a szövetségi törvény 2015.06.08-án kelt 150-FZ
2015-ben az adószámvitel olyan ingatlanokat jelenít meg, amelyek egy cég vagy üzletember tulajdonában vannak, bevételt termelnek, több mint 12 hónapig szolgálnak, és értéke meghaladja a 40 000 rubelt. (Az Orosz Föderáció adótörvényének 4. cikkelye, 346.16. cikke és 1. szakasza, 256. cikk). Az ilyen tárgyak árát a kifizetés, az üzembe helyezés és az állami nyilvántartásba vételhez szükséges dokumentumok benyújtása után (ingatlanok esetében) a használat első évében negyedévente egyenlő részletekben levonják költségként (346.16. cikk 1. albekezdése és 12. bekezdése, 3. bekezdése és 2. bekezdése). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17.
Jövő évtől azonban új limit befektetett eszközök értéke az adószámvitelben. 100 000 rubel feletti ingatlannak minősülnek. Tárgyak, amelyek ára 100 000 rubel. és kevesebbet fognak figyelembe venni . Költségüket pedig egyben leírhatja fizetés után vagy fizetés és üzembe helyezés után, ha a létesítmények lehetővé teszik a használatát több mint egy éve- számítógépek, bútorok és egyéb „alacsony értékű” (az Orosz Föderáció adótörvényének 5. alpontja, 1. pont, 346.16. cikk és 3. cikk, 1. cikk, 254. cikk). A megfelelő 2015. június 8-i 150-FZ szövetségi törvényt az Orosz Föderáció elnöke írta alá.
Ami a könyvelést illeti, a költségkritérium továbbra is ugyanaz, de elképzelhető, hogy módosítani fogják. Ne feledje, hogy a cégek maguk is beépíthetik számviteli politika. Ebben az esetben a korlát nem lehet több 40 000 rubelnél, de ennél kevesebb is lehet (a PBU 6/01 „Állandó eszközök elszámolása” 4. bekezdés, 5. pont). Magát az árat havonta terheli
2016. január 1-től a tárgyi eszközök értékhatárának változásai és immateriális javak adószámvitelben.
2016 óta az állóeszközök és az immateriális javak értékének határa az adóelszámolásban 100 ezer rubel lett.
A könyvelésben a költséghatár 40 ezer rubel marad. Adózási különbségek vannak.
Számvitelben is be lehet állítani 100 ezer rubel költséghatárt?
A probléma mérlegelése után a következő következtetésre jutottunk:
Ha 2016. január 1. előtt nem hajtották végre a PBU 6/01 vonatkozó módosításait, akkor 2016-tól a szervezetnek nincs joga a számviteli tárgyi eszközök értékének korlátját 100 000 rubelre emelni.
A következtetés indoklása:
2016. január 1-jétől ugyanis a Ptk. 256. és az Art. (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikke a 2015. június 8-i N 150-FZ szövetségi törvénnyel (a továbbiakban - N 150-FZ törvény).
Ezeknek a normáknak az új változata azt a tulajdonságot határozza meg, amelynek időtartama jótékony felhasználása több mint 12 hónap, és kezdeti költsége meghaladja a 100 000 rubelt, és az állóeszközök az áruk előállítására és értékesítésére (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy egy vállalkozás kezelésére szolgáló munkaeszközként használt ingatlan részét jelentik. szervezet, amelynek kezdeti értéke meghaladja a 100 000 rubelt.
Tájékoztatásképpen:
cikk (3) bekezdéséből Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkéből következik, hogy az immateriális javakra vonatkozóan jelenleg nem határoztak meg költségkritériumokat. Ebben a szabályban változás, módosítás nincs, hatálybalépését 2016. január 1-től tervezték.
Vegye figyelembe, hogy amint az az Art. 7. részéből következik. 5. törvény N 150-FZ, normák adójogszabályok nem biztosítják az adózónak azt a jogát, hogy a 2016-ban megszerzett ingatlanra a 2016. január 1-jéig hatályos költségkritériumot alkalmazza, és fordítva, az ezt megelőzően beszerzett és amortizált tárgyakat nem kell kizárni az értékcsökkenthető ingatlanok közül.
Így az adóelszámolásban 2016. január 1-től 40 000 rubelről 100 000 rubelre emelkedik a költségkritérium, amelynek betartása az ingatlan értékcsökkenési leírásához szükséges.
Jogalkotási aktusokban könyvelés ilyen módosítások nem történtek. Lehetséges, hogy a szükséges változtatások valamivel később jelennek meg, miközben a PBU 6/01 "Állandó eszközök elszámolása" (a továbbiakban: PBU 6/01) 1. bekezdés 5. pontja továbbra is érvényben marad a következő kiadásban: " Azok az eszközök, amelyekre az e rendelet (4) bekezdésében meghatározott feltételekkel, és a szervezet számviteli politikájában meghatározott korláton belül, de egységenként legfeljebb 40 000 rubel bekerülési értéket tükrözhetnek a számvitelben és pénzügyi kimutatások a készletek részeként.
Így ma a tárgyi eszköz összes kritériumának megfelelő ingatlan (PBU 6/01 4. cikk) csak akkor jeleníthető meg a számvitelben a leltár részeként, ha értéke nem haladja meg a 40 000 rubelt. Ha egy ilyen eszköz értéke 40 000 és 100 000 rubel között van, akkor azt az állóeszközök részeként kell figyelembe venni. Azok a szabályozások, amelyek lehetővé teszik, hogy a szervezet ne tartsa be ezeket a szabályokat, nem tartalmaznak számviteli szabályozási jogi aktusokat.
Tehát p.p. 4. és 7. PBU 1/2008 „A szervezet számviteli politikája” 4. és 7. §-aiból következik, hogy a szervezet csak akkor tudja önállóan megállapítani és rögzíteni a számviteli politikájában a figyelembe vett költségkritériumot, ha a jogszabály által megengedett eszközök értékelési módszereinek megválasztásáról van szó. a számvitelről. Ebben az esetben a PBU 6/01 5. bekezdése nem biztosít a szervezet számára választási jogot.
Így, ha 2016. január 1. előtt nem hajtották végre a PBU 6/01 vonatkozó módosításait, akkor 2016-tól a szervezetnek nincs joga a számviteli tárgyi eszközök értékének korlátját 100 000 rubelre emelni.
Ellenkező esetben a szervezet részt vehet adókötelezettség a számviteli beszámolókban és a pénzügyi kimutatásokban való helytelen tükrözés miatt anyagi javak(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 120. cikke). Ezenkívül az Art. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 15.11. pontja előírja, hogy a pénzügyi kimutatások bármely cikkének (sorának) legalább 10%-os torzításáért adminisztratív felelősségre vonhatók.
Tájékoztatásképpen:
Igor Sukharev, az Oroszországi Pénzügyminisztérium Számviteli Módszertani és Jelentési Osztályának vezetője a befektetett eszközök számviteli jövőbeni korlátjával kapcsolatban a következőket jegyezte meg * (1): "Most az ingatlan befektetett eszközként való besorolásának korlátja a számvitelben 40 000 rubel (a PBU 6 /01 5. cikkelye).Felvetődik a kérdés a számviteli korlát teljes elengedéséről, ugyanakkor az ingatlan befektetett eszközzé minősítésének további kritériumai változatlanok maradnak: a tárgynak rendeltetésszerűnek kell lennie. termékek előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), élettartama 12 hónapnál hosszabb, az ingatlan nem lehet továbbértékesítésre szánt és nyereséget hozóképes.A kérdés elbírálása alatt nehézkes a mondja meg, hogy elfogadnak-e ilyen változtatásokat, és milyen időn belül.
Forrás: http://www.garant.ru/
Az adóelszámolásban a fő eszközt olyan ingatlanként jelenítik meg, amelyben használják gazdasági aktivitás vállalatok (nem nyersanyagként fogyasztják és áruként értékesítik). Hasznos élettartamának 12 hónapnál hosszabbnak kell lennie (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. szakasza, 256. cikk, 1. szakasz, 257. cikk).
2016-tól új értékhatár van érvényben az adóelszámolásban a tárgyi eszközök értékére. Az operációs rendszer 100 000 rubelt meghaladó értékű ingatlannak minősül. (2015. június 8-i szövetségi törvény, 150-FZ).
A 100 000 USD-t vagy annál kevesebbet érő tárgyak anyagnak minősülnek.
Így az új törvény elfogadásával a jelenlegi időszakban egyszerre több költséggel számolhatnak majd a cégek. Ezek az újítások javítják a szervezetek helyzetét, mert a jövedelemadó-fizetők a tárgyi eszközöket amortizálják, az "egyszerűsítők" pedig szakaszosan leírják a tárgyév során.
Egyetlen különbség van a könyvelés és a adó számvitel a tárgyi eszközök bekerülési értékének kialakításakor. A számvitelben a tárgyi eszközök beszerzésére felvett, befektetési eszközként elszámolt kölcsön kamatait tartalmazza (PBU 15/2008 7. pont). Ellenkező esetben a kezdeti költséget ugyanúgy képezik (PBU 6/01 8. szakasz, az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikkének 1. cikkelye).
Hadd emlékeztessem Önöket arra, hogy a tárgyi eszközök kezdeti költsége az értékcsökkenési leíráson keresztül szerepel a kiadásokban (az Orosz Föderáció adótörvényének 253. cikkének 3. cikkelyének 2. pontja).
Az áfa csak azon befektetett eszközök után vonható le, amelyeket ezen adó hatálya alá tartozó ügyletekhez fognak felhasználni. Az előzetesen felszámított héa levonható minden olyan negyedévben, amelyben három feltétel teljesül (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. cikkének 2., 6. pontja, 172. cikkének 1., 1.1. és 5. pontja): a számlát a szállítótól (vállalkozótól) kapták ); figyelembe veszik a megvásárolt operációs rendszer objektumot vagy annak létrehozásához vásárolt árukat (munkákat, szolgáltatásokat); a megvásárolt eszköz vagy annak létrehozásához vásárolt áru (építési beruházás, szolgáltatás) elszámolásra történő átvételétől számított három év nem telt el.
A kizárólag adómentes ügyletekhez felhasznált állóeszközök áfája a könyvelésben és az adószámvitelben is szerepel a bekerülési értékükben (PBU 6/01 8. záradék, 170. cikk, 2. cikk, 257. cikk, 1. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve ). Ha a tárgyi eszközök adóköteles ügyletekben is részt vesznek, akkor az adót le kell bontani a levonhatóra és a tárgyi eszközök bekerülési értékébe.
Most mesélek egy kicsit a számvitelről, bár ez a jövő évtől nem fog változni.. Az operációs rendszer számvitelét két fő dokumentum szabályozza: A Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott „Befektetett eszközök elszámolása” PBU 6/01. 2001. március 30-án kelt 26n. Irányelvek A pénzügyi osztály 2003. október 13-i 91n. sz. rendeletével jóváhagyott tárgyi eszközök elszámolásáról.
A számvitel során a társaság befektetett eszközeinek költségkritériumát ők határozzák meg számviteli politikájukban. Ebben az esetben a határ nem haladhatja meg a 40 000 rubelt. Vagyis ez a mutató lehet például 30 000 rubel (a PBU 6/01 „Állandó eszközök elszámolása” 4. bekezdés, 5. bekezdés). Azok az ingatlanok, amelyek nem felelnek meg mindezen követelményeknek, nem szerepelnek a tárgyi eszközök között, és nem amortizálódnak. Költsége az üzembe helyezéskor megjelenik a könyvviteli költségekben.
A számvitelben a tárgyi eszközöket eredeti bekerülési értékükön veszik figyelembe. A befektetett eszközök bekerülési értéke a szervezet tényleges beszerzési, építési és gyártási költségeinek összege, levonva az áfát és az egyéb visszatérítendő adókat. Az ilyen költségek magukban foglalják:
szerződés szerint fizetett a szállítónak (eladónak), valamint a tárgy átadásáért és használatra alkalmas állapotba hozataláért;
a szerződés szerinti munkavégzés költségei építési szerződésés egyéb szerződések;
tárgyi eszközök beszerzésével kapcsolatos információs és tanácsadói szolgáltatások költségei;
vámokés díjak;
tárgyi eszközbeszerzés kapcsán fizetett vissza nem térítendő adók, állami illetékek;
annak a közvetítő szervezetnek fizetett díjazás, amelyen keresztül a tárgyat megszerezték;
tárgyi eszközök beszerzéséhez, építéséhez és gyártásához közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.
A tényleges bekerülési érték kiszámításakor az általános üzleti és egyéb hasonló költségeket nem veszik figyelembe, kivéve, ha közvetlenül tárgyi eszközök beszerzéséhez, építéséhez vagy gyártásához kapcsolódnak.
A bekerülési költséget képező feltüntetett költségek a „Befektetések” számla 08-4 „Állóeszközök beszerzése” alszámla terhére, a 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számla jóváírásával összhangban jelennek meg. ” (A Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. számú rendeletével jóváhagyott, a Szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységeinek számlatáblázatának alkalmazási útmutatója).
A befektetett eszközök elszámolásra történő átvétele a 01-es „Tömegeszközök” számla terhelési tételében jelenik meg a 08-4 alszámla számla jóváírásával összhangban.
A számvitelben a tárgyi eszközöket a számlán tartják nyilván, vagy értékcsökkenést számolnak el.
Az értékcsökkenéssel az amortizálhatónak minősített ingatlan teljes kezdeti bekerülési értéke leírásra kerül (PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” 8. és 17. pont)
A tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenést a számvitelben az azt a hónapot követő hónap 1. napjától számítják fel, amelyben az objektumot könyvelésre elfogadták (PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” 21. cikk).
Az értékcsökkenés az objektum költségének teljes kiegyenlítéséig vagy az objektum nyilvántartásból való törléséig kerül elhatárolásra (21 PBU 6/01 „Állandó eszközök elszámolása”). Ennek megfelelően az értékcsökkenési leírás az adott tárgy költségének teljes visszafizetésének vagy a nyilvántartásból való törlésének hónapját követő hónap 1. napján jár le (PBU 6/01 "Állandó eszközök elszámolása" 22. cikk).
Egy tárgy hasznos élettartama alatt az értékcsökkenést nem függesztik fel. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor egy tárgyi eszközt három hónapot meghaladó időtartamra konzerválásra helyeznek át, valamint egy tárgy 12 hónapnál hosszabb ideig tartó helyreállítási időszakát (PBU 6/01 "Állandó eszközök elszámolása" 23. cikk).
Példa
A szervezet 2016 januárjában a 4-hez kapcsolódó eszközöket vásárolt értékcsökkenési csoport, 59 000 rubel értékű. (ÁFA-val együtt - 9000 rubel).
Ugyanebben a hónapban a berendezést üzembe helyezték.
Ezen túlmenően, a PBU 18/02 18. bekezdésével összhangban, az értékcsökkenés elhatárolásával az eredményül kapott NVR és a megfelelő IT csökken, mivel a havi értékcsökkenési levonások összege megjelenik a számvitelben, de az adóelszámolásban nem merülnek fel kiadások.
Ezen műveletek eredményeként a számlaegyenleg nulla lesz, ami megerősíti a számítások helyességét és a PBU 18/02 alkalmazását.
2016 óta nőtt minimális méretérték, amely lehetővé teszi az ingatlanok befektetett eszközökhöz való hozzárendelését az adóelszámolásban. Ugyanakkor a számvitelben ennek a mutatónak az értéke változatlan maradt. Ennek eredményeként a NU és BU alacsony költségű objektumai most másképp jelennek meg, és ez kérdéseket vet fel a PBU 18/02 alkalmazásakor (lásd ""). Ebben a cikkben elmagyarázzuk, hogyan kell elszámolni az átmeneti különbségeket, valamint a halasztott adókötelezettségeket és követeléseket.
2016 januárjától a kisértékű befektetett eszközök a számvitelben és az adószámvitelben eltérő módon jelennek meg.
Adószámvitelben használatos új kiadás Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve cikkének (1) bekezdése, amely szerint a tárgyi eszközöket munkaeszközként ismerik el, amelynek kezdeti értéke meghaladja a 100 ezer rubelt. Ennek megfelelően az olcsóbb tárgyak nem tartoznak a tárgyi eszközök közé, bekerülési értékük a folyó kiadások között kerül leírásra. Emlékezzünk vissza, hogy ez a megkülönböztetés azokra az ingatlanokra vonatkozik, amelyeket 2016. január 1-jén és később helyeztek üzembe (lásd "").
A számviteli szabályok lehetővé teszik a befektetett eszközök készletek részeként való megjelenítését, amelyek kezdeti bekerülési értéke nem haladja meg a megállapított határt. A határ 40 ezer rubel (PBU 6/01 „Állandó eszközök elszámolása” 5. záradék). Ez azt jelenti, hogy a 40 ezer rubelig terjedő tárgyakat kétféleképpen lehet figyelembe venni: tárgyi eszközként vagy készletként. Ami a 40 ezer rubel vagy annál nagyobb értékű ingatlant illeti, nincs választási lehetősége - mindenesetre tárgyi eszközként jelenik meg.
Az érthetőség kedvéért a táblázatban összehasonlítottuk azokat a szabályokat, amelyek szerint 2016-tól a tárgyi eszközöket az adózásban és a számvitelben figyelembe kell venni.
Hogyan viszonyulnak a NU-ban és a BU-ban hatályos tárgyi eszközök elszámolási szabályai
|
Az objektum kezdeti költsége |
Hogyan tükrözzük az adóelszámolásban |
Hogyan tükrözzük a számvitelben |
|---|---|---|
|
legfeljebb 40 000 rubel |
A szervezetnek joga van két mód közül választani: Szerelje fel a leltárba és írja le a folyó költségekre az üzembe helyezés során; |
|
|
40 000 rubeltől. legfeljebb 100 000 rubel inkluzív |
üzembe helyezéskor leírni a működési költségekre |
beszámítani a tárgyi eszközök közé és leírni |
|
több mint 100 000 rubel. |
beszámítani a tárgyi eszközök közé és leírni |
beszámítani a tárgyi eszközök közé és leírni |
Minden olyan objektum esetében, amely a számvitelben másként jelenik meg, mint az adószámvitelben, meg kell mutatni a különbséget. Ilyen követelményt a PBU 18/02 „A társasági adó elszámolások elszámolása” ír elő.
Ez kivétel nélkül minden tárgyi eszközre vonatkozik, amelynek kezdeti költsége 40 ezer rubel és 100 ezer rubel között van. Átmeneti különbségek akkor is megjelennek, ha a cég könyvelésében a 40 ezer rubelnél kisebb értékű tárgyak az állóeszközökben, nem pedig a készletben jelennek meg.
Mivel egy kis értékű tárgyi eszköz adószámvitelben való tükrözésekor a kezdeti költség azonnal leírásra kerül, a könyvelésben pedig fokozatosan az értékcsökkenési leíráson keresztül, az „adó” nyereség kisebb, mint a „számviteli” nyereség. Ezért az átmeneti különbözet adóköteles. Halasztott adókötelezettség (IT), amely a 68. számla terhelésén és a 77. számla jóváírásán jelenik meg. Az IT értéke megegyezik az adóköteles átmeneti különbözet szorozva a társasági adókulccsal (20%).
A havi értékcsökkenés kiszámításakor éppen ellenkezőleg, az „adó” nyereség meghaladja a „számviteli” eredményt, mivel a számvitelben értékcsökkenési levonás történik, de nem NU-ban. Ez átmeneti különbözetet hoz létre, amely levonható. Késleltetetten generál adóvagyon(SHE), amely a 09-es számla terhelésén és a 68-as számla jóváírásán jelenik meg. Az SHE értéke megegyezik a levonható átmeneti különbözet szorozva a jövedelemadó kulcsával.
1. példa
2019 februárjában egy kereskedelmi szervezet beszerzett egy tárgyi eszközt, amelynek kezdeti költsége 86 400 rubel. és hasznos élettartama 4 év (ami 48 hónap). Ugyanebben a hónapban az objektumot figyelembe vették és üzembe helyezték.
A könyvelésben a tárgy tárgyi eszközként jelenik meg. A számviteli politikának megfelelően a számviteli célokra alkalmazzák lineáris módszer amortizációs költségek. A könyvelő megállapította, hogy az éves amortizáció mértéke 25% (100%: 4 év). Ennek megfelelően az éves értékcsökkenési leírás összege 21 600 rubel (86 400 rubel x 25%), a havi összege pedig 1 800 rubel (21 600 rubel: 12 hónap).
TERVEZÉS 01 HITEL 08
- 86 400 rubel. - a fő eszközt veszik figyelembe.Az adóelszámolásban a kezdeti költség teljes egészében folyó kiadásként kerül leírásra. Ennek eredményeként 86 400 RUB összegű adóköteles átmeneti különbözet keletkezett.
A könyvelő a bejegyzést készítette:
68 HITEL 77
- 17 280 rubel (86 400 x 20%) - tükröződik.A 2019 márciusától 2023 februárjáig terjedő időszakban (összesen 48 hónap) a könyvelő havi rendszerességgel számol értékcsökkenést és a következő bejegyzést teszi:
44-ES HITEL 02
- 1800 rubel. - értékcsökkenés elszámolása.Ez 1800 RUB levonható átmeneti különbözetet eredményez. Ebben a tekintetben havi közzététel történik:
HITEL 77 HITEL 68
- 360 rubel (1800 rubel x 20%) - visszafizetik.Hasznos élettartama végén teljes mértékben visszaváltják.
Előfordulhat, hogy a társaság a tárgyi eszközöket a hasznos élettartam lejárta előtt értékesíti vagy felszámolja. Ebben az esetben mind az adóköteles, mind az átmeneti különbözetek részben fennmaradnak. Ilyen helyzetben a halasztott adókötelezettséget és a halasztott adókövetelést le kell írni a 99. számlára.
2. példa
2019 februárjában egy kereskedelmi szervezet beszerzett egy tárgyi eszközt, amelynek kezdeti költsége 90 000 rubel. és hasznos élettartama 2 év (ami 24 hónap). 2019 februárjában a létesítményt figyelembe vették és üzembe helyezték.
A könyvelésben a tárgy tárgyi eszközként jelenik meg. A számviteli politika szerint a számviteli célból lineáris értékcsökkenési leírást alkalmazunk. A könyvelő megállapította, hogy az éves amortizáció mértéke 50% (100%: 2 év). Ennek megfelelően az értékcsökkenés éves összege 45 000 rubel. (90 000 rubel x 50%), és havi - 3750 rubel (45 000 rubel: 12 hónap).
Az ingatlan 2019 júniusában került eladásra.2019 februárjában a könyvelő a következő bejegyzést tette:
TERVEZÉS 01 HITEL 08
- 90 000 rubel. - a fő eszközt veszik figyelembe.Az adóelszámolásban a kezdeti költség teljes egészében folyó kiadásként kerül leírásra. Ennek eredményeként 90 000 RUB összegű adóköteles átmeneti különbözet keletkezett. A könyvelő a bejegyzést készítette:
68 HITEL 77
- 18 000 rubel. (90 000 x 20%) – az IT tükröződik.A könyvelő a 2019. márciustól májusig tartó időszakban (összesen 3 hónap) havi rendszerességgel számol az értékcsökkenést, és a következő könyvelést végzi el:
44-ES HITEL 02
- 3750 rubel. - értékcsökkenés elszámolása.Ez 3750 RUB levonható átmeneti különbözetet eredményez. Ebben a tekintetben havi közzététel történik:
HITEL 77 HITEL 68
- 750 rubel (3750 rubel x 20%) - az IT visszafizetésre kerül.Az objektum eladásakor az IT értéke elérte a 15 750 rubelt. (18 000 rubel - (750 rubel x 3 hónap)). A könyvelő a bejegyzést készítette:
77 HITEL 99
- 15 750 rubel. - leírták az IT-t
Az állóeszközök olyan épületek, építmények, berendezések, bútorok stb., amelyek számviteli hasznos élettartama több mint egy év, és kezdeti költsége 40 000 rubel. Ugyanakkor az adószámvitelben a tárgyi eszközök 2016-ban legalább 100 000 rubel értéknek kell lenniük. 2016 óta a tárgyi eszközök költséghatára 40 000 rubelről 100 000 rubelre emelkedett (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 1. pontja), ami azt jelenti, hogy adókülönbségek adódhatnak a könyvelésben. Ha a tárgy könyvviteli költsége meghaladja a 40 ezret, de nem éri el a 100 ezret, a tárgyi eszközök költsége az eszköz élettartama alatt leírásra kerül értékcsökkenés elhatárolásával, és az adóelszámolásban ez a tárgy a tárgyi eszközökre nem vonatkozik. .
A tárgyi eszközökkel kapcsolatos tranzakciók számviteli nyilvántartásának rendjét a PBU 6/01 szabályozza. A tárgyi eszközök elszámolási egysége leltári tétel. A befektetett eszközökhöz kapcsolódó egyik vagy másik ingatlan vásárlásakor a társaság azt a 08 „Befektetések befektetett eszközök". Ezután megtörténik az üzembe helyezés (01-es jóváírás-jóváírás 08), ekkor indul el az OS objektum leltári kártyája (OS-6 űrlap). Ettől a pillanattól kezdve az ingatlan a szervezet mérlegében szerepel, és a tárgyi eszközök üzembe helyezésének hónapját követő hónaptól kezdődően az értékcsökkenés elszámolása kezdődik.
A tárgyi eszközök értékcsökkenését a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értéke alapján számítják ki, vagyis a szervezet tényleges költségeinek megfelelően ennek az objektumnak a beszerzéséhez, megépítéséhez és gyártásához, az utána fizetett általános forgalmi adó kivételével.
Ebben a tekintetben fontos az OS objektum hasznos élettartama. Cége önállóan meghatározhatja az objektum várható élettartama, tervezett fizikai állapotromlása, az üzemeltetési feltételek függvényében, valamint a használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások (például bérleti futamidő) alapján.
A számviteli értékcsökkenési leírás négyféleképpen számolható el: lineáris, csökkenő egyenleg, értékleírás a hasznos élettartam éveinek összegével és a bekerülési érték leírása a termékek mennyiségével arányosan ( művek).
A lineáris módszer szerint a havi értékcsökkenési leírást úgy határozzák meg, hogy a bekerülési értéket elosztják a cikk hasznos élettartamának hónapjainak számával. Ez az értékcsökkenési módszer a legegyszerűbb és legkényelmesebb, ezért a legszélesebb körben alkalmazható.
A csökkenő mérleg módszere egy módszer gyorsított értékcsökkenés tárgyi eszközök, ami lehetővé teszi, hogy az objektum költségének nagy részét már a működés kezdetén leírja. Ugyanakkor a tárgyi eszközök hasznos élettartama nem csökken, azonban ennek végére az értékcsökkenési leírások minimálisak. Ez a módszer azt jelenti, hogy a tárgyi eszközök év eleji maradványértéke alapján határozzák meg a havi értékcsökkenési leírást, a hasznos élettartam alapján a leírási kulcsot (ha a tárgyi eszközök élettartama 5 év, akkor a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának összege) 20%, azaz képlet: 100%: 5 ) és egy gyorsító tényező, amely nem lehet nagyobb 3-nál.
Az értékcsökkenési leírást ebben az esetben a következő képlet alapján számítjuk ki:
Co x K x Ku / 100, ahol
Co - az objektum maradványértéke;
K - kopási arány;
Ku - értékcsökkenési gyorsulási együttható.
Példa
Az operációs rendszert 120 000 rubel áron vásárolták. A működési idő 5 év. A szervezetben a gyorsulási tényezőt a 2. szinten határozzuk meg.
Az első évben a havi értékcsökkenés a következő lesz:
(120 000 rubel x 20% x 2): 12 \u003d 4000 rubel, ahol 120 000 a tárgyi eszközök költsége, 20% a tárgyi eszközök értékcsökkenésének összege, 2 a gyorsulási tényező, 12 a hónapok száma egy év. A tárgyi eszközök éves összege 48 000 rubel lesz.
A második évre:
((120 000 rubel - 48 000 rubel) x 20% x 2): 12 \u003d 2400 rubel. Az éves összeg 28 800 rubel lesz.
Harmadik évre:
((120 000 rubel - 48 000 rubel - 28 800 rubel) x 20% x 2): 12 \u003d 1440 rubel. havonta vagy évi 17 200.
Ezenkívül a számítást hasonló elv szerint végezzük. Ezenkívül meg kell jegyezni, hogy a maradványérték A képlet kiszámításához használt operációs rendszer nem az év elején, hanem minden hónap elején lehet - ugyanezen elv szerint. Ezután az amortizáció összege minden hónapban fokozatosan csökken, azonban a számítás ekkor kicsit munkaigényesebb lesz.
A bekerülési érték szerinti értékcsökkenésnek a hasznos élettartam éveinek összegével történő kiszámításának módszerével az értékcsökkenés összege megegyezik az eredeti bekerülési érték és a hátralévő működési évek számának az évek összegéhez viszonyított arányának szorzatával. a hasznos élettartamról.
Példa
Használjuk az előző példa adatait:
A hasznos élettartam éveinek összege 15 (1+2+3+4+5).
Az első évben művelet, az értékcsökkenés összege egyenlő lesz:
120 000 dörzsölje. x (5/15) = 40 000 rubel.
A második évre:
(120 000 rubel - 40 000 rubel) x (4/15) \u003d 21 333 rubel.
Harmadik évre:
(120 000 rubel - 40 000 rubel - 21 333 rubel) x (3/15) \u003d 11 733 rubel stb.
Amint látható, ebben az esetben az értékcsökkenés mértéke minden következő évre is fokozatosan csökken.
A költségek termelési mennyiséggel arányos leírása egy olyan módszer, amely, ahogy a neve is sugallja, lehetővé teszi az amortizáció összegének közvetlen összekapcsolását az értékesítés volumenével. Az egyes időszakokra vonatkozó értékcsökkenési leírás ebben az esetben egyszerűen az objektum kezdeti költségének egy bizonyos feltételes százaléka. A határozott adott százalék a jelen operációs rendszer segítségével adott időszakra kiadott termékek tényleges mennyisége alapján, ugyanazon termékek kezdeti becsült mennyiségére. Ebben a helyzetben az állóeszközök minden további értékcsökkenése kisebb vagy nagyobb lehet, mint az előző összeg - minden csak a vállalat sikerétől és értékesítési volumenétől függ. Általában ezt az amortizációs módszert a szezonális jellegű munkával rendelkező vállalatok választják.
A módszertől függetlenül az értékcsökkenési leírás havonta, a 02-es számla javára kerül felszámításra a 20-as, 23-as, 25-ös, 44-es költségszámlák terhére, amelyek viszont a költséget képezik. eladott termékek vagy szolgáltatások a szervezet egészében. Azaz a tárgyi eszköz értékének leírása befolyásolja a mutatót pénzügyi tevékenységek minden hónap végi számviteli adatok, valamint a beszámolási időszak egésze szerint.
A jövedelemadó vagy az USN-15%-os egyszerűsített adó összegét nem befolyásolja a tárgyi eszközök értékcsökkenése a számvitelben. A tárgyi eszközök adóelszámolása némileg eltérő szabályok szerint történik, bár általános elv a tárgyi eszközök bekerülési értékének meghatározott időszakon belüli leírása megmarad.
