Adórendszerek típusai az Orosz Föderációban: OSNO, USN, UTII, ESHN.
ALAPVETŐ- az általános adózási rendszer (klasszikus). Leggyakrabban vállalkozásoknál használják. A klasszikus adózási rendszerben ALAPVETŐ, a jogi személy (szervezet vagy egyéni vállalkozó) fizet jövedelemadót, általános forgalmi adót, egységes szociális adót és egyéb adókat, amelyek fizetési kötelezettségét az adójogszabályok előírják, valamint járulékot fizet a Nyugdíjpénztárba, a Kötelező Egészségbiztosítási Alapba és a Társadalombiztosítási Alap .
USN- Egyszerűsített adózási rendszer. Ez egy önkéntes rendszer, amelynek értelmében a szervezetek mentesülnek az áfa, a jövedelemadó, az ingatlanadó, a biztosítási díjak, az egyéni vállalkozók pedig az áfa, a személyi jövedelemadó, az ingatlanadó, a biztosítási díjak fizetése alól. Ezen adók helyett egy adót kell fizetni. A fennmaradó adókat az általános rendben kell megfizetni. Az USN használata jelentősen csökkentheti az adóterhet. Használatához elegendő egy értesítést küldeni a helyi adóhivatalnak. Ugyanakkor fontos megjegyezni, hogy van egy egész lista azon tevékenységeknek, amelyek esetében tilos az egyszerűsített adórendszer alkalmazása. Az Art. 346.12. p.2 p.p. 1. az Orosz Föderáció adótörvényének második része.
UTII- az imputált jövedelem után egységes adó. Az imputált adózási rendszer formájában működő adózási rendszer olyan adórendszer, amely kötelező a szervezetek és egyéni vállalkozók számára abban az esetben, ha a törvényben meghatározott tevékenységet végzi, és megfelel a követelményeknek. Az imputált adózási rendszer alkalmazása során az egyszeri adó megfizetéséhez kapcsolódó tevékenységekre vonatkozóan a szervezetek mentesülnek az áfa, a jövedelemadó, az ingatlanadó, a biztosítási díjak, valamint az egyéni vállalkozók - az áfa, a személyi jövedelemadó, az ingatlanadó, a biztosítás fizetése alól. prémiumok. Ezen adók helyett egyetlen adót kell fizetni. A fennmaradó adókat az általános rendben kell megfizetni. 2012. január 1-jétől az UTII fokozatos eltörlését tervezik. Vagyis addigra a legfeljebb 15 fős cégek alkalmazhatják. Ezenkívül jelentősen csökken az e rendszer hatálya alá tartozó tevékenységek száma. Mindenki az UTII eltörléséről beszél, de senki sem tudja biztosan megmondani, hogy ez mikor fog megtörténni.Egyes tevékenységtípusok imputált jövedelmére kivetett egységes adó helyett új törvényjavaslat (Május 17-én első olvasatban elfogadták a szabadalmaztatott adózási rendszer létrehozásáról és az imputált jövedelem egységes adójának fokozatos megszüntetéséről szóló törvényjavaslatot. önkéntes speciális adózási rendszer "szabadalmi adózási rendszer" létrehozását javasolják. Emlékezzünk vissza, hogy 2012-től az egyéni vállalkozók szabadalmat kaphatnak szolgáltatásnyújtásra, ugyanakkor nem kell jövedelemadót, ingatlanadót és áfát fizetniük.
ESHN- egységes mezőgazdasági adó. Erre a módra általában nincs kereslet, ezért nem vesztegetjük az időt.
adókulcsok
Az Orosz Föderáció adórendszerein kívül meg kell határozni annak tárgyát. Vagyis megérteni, hogy mi lesz az adókulcs 6% (jövedelem) vagy 5-15% (a kiadások összegével csökkentett bevétel). Ehhez elegendő kiszámítani a hozzávetőleges bevételt, a kiadások összegét és a költségek elsődleges dokumentumokkal (csekkek, fuvarlevelek, fuvarlevelek stb.) történő igazolásának lehetőségét.
A „jövedelem” adózási tárgya jövedelmezőbb, ha:
Az egységes mezőgazdasági adó (ESAT) olyan adó, amelyet a mezőgazdasági termékek termelői fizetnek, amikor önként áttérnek erre a különleges adórendszerre (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.1 cikkelye, 1. cikk, 2. pont).
Az egységes mezőgazdasági adó megfizetése formájában történő különleges rendszerre való átállás érdekében a szervezeteknek és vállalkozóknak értesíteniük kell a regisztrációs hely szerinti adóhivatalt (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.3 cikkének 1. szakasza).
Ha az ESHN-ről beszélünk (egyszerűsítve), akkor ez egy speciális rendszer a mezőgazdasági termékek termelői számára, amely lehetővé teszi az alacsonyabb adófizetést, egyszerűsíti a jelentéstételt és a dokumentumáramlást.
A mezőgazdasági termelőkre külön adózási rendet alkalmazó szervezetek mentesülnek a társasági adó, a társasági vagyonadó fizetése alól, kivéve az Art. (3) bekezdésében meghatározott eseteket. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.1. Az Egységes Mezőgazdasági Adó igénybevételére áttért vállalkozó vállalkozói tevékenységből származó jövedelem vonatkozásában mentesül a személyi vagyonadó, személyi jövedelemadó fizetése alól, az Art. (3) bekezdésében meghatározott esetek kivételével. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.1.
2019. január 1-jéig az egységes agráradót alkalmazó mezőgazdasági termelők – az Art. (3) bekezdésében meghatározott esetek kivételével – mentesültek az áfa fizetése alól. 346.1. De 2019. január 1-jétől az Orosz Föderáció adójogszabályainak változása kötelezi az egységes mezőgazdasági adóra áttért szervezeteket és egyéni vállalkozókat, hogy az általános forgalmi adót számítsák ki és fizessék meg a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 21. cikke (a 2017. november 27-i N 335-FZ szövetségi törvény 12. szakasza, 9. cikk, a Szövetségi Adószolgálat 2018. május 18-i levele, SD-4-3 / [e-mail védett] ).
Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvényének ESHN-jének fizetői kötelesek közlekedési adót és egyéb adókat (például vízadót) fizetni, ha rendelkeznek a megfelelő adózási tárgyokkal.
Az UAT-t fél év eredményei alapján számítják ki, az adó összegét a bevétel és a ráfordítás különbözeteként határozzák meg, szorozva az adókulccsal (1. pont, 346.6. cikk, 2. pont, 346.7. cikk, 1. pont, 2. pont, Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.9. cikke).
Az egységes mezőgazdasági adó adókulcsa 6% (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.8 cikkének 1. szakasza). Ugyanakkor az alanyok törvényei 0-6%-ig terjedő differenciált kulcsokat állapíthatnak meg az összes vagy bizonyos adózói kategóriákra, a megtermelt mezőgazdasági termékek fajtáitól, a bevétel nagyságától, a telephelytől és/vagy az átlagos alkalmazotti létszám.
Az ESHN kifizetését, valamint az előleget a szervezetek (IE-k) teljesítik a regisztráció helyén (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.9 cikkének 4. szakasza). Ebben az esetben az ESHN előlegét legkésőbb a félévet követő hónap 25. napjáig kell kifizetni (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.7 cikkének 2. szakasza, 346.9 cikkének 2. szakasza). Magát az adót legkésőbb a következő év március 31-ig kell megfizetni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.9 cikkének 5. pontja, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.10 cikkének 2. szakasza).
A mezőgazdasági termékek előállítói tevékenységének befejezésekor az UAT-t legkésőbb a tevékenység befejezésének hónapját követő hónap 25. napjáig kell megfizetni az IFTS-nek küldött értesítés szerint (a törvény 346.10. cikkének 2. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Az ESHN befizetésének határideje 2019-ben:
Az UAT-ra vonatkozó adóbevallást az ebben a különleges rendszerben működő szervezetek (IP) az év végén nyújtják be a regisztrációs hely szerinti adóhivatalhoz, legkésőbb a következő év március 31-ig (346.7. cikk 1. pont, záradék). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 1. cikkének 2. szakasza 346.10.
A mezőgazdasági termékek előállítói tevékenységének befejezésekor legkésőbb a tevékenység befejezésének hónapját követő hónap 25. napjáig adóbevallást kell benyújtani az UAT számára a Szövetségi Adószolgálatnak küldött értesítés szerint. (IFTS).
A mezőgazdaság az orosz gazdaság fejlesztésének egyik kiemelt területe. E tekintetben speciális adórendszert dolgoztak ki az ezen a területen működő vállalkozások számára - egységes mezőgazdasági adót. ESHN – mi ez egyszerű szavakkal?
Az ebben a rendszerben fizetők mentesülnek a jövedelemadó (egyéni vállalkozók - a személyi jövedelemadó) és részben az ingatlanadó fizetése alól. Ehelyett egyetlen adót fizetnek a bevételek és kiadások különbözete után. Ebben az esetben a személynek mezőgazdasági termelői státusszal kell rendelkeznie. Ide tartoznak a jogi személyek, paraszti (mezőgazdasági) vállalkozások és egyéni vállalkozók, amelyek növényi termékek, állattenyésztés, halászat termelésével, feldolgozásával vagy értékesítésével foglalkoznak, valamint mezőgazdasági szolgáltatásokat is nyújtanak. Ezen túlmenően a különleges rendszer alkalmazásának kulcsfeltétele az egyéb tevékenységekből származó bevétel határa. A mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel arányának a bevételek teljes összegében legalább 70%-nak kell lennie.
Jelenleg a személyek UAT-on történő megadóztatásának eljárása némileg megváltozott. Milyen újítások jelentek meg az ESHN rendszerben 2019 óta? Cikkünkben megtalálja a legfrissebb híreket.
2019. január 1-jétől a különleges szabályozás alá tartozó mezőgazdasági termelők általános forgalmi adót kötelesek fizetni a költségvetésbe. Az adótörvényt módosító, 2017. november 27-i 335-FZ szövetségi törvény állapítja meg. Korábban az Orosz Föderáció egységes mezőgazdasági adótörvényének kifizetői mentességet biztosítottak az áfa alól. Ez alól kivételt képez az importtermékek behozatala után a költségvetésbe befizetett adó. Most az egységes mezőgazdasági adóval foglalkozó cégeknek és egyéni vállalkozóknak minden szükséges dokumentumot ki kell készíteniük, mint az általános forgalmi adó fizetőjének. Különösen vezessen könyvet a vásárlásokról és eladásokról, és állítson ki számlákat a szerződő felek számára. Ezen felül ÁFA-bevallást kell benyújtania.
Adja meg szervezete adatait, és a Kontur.Extern segít a mezőgazdasági adó kiszámításában, a bevallás hibáinak ellenőrzésében és azonnali átutalásával az adóhivatalnak, majd fizetési megbízást készít a bank számára.
Milyen pozitív és negatív oldalai vannak a mezőgazdasági termelők új kötelezettségének? Az áfa megfizetése további adóteher a vállalkozások számára, ami negatív tényező. Automatikusan megnő az elkészítendő jelentések mennyisége, és ennek következtében a munkaerőköltség. Ezenkívül az új adófizetési kötelezettség megjelenése további ellenőrzést jelent az adószolgálat részéről.
Másrészt az egyedülálló mezőgazdasági adófizetők most vonzóbbak a vállalkozók számára. A vásárlók számára gyakran veszteséges, hogy olyan személyektől vásároljanak árut, akiknek nem kell áfát fizetniük. Ezekben az esetekben elveszítik a levonáshoz való jogukat. Feltételezések szerint az áfa bevezetése a mezőgazdasági termelőkre növeli termékeik iránti keresletet.
Az egységes mezőgazdasági adóval foglalkozó cégek és vállalkozások áfamentességet élvezhetnek. Ez a következő helyzetekben lehetséges:
Ha a mezőgazdasági termelő az áfa-fizetés mellőzésének jogát kívánja élni, erről bejelentést kell tennie az adóhatósághoz. Az UAT ÁFA-mentességéről szóló értesítést annak a hónapnak a 20. napja előtt kell benyújtani, amelytől a kifizető megkezdi az adómentességi jog gyakorlását. Az egységes mezőgazdasági adó 2019. évi áfamentessége iránti kérelmet az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2019. január 15-i SD-4-3 számú levele tartalmazza. [e-mail védett]
Nem részesülhettek áfamentességben azok a cégek és egyéni vállalkozók, akik a bejelentést megelőző három naptári hónapon belül értékesítettek jövedéki terméket. A jövedéki termékek értékesítésének kezdetekor, illetve a bevételi határ megsértése esetén a mezőgazdasági termelő elveszti az áfa fizetési kötelezettségét. A jövőben az ilyen személyek nem jogosultak újbóli szabadlábra helyezésére. Felhívjuk figyelmét, hogy ha a mentesség megszerzése önkéntes, akkor fordított eljárás nem lehetséges, kivéve, ha a fenti feltételeket megsértik.
Az egységes agráradó 2019-ben általában 6 százalékos átalánykulccsal fizetendő. Ugyanakkor az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok hatóságai 0 és 6% közötti tartományban differenciált kulcsokat állapíthatnak meg. Ez a lehetőség 2019 eleje óta elérhető. A tét összege a következőktől függ:
A kulcsok változtatása lehetővé teszi az egyensúly megtalálását a kifizetők terhei és az adóbevételek nagysága között. Egyes régiók már éltek azzal a joggal, hogy területükön alacsonyabb adókat vezessenek be. Például a moszkvai régióban 2021. december 31-ig nulla adókulcs van. Ugyanezen időpontig a díjakat a helyi törvények határozzák meg a szverdlovszki (5%) és a kemerovói régióban (3%).
Az ESHN alkalmazása során fontos kérdés az ingatlan adóztatása. Az elmúlt évek UAT-rendszerében bekövetkezett legfontosabb változásként az adótörvény vagyonadóra vonatkozó módosítását kell feltüntetni. 2018-tól csak a mezőgazdasági tevékenységet folytató ingatlanok mentesülnek az adó alól. Ide tartoznak az olyan eszközök, amelyek mezőgazdasági termékek előállításával, feldolgozásával, értékesítésével vagy mezőgazdasági termelők által nyújtott szolgáltatásokkal foglalkoznak. Korábban nem volt ilyen záradék.
A mezőgazdasági tevékenységben használt ingatlanok két csoportra oszthatók. Az egyiket közvetlenül a gyártáshoz használják. Például vetőberendezések, épületek, ahol állatokat tartanak, stb. Mások segédüzemek, különösen garázsok felszerelésekhez, raktárak stb. Az adómentesség joga mindkét csoportra vonatkozik.
Külön kell elszámolni az ingatlanadó-köteles eszközöket és a mezőgazdasági tevékenységet folytató eszközöket. Előfordulhat azonban olyan helyzet, amikor egy vállalkozás az ingatlant egyidejűleg mezőgazdasági termékek előállítására és egyéb tevékenységekre használja. Ebben az esetben az ingatlan nem tekinthető külön. 2018-ban a Szövetségi Adószolgálat 2018. július 10-i levele, BS-4-21 / [e-mail védett] A következő magyarázatot adja: ha a mezőgazdasági termelő az ingatlant más vállalkozási tevékenységre, ugyanakkor rendeltetésszerűen használja, akkor nem adózik. Ezen túlmenően nem kell ingatlanadót fizetni, ha az eszközök konzerválás alatt állnak, vagyis átmenetileg nem főtevékenységben vesznek részt.
A mezőgazdasági termékeket előállító cégeknek és cégeknek joguk van áttérni az egységes mezőgazdasági adó fizetésére. Ebben az esetben elveszítik a szokásos adók - jövedelemadó (egyéni vállalkozók esetében - személyi jövedelemadó), áfa és ingatlanadó - fizetési kötelezettségüket, amely egy általános költségvetési befizetést helyettesít számukra. Ennek megfelelően az ilyen adóalanyok számára mind az adót, mind az egységes mezőgazdasági adó beszámolási időszakát a jogszabály külön rendelkezik.
Az adótörvénykönyv 346.7. cikke szerint az egységes mezőgazdasági adó beszámolási időszaka fél év. Az adózási időszak ugyanezen cikk alapján egy év.
A mezőgazdasági adó előre fizetendő. Ez azt jelenti, hogy a beszámolási időszak végén, azaz fél év végén a kifizető köteles önállóan kiszámítani az adófizetést és átutalni az IFTS-hez. A cégek a jogi címükön található adóhivatallal, az egyéni vállalkozók a regisztrációs címükön fizetnek. Az összeg átutalásának időtartama a hat hónap végétől számított 25 naptári nap. Így július 25-ig szükséges az egységes agráradó szerinti előleg átutalása. A nyilatkozat benyújtására ebben az időszakban nem kerül sor. A mezőgazdasági adó beszámolási időszaka tehát csak a költségvetési elszámolások kapcsán releváns.
Az év végén mind a cégek, mind az egyéni vállalkozók a mezőgazdasági különrendszer alkalmazásának részeként számítják ki a végtörlesztést. Meghatározása az éves adóalap, azaz a bevételek mínusz a kiadások és a 6%-os adókulcs alapján történik. Az egységes agráradó teljes összege átutalásra kerül az IFTS-be, mínusz a korábban átutalt előleg. Az EKHSN szerinti éves befizetés átutalásának határideje március 31. Ugyanez vonatkozik a szervezetekre és az egyéni vállalkozókra is. Ugyanezen időpontig kell benyújtani a mezőgazdasági adóbevallást is.
Példa
A Romashka LLC az UAT fizetője. Az első félév eredményei szerint a különleges rendszer szerinti adóalap 450 000 rubelt tett ki. Az éves bevétel összege a költségekkel csökkentve 670 000 rubelt tett ki.
Az ESHN jelentési időszaka fél év. Eredményei alapján július 25-ig a Romashka LLC átadja a Szövetségi Adófelügyelethez:
450 000 x 6% = 27 000 rubel.
Az éves adó összege:
670 000 x 6% = 40 200 rubel.
Így az adózási időszakot követő év március 31-ig a társaságnak többletet kell fizetnie az IFTS-nek:
40 200 - 27 000 = 13 200 rubel.
Külön kiemelendő, hogy a féléves bevallási kötelezettség hiánya ellenére, és a féléves kifizetés neve is „előleg”, az UAT kifizetőinek nincs joguk nem utalni azt. Bár a jogszabály nem ír elő késedelmes előlegfizetési bírságot, egy ilyen összeg késedelmes átutalása esetén száz százalékos valószínűséggel szabnak ki bírságot. Kiszámítása hagyományosan, a fizetési késedelem minden napjára a tartozás alapkamatának 1/300-a képlet szerint történik. A kötbér felhalmozódása ilyen esetekben a nyilatkozat benyújtását követő adóév végén történik. Ebből értesülnek az ellenőrök arról, hogy a hat hónap és az év egésze alapján milyen összegeket kellett átutalniuk az adózóknak.
Mivel az állam az utóbbi időben fokozott figyelmet fordít a mezőgazdasági vállalkozások tevékenységére, célszerűnek tartottuk elemezni azokat a problémákat, amelyekkel az adózóknak szembe kell nézniük a mezőgazdasági termelőkre vonatkozó speciális adórendszer alkalmazásakor.
Azok a szervezetek és egyéni vállalkozók, amelyek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 26.1. fejezete értelmében mezőgazdasági termelők, jogosultak önkéntesen áttérni az egységes mezőgazdasági adó (UAT) fizetésére az adótörvénykönyv e fejezetében előírt módon. az Orosz Föderáció (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.1 cikkelyének 2. cikkelye).
ÁFA levonás az egységes mezőgazdasági adóra való átálláskor
A gyakorlatban gyakran előfordulnak olyan helyzetek, amikor az adóalany az árukat az UAT-rendszerre való áttérés előtt vásárolja meg és használja fel, majd azt követően fizeti ki. Ennek megfelelően felmerül a HÉA-levonás lehetőségének kérdése.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.1. cikke előírja, hogy a mezőgazdasági termelőkre vonatkozó adórendszert az általános adórendszerrel együtt kell alkalmazni. Az egységes agráradó fizetésére való átállást vagy az általános adózási rendhez való visszatérést a szervezetek és egyéni vállalkozók önkéntesen hajtják végre.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.2. cikke előírja, hogy UAT-fizetőként ismerik el azokat a szervezeteket és egyéni vállalkozókat, akik az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.1. fejezetében előírt módon áttértek az UAT fizetésére. Az Art. jelentése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.2. és 346.3. pontja szerint a mezőgazdasági termelők áttérhetnek az UAT-rendszerre.
6. bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.2. cikke megállapította, hogy nem jogosultak áttérni az egységes mezőgazdasági adó fizetésére:
Így csak az ezen adót fizetők jogosultak az áfa-költségvetésből adólevonásra és -visszatérítésre.
alapján p.p. 3 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének megfelelően a vevőnek bemutatott áfa összege áruk (építési beruházások, szolgáltatások), beleértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, olyan személyek által történő vásárlásakor, akik az adótörvénykönyv 21. fejezete értelmében nem áfaalanyok. Az Orosz Föderáció által előírt vagy mentesül a számítási és fizetési kötelezettség alól, az áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállítási és értékesítési költségei közé tartoznak.
Az oroszországi pénzügyminisztérium hivatalos álláspontja szerint, ha az egyszerűsített adórendszerre vagy az UTII formájú adózási rendszerre áttért személyek a költségvetésbe történő befizetéshez kiszámítják a szállított áruk (munka, szolgáltatás) után fizetendő ÁFA összegét. (végzett, nyújtott) az ilyen különleges adózási rendekre való áttérés előtt, akkor ezek a személyek jogosultak levonni az olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások) után az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítésére irányuló ügyletek végrehajtásához felhasznált adó összegét, ÁFA-kötelesek, de a különleges adózási rendre való áttérés után fizetik (2005.12.19. 03-04-15/116. sz. levél). Annak ellenére, hogy ez a levél az UTII-re és az egyszerűsített adórendszerre hivatkozik, lehetségesnek látszik ezt a szempontot kiterjeszteni az egységes agráradó megfizetésére is, amely egyben speciális adórendszer is.
Külön bírósági határozatok erősítik meg a kinyilvánított hivatalos álláspontot (a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2008. július 17-i határozata, A12-10958 / 07, az Uráli körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2007. december 24-i, Ф09 sz. -10650 / 07-С2).
A legtöbb választottbíróság azonban az ellenkező álláspontot képviseli. A bíróságok rámutatnak arra, hogy ha az adóalany a különleges adózási rendszerre való áttérés után fizette meg az áfát, akkor nem jogosult az adó összegét levonni (az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának rendelete). 09. augusztus 18. F09-5876 / 09-C2, 1.02.06 Ф09-34/06-С2, Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2008.08.28., Ф08-5017/2008 Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat az északnyugati körzet 2006. 06. 30-án kelt А66-911/2005 sz.
Ezenkívül ezt az álláspontot megerősítette az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége a 2005. szeptember 13-i 4287/05 számú határozatában.
Megjegyzendő, hogy a vizsgált probléma a 2006. január 1-je előtt, illetve a meghatározott időpontot követően lebonyolított ügyletekkel kapcsolatban releváns, amelyeknél az adóösszegek tényleges befizetésének feltétele megmarad, hiszen akkoriban a szabály az az Orosz Föderáció területén történő áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlásakor az adóalanynak bemutatott és kifizetett HÉA-összegek levonására vonatkozik, míg az Art. 20. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második része 21. fejezetének módosításáról és az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó törvényi aktusai egyes rendelkezéseinek érvénytelenségéről szóló 2005. július 22-i 119-FZ szövetségi törvény 1. cikke törvény 2. pontjának első bekezdésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkében az „és általa fizetett” szavakat kizárták.
Ha az UAT kifizető számlát állított ki
A bírói gyakorlatban ellentmondásos helyzetek adódhatnak, amikor az UAT-fizetők áfa összegeket tüntetnek fel a számlákon. Ilyen esetekben az adóhatóság úgy ítéli meg, hogy áfa-fizetési kötelezettség keletkezik, de az adóalanyok azzal érvelnek, hogy az ilyen hibák nem képezhetik az áfa megfizetésének alapját.
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.1. pontja (a 2010. november 27-i 306-FZ szövetségi törvénnyel „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első és második részének módosításáról, valamint az Orosz Föderáció törvénye „Az Orosz Föderáció adóhatóságairól”) az UAT-fizető szervezeteket nem ismerik el áfa-fizetőként (kivéve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint fizetendő áfát, amikor árukat importálnak az Orosz Föderáció területére és más, a joghatósága alá tartozó területek, valamint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174.1. cikke szerint fizetett áfa).
(3) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvényének 169. cikke értelmében csak az áfafizetőknek kell számlákat kiállítaniuk. Ezért az egységes agráradó fizetésére áttért szervezet az egységes adó hatálya alá tartozó tevékenységei során ne állítson ki számlát.
(5) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 173. §-a szerint abban az esetben, ha egy szervezet, amely átállt az egységes mezőgazdasági adó fizetésére, számlát állít ki az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlójának az áfa összegének felosztásával, a teljes a számlán feltüntetett adó összegét a költségvetésbe kell befizetni.
E norma legitimitását megerősítette az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága a 2008. november 7-i 1049-О-О számú határozatában. Ugyanakkor az orosz pénzügyminisztérium megjegyzi, hogy a bekezdések szerint. 8 o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.5. §-a szerint az egységes mezőgazdasági adó hatálya alá tartozó műveletek végrehajtása során felhasznált áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlása után fizetett áfa összegét az adózás tárgyának meghatározásakor költségként veszik figyelembe. egyetlen adó (2005.07.12. 03-04-11 / 152. és 04.03.31. 04-03-11/51. sz. levelek).
Az egységes mezőgazdasági adó fizetőjeként működő szervezet áfa alkalmazásának kérdésében, amikor a vevőnek számlát állítanak ki az áfa összegének felosztásáról, Oroszország Pénzügyminisztériuma 2010. április 15-én kelt levelében. ÁFA-köteles árut értékesít. Ugyanakkor az ezen áruk értékesítése után kapott fizetésből (részbefizetés) számított és a költségvetésbe befizetett áfát nem fogadják el levonásra.
Hasonló magyarázatot ad a pénzügyi hatóság az eltérő speciális adózási rendszert alkalmazó személy által kiállított számla kapcsán (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. május 16-i levele, április 03-07-11 / 126. sz. 29, 2010 No. 03-07-14 / 30 , 2010. március 17., No. 03-07-11/66). A bírói gyakorlat alátámasztja ezt az álláspontot.
Amint azt a felsőbb bíróság a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. március 28-án kelt, A14-5181-2010135 / 33. sz. határozatában megállapította, az alsóbb fokú bíróságok ésszerűen vették figyelembe, hogy az adózó az adózási rendszert a formában alkalmazta. egységes mezőgazdasági adó a vitatott adózási időszakban, és nem volt áfa-alany, aminek következtében adófizetési kötelezettsége van a költségvetésnek abban az esetben, ha a vevő részére az áfa összegének felosztásáról szóló számlát állítanak ki. bekezdései alapján. 1 o. 5 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke.
ESHN alkalmazása jövedelem hiányában
A jogalkalmazói gyakorlatban viták vannak abban a kérdésben, hogy az adózó, aki az adóidőszakban nem rendelkezett mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétellel, alkalmazhatja-e az UAT-t.
(5) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.2. §-a alapján a mezőgazdasági termelők (az e bekezdés 2–4. pontjában meghatározottak kivételével) jogosultak az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére, ha a azt a naptári évet megelőző naptári évben, amelyben a szervezet vagy egyéni vállalkozó UAT kifizetésére történő átcsoportosítási kérelmet nyújt be, az összes termékértékesítésből (munkálatokból, szolgáltatásokból) származó bevételből a megtermelt mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel hányadát az általuk saját termelésű mezőgazdasági nyersanyagból előállított elsődleges feldolgozási termékeket is beleértve, legalább 70%.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. november 24-én kelt levelében: ShS-37-3 / [e-mail védett] pontosítja a mezőgazdasági termelői státusz elvesztésének kérdését az általuk megtermelt mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó adózói bevétel hiányában. Az Art. (2) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.3. §-a szerint az újonnan létrehozott szervezetnek vagy az újonnan bejegyzett egyéni vállalkozónak jogában áll kérelmezni az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére való áttérést az adóhatóságnál megjelölt regisztrációtól számított öt napon belül. (2) bekezdése szerint kiállított adóhatósági nyilvántartásba vételről szóló igazolás. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 84. cikke. Ebben az esetben úgy kell tekinteni, hogy az adózó a tárgyidőszakban egységes agráradó fizetésére tért át. szerinti adózási időszak egyidejűleg a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.7. cikke szerint naptári évet ismernek el.
cikk (4) bekezdése 346.3. és az Art. 2. bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.2. pontja megállapítja, hogy ha az adózási időszak eredményei szerint az UAT-fizetőnek az általa előállított mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevételének részesedése, beleértve az elsődleges feldolgozási termékeket is általa saját termelésű mezőgazdasági nyersanyagból előállított, az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó összes bevétel 70%-át nem érte el, akkor az adóalany nem mezőgazdasági termelő, és elvesztettnek minősül. Az egységes mezőgazdasági adót annak az adóidőszaknak az elejétől alkalmazza, amelyben e korlátozás megsértése történt.
Így a fő feltétel, amely lehetővé teszi az adózási rendszer egységes mezőgazdasági adó formájában történő alkalmazását, a termelési folyamat adóalany általi végrehajtása, valamint az annak végrehajtásából származó bevétel megszerzése.
Ha az egységes agráradó fizetésére áttért adózó az adózási időszak eredményét követően a fenti korlátozást megsértette, ideértve az adózó mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevételének hiányát is, úgy az Áht. (4) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.3. §-a értelmében elveszíti az ESHN alkalmazásának jogát az adóhatóságnál történt regisztráció pillanatától kezdve.
Az UAT alkalmazási jogát elvesztett adózónak az adózási időszak lejártát követő egy hónapon belül, amelyben a szabálysértést elkövette, újra kell számítania az áfa, társasági adó, személyi jövedelemadó, társasági vagyonadó, vagyonadó adófizetési kötelezettségét. magánszemélyek a teljes adóidőszakra az Orosz Föderáció újonnan létrehozott szervezetek vagy újonnan bejegyzett egyéni vállalkozók adóiról és illetékeiről szóló jogszabályai által előírt módon. Ezen túlmenően az ilyen adóalany ezen adók késedelmes befizetése esetén büntetést és előleget fizet.
A joggyakorlat azonban ezzel a kérdéssel ellentétes álláspontot képvisel. Így a Távol-keleti Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2010. április 21-én kelt F03-2288/2010 számú határozatában arra a következtetésre jutott, hogy a mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel hiányának ténye nem utal a az adóalany mezőgazdasági termelői státuszának elvesztése, amellyel összefüggésben az adóhatóságnak nem volt oka az ESHN-hez való jogának elvesztésének elismerésére.
ÁFA levonások az UAT-ról az általános adózási rendszerre való áttéréskor
A gyakorlatban ellentmondásos az a kérdés, hogy az egységes mezőgazdasági adó fizetéséről az általános adózási rendre való áttérés esetén az adókötelezettségek újraszámítása során az áfa levonása jogos-e.
A választottbíróságok ebben az esetben egyöntetűen arra a véleményre jutnak, hogy mivel az adózó nem számította ki és nem fizette meg az egységes mezőgazdasági adót, i.e. naptári év elejétől nem alkalmazott különleges adózási rendet, és minden jogviszony az általános adózási rend szabályai szerint szabályozott, akkor az áfalevonás jogszerű (például a Szövetségi Monopólium határozatai). Az Észak-Kaukázusi körzet 06. november 28-i F08-6071 / 2006-2511A számú szolgálata és a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2008. június 11-i keltezésű F04-2600/2008 (6445-A03-41).
ESHN alkalmazása utódlási sorrendben
Gyakran felmerül a vita abban a kérdésben, hogy az átszervezett jogi személyek jogutódjaként működő adóalanyok – amennyiben a jogi személy az átszervezést megelőzően már alkalmazták ezt a különleges rendszert – az adóhatósághoz történő megfelelő kérelem benyújtása nélkül is alkalmazhatják-e az UAT-t.
Az Art. jelentése alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 50. §-a értelmében az átszervezett jogi személy adófizetési kötelezettségét, valamint a jogi személyre az átszervezés befejezése előtti adóbűncselekmény elkövetése miatt kiszabott bírság összegét az utódja látja el. (utódok) az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének e cikkében meghatározott módon. Ugyanakkor a vizsgált kérdés megoldása érdekében abból kell kiindulni, hogy a Ptk. (1) bekezdése értelmében. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 57. cikke szerint az átalakulás a jogi személy átszervezésének egyik formája, és az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 58. cikke szerint az egyik típusú jogi személy átalakulása egy másik típusú jogi személlyel valójában egy jogi személy szervezeti és jogi formájának megváltozása.
Ezenkívül az Orosz Föderáció kormányának 2004. szeptember 30-i 506. számú rendeletével jóváhagyott, a Szövetségi Adószolgálatról szóló szabályzat (a továbbiakban: Szabályzat) 4. pontja alapján a Szövetségi Adószolgálat Oroszország közvetlenül és területi szervein keresztül végzi tevékenységét más szövetségi végrehajtó testületekkel, hatóságokkal, az Orosz Föderációt alkotó egységek végrehajtó hatóságaival, helyi önkormányzatokkal és állami nem költségvetési alapokkal, állami egyesületekkel és egyéb szervezetekkel együttműködve.
A szabályzat 5.3.1. pontja szerint az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat végzi a jogi személyek és magánszemélyek egyéni vállalkozóként és paraszti (mezőgazdasági) vállalkozásként történő állami nyilvántartásba vételét.
Megjegyzendő, hogy a korábbi választottbíróságoknak nem volt egységes álláspontja ebben a kérdésben.
Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. szeptember 21-i, Ф09-7009 / 09-С2 számú határozata szerint az adófizető szervezet teljes jogutódja annak a szervezetnek, amely az adórendszert fizetés formájában alkalmazta. az egységes mezőgazdasági adóból. Mivel ebben az esetben egyetemes jogutódlásról van szó, az újjáalakult jogi személy azon joga, hogy egységes agráradó fizetése formájában alkalmazza az adózási rendet, más jogokkal együtt átszáll az újonnan létrejött jogi személyre.
Az adózó az egyszeri adót kiszámította és megfizette, arról adóbevallást nyújtott be, i.e. tetteivel megerősítette a meghatározott adórendszerre való átállás akaratát. Ugyanakkor a hatályos jogszabályok nem írják elő az újjászervezett személy azon kötelezettségét, hogy kérelmezze a különleges adózási rendre való áttérést abban az esetben, ha a szervezet az átszervezés előtt megfizette az egységes mezőgazdasági adót.
Ugyanakkor a Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata a 2009. október 22-i A79-6037 / 2009 sz. határozatában (a továbbiakban: A79-6037 / 2009. sz. határozat) mérlegelte a az állami egységes vállalkozás privatizáció útján történő jogutódjaként működő szervezet és a nevezett adórendszert továbbra is alkalmazó, de mégis alkalmazó mezőgazdasági termelő által az ESHN alkalmazásának jogszerűségének kérdésével kapcsolatos helyzet. nem nyújt be kérelmet az egységes agráradó fizetésére való áttérésre, megjegyzi, hogy a szervezet nem teljesítette az egységes agráradó fizetése formájában történő különleges adózási rendszer alkalmazásának egyik feltételét, ezért jogellenesen alkalmazta ezt az adózási rendet, valamint a szervezet utalása arra, hogy az egységes agráradóra vonatkozó adóbevallást az ellenőrzött időszakban nyújtották be az adóhatósághoz, valamint arra, hogy ezeknél az ellenőrzések eredményeire vonatkozóan az adóhatóság észrevételt nem tett. nyilatkozatok alkalmazásának jogszerűségét nem jelzi a meghatározott a különleges adórendszerről.
Az A79-6037/2009 számú határozatot azonban az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2010. június 15-i 563/10. számú határozata (a továbbiakban: 563/10. számú határozat) törölte.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége szerint a szervezet megtartotta a vállalkozás privatizációja előtti tevékenységeinek profilját, és továbbra is mezőgazdasági termelő maradt. A szervezet a jogi személy megfelelő átalakulásának nyilvántartásba vétele után mintegy két évig alkalmazta az egységes mezőgazdasági adót, mivel az adóhatóság észrevételei nem érkeztek a meghatározott időszakban benyújtott adóbevallások házon belüli ellenőrzésének eredményeire.
A fentiekre tekintettel az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége arra a következtetésre jutott, hogy ha a szervezet a regisztrációt követően nem nyújtott be írásbeli szándéknyilatkozatot az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére, akkor ez ebben az esetben nem szolgálhat adókötelezettség alá vonásának és az általános adózási rendszer szerinti adókötelezettségének újraszámításának alapja.
Az 563/10. számú rendelet elfogadása előtt a hatóságok ragaszkodtak ahhoz a kötelezettséghez, hogy jogi személy átalakulásakor az UAT-rendszerre való átállás iránti kérelmet kell benyújtani az adóhatósághoz (Oroszország Pénzügyminisztériumának július 4-i levele , 08 No. 03-11-04 / 1/11). Az 563/10. számú rendelet megjelenése után az adóhatóság egyetértett az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének álláspontjával (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége Határozatok Felülvizsgálatának 39. pontja az adóvitákról, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. augusztus 12-i, SA-4-7 sz. [e-mail védett]).
Egyszerű társasági szerződésben részt vevő szervezettől kapott bevétel
Egészen a közelmúltig nem volt konszenzus abban a kérdésben, hogy figyelembe veszik-e azt a jövedelmet, amely szerint több mezőgazdasági termelő csak a mezőgazdasági termékek előállítását és értékesítését végzi, az ilyen szervezetet feljogosító bevételi hányad meghatározásakor. az adózási rendszert egységes mezőgazdasági adó megfizetése formájában alkalmazni.
9. §-ának megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikke értelmében a nem működési bevételt az adózó javára egyszerű partnerségben való részvétellel felosztott bevétel formájában kell elszámolni, és az Art. (4) bekezdésében meghatározott módon kell figyelembe venni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 278.
Az oroszországi pénzügyminisztérium szerint a 2011. július 5-i levélben, a 03-11-09 / 39. sz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.2. cikke nem rendelkezik arról, hogy a szervezetek és az egyéni vállalkozók egyszerű partnerségben vesznek részt, hogy figyelembe vegyék a mezőgazdasági termelői státusz megszerzése érdekében az értékesítésből származó teljes bevétel meghatározásakor. áruk (munkák, szolgáltatások) az e szervezetek és egyéni vállalkozók által előállított mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevételek részesedése, ideértve az elsődleges feldolgozott termékeket is, amelyeket saját termelésű mezőgazdasági nyersanyagból állítanak elő, a mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevételt egyszerű partnerségi megállapodás alapján készítik és osztják szét a résztvevők között. Az orosz pénzügyminisztérium e levélben azt is megjegyezte, hogy a pénzügyi hatóság korábban olyan felvilágosításokat adott, amelyek szerint a mezőgazdasági termelői státusz megszerzése érdekében az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó összbevétel meghatározásakor. ) az e szervezetek és egyéni vállalkozók által megtermelt mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevételek aránya, ideértve az elsődleges feldolgozásból származó termékeket is, amelyeket saját termelésű mezőgazdasági nyersanyagból állítottak elő, valamint a keretein belül előállított mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevételből. egyszerű partnerséget és a résztvevők között szétosztva nem vették figyelembe (09.07.14-i levél, 03-11-06/1/31).
A bírói gyakorlatban a vizsgált kérdésben eltérő álláspontok vannak.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2010. október 8-i VAC-9534/10 számú határozata jelzi, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.2. pontja, amely meghatározza, hogy az UAT-fizetők mezőgazdasági termékeket előállító szervezetek és egyéni vállalkozók, ebből következik, hogy e különleges adózási rendszer alkalmazásának joga elsősorban az adóalany által végzett tevékenység típusához kapcsolódik, és nem, hogy az ebből a tevékenységből származó bevétel adózási szempontból melyik kategóriába tartozik.
Az Art. (2) bekezdésének normája sem. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.2. pontja, sem az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 26.1. fejezetének egyéb rendelkezései nem zárják ki az adózási rendszer alkalmazását a mezőgazdasági termelőkre abban az esetben, ha a munkavégzés bizonyos szakaszaiban a mezőgazdasági termékek előállítását az adózó más szervezetek bevonásával végzi, velük munkaszerződést, fizetett szolgáltatást vagy közös tevékenységről szóló szerződést kötve. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.1. fejezete nem tartalmaz az Art. 2.1. pontjában előírthoz hasonló tilalmat. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.26 (e szabály értelmében az UTII formájában történő különleges adózási rendszer alkalmazása kizárt, ha az e rendszer hatálya alá tartozó tevékenységet egyszerű partnerségi megállapodás alapján végeznek).
Ezen túlmenően az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2010. május 31-én kelt A32-25409 / 2008-3 / 418 számú határozatában figyelembe vette az alsóbb fokú bíróság azon következtetését, hogy a jogszabály nem korlátozza a résztvevők besorolását. közös tevékenységi megállapodásban mezőgazdasági termelőként az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.1. fejezetében előírt módon.
Ugyanakkor a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2010. május 13-án kelt, A57-24991 / 2009 sz. határozatában (a továbbiakban - A57-24991 / 2009 sz. határozat) megjegyzi, hogy a bekezdés követelményéből. 2. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.2. cikkéből nem következik, hogy az egyéni adóalany mezőgazdasági termelői státuszának meghatározásakor az UAT kiszámítása céljából az adóalany mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétele magában foglalja az értékesítésből származó bevételt. olyan termékek, amelyek egyes gyártási szakaszait külső szervezetek vagy egyéni vállalkozók végezték.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége azonban a 2010. december 28-i 9534/10. számú rendeletben (a továbbiakban: 9534/10. rendelet) hatályon kívül helyezte a 2010. december 28-án előállított mezőgazdasági termékek értékesítését közös tevékenység keretében, jogszerűen veszi figyelembe a mezőgazdasági termelők adórendszer-alkalmazási jogának kérdésében.
Az orosz pénzügyminisztérium a 03-11-09 / 39. számú levélben módosította álláspontját a vizsgált kérdésben, és felhívta a figyelmet arra, hogy a 9534/10 számú rendelet következtetéseit a munka során figyelembe kell venni. a vizsgált ügy tényleges körülményeit, anélkül, hogy egyetemes jelleget adna nekik.
Tehát ha egy szervezet olyan egyszerű társasági szerződésben részes, amelynek értelmében csak a mezőgazdasági termékek előállítását és értékesítését végzi több mezőgazdasági termelő, akkor az általa megtermelt mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel hányadának meghatározásakor. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 26.1. fejezetének alkalmazásában az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó teljes bevételben, beleértve az elsődleges feldolgozásból származó, saját termelésű mezőgazdasági nyersanyagból előállított termékeket is. számú határozatában foglaltak szerint közös tevékenységi megállapodás alapján kapott mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel figyelembevételére van lehetőség.
Ha azonban az egyszerű társasági szerződés nem kapcsolódik mezőgazdasági termékek előállításához és értékesítéséhez, vagy ha az egyszerű társasági szerződés alapján nem az ilyen termelés és értékesítés a tevékenység fő vagy túlnyomó fajtája, akkor a jövedelemarány meghatározásakor szervezet a mezőgazdasági termelők adózási rendszerének alkalmazására jogosult, a 9534/10.
