МСФО № 26 «УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПРОГРАММАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ)» МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяется для отчетности по пенсионным планам.Пенсионный план – это соглашения, по которым

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 27 «СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ» Согласно МСФО № 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних). Также стандарт

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ПОДГОТОВЛЕННАЯ НА ОСНОВЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ При пересчете финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости приобретения, существуют следующие правила:1) сопоставимые позиции пересчитываются в единицах измерения,

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ПОДГОТОВЛЕННАЯ НА ОСНОВЕ ТЕКУЩИХ ЗАТРАТ Учет влияния инфляции осуществляется двумя способами:1) прямым (определяет влияние инфляции при пересчете финансовой отчетности на основе фактической стоимости приобретения);2) косвенным (пересчет

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» МСФО № 31 применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходов и расходов совместной организации в финансовой отчетности

ЦЕЛИ МСФО № 34 «ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ» МСФО № 34 «Промежуточная финансовая отчетность» применяется всеми организациями, которые по требованию законодательства или собственному выбору публикуют финансовую отчетность за период менее полного финансового

Финансовая отчетность Балансовые отчеты – все равно, что сводки о ходе военных действий: детали верны, а в целом – вранье. Михаэль Шифф Цели публикуемой финансовой отчетности определяются потребностью тех пользователей, которые не имеют права получения необходимой им

Финансовая отчетность Caterpillar порой запутана и непрозрачна Джоэл Тисс, аналитик BMO Capital Markets, так отозвался об обычной практике предоставления сведений компанией: «Отчетность у Caterpillar в большей степени непрозрачна, чем у ее конкурентов. CAT держит все в секрете». Это суровая

7.1. МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Стандарт должен применяться для первичной финансовой отчетности (включая консолидированную финансовую отчетность) компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

В условиях гиперинфляции деньги теряют покупательную способность в таких темпах, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, имевших место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение и, таким образом, становится невозможным без коррекции их на уровень инфляции.

Стандарт не устанавливает абсолютное значение темпа инфляции, когда она представляется переходящей в стадию гиперинфляции. Необходимость пересмотра финансовой отчетности в соответствии со стандартом относится к разряду субъективных решений и находится в компетенции руководства компании. На наличие гиперинфляции могут указывать типичные для такого процесса характеристики состояния экономической среды:

• население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;
• население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;
• продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;
• процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;
• совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

Цены меняются с течением времени в результате воздействия специфических или общих политических, экономических или социальных условий. Специфические факторы, такие как изменения спроса и предложения, технологии могут вызвать значительное и независимое повышение или снижение цен на отдельные продукты. Кроме того, условия общего характера могут привести к изменениям в общих уровнях цен и, таким образом, к изменениям общей покупательной способности денег.

В большинстве стран первичная финансовая отчетность составляется на основе фактической стоимости без учета изменений в общем уровне цен или увеличений в определенных ценах имеющихся активов, за исключением тех основных средств и инвестиций, которые могут быть переоценены. Однако некоторые компании представляют первичную финансовую отчетность, основывающуюся на восстановительной стоимости, которая отражает результаты изменений конкретных цен имеющихся активов.

Финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, независимо от того, основана ли она на фактической или восстановительной стоимости, должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

Пересмотр отчетности в соответствии с МСФО 29 требует применения определенных процедур.

Порядок пересчета показателей форм отчетности в условиях гиперинфляции . Для обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Для пересчета показателей финансовой отчетности должен использоваться индекс цен, который наилучшим образом отражает изменения общей покупательной способности отчетной валюты. В большинстве стран для этой цели принято использовать индекс потребительских цен, который публикуется ежемесячно, а в условиях гиперинфляции – еженедельно.

Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции, регламентируемые МСФО 29, различаются для: денежных и неденежных статей; статей, отраженных по фактической или восстановительной стоимости.

Денежными статьями являются деньги или активы и обязательства, предназначенные к получению или выплате деньгами. К денежным активам относятся денежные средства в кассе и на счетах в банке, дебиторская задолженность, соответствующая определению денежных статей, рыночные долговые бумаги и т. п. Денежные обязательства включают заемные средства, налоги к выплате, векселя к оплате, прочую кредиторскую задолженность, соответствующую определению денежных статей.

К неденежным статьям относятся основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, долевые ценные бумаги, акционерный капитал, резервы, отложенные налоговые обязательства и требования и т. п.

Правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29 состят в следующем:

В соответствии с МСФО 29:

• стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, деловой репутации, патентов, торговых марок и аналогичных активов, учитываемых по фактической себестоимости, корректируется на величину изменения индекса цен, которое произошло с даты их покупки до отчетной даты;
• стоимость готовой продукции и незавершенного производства – на величину изменения индекса цен с даты возникновения затрат на обработку до отчетной даты;
• стоимость активов, приобретенных по соглашению, предполагающему отсрочку платежа без уплаты дополнительно начисленных процентов, корректируется на величину изменения индекса цен, произошедшего за период с даты платежа (а не покупки) до даты составления финансовой отчетности.

Если основные средства и нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, равной первоначальной стоимости за вычетом амортизации, пересчету подлежит остаточная стоимость указанных активов. Скорректированное значение остаточной стоимости определяется путем корректировки их первоначальной стоимости и накопленной амортизации на величину изменения индекса цен, произошедшего с даты приобретения активов до отчетной даты.

Элементы капитала корректируются на величину изменения индекса цен с начала периода или даты взносов учредителей (если последняя окажется более поздней) до даты составления финансовой отчетности.

Доходы и расходы учитываются в отчете о прибылях и убытках в единицах измерения, действующих на отчетную дату, поэтому они пересчитываются на величину изменения индекса цен, произошедшего за период с даты первоначального признания дохода или расхода в бухгалтерском финансовом учете по отчетную дату.

Если активы и обязательства связаны с изменением цен по договору, например индексные облигации, кредиты и займы, то в финансовой отчетности они учитываются в оценке, скорректированной в соответствии с этим договором. Часть затрат по займам, которая компенсирует инфляцию, признается расходом в периоде их возникновения.

По МСФО 29 прибыль или убыток, возникающие в связи с пересчетом активов, обязательства, капитал, доходов и расходов в период инфляции включаются в чистую прибыль или убыток отчетного периода.

Перечисленные корректировки элементов финансовой отчетности могут привести к возникновению различий между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью, учет которых регламентирован МСФО 12 «Налоги на прибыль».

В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:

Раскрытия, требуемые стандартом, необходимы для того, чтобы показать метод отражения результатов воздействия инфляции в финансовой отчетности.

Выводы

1. Стандарт МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» должен применяться для первичной финансовой отчетности (включая консолидированную финансовую отчетность) компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.
2. Стандарт не устанавливает абсолютное значение темпа инфляции, когда она представляется переходящей в стадию гиперинфляции. Необходимость пересмотра финансовой отчетности в соответствии со стандартом относится к разряду субъективных решений и находится в компетенции руководства компании.
3. Для обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Для пересчета показателей финансовой отчетности должен использоваться индекс цен.

Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции различаются для: денежных и неденежных статей; статей, отраженных по фактической или восстановительной стоимости.

4. Правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29 состят в следующем:
   • денежные статьи не пересчитываются;
   • неденежные статьи, учитываемые по фактической стоимости, пересчитываются с применением к ним индекса цен;
   • неденежные статьи, учитываемые по восстановительной стоимости, по возможной цене продажи или рыночной стоимости, не подлежат корректировке, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату.
5. В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:
   • тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты и, таким образом, представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату;
   • составлена ли финансовая отчетность на основе фактической или восстановительной стоимости;
   • название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующего отчетных периодов.

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции »

Двойной, а иногда и тройной рост цен на товары и услуги, отсутствие в свободной продаже одного из видов имущества (или активов) - иностранной валюты и полная неопределенность с ценой ее приобретения (отсутствие рыночной цены) - все это не может не затрагивать основы жизнедеятельности как субъектов хозяйствования Беларуси, так и населения, даже если последнее вовсе и не собирается ехать на отдых в Египет. Почти подобная экономическая ситуация нашла свое описание в одном из стандартов МСФО: «(а) население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности; (b) население в целом оценивает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте; (с) продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен; (d) процентные ставки , заработная плата и цены связаны с индексом цен ; (e) совокупный рост инфляции за три года приближается к 100% или превосходит их».

Не правда ли, почти полное совпадение с ситуацией в Беларуси весной 2011 года (за исключением, быть может, лишь совокупной инфляции за три последних года, да и то, если верить официальной статистике. Но кто же в нее-то официальную верит, разве что сами расчетчики, до похода в ближайший магазин). На вопрос, в какой валюте белорусы хранят свои средства, если они есть, ответ дают обменные пункты - согласно официальной точке зрения именно население скупило всю иностранную валюту, и обменники поэтому пусты. Однако следует добавить, что для большей части нашего населения этот вопрос просто неактуален, так как многие не в состоянии делать вообще хоть какие-то накопления.

Двойственность цен на рынке настолько глубоко отпечаталась в нашем сознании, что пресловутые доллары США и евро Евросоюза стали весной 2011 года основным инструментом расчета цен продавцами в Беларуси.

Стандарт МСФО, из которого нами была приведена цитата, - это стандарт IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», который и содержит вышеописанные признаки наличия в стране гиперинфляции. Несомненно, что гиперинфляция предопределяет множество особенностей хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, которые находят свое отражение в бухгалтерском учете . Для белорусских организаций, составляющих отчетность в соответствии с МСФО IAS, обязательно возникнет проблема в связи с применением вышеназванного «гиперинфляционного стандарта».

Несомненно, что финансовая отчетность, составляемая в валюте, подверженной гиперинфляции, не имеет смысла: она недостоверна. Поэтому необходим подход, способный позволить организациям, которые работают в условиях гиперинфляционной экономики, создавать достоверную финансовую отчетность. Существуют 2 подхода учета уровня гиперинфляции:

· перевод учетных данных из одной валюты в другую. Финансовые учетные данные, выраженные в валюте, подверженной гиперинфляции, при таком подходе пересчитываются с помощью ценового индекса и выражаются в какой-либо единице измерения (валюте, подверженной инфляции) на день составления баланса;

· соответствующие данные на предыдущую дату, по МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», и любая другая информация по сравнению с более ранними периодами также должны быть представлены в учетных денежных единицах (доллар США или евро) на дату составления бухгалтерского баланса;

· прибыль (доход) или издержки по неденежному имуществу (активам) должны быть включены в чистый доход и раскрыты отдельной строкой. МСФО IAS 29 требует, чтобы итоговая сумма по балансу, еще не выраженная в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса, тоже была выражена в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса посредством применения общего индекса цен .

Допустим, что предприятие «Эндрю Карпунинг» работает в условиях гиперинфляционной экономики, тогда согласно МСФО IAS 29 необходимо все неденежное имущество (активы) в балансе перевести в учетные денежные единицы с применением общего индекса цен (при этом автор подчеркивает, что любое совпадение общего индекса цен на конец года в рассматриваемом примере с общим индексом цен Беларуси за 2011 год является случайным):

Таким образом, возникают следующие вопросы:

Другими словами, когда предприятие применяет МСФО IAS 29 и переводит финансовую отчетность в негиперинфляционную валюту, информация для сравнения должна быть переоценена по МСФО IAS 29, а не по МСФО IAS 21 (то есть сравнительная информация должна соответствовать информации за предшествующий период). Когда экономика страны перестает быть гиперинфляционной и переоценки в соответствии с МСФО IAS 29 больше не требуется, предприятие должно использовать размер статей баланса, переоцененных с учетом уровня цен на дату завершения гиперинфляции, чтобы перевести статьи финансового отчета в национальную валюту.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

МСФО IAS 29 требует от предприятий, применяющих требования стандарта, раскрывать следующую информацию:

· подтверждение того, что финансовые отчеты и соответствующие цифры за предыдущие периоды были переоценены с учетом изменения покупательной способности, поэтому как результат выражены в учетных денежных единицах на дату составления баланса;

· какой подход был использован при составлении финансового отчета - метод изменения стоимости или метод текущей стоимости;

· уровень ценового индекса на дату составления баланса и изменение его в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Следует отметить, что раскрытие финансовой информации, которая была индексирована по МСФО IAS 29 как добавочная к данным непроиндексированным, запрещается. Это делается, чтобы предотвратить предоставление финансовой информации, базируемой на подходе изменения цен, вместо финансовых данных, проиндексированных в соответствии с МСФО IAS 29. Требования стандарта не приветствуют предоставление непереоцененной финансовой информации, хотя и не совсем запрещают ее. Предоставление таких данных идет вразрез с требованиями МСФО.

ПРИНЯТИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Международный стандарт финансовой отчетности «Первое применение» требует применения МСФО IAS 29 к любым периодам, в течение которых функциональная валюта была гиперинфляционной.