2017-12-21 56
В предыдущей статье мы разобрались с составом финансовой отчетности по МСФО , предъявляемыми требованиями, отличиями от национальных стандартов и особенностями представления. Этот материал посвящен более подробному рассмотрению состава полного комплекта финансовой отчетности, в который входят:
Согласно пунктам 44-48 МСФО (IAS) 1, независимо от содержания финансовой отчетности, раскрытия статей или примечаний, в ней обязательно должны содержаться определения формы финансовой отчетности и каждого ее компонента. Также в ней должна быть информация о:
Главной составляющей финансовой отчетности выступает баланс. Элементы отчета о финансовом положении (баланс) включают активы, обязательства, капитал.
По МСФО баланс может быть составлен двумя способами:
В Отчет о финансовом положении должны входить статьи, которые представляют следующие суммы (п. 54 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»):
Следующая форма финансовой отчетности МСФО - отчет о прибылях и убытках. Этот отчет отражает доход компании и затраты, которые она произвела для его получения за отчетный период.
Он является первой из двух частей Отчета о совокупном доходе.
В статьи отчета о прибылях и убытках входят:
МСФО предусматривают две формы представления расходов: по характеру затрат или по функциям затрат (метод себестоимости продаж).
Этот отчет только частично входит в состав комплекта финансовой отчетности по МСФО. Отчет о совокупном доходе - это документ, в котором отражают размер прибылей и убытков, а также изменений прочего совокупного дохода за определенный отчетный период. Его составление представление также регулирует МСФО 1.
Отчет состоит из двух разделов:
Классификацию расходов в отчете о совокупном доходе выполняют по их характеру и по их функции. В любом варианте прибыль и совокупный доход выделяется отдельно, принадлежащий материнскому предприятию и отдельно неконтролирующим акционерам. МСФО (IAS) 1 содержит минимальный список статей доходов и расходов, которые подлежат отражению в отчете о совокупном доходе. Предприятие обязано расшифровывать эти статьи, если это необходимо для понимания финансовых результатов. МСФО позволяют предоставлять вышеуказанную информацию в одной форме, а также двумя документами: “Отчет о прибылях и убытках” и документ с данными о нераспределенной прибыли/убытках, а также со строками прочих совокупных доходов.
Пример Отчета о совокупном доходе
| ПАО «LYE» Отчет о совокупном доходе за год, завершившийся 31 декабря 2016 года |
||
| (в руб) | ||
| 2011 | 2010 | |
| Выручка от реализации | 89 795 229 | 79 306 979 |
| Себестоимость реализации | (42 115 606) | (34 161 877) |
| Валовая прибыль (убыток) | 47 679 623 | 45 145 102 |
| Прочий доход | 163 622 | 75 551 |
| Расходы на сбыт | (23 752 001) | (18 551 647) |
| Административные расходы | (2 439 445) | (2 429 000) |
| Прочие расходы | (10 709) | (551 231) |
| Прибыль (убыток) от операционной деятельности | 21 641 090 | 23 688 775 |
| Финансовые доходы | 1 319 017 | 1 269 192 |
| Финансовые расходы | (788 173) | (712 991) |
| Чистая финансовая прибыль (убыток) | 530 844 | 556 201 |
| Доля прибыли (убытка) от инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале | 29 193 | (57 629) |
| Прибыль (убыток) до уплаты налога | 22 201 127 | 24 187 347 |
| Налог на прибыль | (4 487 947) | (5 016 165) |
| Чистая прибыль (убыток) | 17 713 180 | 19 171 182 |
| Прочий совокупный доход | ||
| Курсовые разницы, связанные с перерасчетом иностранных операций в валюту отчетности | 268 023 | 62 340 |
| Итого совокупный доход за год | 17 981 203 | 19 233 522 |
В отчете о движении капитала отражается размер каждого компонента собственного капитала на отчетные даты, а также изменение этих компонентов.
Структура отчета об изменениях капитала состоит из:
Предприятие должно также представить сумму дивидендов, признанную в качестве выплат в пользу собственников в течение периода, и соответствующую сумму дивидендов в расчете на акцию.
В документе отражается поступление и выбытие денежных средств, а также их эквивалентов за отчетный период. Составление и представление этого отчета регулируется МСФО (IAS) 7. Отчет обязателен для представления всеми предприятиями.
Денежными средствами являются деньги и банковские вклады до востребования. Краткосрочные высоколиквидные инвестиции относятся к денежным эквивалентам.
В отчете денежные потоки классифицируются по трем видам деятельности:
Движение денежных средств от операционной деятельности может быть представлена прямым методом и косвенно. В первом варианте раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей. Во втором прибыль корректируется на операции неденежного характера. Отчет, составленный таким методом, не раскрывает информацию о видах денежных поступлений и денежных платежей.
В пояснениях к отчету о движении денежных средств раскрываются:
Примечания к финансовой отчетности являются ее неотъемлемой частью. В них содержится информация, которая дополняет информацию о суммах, раскрытую в отдельных формах отчетности. Также они включают описание учетной политики, существенных оценочных значений и суждений, раскрытие информации о капитале и финансовых инструментах, предусматривающих обязательство выкупа, классифицированных в качестве капитала.
Предлагаем ознакомится с фрагментом этого тренинга
2017-01-16 34
Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) -это система правил и разъяснений, определяющих порядок формирования унифицированной финансовой отчетности. МСФО позволяют компаниям эффективно вести бизнес на международной арене, а также принимать верные экономические и управленческие решения.
Причина создания единой системы отчетности - активное развитие мировых экономических отношений и, как следствие, необходимость в универсальном финансовом “языке общения”. В 70-х годах прошлого века в Великобритании был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (с 2001 г. реорганизован в Совет по МСФО), членами которого стали организации, входящие в состав Международной федерации бухгалтеров.
Принципиальное отличие международных стандартов от национальных заключается в расстановке приоритетов: для МСФО экономическое содержание превалирует перед формой. Международный формат отчетности не содержит первички, учетных регистров, бухгалтерских проводок и плана счетов; он устанавливает только принципы формирования финансовой отчетности. В то время как национальные стандарты наоборот строго регламентируют техническую сторону учета и документальное оформление всех бухгалтерских операций.
Отечественным компаниям они позволяют выйти на международный рынок и заручиться поддержкой иностранных партнёров. Кроме того, отчетность по МСФО позволяет получить банкам достоверную информацию о заемщике. Для финансовых специалистов экспертное знание международных стандартов открывает двери для серьезного карьерного роста, вплоть до должности финансового директора или работы в международных компаниях.
Страны и компании, использующие МСФО должны учитывать, что эти стандарты имеют рекомендательный характер и основаны на обобщенной практике учета самых развитых учетных систем. Поэтому прямолинейное следование им может плохо отразиться на национальной практике учета. Для перехода на МСФО признаны и сформулированы в виде отдельного документа Принципы подготовки и составления отчетности. Этот документ не является обязательным к применению, а если его положениям противоречат стандарты, то к применению берут последние.
Соответственно Принципам «цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений».
Общие принципы международных стандартов разделяют на 2 группы:
Международные стандарты основываются на 2 основных допущениях:
Для использования информации на международном уровне, она должна соответствовать ряду качественных характеристик:
Основной орган, который занимается разработкой международных стандартов финансовой отчетности - Правление Комитета МСФО. В состав правления входит 14 представителей. Из них 12 работают на постоянной основе. Ко всем представителям выдвигают жесткие требования, которым они должны соответствовать. Среди них можно отметить такие критерии: высокая квалификация в сфере бухгалтерского учета, приверженность целям КМСФО и ее общественным целям, высокий уровень ориентации в общеэкономической конъюнктуре и прочее. Среди членов Правления минимум 3 специалиста должны быть профессионалами в сфере аудита, 3 - в сфере подготовки финансовой отчетности, 3 - опытными пользователями финансовой отчетности. Работа в Комитете рассчитана на 5 лет, далее все ее члены переизбираются.
Основные функции Комитета:
Сам Комитет по международным стандартам финансовой отчётности появился благодаря совместной работе 10 стран (Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США) в 1973 году. КМСФО функционирует благодаря взносам профессиональных объединений бухгалтеров и финансистов, а также за счет прибыли от публикации стандартов.
Составление отчетов по международным регламентам дает возможность выхода российским компаниям на мировой рынок капитала
В России и в мире для оформления финансовой информации, кроме национальных правил бухгалтерского учета , определенными законодательно организациями применяются нормы международных стандартов - готовится отчетность по МСФО. Что это такое? Рассмотрим подробно.
МСФО - международные стандарты финансовой отчетности - это перечень правил и разъяснений, руководствуясь которыми крупные компании должны оформлять бухгалтерскую информацию и размещать данные показатели в открытом доступе для сторонних пользователей.
Такими отчетами пользуются во многих странах мира (более 100 стран) кредитные организации (банки); страховые компании; компании, размещающие акции на национальных или международных фондовых рынках и иные.
Документы, регламентирующие МСФО состоят из:
Здесь регламентированы такие показатели как: аренда, выручка по договорам с покупателями, оценка справедливой стоимости, совместное предпринимательство и другие.
Они регламентируют в том числе: запасы, отчет о движении денежных средств (ОДДС); договоры на строительство; налоги на прибыль и иные.
На сайте Министерства финансов РФ размещена полная версия всех стандартов на русском языке, разъяснения и учебные пособия. Составляется консолидировано. В России более 140 организаций готовят отчетность по МСФО, публикуют ее на своих сайтах либо размещают на сайте информацию о месте публикации отчетов.
Для чего нужна отчетность по МСФО? Необходимость единых стандартов обусловлена следующими факторами:
Например, если решается вопрос выбора кредитной организации для сотрудничества, то нужно проанализировать результаты финансовой деятельности. Так, например Сбербанк, в своих отчетах по МСФО за третий квартал 2016 года показал рекордный рост чистой прибыли, который составил 110%, в натуральном выражении это 137 млрд. рублей.
В настоящее время отношения в сфере предоставления финансовых данных по МСФО регламентируются Законом №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» , принятым в России в 2010 году. Закон распространяет свое действие на организации:
Кроме этого издан ряд приказов Минфина, Постановление правительства и другие документы.
Российскими компаниями информация о результатах финансовой деятельности публикуется на русском языке, однако законом не запрещается наряду с этим размещать данные и на иностранных языках. Годовая (для нее обязательно проведение аудита) составляется не позднее, чем через четыре месяца после окончания года, промежуточная не позднее чем через два месяца с отчетного периода, за который она составлена. Надзорную функцию за предоставлением и раскрытием консолидированной отчетности выполняет Центральный Банк Российской Федерации.
Главное отличие консолидированной отчетности по международным правилам от национальной бухгалтерской в том, что первая нацелена на инвесторов , выход на международный рынок, а вторая больше нужна для статистики и проверяющих органов.
Подготовка такой информации требует от бухгалтеров постоянного отслеживания законодательных нововведений, изучения действующих стандартов. В Москве ежегодно проходят конференции, посвященные практике применения МСФО. Например, 27 января 2017 года состоится седьмая такая конференция, подготовленная порталом CFO совместно Клубом финансовых директоров.
По имеющимся официальным данным, в 2015 году станет обязательным введение такого регламента, как особых категорий. Чаще всего можно встретить аббревиатуру данного понятия - МСФО.
Имеет смысл для начала определиться с вопросом: «МСФО - что это такое?». Данное понятие расшифровывается как комплекс специализированных документов, точнее стандартов, посредством которых осуществляется регламентирование порядка создания финансовой отчетности, находящейся в свободном доступе для внешних пользователей.
В первую очередь наблюдается отличие в конечных пользователях информацией, которая включает соответствующие показатели учета, сгруппированные согласно вышеуказанным стандартам. В частности российская модель была нацелена на органы государственного управления и статистики, а международная - на инвесторов, предприятия и финансовые институты. Вследствие этого в сопряженных с ним отличиях относительно интересов и потребностей в финансовой информации проявляются также разные принципы, на которых базируется порядок формирования данной отчетности.
Так, обязательным правилом в МСФО выступает приоритет содержания касаемо формы представления ранее указанной информации. Говоря о российской системе учета, данный момент чаще всего опускают.
Практическим примером может выступать ситуация, при которой ПБУ считает частью капитала предприятия, хотя относительно их экономической природы наблюдается очень мало отличительных черт от облигаций. В соответствии с МСФО эти особенности являются значительными для того, чтобы не отражать их в составе капитала.
Для того чтобы сформировать адекватно воспринимаемую и понятную пользователям различных стран были введены международные стандарты. Их цель заключается в унификации составления рассматриваемого комплекса документов и предоставлении данных о деятельности какой-либо компании.
Стоит выделить перечень документов, определяющих МСФО направлены на их унификацию относительно порядка создания, а именно:
Наряду с вышеуказанными отчетами предприятиями могут формироваться и определенные обзоры для руководящего состава, в которых отображаются показатели прибыли данной компании.
Данная система учета выглядит как определенный набор документов, включающий следующие элементы:
Каждый из вышеперечисленных документов имеет собственную значимость, но при этом используется исключительно в комплексе с другими элементами. Таким образом, из указанного ранее перечня значит, что МСФО - стандарты, каждый из которых имеет определенно установленную структуру.
Они устанавливают правила, которые определяют порядок расшифровки отдельных операций, совершаемых в ходе осуществления профильной деятельности предприятия и отражающихся в финансовой отчетности.
Важно отметить то, что стандарты, принятые соответствующим органом до 2001 года, именуются International Accounting Standards или сокращенно IAS, а далее, с 2001 года, - International Financial Reporting Standards, аббревиатура которого имеет такое написание - IFRS.
Основные МСФО, разработанные до 2001 года, включают:
Перечень стандартов рассматриваемой системы учета, принятых с 2001 года, имеет следующий вид:
Из официальных источников стало известно о готовности последнего тома МСФО 2014 года, имеющего название «Красная книга». Она содержит правила по международному учету, включая те, которые вступят в силу после 01 января текущего года. Примером могут служить вошедшие поправки к девятому стандарту, называемому «Финансовые инструменты», принятого с 2001 года. Также присутствует два комплекта ежегодных изменений касаемо МСФО 2011-2013 и МСФО 2010-2012, одна интерпретация по сборам, конституция Фонда МСФО, подробный план работы.
Для того чтобы сформировать правильный по международным меркам финансовый отчет, МСФО будут незаменимы в помощи.
Стоит выделить ряд преимуществ данной системы учета, которые могут быть сопряжены с деятельностью следующих субъектов:
Все вышеизложенное помогает в очередной раз получить ответ на вопрос: «МСФО - что это такое?»
К задачам реформирования можно отнести следующие:
Важность перехода обуславливается тем фактом, что МСФО - стандарты, являющиеся компромиссом между основными мировыми системами учёта.
Рассматриваемая финансовая отчетность МСФО может облегчить компаниям из разных стран выход на рынки капитала мирового уровня, а также позволит увеличить сопоставимость информации, сделать ее прозрачнее для внешних пользователей.
Конкретно российские предприятия смогут разговаривать на одном языке со своими иностранными коллегами и укреплять свои деловые позиции на внешних рынках с точки зрения равноправия своих возможностей, вследствие чего станут доступны многочисленные перспективы международных рынков капитала.
Внедрение МСФО положительно отразится и на качестве в частности на его повышении, а также поспособствует обновлению информационных систем и мотивации персонала.
К тому же привлечение зарубежного капитала без отчетности, составленной согласно МСФО, на сегодняшний момент в значительной степени затруднено. И не имеет значения, будет это сделано либо при помощи западных банков, либо при помощи выхода на фондовый рынок, находящийся за границей, либо привлечением частных инвестиций из-за рубежа. Отчетность, составленную в соответствии с ПБУ, потенциальный иностранный инвестор, скорее всего, не поймет. Поэтому стоит позаботиться о формировании отчетности, регламентированной МСФО.
Компании осознают тот факт, что в недалеком будущем международные стандарты перейдут в ранг национальных. Для многих фирм отчеты согласно МСФО требуются уже сегодня в целях обеспечения значительного конкурентного преимущества посредством привлечения ресурсов на таких международных рынках заимствований, как бонды, кредиты или IPO.
Таким образом, все вышеизложенное помогает более подробно разобраться в вопросе: "МСФО - что это такое?"
МСФО 1 устанавливает единые правила составления финансовой отчетности, позволяющие обеспечить ее сравнимость как с данными предшествующих периодов, так и с отчетностью других организаций. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
В отчет об изменениях капитала включается информация об изменениях за период всех составных частей этого показателя, как обычных для периода, так и связанных с ретроспективными корректировками данных.
Правилам составления достаточно важного для оценки тенденций имеющихся денежных потоков отчета о движении денежных средств посвящен отдельный документ: МСФО 7.
Особое значение МСФО 1 придает пояснениям к отчетности, составлять которые рекомендовано в следующем порядке:
Рассматриваемый стандарт устанавливает основополагающие правила составления общедоступной финансовой отчетности, формируемой по требованиям МСФО. Несмотря на достаточно свободный подход к формам этой отчетности, существует ряд жестких требований к набору данных, попадающих в нее, и необходимости детализации их.
