Понятие налоговой нагрузки на сегодня является центральным показателем для отбора налоговой инспекцией кандидата на выездную Поэтому исследование данной категории и ее расчет в отношении предприятия является очень важным и значимым элементом анализа.
Совокупная налоговая нагрузка представляет собой общий объем финансовых средств, которые подлежат уплате в виде ввозных таможенных по-шлин (за исключением особых видов пошлин, вызванных применением мер по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами в соответствии с законодательст-вом Российской Федерации), федеральных налогов (за исключением акци-зов, налога на добавленную стоимость на товары, производимые на тер-ритории Российской Федерации) и взносов в государственные внебюд-жетные фонды на день начала финансирования инвестиционного проекта.
В настоящее время понятие налоговой нагрузки может быть рассмотрено в двух аспектах:
В основе базы расчета нагрузки лежат такие показатели, с которыми необходимо сопоставить налоговые платежи и оценить степень влияния на доходность компании и ее рентабельность за определенный период. Среди таких значений выделим:
При этом следует учесть, что доля налогов может быть определена не только по отношению к их общей сумме, но и по отношению к отдельным определенным налогам. В таком случае она рассчитывается как за один налоговый период, так и за несколько. При расчете за несколько периодов данные необходимо суммировать.
Следует отдельно обратить внимание на ситуацию, когда налоги у компании отсутствуют. В таком случае налоговая нагрузка стремится к нулю. То же самое - и в отношении отдельных налогов.
Сущность значения налоговой нагрузки в отношении конкретного налогоплательщика определена в нормативном документе. Это Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, который рассматривает понятие совокупной налоговой нагрузки, рассчитанной как доля всех налогов к уплате в бухгалтерской величине (без НДС) к сумме выручки. В нем же представлена формула и инструкция, как рассчитать налоговую нагрузку.
Роль исследуемого параметра нагрузки можно кратко выделить в следующих аспектах:
Для определения необходимого равновесия, учитывая интересы каждой из сторон, необходимо выяснить, каким образом должна рассчитываться налоговая нагрузка на предприятия и какие ее показатели будут оптимальными для стратегии налоговой политики государства.
По мнению многих авторов, наиболее полным показателем налоговой нагрузки может быть соотношение абсолютной налоговой нагрузки к добавленной стоимости. Один из таких вариантов расчета дает в своей работе Сухетский С.П. Он показывает также отношение налоговой нагрузки и инвестиционной составляющей добавленной стоимости.
Представим формулу и инструкцию более наглядно:
НН = Н *100 / НБ,
НБ - налоговая база, т.р., Н - сумма налога, т.р.
Основными объектами налогообложения по данному виду налога являются следующие категории:
В соответствии с действующим Налоговым Кодексом, размеры ставок НДС регламентированы следующим образом:
При расчете налоговой базы по НДС используют льготы, которые зафиксированы в НК РФ.
Рассмотрим формулу расчета налоговой нагрузки по НДС более подробно.
Следует иметь в виду одну особенность: налоговая база для НДС может быть рассчитана двумя способами.
При первом способе налоговой базой является внутренний рынок по формуле:
ННндс = Нндс * 100 / НБрф,
где ННндс - налоговая нагрузка по НДС; Нндс - сумма НДМ, причитающаяся к уплате согласно строке 040 раздела 1 декларации; НБрф - налоговая база, рассчитанная по данным 3 разд. декларации по российскому рынку.
Налоговая база по рынку РФ определяется как результат сложения строк 010-070 графы 3, где суммируются:
При втором способе налоговая база определяется как сумма значений по внутреннему и внешнему рынку по формуле:
ННндс = Нндс * 100 / (НБрф + НБ эксп),
где ННндс - налоговая нагрузка по НДС; Нндс - сумма НДМ, причитающаяся к уплате согласно строке 040 раздела I декларации; НБрф - налоговая база определяется по III разделу декларации по российскому рынку; НБэксп - налоговая база, определяется суммой строк 020 IV разд. экспортной декларации.
Приведем пример расчета показателя.
Компания ООО «Ростра» находится на ОСНО. В I кв. 2017 года она осуществляла следующие операции.
22 января был отгружен товар на сумму 112000 рублей, в том числе НДС - 17084,75 руб. Оплаты была получена еще в декабре 2016 года при оформлении счета- фактуры на аванс и уплате налога.
4 февраля взята предоплата в размере 50% в счет будущей поставки в размере 40000 рублей при выставлении счета-фактуры на аванс. Отгрузка была произведена на сумму 80000 рублей, в том числе НДС - 12203,39 руб. Дата отгрузки - 24 февраля, остаток денег был перечислен в марте.
9 марта оказаны услуги по стоимости 100000 руб., в том числе НДС - 15254,20 руб. Подписан акт с поставщиком, выставлен счет-фактура. Оплата прошла в апреле.
В 1 квартале ООО «Ростра» оплатила товаров на сумму 65800 рублей, в том числе НДС - 10037,29 руб., а также сумму без НДС в размере 42560 руб.
Определим налоговую базу по налогу на прибыль:
(112000-17084,75)+ (80000-12203,39) + (100000 - 15254,20) = 247457,70 руб.
Расходы компании:
(65800-10037,29) + 42560 + 64560 = 162882,71 руб.
Налог на прибыль:
(247457,70-162882,71) * 0,2 = 16914,98 руб.
Налоговая база по НДС:
40000*18/118 + 12203,39+15254,24 = 33559,32 руб.
Сумма НДС для вычета:
17084,75 + 40000*18/ 118 +10037,29 = 33223,73 руб.
НДС к уплате:
33559,32 - 33223,73 = 335,59 руб.
Показатель налоговой нагрузки (по налогу на прибыль и НДС вместе):
(16914,98 +335,59) / 247457,70 * 100 = 6,97%
Как рассчитывается налоговая нагрузка по налогу на прибыль, рассмотрим с помощью формулы ниже.
Формула может быть представлена в следующем виде:
ННприб = (Нприб * 100) / Д,
где ННприб - налоговая нагрузка на прибыль, %; Нприб - налог на прибыль до декларации, т.р.; Д- общая сумма доходов, указанных в декларации, т.р .
В знаменателе данной формулы достаточно часто указывается выручка от реализации и прочих доходов, в том числе проценты.
Рассмотрим, какие основные факторы оказывают влияние на данный показатель. Среди них можно указать:
Рассмотрим расчет налога на прибыль на конкретном примере.
Предположим, что выручка от реализации товаров (без НДС) составила 112 643 080 руб., прочие доходы - 41 006 руб.
Прямые расходы компании составили 76 303 701 руб., косвенные расходы - 34 197 987 руб.
Итого расходов: 76 303 701 + 34 197 987 = 110 501 688 руб.
Прочие расходы составили - 115 953 руб.
Налоговая база по налогу на прибыль составила:
112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 - 115 953 = 2 066 445 руб.
Сумма исчисленного налога:
2 066 445 * 20/100 = 413 289 руб.
Сумма начисленных авансовых платежей - 183 813 руб.
Сумма налога на прибыль к доплате:
413 289 - 183 813 = 229 476 руб.
Рассмотрим формулу расчета налоговой нагрузки при УСН более подробно.
С этой целью может быть применена формула:
ННусн = Нусн * 100/ Д усн,
где ННусн - налоговая нагрузка при УСН, %; Нусн - УСН-налог по декларации, т.р.;
Дусн - до ходы по УСН-декларации, т.р.
Приведем конкретный пример налоговой нагрузки по формуле расчета при УСН.
В таблице представлены доходы и расходы, применяемые при расчете налогооблагаемой базы в ООО «ХХХ». Доходы и расходы связаны с реализацией услуг по организации общественного питания.
Анализ динамики доходов и расходов отражает ежегодный рост показателей практически по всем составным элементам.
Анализ доходов и расходов по услугам ООО «ХХХ» за 2014-2016 гг., тыс.руб. представлен в таблице ниже.
Наименование показателей | 2014 г. | 2015 г. | Абсолютное отклонение | Относительное отклонение, % |
|
Доходы | |||||
Выручка от оказания услуг | |||||
Расходы | |||||
Заработная плата | |||||
Обязательные страховые взносы | |||||
Ремонт объектов ОС | |||||
Иные налоги и сборы | |||||
Прочие расходы | |||||
Итого расходов | |||||
Прибыль от оказания услуг |
Расходы в целом продемонстрировали тенденцию к увеличению на сумму 2117 тыс. руб., их рост составил 138,6 %. В частности, проведённое сравнение доходов и расходов по услугам показывает, что выручка от оказания услуг увеличилась в 2016 году по сравнению с 2014-м на 2285 тыс. руб., ее рост составил 135 %.
Основной причиной роста показателей является рост цен на потребляемые материалы и услуги, и как следствие повышение собственных цен, с целью покрытия расходов. За счет того, что сумма расходов меньше получаемых доходов на 7,4 % ООО получило прибыль на 168 тыс. руб. больше в 2016 году, чем в 2014 году.
Рассмотрим динамику начисленного налога по ООО «ХХХ» за период с 2014 по 2016 годы по данным таблицы ниже.
Показатели | Сумма, т.р. | Относительное отклонение, |
|||
| 2015 год | 2016 год | Абсолютное отклонение, т.р. |
|||
Доходы, полученные от деятельности | |||||
Начисленный налог по ставке 6% | |||||
Страховые взносы по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию | |||||
Больничные | |||||
Итого страховых взносов по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию и больничных | |||||
Сумма уменьшающая налог (50%) | |||||
Налог к оплате в бюджет (Отрицательный денежный поток по платежам в бюджет) | |||||
Отрицательный денежный поток по платежам во внебюджетные фонды | |||||
Таким образом, ООО «ХХХ» в течение рассматриваемого периода можно было зачесть в счет уменьшения суммы единого налога не всю сумму страховых взносов по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию, а только 50% от суммы налога, начисленного в бюджет. Рассмотрим пример расчета налоговой нагрузки по методике Минфина РФ. Налоговая нагрузка на доходы ООО «ХХХ» составила:
в 2014 году (196+581) /6534 = 0,12 руб./руб.,
в 2015 году (655+216) / 7181 = 0,12 руб./руб.,
в 2016 году (750+265) / 8819 = 0,12 руб./руб.
Из расчетов видим, что налоговая нагрузка зависит от суммы дохода и суммы налога и начисленных страховых взносов.
Как рассчитывается налоговая нагрузка при ОСНО, рассмотрено ниже с использованием формулы:
ННосно = (Нндс + Нп) * 100 / В,
где ННосно - налоговая нагрузка по ОСНО, %; Нндс - сумма НДС к уплате по декларации, т.р.; Нп - сумма налога на прибыль по декларации, т.р.; В - выручка из отчета о финансовых результатах (без НДС), т.р.
При расчете налоговой нагрузки налогоплательщик должен иметь в виду следующие моменты:
В случае если будут выявлены существенные отклонения от данных цифр в сторону, которая невыгодна для налогоплательщика, необходимо готовить документы для аргументации факта низкой налоговой нагрузки. Например:
Налоговая нагрузка, формула расчета которой представлена в рамках статьи, является необходимым элементом при определении уровня затрат компании перед бюджетом. Наиболее часто используют значение в процентном отношении, что обеспечивает сопоставимость значений при финансовом прогнозировании. Результаты анализа данного показателя необходимы в следующих случаях:
В целом, исследование данного параметра должно стать обязательной процедурой для самого предприятия, а также регулярно исполняемой функцией для инспекции. Полученные результаты лежат в основе формирования рабочих баз данных, выявления подозрительных компаний и проведения проверки.
Налоговики обнародовали безопасные и рентабельности за 2013 год. Это значения, на которые стоит ориентироваться, чтобы не попасть в список кандидатов на выездную проверку (приказ ФНС России от 30мая 2007г. №ММ-3-06/333@). Мы привели в этом материале новые показатели за три года — 2011-й, 2012-й и 2013-й (см. таблицы в конце статьи). Их сейчас вправе проверить ИФНС. Анализировать нагрузку и рентабельность проверяющие тоже будут за эти годы в динамике.
. Определяйте ее по формуле:Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных за год / Выручка за год по данным бухучета (без НДС) Х 100%
Для расчета вам понадобятся: выручка, проценты к получению, прочие доходы (строки 2110, 2320, 2340 Отчета о финансовых результатах) и суммы уплаченных налогов (карточка счета 51 в корреспонденции со счетом 68).
В сумму налогов не включайте НДФЛ, НДС, перечисленный в качестве налогового агента, а также все страховые взносы. Итог сравните со средним значением по вашей отрасли. Безопасный результат — тот, который полностью совпадает с критерием ФНС.
При наличии любых отклонений инспекторы обязательно заинтересуются причинами. Особенно если в динамике за три года нагрузка падает. Падение или любое отклонение в низшую сторону всегда можно обосновать. Например, тем, что компания открыла долгоокупаемые проекты, расходы по ним большие, а прибыли пока нет или она невысокая. Другие причины — закрытие некоторых направлений бизнеса, секвестирование производства, снижение цен для удержания клиентов, падение покупательского спроса. Всегда можно ссылаться на то, что у компании есть план по увеличению прибыли и, соответственно, налоговой нагрузки. Например, планируется открывать новые проекты, выходить на рынок в другие регионы, поднимать цены, оптимизировать расходы и т. д.
Возможно, ваши обоснования устроят налоговиков, и они не станут . Но в любом случае требовать от вас искусственно довести нагрузку до среднеотраслевой и доплатить налоги инспекторы не вправе.
Рентабельность продаж . Рассчитывайте ее по формуле:
Рентабельность продаж = Прибыль от продаж товаров, работ, услуг / Себестоимость товаров, работ, услуг Х 100%
Данные возьмите из Отчета о финансовых результатах: себестоимость продаж, прибыль, (строки 2120, 2200, 2210, 2220).
Рентабельность активов . Для расчета вам нужны: прибыль (строка 2300 Отчета офинансовых результатах) и валюта баланса (строка 1600 баланса). Формула такая:
Рентабельность активов = Прибыль за год до уплаты налогов / Стоимость активов Х 100%
Результаты тоже сравните со среднеотраслевыми. Здесь допустимы отклонения. Инспекторы возьмут на заметку те компании, рентабельность которых отклоняется от нормы более чем на 10 процентов, особенно если есть убыток. Как правило, низкая налоговая нагрузка сопровождается и низкой рентабельностью, поэтому здесь подойдут аналогичные объяснения отклонений.
Безопасная налоговая нагрузка по видам экономической деятельности
|
Вид деятельности |
|||
|
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство |
|||
|
Рыболовство, рыбоводство |
|||
|
Добыча полезных ископаемых в том числе: |
|||
|
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых |
|||
|
добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических |
|||
|
обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели |
|||
|
производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них |
|||
|
издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации |
|||
|
производство кокса и нефтепродуктов |
|||
|
химическое производство |
|||
|
производство прочих неметаллических минеральных продуктов |
|||
|
металлургическое производство и производство готовых металлических изделий |
|||
|
производство машин и оборудования |
|||
|
прочие производства |
|||
|
Строительство |
|||
|
розничная торговля, кроме торговли автотранспортыми средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования |
|||
|
Гостиницы и рестораны |
|||
|
Транспорт и связь |
|||
|
в том числе связь |
|||
|
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг |
|||
|
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг, в том числе: |
|||
|
деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта |
Безопасная рентабельность по видам экономической деятельности
|
рентабельность активов, % |
рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг), % |
рентабельность активов, % |
рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг), % |
рентабельность активов, % |
||
|
Всего, в том числе: |
||||||
|
Обрабатывающие производства, в том числе: |
||||||
|
производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака |
||||||
|
текстильное и швейное производство |
||||||
|
производство кожи, изделий из кожи и производство обуви |
||||||
|
обработка древесины и производство изделий из дерева |
||||||
|
целлюлозно-бумажное производство; издательская и полиграфическая деятельность |
||||||
|
химическое производство |
||||||
|
производство резиновых и пластмассовых изделий |
||||||
|
металлургическое производство |
||||||
|
производство готовых металлических изделий |
||||||
|
производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования |
||||||
|
производство транспортных средств и оборудования |
||||||
|
производство и распределение электроэнергии, газа и воды |
||||||
|
Строительство |
||||||
|
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования, в том числе: |
||||||
|
торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт |
||||||
|
оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами |
||||||
|
розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования |
||||||
|
Гостиницы и рестораны |
||||||
|
Транспорт и связь |
||||||
|
в том числе связь |
||||||
|
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг, из них: |
||||||
|
научные исследования и разработки |
||||||
|
Образование |
||||||
|
Здравоохранение и предоставление социальных услуг |
||||||
|
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг |
||||||
ФНС обновила налоговую нагрузку по отраслям и видам экономической деятельности на 2020 год. Ее налоговики используют в первую очередь при подготовке плана выездных проверок. Поэтому компания должна заранее рассчитывать нагрузку самостоятельно, чтобы снизить риск проверки.
Компания может оценить вероятность проверки, даже если для ее деятельности налоговики не определили среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки. ФНС в новом письме подсказала,
Есть формула расчета налоговой нагрузки . Необходимо разделить совокупную сумму уплаченных/начисленных налогов на общую сумму выручки за год и умножить на 100 процентов. Полученный результат можно сравнить с таблицей показателей ФНС.
Где Налоги – совокупная сумма уплаченных/начисленных налогов за период,
Выручка – выручка компании за год.
Пример:
За прошлый год компания уплатила в совокупный бюджет налогов на сумму 4 200 000 руб., а общая выручка составила 98 млн. руб. Компания занимается обработкой древесины. Рассчитываем налоговую нагрузку так: 4,2 млн. делим на 98 млн. и умножаем на 100%, получаем налоговую нагрузку − 4,3%. Сравниваем эту величину с показателем по аналогичному виду деятельности в таблице, который составляет 2,8%. Получается, что налоговая нагрузка в компании соответствует среднему значению и риск оказаться в плане выездной проверки небольшой.
|
Вид экономической деятельности (отрасль) |
|||
|
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство |
|||
|
Рыболовство, рыбоводство |
|||
|
Добыча полезных ископаемых в том числе: |
|||
|
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых |
45,4 | ||
|
добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических |
18,8 | ||
|
Обрабатывающие производства в том числе: |
|||
|
производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака |
|||
|
текстильное и швейное производство |
|||
|
производство кожи, изделий из кожи и производство обуви |
|||
|
обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели |
|||
|
производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них |
|||
|
издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации |
|||
|
производство кокса и нефтепродуктов |
|||
|
химическое производство |
|||
|
производство резиновых и пластмассовых изделий |
|||
|
производство прочих неметаллических минеральных продуктов |
|||
|
металлургическое производство и производство готовых металлических изделий |
|||
|
производство машин и оборудования |
|||
|
производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования |
|||
|
производство транспортных средств и оборудования |
|||
|
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды |
|||
|
производство, передача и распределение электрической энергии |
|||
|
производство и распределение газообразного топлива |
|||
|
производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии) |
|||
|
Строительство |
|||
|
Оптовая и розничная торговля; ремонт авто-транспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования в том числе: |
|||
|
торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт |
|||
|
оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами |
|||
|
розничная торговля, кроме торговли автотранспортыми средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования |
|||
|
Гостиницы и рестораны |
|||
|
Транспорт и связь в том числе: |
|||
|
деятельность железнодорожного транспорта |
|||
|
транспортирование по трубопроводам |
|||
|
деятельность водного транспорта |
|||
|
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг |
|||
|
Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги |
15,4 |
* Расчет 2015 - 2017 года произведен без учета поступлений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.
Рассчитайте налоговую нагрузку компании и сверьте полученные данные с показателями ФНС. Это позволит заранее узнать о рисках и подготовиться к вопросам инспекторов. Безопасные показатели налоговой нагрузки по видам экономической деятельности в 2017 году - в этой статье.
ФНС рассчитывает и публикует безопасные показатели налоговой нагрузки и рентабельности по видам экономической деятельности на своем сайте www.nalog.ru . Если нагрузка и рентабельность компании меньше средних показателей по виду деятельности, возможна выездная проверка.
Вы можете прямо сейчас проверить, будут ли у инспекторов вопросы к вашей компании.
Налоговая нагрузка - показатель, рассчитываемый как отношение уплаченных налогов к выручке по бухгалтерской отчетности, умноженное на 100%.
Формула расчета налоговой нагрузки организации:
сумма налогов за календарный год по данным отчетности / сумма в строке 2110 "Выручка" годового отчета о финансовых результатах x 100%
Для расчета нагрузки в 2017 году надо учесть все налоги, которые платит компания, в том числе НДФЛ за сотрудников.
В 2017 году страховые взносы в сумму уплаченных налогов не включают (письмо ФНС России от 22.03.2013 № ЕД-3-3/1026@). Скорее всего, уже в следующем году налоговики включат взносы в расчет, так как теперь они сами администрируют эти платежи и у них появятся данные за текущий год. Поэтому компании при подготовке отчетности за 1 квартал 2018 года будут определять налоговую нагрузку, включающую взносы.
В 2017 году налоговики вправе проверять 2014-2016 годы (п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Сравните данные компании с показателями налоговой нагрузки ФНС России за эти годы. При отклонениях проверку сразу не назначат, но могут запросить причины.
— процентное соотношение суммы уплаченных налогов и доходов налогоплательщика.Применяется и термин "Налоговое бремя" в близком значении.
Термин "Налоговая нагрузка", "Налоговое бремя" на английском языке — "Tax burden", "Incidence of taxation".
- величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика. определяется как сумма начисленных налогов за налоговый период, деленная какую-либо экономическую базу (доходы (выручка), прибыль, чистые активы и т.д.). В России принято считать налоговую нагрузку как процентное соотношение суммы уплаченных налогов и доходов налогоплательщика. Но это не единственный вариант расчета налоговой нагрузки.Макроэкономический анализ налоговой нагрузки приводит Минфин в ежегодном докладе Основные направления налоговой политики на ближайшие три года (как правило, раздел I). Ссылка на текст доклада в разделе .
Анализ налоговой нагрузки входит в состав - сравнение налоговых показателей организации (налогоплательщика) с показателями других компаний отрасли или соответствующего рынка.
Налоговая нагрузка показывает уровень налогового бремени на налогоплательщика. Существует много способов расчета налоговой нагрузки. Так, сумму налогов, уплачиваемых налогоплательщиком можно соотносить с доходами, прибылью, чистыми активами и т.д.
С 2007 года уровень налоговой нагрузки стал одним из показателей, который анализирует налоговая служба. Так были утверждены Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных проверок.
Одним из обстоятельств, который может свидетельствовать об уклонении от уплаты налогов и, соответственно, о высокой вероятности назначения выездной налоговой проверки, налоговая служба считает - налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Для этой ситуации даже введен особый термин - - разница между сумой налогов, которые теоретически должны быть уплачены налогоплательщиком (налогоплательщиками), и суммой фактически уплаченных налогов.
Налоговая служба ежегодно (начиная с 2006 года) публикует налоговую нагрузку по основным видам экономической деятельности и приводит ее в Приложении № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (обратите внимание, что данные в Приказ обычно попадают со значительным опазданием. Свежие данные о величине налоговой нагрузки или рентабельности по отраслям публикуются на сайте ФНС до 5 мая следующего года (см. ссылки под таблицей ниже) ).
Указанные в приказе отрасли в целом соответствуют разделам классификатора .
Документ указывает, что налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
Так,
| 2015 | 2017 | 2018 | ||||
| 9,7% | 10,8% | 11,0% |
Примеры налоговой нагрузки по отраслям ():
| 2016 | 2017 | 2018 | ||||
| Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство | 2,9% | 3,4% | 3,5% | 3,5% | 4,3% | 4,1% |
|
Добыча полезных ископаемых: |
32,3% | 38,7% | 43,5% | |||
|
Добыча топливно-энергетических полезных ископаемых |
35,6% | 45,40% | 52,5% | |||
|
Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических полезных ископаемых |
11,9% | 18,82% | 17,9% | |||
| Обрабатывающие производства | 7,2% | 7,1% | 7,1% | 7,9% | 8,18% | 7,1% |
|
Строительство |
10,9 | 10,2% | 10,4% | |||
|
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования |
2,8 | 3,2% | 2,9% | |||
| Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг | 17,9% | 17,5% | 17,2% | 15,4% | 21,3% | 20,5% |
* Актуальные данные по налоговым нагрузкам и рентабельности по отраслям на сайте ФНС:
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" определяет:
Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
рассчитывается по формуле:НН = Н: Д * 100%
Н - сумма налогов, начисленных за период расчета.
Д - Доходы в виде выручки от реализации по данным бухгалтерского учета без НДС и акцизов.
Пример
Доходы организации составили за год 100 млн. рублей. Совокупные налоговые платежи за год составили - 10 млн. рублей.
Налоговая нагрузка 10% (10 млн. : 100 млн. * 100).
Обратите внимание
1) Налоговая нагрузка рассчитывается без учета сумм налогов, удержанных организацией как налоговым агентом (так как налогоплательщиком этих налогов является другое лицо).
Пример
Организация арендует помещение у органа власти и, как налоговый агент, уплачивает с стоимости аренды НДС. Сумма такого НДС не включается в расчет налоговой нагрузки (указывается в Приложении 2 к Налоговой декларации по НДС).
Но НДФЛ, который уплачивается налогоплательщиком, как налоговым агентом, включается в расчет налоговой нагрузки (например, НДФЛ, уплачиваемый при выплате заработной платы работнику). Это связано с тем, что ФНС РФ включает такой НДФЛ в свой расчет налоговой нагрузки (см. далее).
2) Налоговая нагрузка рассчитывается с НДФЛ (налогом на доходы физических лиц)
НДФЛ с заработной платы сотрудников и подрядчиков уплачивается налогоплательщиками как налоговыми агентами и по логике этот налог в расчет включаться не должен.
Но, ФНС РФ включает НДФЛ в расчет налоговой нагрузки. В примечании к Приложению № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.07 №ММ-3-06/333@, под знаком * указано - "Расчет произведен с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц."
3) В расчете налоговой нагрузки не участвуют суммы страховых взносов.
Страховые взносы не учитываются, так как приведенные в Приложении 3 данные налоговой нагрузки по отраслям приводятся без учета этих взносов (об этом указано в примечании к документу). Видимо это связано с тем, что формально страховые к налогам не относятся.
С 2017 года страховые взносы включены в НК РФ и администрируются ФНС РФ. Возможно, что из-за этого страховые взносы включат в расчет налоговой нагрузки. Но для этого должны быть изменения в Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
К примеру, до 2007 года, когда был аналогичный налог Единый социальный налог (ЕСН), сумма ЕСН включалась в расчет налоговой нагрузки. Но в связи с выделением страховых взносов из НК РФ (в период с 2007 по 2016 гг.) страховые взносы исключили из расчета налоговой нагрузки.
В то же время, для управленческих целей, страховые взносы можно включать в расчет налоговой нагрузки, рассчитывая налоговую нагрузку со страховыми взносами и без (налоговая нагрузка со страховыми взносами может быть полезна для мониторинга сумм налоговых выплат с оплаты труда).
4) Сумма доходов определяется по данным бухгалтерской отчетности как Выручка без НДС и акцизов.
Для определения суммы доходов удобнее всего использовать (Форма 2), где Выручка указывается в строке 2110.
5) Суммы налогов определяем за налоговый период по налоговым декларациям.
При этом в расчет включаем сумму налога, исчисленную к уплате.
То есть, в расчет включаем начисленные за налоговый период суммы налога (а не уплаченные в налоговом периоде). Если для расчета принимать суммы налога, которые были фактически уплачены в налоговом периоде, то налоговая нагрузка будет искажена за счет налоговых платежей за другой налоговый период. Так, к примеру, в текущем году уплачивается налог на прибыль за прошлый год.
6) Налоги и сборы, которые администрируются таможенной службой, в расчет налоговой нагрузки не включаются.
Так, Минфин РФ в своем письме от 11.01.2017 N 03-01-15/208 сообщил, что НДС на товары, ввозимые на территорию России и таможенные пошлины в состав расчета налоговой нагрузки не включаются. Видимо этот вывод касается и экспортных пошлин (но прямых разъяснений нет).
7) ФНС РФ публикует данные по налоговой нагрузке за каждый календарный год. Соответственно рекомендуется рассчитывать налоговую нагрузку за такой же период - календарный год.
Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ также утвержден публикуемый ежегодно показатель - Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности.
Вместе с налоговой нагрузкий нередко расчитывают по каждому налогу так называемую . Анализ этих двух показателей дает много полезной информации.
При государственной регистрации налогоплательщик указывает основной и дополнительные виды деятельности, с указанием кодов . Эти сведения содержатся в или в . По коду основного вида деятельности налоговый орган и определяет вид деятельности налогоплательщика и сравнивает налоговую нагрузку соответствующей отрасли и налогоплательщика. В случае, если налоговая нагрузка налогоплательщика существенно меньше, то налоговые органы называют это как и требуют от налогоплательщиком соответствующих пояснений.
Если в сведениях о регистрации указан как основной вид деятельности, тот который уже не является для вас основным, то лучше внести изменения, чтобы не путать ни налоговую, ни себя.
Ниже приведено соответствие видов деятельности указанных налоговой службой в кодам ОКВЭД.
Виды деятельности по ОКВЭД
|
Вид деятельности |
Код по ОКВЭД |
Код по ОКВЭД-2 |
|
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство |
||
|
Рыболовство, рыбоводство |
||
|
Добыча полезных ископаемых |
||
|
В том числе: |
||
|
Добыча топливно-энергетических полезных ископаемых |
||
|
Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических |
||
|
Обрабатывающие производства |
||
|
В том числе: |
||
|
Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака |
||
|
Текстильное и швейное производство |
||
|
Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви |
||
|
Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели |
||
|
Производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них |
||
|
Издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации |
||
|
Производство кокса и нефтепродуктов |
||
|
Химическое производство |
||
|
Производство резиновых и пластмассовых изделий |
||
|
Производство прочих неметаллических минеральных продуктов |
||
|
Металлургическое производство и производство готовых изделий |
||
|
Производство машин и оборудования |
||
|
Производство электрооборудования электронного и оборудования |
||
|
Производство транспортных средств и оборудования |
||
|
Прочие производства |
||
|
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды |
||
|
В том числе: |
||
|
Производство, передача и распределение электрической энергии |
||
|
Производство и распределение газообразного топлива |
||
|
Производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии) |
||
|
Строительство |
||
|
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования |
||
|
в том числе: |
||
|
Торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт |
||
|
Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами |
||
|
Розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования |
||
|
Гостиницы и рестораны |
||
|
Транспорт и связь |
||
|
В том числе: |
||
|
Деятельность железнодорожного транспорта |
||
|
Транспортирование по трубопроводам |
||
|
Деятельность водного транспорта |
||
|
Деятельность воздушного транспорта |
||
|
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг |
||
|
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг |
||
|
В том числе: |
||
|
Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта |
Так как низкая налоговая нагрузка, в сравнении с показателями ФНС России, является одним из признаков «подозрительности» в деятельности налогоплательщика, налогоплательщик должен иметь объяснение причины, как для себя, так и на случаи общения с налоговыми инспекторами.
Неправильной квалификацией вида экономической деятельности
В данных ФНС РФ налоговая нагрузка определяется по видам экономической деятельности. Но эти виды представлены в укрупненном разрезе и многие виды деятельности невозможно точно отнести к соответствующим видам, указанным ФНС РФ.
Финансово-экономической ситуацией налогоплательщика
Понятно, что одни компании более успешны, чем другие. Соответственно, причиной низкой налоговой нагрузки может быть низкая рентабельность бизнеса. В этом случае, обоснованием низкой налоговой нагрузкой могут быть: снижение объемов реализации (в сравнении с прошлыми годами); повышение закупочных цен на сырье; повышение уровня заработных плат и т.д.
Иногда причина низкой рентабельности связана с осуществляемыми инвестициями - на развитие сети продаж, на развитие производства, нового вида деятельности и т.д. В этом случае целесообразно составить расчет этих инвестиций, из которого будут видны суммы таких инвестиций и доходы, расходы, результат без их учета.
Налоговики используют еще понятие Налоговая нагрузка по отдельным налогам. Так, Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы" 1 указывает, что отбору для рассмотрения на заседании комиссии подлежат Налогоплательщики, имеющие низкую налоговую нагрузку по налогу на прибыль организаций, акцизам, единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, единому сельскохозяйственному налогу, НДФЛ, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями.
К примеру, налоговая нагрузка по налогу на прибыль организаций определяется как отношение суммы исчисленного налога на прибыль к общей сумме доходов от реализации и внереализационных доходов (строка 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль к сумме строк 010 и 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль) за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Под низкой налоговой нагрузкой по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих производство продукции (товаров, работ, услуг), понимается нагрузка, составляющая менее 3 процентов.
Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, под низкой налоговой нагрузкой по налогу на прибыль понимается нагрузка, составляющая менее 1 процента.
1) Документ (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722) было отменено Письмом ФНС России от 21.03.2017 N ЕД-4-15/5183@ "О комиссии по легализации налоговой базы", но комиссии на практике продолжают работать.
Ежегодно Мировой банк (World Bank Group) и аудиторско-консалтинговая компания ПрайсуотерхаусКуперс (PricewaterhouseCoopers, PwC) проводят рэнкинг налоговых систем стран мира: Paying Taxes (). Рэнкинг проводится по трем показателям:
Налоговая нагрузка (Total tax rate) - исчисляется как доля налоговых платежей в прибыли до уплаты налогов;
Трудозатраты на ведение налогового учета - время в часах, требуемое для выполнения требований исчисления, подготовки отчетности по основным видам налогов;
Количество налоговых платежей.
При этом, для целей исследование принимается гипотетическая организация, с заданными в исследовании параметрами.
