Страховая премия оплачивается страхователем по счету компании при заключении договора. Действие договора начинается с даты, указанной в документе или дня внесения первого взноса. На момент наступления страхового случая и возмещения убытков все части страховой премии, положенной к уплате по сроку, должны быть внесены. Сумма, положенная выплате лицу, может быть учтена в счет будущих оплат по заявлению лица.
Застрахованное в ООО «Олимп» лицо Петров М.М. имеет право на получение возмещения ущерба по страховому акту в сумме 75 250 рублей. Дополнительно были подтверждены расходы, положенные компенсации, в сумме 8 500 рублей. Страхователь подал заявление о зачете части суммы в размере 35 000 рублей в счет будущей оплаты очередного взноса. О выплатах было вынесено распоряжение директора ООО «Олимп». В учете произведены операции:
Операции по перестрахованию означает передачу защиты от рисков одной страховой компании другой. Ответственность перед застрахованным лицом несет прямой страховщик, который первым оформил договор. Претензии, связанные с исполнением договора, страхователь может предъявить только к страховщику по основному договору.
В учете страховой компании осуществляются проводки:
Договор перестрахования можно рассматривать как отдельный, самостоятельный договор. Ответственность перестраховщика (цессионария) лежит в рамках установленного договором лимита. Суммы, обязательные к выплате по страховому случаю сверх лимита, покрывает прямой страховщик. При перестраховании допускается заключение нескольких последовательных договоров, включенных в цепочку вторичного перестрахования. Операция имеет название ретроцессии. Все компании обязаны иметь лицензию.
Лицо имеет право оформить договоры с несколькими страховыми компаниями на один объект. Перед застрахованным лицом или объектом у компаний возникает солидарная ответственность, при этом каждая компания должна внести свою долю возмещения при наступлении страхового случая.
При использовании самостоятельного расчета в учете страховой компании осуществляются стандартные проводки.
| Назначение операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Начисление премии, причитающейся ко взносу | 77/1 | 92/1 |
| Поступление премии от страхователя | 51 | 77/1 |
| Начисление страховой выплаты при наступлении обязательства | 22/1 | 77/1 |
| Перечисление суммы страховой выплаты лицу | 77/1 | 51 |
При ведении расчетов ведущей компанией в учете распределяются суммы, причитающиеся другим страховым организациям по премиям и выплатам.
Страхование ответственности направлено на частичное возмещение вреда, причиненного застрахованным лицом имуществу или третьим лицам. В рамках заключенных соглашений компенсируется ущерб, нанесенный:
Компания ООО «Полис» застраховала гражданина М. от автогражданской ответственности. После возникновения аварии виновным был признан гражданин П. Сумма ущерба составила 155 270 рублей, внесена в кассу ООО «Полис». В учете страховщика:
При страховании рисков в связи с ведением предпринимательской деятельности соглашение будет расторгнуто до истечения срока в случае ее прекращения или утраты вероятности нанесения ущерба.
При заключении соглашений имущественного страхования компания обязуется возместить ущерб в связи с порчей, кражей или утратой имущества. Договор может быть заключен между компанией, страхователем и третьим лицом, являющимся выгодополучателем.
Страхование имущества может быть добровольным или обязательным в рамках исполнения условий других соглашений. Страхование имущества является обязательным при оформлении договора кредитования, лизинга. Значительное число договоров в общей массе приходится на соглашения, заключаемые при транспортировке грузов.
В составе услуг страхования жизни предоставляются выплаты в связи с состоянием здоровья, пенсионной рентой и прочим основаниям. Соглашения могут заключаться на определенный срок, по истечении которого лицо имеет право на получение определенной суммы. Длительность договоров составляет преимущественно более 1 года.
В учете используются проводки: Дт 77/1 Кт 92/1 на сумму начисленных премий и Дт 50,51 Кт 77/1 на величину поступлений. В страховых компаниях предусмотрен раздельный учет по счету 91 страхования жизни и прочих, включая имущественный вид договоров.
Часть продаж страхового продукта производится через агентов или брокеров.
| Условия | Агенты | Брокеры |
| Статус | Физические лица или предприятия | ИП, предприятия, обладающие лицензией |
| Срок сотрудничества | Постоянный или ограниченный одним договором | Выполнение конкретных поручений страховщика |
| Действия | От имени страховщика | От собственного имени |
| Ответственность | Компании | Брокера |
Оба вида отношений принадлежат к посреднической деятельности. По выплаченным вознаграждениям физическому лицу компания должна удержать НДФЛ. Налогообложение посреднических компаний, действующих на основании агентских договоров, осуществляется самими организациями.
В качестве превентивных мероприятий компании обязаны создавать резервы по видам:
Основным видом выручки компаний является поступление в виде премий от застрахованных лиц. В составе расходов учитываются выплаты и иные виды затрат по открытому перечню. В учете применяется только метод начисления, что в равной степени касается и перестраховщиков . Преимущество метода состоит в отсутствии необходимости обложения сумм при внесении авансов. Имеется особенность учета по договорам страхования жизни. Учет дохода в момент уплаты осуществляется в части, приходящейся на выплату. В учете остальных видов договоров сумма учитывается одномоментно в полном объеме.
Организации при ведении деятельности имеют право применять только ОСНО. В перечне разрешенных видов деятельности по ЕНВД страхование не установлено. Запрет на применение УСН указан в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Налогоплательщики обязаны представлять декларации по прибыли, НДС, земле, имуществу, транспорту и налогам, облагаемым заработную плату наемных работников. Представление отчетности и уплата налогов осуществляются в сроки, определенные законодательством.
Вопрос № 1 . Как реализуются обязательства при утрате страховой компанией лицензии в связи с окончанием ее действия?
Ответ: Утрата страховой компании лицензии не означает автоматическое прекращение лицензии. Компания не может заключать новые договоры, но обязана исполнить обязательства. В течение 6 месяцев ей необходимо выплатить долги по страховым выплатам и досрочно прекратить действие договоров с возвратом части ранее внесенной премии.
Вопрос № 2 . Имеет ли право филиал формировать резервы?
Ответ: Возможность создавать резервы предоставляется учредительными документами и распоряжением головной компании.
Вопрос № 3. На основании какого документа действует страховой агент?
Ответ: На основании доверенности, выданной страховой компанией. В документе указываются полномочия лица.
Вопрос № 4 . Имеется ли необходимость представления отчетности в органы статистики?
Ответ: Компании представляют форму № 1-СК и другие виды, определенные органами Росстата РФ.
