5. Az év vége előtt feltárt beszámolási év hibáját a vonatkozó könyvelési tételekkel javítjuk. könyvelés annak a jelentési évnek a hónapjában, amelyben a hibát felfedezték.
6. Az idei év vége után, de az idei éves beszámoló aláírásának időpontja előtt észlelt beszámolási év hibát a megfelelő számviteli számlákon a beszámolási év (az az év, amelyre az éves pénzügyi kimutatások készülnek).
7. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amely az idei éves beszámoló aláírásának időpontja után, de a részvénytársaság részvényesei, korlátolt felelősségű társasági tagok részére történő benyújtása előtt derült ki, állami hatóság, önkormányzati szerv vagy a tulajdonosi jogok gyakorlására feljogosított más szerv stb., a jelen Szabályzat (6) bekezdésében előírt módon helyesbíti. Ha a megadott pénzügyi kimutatásokat más felhasználóknak nyújtották be, akkor az azonosított lényeges hibát javító pénzügyi kimutatások (javított pénzügyi kimutatások) ismételten benyújtandók ezeknek a felhasználóknak.
8. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amely az idei évre vonatkozó beszámoló benyújtását követően derült ki részvénytársaság részvényesei, korlátolt felelősségű társasági tagok, állami hatóság, önkormányzati szerv vagy más arra jogosult szerv részére. a tulajdonos jogainak gyakorlására stb., de az ilyen bejelentések jóváhagyásának időpontja előtt a megállapított jogszabályoknak megfelelően Orosz Föderáció végzése, a jelen Szabályzat 6. pontjában előírt módon javítva. A korrigált pénzügyi kimutatások egyúttal tájékoztatást adnak arról, hogy ezek a pénzügyi kimutatások az eredetileg bemutatott pénzügyi kimutatások helyébe lépnek, valamint a korrigált beszámoló összeállításának indokai.
(lásd az előző kiadás szövegét)
A javított pénzügyi kimutatásokat minden olyan címre benyújtják, amelyre az eredeti pénzügyi kimutatásokat benyújtották.
(lásd az előző kiadás szövegét)
9. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosítottak, kijavításra kerül:
1) a vonatkozó számviteli számlákon az aktuális jelentési időszakra vonatkozó bejegyzések. Ebben az esetben a megfelelő számla a bejegyzésekben a felhalmozott eredmény (fedetlen veszteség) számlája;
2) a szervezet tárgyévi pénzügyi kimutatásaiban szereplő beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámításával, kivéve, ha e hiba és egy adott időszak közötti összefüggés nem állapítható meg, vagy nem lehetséges határozza meg ennek a hibának a hatását az összes korábbi jelentési időszakhoz viszonyított összesített összegre.
A pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámítása a pénzügyi kimutatások mutatóinak korrekciójával történik, mintha az előző beszámolási időszak hibája soha nem történt volna (retrospektív újraszámítás).
A visszamenőleges újraszámítás az előző beszámolási időszaktól kezdődő összehasonlító mutatókra vonatkozik, amelyek a megfelelő hiba elkövetésének tárgyévi pénzügyi kimutatásaiban szerepelnek.
Az egyszerűsített számviteli módszerek alkalmazására jogosult szervezetek, ideértve az egyszerűsített számviteli (pénzügyi) kimutatásokat is, a 14. pontban előírt módon kijavíthatják az előző beszámolási év jelentős hibáját, amelyet az idei évre vonatkozó számviteli kimutatások jóváhagyását követően azonosítottak. pontja szerint, visszamenőleges újraszámítás nélkül.
(lásd az előző kiadás szövegét)
10. Az előző beszámolási év jelentős, a beszámoló elfogadását követően feltárt hibájának kijavítása esetén az előző beszámolási időszakokra vonatkozó jóváhagyott pénzügyi kimutatásokat nem kell helyesbíteni és a beszámoló felhasználóinak újra benyújtani.
(lásd az előző kiadás szövegét)
11. Ha a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott korábbi beszámolási időszakok közül a legkorábbi kezdete előtt jelentős hibát követtek el, a vonatkozó eszközök, források és saját tőke tételek nyitó egyenlege a legkorábbi a bemutatott beszámolási időszakok módosulhatnak.
12. Ha nem lehet meghatározni egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra, a gazdálkodó egységnek módosítania kell a vonatkozó eszköz-, forrás- és tőkeelemek nyitó egyenlegét a legkorábbi időszak, amelyre vonatkozóan újramegállapítás lehetséges.
13. Lényeges hiba hatása az előzőre jelentési időszak lehetetlen megállapítani, hogy szükség van-e összetett és (vagy) számos számításra, amelyek során nem lehet elkülöníteni azokat az információkat, amelyek a hiba időpontjában fennálló körülményekre utalnak, vagy szükséges a jóváhagyás dátuma után szerzett információk felhasználása az előző beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatásokból.
14. Az előző beszámolási év nem jelentős, az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának időpontja után észlelt hibáját a hiba felfedezésének hónapjában a megfelelő számviteli könyvelésekkel javítja ki. . A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség a tárgyidőszak egyéb bevételei vagy ráfordításai között szerepel.
Annak érdekében, hogy a pénzügyi elemzési mutatók pontosan tükrözzék a vállalat állapotát, szükség lehet a pénzügyi kimutatások módosítására. Ez elsősorban azokra a cégekre vonatkozik, amelyek a lízingszerződés alapján kapott ingatlant mérlegen kívüli számlán veszik figyelembe, vagy hosszú lejáratú követelésekkel rendelkeznek. Felülvizsgáljuk a szükséges módosítások célját és jellegét. Az anyag hasznos lesz azoknak, akik érdeklődnek a nemzetközi szabványok iránt pénzügyi jelentés.
Az arányelemzés fontos jellemzők megállapítását teszi lehetővé pénzügyi helyzet cégek, köztük:
Eszközök megtérülése = nettó bevétel / összes eszköz;
Teljes likviditási mutató = ;
Együttható pénzügyi stabilitás= Saját tőke / Összes eszköz.
Ahhoz, hogy a pénzügyi mutatók tükrözzék a valós helyzetet, szükséges:
Az orosz számviteli szabályok lehetővé teszik a pénzügyi lízing (lízing) szerződés keretében kapott tárgyak mérlegen kívüli tükrözését, a forgóeszközök összetételébe olyan elemek felvételét, amelyek gazdasági lényegükben nem ilyenek - röviden nem nyújtanak gazdasági hasznot. kifejezést. Ez elsősorban a 12 hónapnál hosszabb lejáratú követelésekre, szoftverekre, amelyek kizárólagos joga nem a szervezetet illeti, valamint néhány egyéb, a halasztott kiadási számlán megjelenő kiadásra vonatkozik. Az ilyen mérleg adatai alapján számított együtthatók torzulnak.
A vállalkozásba bevont teljes vagyon értékének felméréséhez és a vállalat jövedelmezőségének objektív értékeléséhez ésszerű:
A szükséges számítások menetét az alábbiakban mutatjuk be (lásd még a 3. és 6. táblázatot).
Ez a kiigazítás összhangban van a közgazdasági logikával és a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok követelményeivel. Az IFRS (IAS) 17 „Lízing” szabvány kötelezi a pénzügyi lízingszerződések (pénzügyi lízing) keretében kapott ingatlanokat a lízingbevevő (lízingbevevő) mérlegében a saját befektetett eszközeivel együtt.
A lízingbeadó köteles elszámolni a pénzügyi lízing keretében átadott ingatlan elidegenítését. A szabvány álláspontja ebben a kérdésben egyértelmű, megállapodással vagy más módon nem változtatható, a vagyon egyenlegen kívüli számlán történő megjelenítése nem megengedett.
Az a tény, hogy a lízingbevevő a pénzügyi lízing futamideje alatt nem rendelkezik az eszköz tulajdonjogával, nem akadályozza meg annak a mérlegben való megjelenítését. Az IFRS alapelvei előírják, hogy a társaság a mérlegében kimutatja azokat az eszközöket, amelyeket az általa ellenőrzött és gazdasági hasznok megszerzésére használ fel, függetlenül a tulajdonosi körtől.
Az eszközöket célszerű befektetni vagy forgóeszközökbe besorolni, a nemzetközi gyakorlatban elfogadott definíciókra fókuszálva: az eszköz akkor rövid lejáratú (forgó), ha azt 12 hónapon belül értékesítik, értékesítik, felhasználják. jelentési dátum vagy a vállalat normál működési ciklusa.
2. Meghatározni, hogy mekkora vagyont képes rövid távon gazdasági hasznot hozni a társaság számára, és a likviditási mutató megfelelő értékét elérni, — a forgóeszközökből kizárva és befektetett eszközökbe történő átsorolásra:
A részletes megjegyzéseket a táblázat tartalmazza. 1.
Az IFRS kötelezi a 12 hónapnál hosszabb lejáratú követelések megjelenítését. a befektetett eszközök között szerepel. Látni fogunk egy ilyen vonalat a nagyok jelentésében Orosz kibocsátók a nemzetközi szabványoknak megfelelően összeállított, és a vállalatok hivatalos weboldalain (például a Gazprom) közzétéve.
A szoftver, amelynek jogai az eladónál maradnak, tartalmaz könyvelő programokat, elektronikus szolgáltatások, szabályozási keretek, vírusvédelmi programok és hasonló szoftverek. Logikus, hogy minden szoftverterméket, valamint bizonyos típusú tevékenységekre vonatkozó jogokat és licenceket részeként ismerjük el immateriális javak- biztosítják a cég munkáját, de közvetlenül nem vesznek részt a gyártási folyamatban. Ez a követelmény az IAS 38 (IAS) „Immateriális javak” standardban meghatározott, amely nem vezet be sem jogi, sem költségkorlátozást a szoftvertermékek, jogok és licencek immateriális javak közé sorolására.
3. Az eszközök összetételéből kizárni az illikvid tartalékokat (amelyek belátható időn belül nem kerülnek felhasználásra a társaság tevékenységében, illetve nem kerülnek értékesítésre), a rossz vagy kétes követeléseket, vagyis az illikvid eszközök egyenlegét „tisztázni”. Ez minden pénzügyi mutatót érint.
A kötelezettségek tőkéből le kell vonni azt az összeget, amellyel a mérleg eszközei csökkennek.
Az illikvid eszközök kizárása miatti tőkecsökkenés ("Tőke és tartalékok, saját tőke" rovat) egyensúlyba hozza az egyensúlyt - biztosítja az eszközök és források egyenlőségét. Övé gazdasági értelemben- bevételkiesés.
Asztal 1
Információk a mérleg forgóeszközeinek módosításához
|
Beállító elem |
Információforrás |
Egyenlegsor, amelyből az értékek ki vannak zárva |
Egyenlegsor, amelyben az értékek szerepelnek |
|
Mérleg melléklet 5.1 "Követelések megléte és mozgása" |
Írjon be egy külön sort az I. "Befektetett eszközök" szakaszba |
||
|
A szoftver bekerülési értéke, amelynek kizárólagos joga az eladónál maradt, a kivitelezési szerződés szerinti, a soron következő munkához kapcsolódó költségek és hasonló költségek a 97. „Hárasztott ráfordítások” számlán elszámolva. |
Melléklet a mérleghez "A mérleg egyes mutatóinak magyarázata, 1260. sor", számlainformációk 97 "Hárasztott kiadások" |
1260. sor "Egyéb forgóeszközök" (PO), 1210. sor "Részvények (egyéb)" |
Írjon be egy külön sort az I. rovatba, vagy egészítse ki az 1190. „Egyéb befektetett eszközök” sort. A szoftver bekerülési értéke hozzáadható az immateriális javakhoz. |
|
Illikvid részvények. Reménytelen kintlévőség |
A cég szakembereinek szakértői értékelése, vezetői információk |
1210. sor „Részvények”. 1230. sor "Követelések" |
Csökkentse a „Tőke és tartalékok” értéket az 1370 „Feltartott eredmény” sorban, vagy jelenítse meg külön sorban negatív értékekkel |
|
Módosítsa a végösszegeket a mérleg szakaszai szerint |
|||
Készíthet módosított jelentéseket, de módosíthatja közvetlenül a számítási képleteket, például:
Teljes likviditási mutató = ( forgóeszközök- DZ 12 - RBP vneob - Nel OA) / Rövid lejáratú kötelezettségek,
ahol DZ 12 - 12 hónapnál hosszabb lejáratú követelések. a jelentés napjától, den. egységek .;
RBP vneob - a halasztott kiadások összege, amelyet célszerű a befektetett eszközökre átcsoportosítani, beleértve a szoftverek költségét is, amelyek kizárólagos jogai az eladónál maradtak stb., den. egységek;
Nel OA - az illikvid forgóeszközök költsége, den. egységek
Tájékoztatásképpen
A módosításoknak akkor van értelme, ha a tárgyalt összetevők (12 hónapos lejáratú vevőállomány, illikvid eszközök) nagyságrendileg lényegesek. Minden vállalat meghatározza a saját lényegességi kritériumait. Például egyenlő lehet az eszközérték 10%-a (vagy több).
A fent felsorolt kiigazítások elvégzésére a 6. táblázatban látható egy példa.
kapcsolódó módosítások mérlegen kívüli A pénzügyi lízingszerződések (pénzügyi lízing) keretében kapott ingatlanok akkor is értelmesek, ha azok értékéhez képest jelentős teljes összeg cég vagyona. A lízingelt ingatlan értékére vonatkozó információk a szerződésekben, valamint a mérleg 2.4 „Egyéb tárgyi eszközök felhasználása” című mellékletében találhatók. A példában (2. táblázat) a lízingelt és a mérlegen kívüli eszközök értéke jelentős - összevethető a mérlegfőösszeg értékével. Így a társaság munkájába bevont vagyon mennyisége érezhetően magasabb a mérlegben kimutatottnál. A pénzügyi kimutatások kiigazítása nélkül számított adatok lényegesen torzulnának.
2. táblázat
Kivonat az OJSC AK Transaero pénzügyi kimutatásaiból (a jelentések nyilvánosak)
Fontolja meg azt a módszertant, amely megfelel az IFRS 17 „Lízing” követelményeinek, valamint a pénzügyi lízing (pénzügyi lízing) ügylet gazdasági lényegének - egy eszköz piaci értéken történő megszerzése a vásárlás teljes finanszírozásával a lízingbeadó hitelén keresztül. . A lízingfizetések gazdasági tartalmat tekintve egy kölcsön és annak kamatai kifizetését jelentik.
A számításokhoz információ szükséges a lízingfizetés ütemezéséről (figyelembe véve az eszköz bekerülési értékét a visszaváltáskor), pontosabban a számvitelben ráfordításként elszámolt összegekről, mivel bizonyos időszakokban a lízingdíjak eltérnek a lízingdíjjal elszámolt összegektől. kiadások az eredménykimutatásban. A szerződés szerinti előleg nem a fizetéskor, hanem a szerződés teljes időtartama alatt szerepel a költségekben (jóváírva).
Például 36 hónapos lízingszerződés alapján. a lízingbevevő 800 ezer rubel előleget fizet, míg a költségeket nem számolják el az eredménykimutatásában. Ezenkívül a szerződés alapján rendszeres kifizetéseket fizetnek, például egyenként 60 ezer rubelt. havonta, de a 82 ezer rubel összegű kiadásokat az eredménykimutatásban számolják el. (60 + 80 / 36). Ezt az összeget a lízingbeadó által kiállított számlákon tüntetik fel, amelyek a ráfordítások pénzügyi kimutatásokban történő elszámolásának alapját képezik.
Tájékoztatásképpen
Az előleg összegei nem feltétlenül egyenletesen oszlanak meg - szükséges tanulmányozni a szerződés szerinti lízingfizetések ütemezését.
Tekintsük a kiigazítási algoritmust egy példán keresztül, a módszertani magyarázatokat konkrét számításokkal kombinálva.
A társaság 2013 októberében pénzügyi lízing (pénzügyi lízing) szerződést kötött berendezésekre 36 hónapos időtartamra.
A megállapodás szerinti kifizetések teljes összege 240 720 ezer rubel. ÁFA-val (204 000 ezer rubel áfa nélkül). A szerződés lejártakor a társaság átadja a lízingtárgy tulajdonjogát.
A berendezések bérbeadó általi beszerzésének költsége ( piaci ár eszközök megszerzése) - 186 440 ezer rubel. ÁFA-val (158 000 ezer rubel áfa nélkül).
Az eszközök tényleges átruházása a lízingbevevő részére 2014 januárjában történt.
Az eszközök tényleges átvétele előtt 55 342 ezer rubel előleget fizettek a bérbeadónak. ÁFA-val (46 900 ezer rubel áfa nélkül).
A szerződés feltételeit a táblázat tartalmazza. 3.
A pénzügyi lízingszerződés (a továbbiakban: lízing) keretében kapott ingatlant mérlegen kívüli számlán megjelenítő lízingbevevő beszámolója az alábbiak szerint módosul:
1. lépés. A lízingszerződés szerinti eszközt és kötelezettségeket elismerjük.
A tárgy tényleges átvételekor a lízingbevevőnek a mérlegében az eszköz lízingbeadó általi beszerzési költségével megegyező összegű (áfa nélküli) eszközt és kötelezettséget kell kimutatnia. Az eszköz lízingbeadó általi megszerzésének költsége a bérleti szerződésben vagy annak mellékleteiben található.
Ebből adódik az eszköz költsége és a szerződés szerinti kötelezettség. Az így keletkező kötelezettség a lízingbeadótól felvett kölcsön főtartozását jelenti.
Számítás
Az eszközök lízingbeadó általi megszerzésének költsége 158 000 ezer rubel. ÁFA nélkül - a lízingszerződés szerinti eszközök és források bekerülési értéke (3. táblázat 4. és 8. oldala, dátum - 2014.01.01.).
A megállapodás szerinti teljes lízingdíj (204 000 ezer rubel) a következőkből áll:
1) a fő hiteltartozás - 158 000 ezer rubel;
2) kamatkiadások - 46 000 ezer rubel. (204 000 ezer rubel - 158 000 ezer rubel).
Jegyzet!
Az eszköz értékét nem a szerződés szerinti lízingfizetések összegével kell elszámolni (ahogy az gyakran előfordul az orosz gyakorlatban, amikor egy lízingelt eszközt a lízingbevevő mérlegében könyvelnek el), hanem a kezdeti vételárral ( piaci ár). Ez a megközelítés közgazdaságilag indokolt: a pénzügyi lízing tulajdonképpen egy eszköz lízingbeadótól történő hitelre történő vásárlása, és amikor egy eszközt hitelre vásárolnak, akkor annak értéke a mérlegben a piaci vételáron kerül kimutatásra, kamat nélkül.
2. lépés: Számítsa ki az értékcsökkenést.
Az üzembe helyezéstől számítva a bérelt tárgyra értékcsökkenési leírás kerül elszámolásra annak időtartama alatt jótékony felhasználása. A hasznos élettartamot a vállalat határozza meg például a befektetett eszközök osztályozójával.
Az amortizációt minden beszámolási időszakban az eredménykimutatás ráfordításai között szerepeltetik, és összegével csökkentik. maradványérték eszköz a mérlegben.
Számítás
Az eszközök hátralévő élettartama 5 év. Ez 20%-os értékcsökkenési rátának felel meg.
Éves értékcsökkenés - 31 600 ezer rubel. (158 000 × 20%) - az eredménykimutatásban kell szerepeltetni, és csökkenteni kell a mérlegben szereplő eszközök maradványértékét (3. táblázat 5., 123. és 4. oldala).
3. lépés. Meghatározzuk a lízingszerződésben foglalt kölcsön költségét.
A kölcsön költségét a belső megtérülési rátaként számítják ki ( IRR), amelyen a szerződés szerinti diszkontált lízingköltség megegyezik az 1. lépésben elismert eszköz bekerülési értékével. Ez a feladat Excel segítségével könnyen megoldható, kézi számítása nehézkes.
Tájékoztatásképpen
A számítási fájlt a Form Service szolgáltatásunknak köszönhetően töltheti le.
Számítás
A szerződésben szereplő hitelköltség = 15,998%. Ellenőrizzük:
87 100 / (1 + 0,15998) 1 + 78 200 / (1+0,15998) 2 + 38 700 / (1 + 0,1599) 3 = 158 000,
ahol a számlálóban szereplő értékek a táblázat 3. oldalán található adatok. 3;
fokozat 1, 2, 3 - a szerződés kezdetétől számított év száma
4. lépés Az egyes időszakok lízingtörlesztéseit gazdasági összetevőkre osztjuk fel - kamatköltségek és a kölcsön visszafizetendő tőkerésze.
Az egyes időszakok kamatráfordításai az előző fordulónapi lízingszerződésből eredő kötelezettség és az előző lépésben meghatározott hitelköltség szorzataként kerülnek meghatározásra. Az egyes időszakok visszafizetendő tőkéjét a lízingdíj mínusz kamatköltségként számítják ki.
Minden beszámolási időszakban a kamatkiadások szerepelnek az eredménykimutatásban, és a visszafizetendő tőke levonásra kerül a mérlegben szereplő kötelezettség egyenlegéből. Helyes számítással a szerződés lejártakor a kötelezettség egyenlege nullával egyenlő legyen.
Számítás(3. táblázat 6., 7., 8. sora)
1 év a szerződés kezdetétől számítva
Lízingdíjak 87 100 ezer RUB tartalmazza:
A kötelezettség egyenlege 1 év végén: 158 000 - 61 823 = 96 177 ezer rubel.
2 év a szerződés kezdetétől számítva
Lízingdíjak 78 200 ezer RUB tartalmazza:
A kötelezettség egyenlege 2 év végén: 96 177 - 62 814 = 33 363 ezer rubel.
3 év a szerződés kezdetétől számítva
Lízingfizetések 38 700 ezer rubel. tartalmazza:
A kötelezettség egyenlege 3 év végén: 33 363 - 33 363 = 0 ezer rubel.
5. lépés A kötelezettséget rövid és hosszú távú komponensekre osztjuk.
A lízingszerződést általában egy évnél hosszabb időtartamra kötik. Ugyanakkor minden beszámolási időszakban a kötelezettség egy része törlesztésre kerül a lízingdíjak terhére. A lízingbeadóval szembeni teljes kötelezettséget a mérlegben rövid és hosszú távú komponensekre bontva kell megjeleníteni. A felosztást nem nehéz elvégezni: a rövid lejáratú komponens a következő 12 hónap lízingtörlesztésében visszafizetendő tőketartozás összegével egyenlő. a jelentés napjától.
Számítás
2014. január 1-től a teljes kötelezettség 158 000 ezer rubel. Két komponens mérlegébe vesszük:
2014. december 31-én a teljes kötelezettség egyenlege 96 177 ezer rubel, amelyet a mérlegben szerepeltetünk:
6. lépés. Az eredménykimutatásból kizárjuk a RAS szerint elszámolt lízingköltségeket.
Számítás
A lízingköltségek beszámolóból való kizárása (3. táblázat 14. sora) következtében a nettó eredmény halmozott korrekciója következik be (3. táblázat 15. sora).
7. lépés: Kiigazítjuk a saját tőkét.
A lízingszerződés szerinti eszköz és kötelezettség mérlegbe helyezése az eszközök és források egyenlőségének megsértéséhez vezet. Az egyenleg helyreállításához minden fordulónapon a saját tőkét (a mérlegben szereplő eszköz értéke - a teljes kötelezettség egyenlege) megfelelő összeggel módosítani kell.
Számítás
A számítás eredménye a táblázat 11. oldalán található. 3.
Ha a számítás helyes, a saját tőke kiigazítása megegyezik a szerződés kezdetétől a kérdéses fordulónapig felhalmozott nettó bevétel halmozott korrekciójával.
Példánkban 2014 végén a 30 223-as tőkekorrekció megegyezik az előző év halmozott nettó eredmény-korrekciójával. 2015 végén a tőkekorrekció 61 437 ezer RUB volt. egybeesik az elmúlt két év nettó nyereségének korrekcióinak összegével (30 223 ezer rubel + 31 214 ezer rubel). 2016 végén a tőkekorrekció megegyezik mindhárom év nettó jövedelem-korrekciójának összegével, ami megerősíti a számítások helyességét.
3. táblázat
A pénzügyi lízingszerződés szerinti kezdeti adatok és számítások, amelyek a lízingbevevő beszámolóinak korrekciójához szükségesek
|
sz. p / p |
Mutatók, ezer rubel |
Jelentési dátumok |
Teljes |
||||
|
31.12.2013 |
01.01.2014 |
31.12.2014 |
31.12.2015 |
31.12.2016 |
|||
|
Fizetési időszak |
|||||||
|
Szerződés szerinti lízingfizetések ÁFA nélkül |
|||||||
|
A RAS szerint ráfordításként elszámolt lízingfizetések |
|||||||
|
Eszköz könyvelés |
|||||||
|
A mérlegben feltüntetendő eszközök értéke |
|||||||
|
Eszközök értékcsökkenése |
|||||||
|
A lízingbeadóval szembeni teljes kötelezettség elszámolása |
|||||||
|
Kamatköltség a lízingdíj részeként |
|||||||
|
Visszafizetendő tőketartozás a lízingdíj részeként (3. sor - 7. sor) |
|||||||
|
A mérleg teljes kötelezettségének egyenlege (előző dátum szerinti adatok - 7. oldal) |
|||||||
|
A lízingbeadóval szembeni teljes kötelezettség egyenlegének szétválasztása rövid és hosszú lejáratra a mérlegben való megjelenítés céljából |
|||||||
|
Rövid távú felelősség |
|||||||
|
Hosszú távú elkötelezettség (8. oldal - 9. oldal) |
|||||||
|
Tőkekorrekciók a mérlegben |
|||||||
|
Felhalmozott eredmény (4. sor – 8. sor) |
|||||||
|
Az eredménykimutatás módosítása (+) ráfordítások kizárása (-) ráfordítások elszámolása |
|||||||
|
Értékcsökkenés elszámolása (5. o.) |
stb. 5 éven belül |
||||||
|
Kamatkiadás elszámolása (6. o.) |
|||||||
|
A lízingköltségek kizárása a RAS alatt (3. o.) |
|||||||
|
Halmozott nettó jövedelem kiigazítás (12. bekezdés + 13. bekezdés + 14. bekezdés) |
|||||||
A lízingszerződés szerinti eszközt, hosszú és rövid lejáratú kötelezettségeket célszerű külön sorokban megjeleníteni a mérlegben. Az IFRS szerint a pénzügyi lízing keretében átvett eszközöket a mérlegben az „Ingatlanok, gépek és berendezések” soron jelenítik meg a társaság saját eszközeivel egyenrangúan, de külön befektetett eszközök sorra különíthetők el. a cég kérésére). Ugyanez vonatkozik a kötelezettségekre is: más hosszú és rövid lejáratú kötelezettségekkel együtt is kimutathatók, de célszerűbb külön kötelezettségsorokba sorolni.
Az eredménykimutatás korrekciója leegyszerűsített módon – a nettó eredmény értékének korrigálása érdekében – elvégezhető, mivel gazdálkodási szempontból a végső érték fontosabb, mint a beszámoló egyes sorai közötti megoszlása. Igény esetén a halmozott korrekció összetevői beírhatók az eredménykimutatás megfelelő soraiba:
A fentiekre tekintettel a társaság pénzügyi kimutatásait az alábbiak szerint kell módosítani (4. táblázat).
4. táblázat
Pénzügyi kimutatások alapján meghatározott társasági és pénzügyi mutatók
|
Egyensúly (pénzügyi helyzetkimutatás), ezer rubel |
Sorkódok |
31.12.2014 |
01.01.2014 |
|
Befektetett eszközök összesen |
|||
|
Forgóeszközök összesen |
|||
|
Egyenleg (eszköz) |
|||
|
Összes tőke és tartalék (saját tőke) |
|||
|
Egyenleg (passzív) |
|||
|
2014-re |
|||
|
Nettó nyereség |
|||
|
Pénzügyi mutatók: |
|||
|
Teljes likviditási mutató: Forgóeszközök / Rövid lejáratú kötelezettségek |
|||
|
Eszközarányos megtérülés: Nettó bevétel / Összes eszköz |
|||
A pénzügyi lízingszerződéssel kapcsolatos jelentési változásokhoz táblázatos adatokat használunk. 3 2014.01.01. és 2014.12.31.
A magyarázatok közzététele a mérleg kimutatta, hogy a forgóeszközök összetételében 12 hónapnál hosszabb lejáratú, hosszú lejáratú adósság szerepel. Felfedte az illikvid eszközök – a rossznak minősített vevői adósság – jelenlétét is. Az ezzel kapcsolatos adatokat a táblázat tartalmazza. 5.
5. táblázat
Kiegészítő adatok a forgóeszközök részét képező követelésekről
|
sz. p / p |
Elemek, ezer rubel |
Megjegyzések |
31.12.2014 |
01.01.2014 |
|
12 hónapnál hosszabb lejáratú vevőkövetelések. a jelentés napjától |
Tényszerű adatok |
|||
|
Az illikvid eszközök összegének becslése: |
||||
|
Behajthatatlannak minősített hosszú lejáratú követelések (kb. 3%) |
Cégértékelés |
|||
|
Behajthatatlannak minősített rövid lejáratú követelések |
||||
|
Az időszakra vonatkozó behajthatatlan követelések összegének változása |
||||
A társaság korrigált beszámolóit és az ennek alapján meghatározott pénzügyi mutatókat a táblázat tartalmazza. 6.
6. táblázat
Korrigált cégjelentésés az ennek alapján meghatározott pénzügyi mutatók
|
Egyenleg, ezer rubel |
Megjegyzések |
31.12.2014 |
01.01.2014 |
|
Befektetett eszközök a mérlegben |
|||
|
Pénzügyi lízingszerződés keretében kapott eszközök |
oldal 4 lap. 3 |
||
|
Hosszú lejáratú követelések kevesebb rossz követelés |
1. oldal, 2. lap. 5 |
||
|
Befektetett eszközök összesen |
|||
|
Forgóeszközök a mérlegben |
|||
|
A hosszú lejáratú követelések befektetett eszközök közé történő átvezetése |
oldal 1 lap. 5 |
||
|
Illikvid forgóeszközök kizárása: rossz rövid lejáratú követelések |
oldal 3 lap. 5 |
||
|
Forgóeszközök összesen |
|||
|
Egyenleg (eszköz) |
|||
|
Saját tőke és tartalékok a mérlegben |
|||
|
oldal 11 lap. 3 |
|||
|
Kiigazítások a kizárt nem likvid eszközök miatt |
oldal 2, 3 lap. 5 |
||
|
Összes tőke és tartalék |
|||
|
Hosszú lejáratú kötelezettségek a mérlegben |
|||
|
Hosszú távú kötelezettség pénzügyi lízing alapján |
oldal 10 lap. 3 |
||
|
Hosszú lejáratú kötelezettségek összesen |
|||
|
Rövid lejáratú kötelezettségek a mérlegben |
|||
|
Rövid lejáratú kötelezettség pénzügyi lízing alapján |
oldal 9 lap. 3 |
||
|
Rövid lejáratú kötelezettségek összesen |
|||
|
Egyenleg (passzív) |
|||
|
Pénzügyi eredménykimutatás, millió rubel |
2014-re |
||
|
Nettó eredmény az eredménykimutatásban |
|||
|
Kiigazítás a bérleti szerződéssel kapcsolatban |
oldal 15 lap. 3 |
||
|
Korrekció az illikvid eszközök értékének változásával: növekedés (-), csökkenés (+) |
oldal 4 lap. 5 |
||
|
Korrigált nettó bevétel |
|||
|
Pénzügyi mutatók: |
|||
|
Teljes likviditási mutató Forgóeszközök / Rövid lejáratú kötelezettségek |
|||
|
Együttható pénzügyi függetlenség: Tőke és tartalékok / Eszközök összesen |
|||
|
Eszközarányos megtérülés: Korrigált nettó bevétel / összes eszköz |
|||
A 2015-ös jelentéskészítés korrekciójához a táblázat adatai. 3 2014. december 31-i és 2015. december 31-i adatok, valamint a hosszú lejáratú tartozások és az illikvid eszközök összegére vonatkozó adatok.
Menedzsment mérleg, táblázatban bemutatva. 6 a rendelkezésre álló pénzügyi kimutatások alapján kerül kialakításra.
__________________________
Jegyzet!
A nemzetközi számviteli szabványok szerint a lízingfizetéseket közvetlenül kamatkiadásokra és visszafizetendő tőketartozásra osztják fel. Ugyanakkor úgy tekintik előleg kamatot nem tartalmaz, és teljes egészében a tőketartozás törlesztése. Az eredménykimutatásból semmit nem kell kizárni (számla alapján nincs ráfordítás elszámolásra), minden pénzügyi lízingszerződés kezdetben a fent tárgyalt módszertan szerint kerül elszámolásra.
Mivel a mérleg vezetési célú korrigálásra került, a pénzügyi lízingek közvetlenül a lízingfizetési ütemezés információiból számolhatók el, a kényelem érdekében némi pontosságot feláldozva.
Ahhoz, hogy a pénzügyi kimutatások alapján képet kapjunk a cég valós helyzetéről, még egy árnyalatot kell szem előtt tartani: a cégcsoport különálló cégének beszámolását, amely főként a csoport vállalatai számára végez munkát. jelzésértékű lehet
Sok orosz vállalat egy időben külön jogi személyekre különült el. Például a cégek fuvarozási és marketing szolgáltatásai külön szállító vállalkozásokká és eladóházakká, a bányászati cégek javítási szolgáltatásai önálló vállalkozásokká alakultak.
Nem ritka, hogy az így létrejött vállalkozások továbbra is csak (vagy túlnyomórészt) az anyavállalatuknak dolgoznak. Ennek lehetséges következménye a nem piaci árképzés. Ennek eredményeként a szolgáltatást nyújtó vállalkozás bevétele alulbecsültté válik, és a szolgáltatásban részesülő vállalkozás költségei túlértékelődnek (vagy fordítva, a céloktól függően, beleértve az adóigazgatást is). A pénzügyi elemzés Az ilyen társaságokat célszerű összevont beszámoló alapján előállítani, de nem egyedi vállalkozások adatai alapján, amelyek valójában egyetlen technológiai folyamat részét képezik.
Az eszközszerkezet módosítása és az illikvid eszközök kizárása nem nehéz. A pénzügyi lízingszerződés keretében átvett eszközöknek a lízingbevevő mérlegében történő elszámolásának algoritmusa nehezen érthetőnek és alkalmazhatónak tűnhet, de két érv szól a tanulmányozása mellett:
1) lehetővé teszi, hogy tisztességesen tükrözze az eszközök lízingelésére vonatkozó döntés pénzügyi következményeit;
2) váltáskor IFRS alkalmazás a könyvelés fenti megközelítései kötelezővé válnak.
A könyvelés javításának eljárása az elkövetett hiba lényegességétől, valamint a feltárás időtartamától függ.
A bevallási határidőnél később feltárt könyvelési hibák még egy nagyon gyakorlott könyvelőnek is komoly fejtörést okozhatnak, mivel a beszámolók újraszámításánál többletmunka- és időköltséggel járnak. Fontolja meg azt a kérdést, hogy mely hibák befolyásolják jelentősen a számvitelt, és hogyan lehet ezeket kijavítani?
A PBU 22/2010-nek van egy részlege számviteli hibák lényegesre és nem alapvetőre. Lényeges hiba olyan hiba, amely (egyenként vagy másokkal együtt) érint gazdasági döntéseket adott időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások alapján elfogadott.
BAN BEN számviteli szabályzat nincs meghatározott küszöb, amely után a jelentős fogalma hozzárendelhető egy hibához. A hibák azonosítása minden adózó számára önálló folyamat, a hibák kifejezését abszolút számokban és százalékban is meg tudja határozni. Mindenesetre a rendelkezésekben meg kell határozni azt a szintet, amely után a hiba lényegessé válik számviteli politika cégek.
Bármikor és hogyan azonosítja a könyvelési hibákat, a Bukhsoft online könyvelési elektronikus jelentési rendszere lehetővé teszi a probléma gyors megoldását és átvitelét. szükséges információ V felügyeleti hatóságok.
A 2017-es számviteli jelentős hibák esetén számos korrekciós követelmény van. Először is elemezzük a javítási módszereket, attól függően, hogy mely dokumentumokban történt hiba - közvetlenül a jelentésben vagy elsődleges dokumentáció, az észlelés időzítéséről és a hiba fent említett lényegességéről.
Az elsődleges és a regiszterek javításának következő módjai vannak:
Fontos szempont, hogy számos dokumentumban ez a korrekciós módszer elfogadhatatlan - ez a banki és készpénzes dokumentáció.
A javítások elvégzésének eljárása ismét az elkövetett hiba jelentőségétől, valamint a felfedezés időszakától függ. Ugyanis:
Egy fontos szempont: az új jelentés a hiba kijavításával minden olyan esetben elküldésre kerül, ahol a korábbi információkat korábban elküldték.
Természetesen az év közepén nem kell erről a hibajavítási módról beszélni, de ez a lehetőség a 2017-es elszámolásnál is érvényes lesz.
Korábbi beszámolási időszakok jelentős hibái, tárgyidőszakban javítva, in hibátlanul-ban jelzett magyarázó jegyzet a 2017-es éves beszámolóhoz.
Megjegyzendő, hogy a Pénzügyminisztérium 2016. 22. 01. 07-01-09 / 2235. számon kelt levelében jelezte, hogy a vállalkozások maguk is kidolgozhatnak egy algoritmust a számviteli hibák kijavítására, a hatályos törvény rendelkezései alapján. Az orosz jogszabályok. A választott sorrendet a szervezet számviteli politikájában foglalt rendelkezéseknek kell rögzíteni.
A beszámolási év üzleti tevékenységére vonatkozó elsődleges dokumentumok gyakran késve érkeznek meg. Mi a teendő ebben az esetben a kész jelentésekkel? Ki kell javítanom a könyvelési jelentések pontatlanságait?
Kedves olvasóink! A cikk tipikus megoldásokról szól jogi esetek de minden eset egyedi. Ha tudni akarod, hogyan pontosan megoldja a problémáját- vegye fel a kapcsolatot tanácsadóval:
A JELENTKEZÉSEKET ÉS HÍVÁSOKAT 24/7 és a hét minden napján.
Ez gyors és INGYEN!
A pénzügyi kimutatások elkészítését a legnagyobb körültekintéssel kell kezelni. Ez azonban nem garantálja a hibák 100%-os hiányát.
Néha pontatlanságok fordulnak elő a késedelmes átvétel miatt elsődleges dokumentumok tárgyévi beszámolási művelettel kapcsolatos.
Szükséges-e ilyen helyzetben helyesbíteni a pénzügyi kimutatásokat? Benyújthatok egy módosított mérleget?
A számviteli dokumentáció hibáinak kijavításának kérdésében célszerű követni a PBU 22/2010.
Ezt a szabványt ratifikálták. ennek értelmében a közbenső számviteli beszámolókat nem lehet módosítani.
De az évre vonatkozó jelentések összeállításakor újra kell számolni.
Más szabályozás azonban az éves beszámoló módosításának lehetőségéről beszél, ha a nyilatkozat aláírása és a jóváhagyás napja közötti időszakban hibát fedeznek fel.
Csak a jelentős hibákat kell kijavítani, feltéve, hogy a jelentés felhasználóit erről tájékoztatják. A címzett elszámolás pontosításáról való tájékoztatásának formáját a szervezet önállóan választja meg.
A frissített jelentéseket benyújthatja az ellenőrző szerveknek, és azokhoz írásban csatolhatja a helyesbítés okait.
A számviteli beszámoló a szervezet pénzügyi és vagyoni helyzetére, valamint gazdálkodásának végső következményeire vonatkozó információk összessége.
A beszámolás a számviteli információk alapján, kialakított nyomtatványokon történik.
A számvitel célja az összes számviteli adat összegzése egy bizonyos időszakra vonatkozóan, és azokat vizuális formában eljuttatni az érdeklődőkhöz.
A pénzügyi kimutatások elkészítése a számviteli folyamat utolsó szakasza. A jelentéstétel a társaság vagyoni és pénzügyi helyzetében egy bizonyos ideig növekvő eredményt tükrözi.
A pénzügyi kimutatások szükségessége abból adódik, hogy számos jelentős feladat megoldására használható. Különösen:
A pénzügyi kimutatások felhasználásának számos lehetősége ellenére azonban mindenekelőtt a kontrolling struktúrákra készült.
Különösen kötelező jelentést tenni a Szövetségi Adószolgálatnak és a Rosstatnak. A beszerzett adatok alapján a gazdálkodó szervezet tevékenységét ellenőrzik.
Az adóhatóság ellenőrzi az adatok számviteli ill adóbevallás. A finomított pénzügyi kimutatások, ahogy a neve is sugallja, módosításokkal vagy változtatásokkal ellátott kimutatások.
Gyakorlatilag nem különbözik a szokásos pénzügyi kimutatásoktól. A tartalom és a forma változatlan marad.
Az egyetlen eltérés a dokumentum néhány javításában és a javítások okát megmagyarázó magyarázat mellékletében van.
A jelentést nem javítani, hanem újat lehet benyújtani. Összeállítása a szokásos módon történik, de fel kell jegyezni, hogy a beszámolás pontosításra kerül, és magyarázó megjegyzést mellékelnek.
Kötelező-e felülvizsgált pénzügyi kimutatásokat benyújtani? Nincs jogalkotási dokumentum ill normatív aktus címre történő benyújtást nem tartalmazza adószolgáltatás felülvizsgált pénzügyi kimutatások.
De figyelnie kell a PBU 7/98-ra, amelyet a 12. bekezdés egészített ki.
Ez a bekezdés határozza meg a felhasználók tájékoztatásának feltételeit a jelentésekben bekövetkezett változásokról. Az adóhivatal is a felhasználók közé számítható.
A meghatározott rendelkezés szerint, ha a beszámoló aláírásának napjától a jóváhagyás napjáig terjedő időszakban olyan események történtek, amelyek jelentősen befolyásolhatták a társaság tevékenységének eredményét és vagyoni helyzetét, úgy erről közvetlenül értesíteni kell felhasználók, akiknek a jelentést közölték ezekről a tényekről.
A beszámolót torzító tények egyike a számviteli tartalom jelentős hibája. De nem fedi fel a „lényegesség” meghatározását.
Vagyis a hiba jelentőségéről a riporter dönt. Ehhez meg kell határozni a hiba befolyásának mértékét a végső mutatókra.
Ugyanakkor abból a tényből kell kiindulni, hogy egy bizonyos mutató felfedésének elmulasztása helytelen döntésekhez vezethet.
Így a felülvizsgált pénzügyi kimutatások benyújtásának az a célja, hogy elkerüljük a kimutatások felhasználók általi félreértelmezését.
Ha a hiba nem jelentős, akkor nem szükséges a jelentés finomítása.
A PBU 22/2010 2. szakasza szerint, ha hibákat találnak a pénzügyi kimutatásokban, a következő korrekciós lehetőségek lehetségesek:
| Feladja, ha a hibát a jelentési időszak vége előtt fedezik fel? | A 22/2010. számú PBU 5. bekezdése szerint a pontatlanságot a megfelelő számviteli könyvelésbe történő bejegyzéssel kell kijavítani annak a jelentési évnek a hónapjában, amelyben a pontatlanság kiderült. |
| Hogyan kell bejelentést tenni, ha az adóhivatalnak szóló jelentések elkészítése során mulasztást fedeznek fel? | A PBU 22/2010 6. pontja előírja a számviteli nyilvántartások módosításának szükségességét, amely tükrözi a beszámolási év december 31-i bejegyzését. |
| Mi a teendő, ha téves számítást észlel a számviteli jelentések benyújtása után adóhatóság, de az alapítók végleges jóváhagyása előtt? | A PBU 22/2010 (7) bekezdése szerint a jelentést újjal kell helyettesíteni. Ugyanakkor a beszámolóban bekövetkezett változások a számviteli nyilvántartásokban a tárgyév december 31-i bejegyzésével jelennek meg. |
| Átadják-e, ha a jóváhagyás előtti alapító gyűlés alkalmával hiba fennállását fedezik fel? | A PBU 22/2010 8. szakasza meghatározza az új jelentés létrehozásának szükségességét |
| Mi a teendő, ha az ellenőrző szervek felé tett jelentést és az alapító jóváhagyását követően kihagyást észlelnek? | A PBU 22/2010 (10) bekezdése szerint az ilyen pénzügyi kimutatások nem változnak |
Ezért csak az alapító gyűlés általi jóváhagyás előtt szükséges a pénzügyi kimutatásokat pontosítással benyújtani. Ezt követően az állítás nem módosítható.
A számviteli jelentések kialakított űrlapjaiban nincsenek korrekciós mezők. Tehát új jelentést kell készítenie, de papíron.
A hiba tényét a -ban kell rögzíteni. A javított nyilatkozattal együtt kísérőlevelet kell benyújtani.
Részletesen el kell magyaráznia a korrekció okát és annak a jelentéstétel megítélésére gyakorolt hatásait.
A javított pénzügyi kimutatásokat mind az adóhatóságnak, mind a statisztikai szolgálatnak be kell nyújtani. Feltéve, hogy a jelentést még nem hagyták jóvá.
Videó: számvitel és pénzügyi kimutatások
Jeleznie kell a hiba jelenlétét, és kérnie kell egy ilyen és ehhez hasonló sor javítását a megfelelő adatokkal. Szakértők szerint ez segít elkerülni a jelentési adatok félrevezetéséért járó szankciókat.
Ezen normák szerint minden egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezet mentesült a kötelező könyvelés, és ebből következően a beszámolókészítés alól.
És mivel nincs jelentés, nincs mit tisztázni. 2013-ban a felülvizsgált .
Ettől a pillanattól kezdve minden szervezetre – így az egyszerűsített adórendszert alkalmazókra is – irányadóvá vált a számviteli kötelezettség.
A számvitel a folyamat utolsó szakaszaként a pénzügyi kimutatások elkészítésének oka lett.
A szervezetek azonban nem csak a statisztikai hatóságoknak nyújtanak éves pénzügyi kimutatásokat. Ebben az esetben a hiba feltárása esetén nem kell értesíteni az adóhatóságot.
Ami a Rosstatot illeti, magának a szervezetnek joga van értesíteni ezt a szervet a hibáról, és naprakész jelentést készíteni.
Vagy egyáltalán nem nyújthat be „felvilágosítást”, ha a statisztikai hatósághoz nem érkezett magyarázat a feltárt hiba miatt.
A 14. számú szövetségi törvény 34. cikke előírja, hogy az alapítók gyűlését, amelyen az éves pénzügyi kimutatásokat jóvá kell hagyni, legkorábban a jelentési időszak végét követő két hónapon belül, de legkésőbb négy hónapon belül kell megtartani.
Azaz az ülés időpontja legkorábbi március elseje és legkésőbb április harmincadik napja lehet.
Egyúttal meghatározza az éves számviteli beszámolók adószolgálathoz történő benyújtásának szükségességét a beszámolási év végét követő kilencven napon belül, azaz legkésőbb március 30-ig.
Ebből következik, hogy a számviteli nyilvántartás jóváhagyásának napja későbbre is sor kerülhet, mint az aláírás időpontja.
A szervezet jogosult az éves beszámolót annak végleges jóváhagyása előtt a tárgyév decemberében, nyilvántartással módosítani.
Ha a szervezetek eredetileg nem jóváhagyott jelentéseket nyújtottak be az adóhatóságnak, akkor a jóváhagyás időpontjáig a bejelentéseken korrekcióra van lehetőség.
Kommentár az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. június 28-i 63n. számú, "A számviteli szabályzat "A számviteli és beszámolási hibák kijavítása" (PBU 22/2010) jóváhagyásáról szóló rendeletéhez.
A pénzügyi kimutatásoknak teljes és megbízható információkat kell nyújtaniuk a szervezet pénzügyi helyzetéről, tevékenységének eredményeiről és a pénzügyi helyzet változásairól. A könyvelők azonban néha hibáznak.
A hibajavítási eljárást jelenleg több szabályozó dokumentum szabályozza. Az első az Útmutató a pénzügyi kimutatások összeállításának és benyújtásának rendjéhez(a továbbiakban: Útmutató). Az Útmutató 11. pontjának utolsó bekezdése részletesen meghatározza, hogy az észlelt hibát mely időszakban kell kijavítani: az aktuális hibákat a felfedezésük időszakában javítják ki; a korábbi évek hibájának javítási eljárása attól függ, hogy az erre az időszakra vonatkozó kimutatásokat jóváhagyták-e. Ha a beszámolót még nem hagyták jóvá, a hiba kijavítása a jelentési év decemberének rögzítésével történik. A már jóváhagyott előző évi beszámolót nem javítják.
A második dokumentum az Orosz Föderáció számviteli és számviteli szabályzata (a továbbiakban: PVBU).
Az RCAP 39. paragrafusa kimondja, hogy mind a beszámolási évre, mind az előző időszakokra vonatkozó (jóváhagyás utáni) pénzügyi kimutatások változása az arra a beszámolási időszakra vonatkozó kimutatásban történik, amikor az adatok hibás állításait fedezték fel.
A SAR 80. bekezdése értelmében a 2009. évi CXVII beszámolási év, de a korábbi évek tranzakcióihoz kapcsolódóan szerepelnek pénzügyi eredmény beszámolási év. A tárgyévben feltárt korábbi évek bevételei és ráfordításai a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla egyéb bevételei és ráfordításai között jelennek meg. Ez közvetlenül utal a Számlatükör alkalmazására vonatkozó utasításokra, a PBU 9/99 7. pontjára és a PBU 10/99 11. pontjára.
A PBU 9/99 (7) bekezdésében és a PBU 10/99 (11) bekezdésében, mint egyéb bevételekre és ráfordításokra példaként említett, a beszámolási évben azonosított korábbi évek nyeresége és a beszámolási évben elszámolt korábbi évek vesztesége: nem a hibák kijavítása, hanem a gazdasági élet új tényeinek következménye, vagy új információk beérkezése a szervezetbe (pl. becsült értékek a RAS 21/2008 szerint a korábbi függő követelések eszközként történő megjelenítése, a korábban le nem kötött függő kötelezettségek tartalék képzése a RAS 8/01 szerint stb.).
Azt azonban sem az Irányelvek, sem az RCSP nem írja elő, hogy hiba esetén hogyan kell korrigálni a tárgyidőszak elszámolását és beszámolását, mely mutatókat kell korrigálni. A jelenlegi szabályozás jogi aktusok nem szabályozza a korábbi évek hibafeltárása kapcsán a számviteli és beszámolási javítások rendjét.
Mivel a jelenlegi normatív dokumentumok számvitelre ez az eljárás nincs előírva, a PBU 1/2008 7. pontja előírja, hogy speciális szabályozási szabályok és a PBU hasonló előírásai hiányában vegye fel a kapcsolatot nemzetközi szabványok pénzügyi kimutatások (IFRS). Az IAS 8 Számviteli politika, a számviteli becslések változásai és hibák standard viszont előírja a múltbeli hibák visszamenőleges korrekcióját.
Közeledik Orosz szabványok számvitel a nemzetközi szabályokat pénzügyi kimutatások, különösen az IFRS 8 szerint, Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2010. június 28-i N 63n rendelettel kidolgozta és jóváhagyta a PBU 22/2010 „A számviteli és beszámolási hibák kijavítása” sz.
A dokumentumot 2010. július 30-án iktatták az orosz igazságügyi minisztériumnál, regisztrációs száma N 18008, és a 2010-es éves pénzügyi kimutatásoktól kezdve lép hatályba.
A 22/2010. évi PBU meghatározza a hibák kijavításának szabályait, valamint az azokra vonatkozó információk közzétételi eljárását a számvitel és jelentéskészítés során. A változtatások inkább a jelentéskészítés megbízhatóságának és teljességének biztosítását célozzák.
A rendelés mindenkinek kötelező jogalanyok, kivéve hitelintézetekés költségvetési intézmények.
A PBU 22/2010 (2) bekezdésében először szerepel a „hiba” fogalmának meghatározása - ez helytelenül tükrözi (nem tükrözi) a gazdasági tevékenység tényeit a számvitelben és a jelentéstételben.
A következő hibaokokat nevezték meg: jogszabály vagy a szervezet számviteli politikájának helytelen alkalmazása, számítási hibák, a tevékenység tényeinek helytelen minősítése vagy értékelése, a pénzügyi kimutatások aláírásakor rendelkezésre álló információkkal való visszaélés, a szervezet tisztségviselői.
A gazdasági tevékenység tényeinek tükrözésében bekövetkezett pontatlanságok vagy hiányosságok, amelyeket olyan új információk megszerzésének eredményeként azonosítottak, amelyek az ilyen tények tükrözésének (nem tükrözésének) időpontjában nem állnak rendelkezésre, nem minősülnek hibának.
Minden hiba jelentős és jelentéktelen (PBU 22/2010 3. cikk). Egy hibát akkor ismerünk el jelentősnek, ha egy beszámolási időszakban egyenként vagy más hibákkal kombinálva hatással lehet az erre a beszámolási időszakra összeállított pénzügyi kimutatások alapján hozott gazdasági döntésekre. Ez azt jelenti, hogy ha több olyan hibát találnak, amelyek kismértékben érintik a mérlegtételeket, de torzítják az összmutatót, például a nettó nyereséget, akkor az összesítésben lévő hibák jelentősnek minősülnek.
A pénzügyi kimutatások tételeinek megbízhatóságának általánosan elfogadott öt százalékos kritériumát (Irányelv 1. pont) a PBU 22/2010 3. pontja nem említi. A szervezet önállóan állapítja meg a hiba lényegességét, mind a pénzügyi kimutatások nagysága, mind a vonatkozó cikk(ek) jellege alapján.
A könyvelés korrekcióit kötelező dokumentációval kell elvégezni. A fő dokumentum egy ilyen helyzetben egy könyvelő által kiállított igazolás szükséges részleteket(2) bekezdésében felsorolt A számvitelről szóló, 1996. november 21-i N 129-FZ szövetségi törvény 9. cikke.
A szervezet által azonosított hibákat és azok következményeit kötelező korrigálni (PBU 22/2010 4. cikk).
A hiba kijavításának eljárása a hiba észlelésének pillanatától függ..
Ha a tárgyévben hibát észlelnek, azt a megfelelő számviteli számlákon történő bejegyzésekkel javítják. A javító bejegyzéseket abban a hónapban kell elvégezni, amelyben a hibát felfedezték (PBU 22/2010 5. cikk).
Ha a beszámolási év végén, de az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának időpontja előtt hibát észlelnek, akkor azt korrekciós könyveléssel javítják ki annak a beszámolási évnek a decemberi számviteli számláján, amelyre az éves pénzügyi kimutatások készültek. elő vannak készítve (PBU 22/2010 6. cikk).
Példa
. 2010 januárjában a forgalmazási költségek nem tartalmazták az előre fizetett összeget bérlés 2 millió rubel értékű irodaterületre.
1. A hibát 2010 májusában fedezték fel. A májusi elszámolást módosítani kell. Ezt a hibát a felfedezés hónapjában ki kell javítani, ha az év még nem ért véget.
2. 2011 januárjában hibát fedeztek fel a partnerrel való elszámolások egyeztetése során. 2010 már véget ért, de még nem nyújtották be a jelentést. A javító bejegyzések 2010. december 31-én készülnek.
Ha az előző évi hibára az idei pénzügyi beszámoló aláírásának időpontja után derül fény, annak jelentőségét fel kell mérni.
A tárgyévben jelentéktelen hiba javítása a megfelelő számviteli számlákon történő helyesbítő bejegyzésekkel történik. A javításokat a felfedezés hónapjában hajtják végre (PBU 22/2010 14. cikk). A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség a tárgyidőszak egyéb bevételei vagy ráfordításai között szerepel.
Az előző beszámolási év jelentős hibáját, amelyet a beszámoló aláírását követően, de a beszámoló tulajdonosaihoz történő benyújtásának időpontja előtt azonosítottak, az előző év decemberében a megfelelő számviteli számlákon helyesbítő bejegyzésekkel javítják ki (záradékok). 6. és 7. PBU 22/2010). Ebben az esetben tulajdonoson a részvénytársaság részvényeseit, a korlátolt felelősségű társaság tagjait, az állami hatóságot, a helyi önkormányzatot vagy a tulajdonosi jogok gyakorlására felhatalmazott más szervet kell érteni.
A szóban forgó PBU (7) bekezdése mellett a következő szabályt vezetik be: ha a pénzügyi kimutatásokat a szervezet tulajdonosainak történő benyújtása előtt más külső felhasználóknak nyújtották be, azokat javított nyilatkozatokkal kell helyettesíteni, és "felülvizsgáltnak" nevezik. pénzügyi kimutatások".
Az éves beszámolók újbóli benyújtása a gyakorlatban meglehetősen gyakori. Adóhatóságok és statisztikai hatóságok éves beszámoló az utolsó évre vonatkozóan március végén kerül benyújtásra. Eddigre a legtöbbször még nem hagyták jóvá, különösen ben részvénytársaságok, és nem auditált. A könyvvizsgálói vélemény kiadása után a szervezetek gyakran kénytelenek megváltoztatni pénzügyi kimutatásaikat.
A felülvizsgált pénzügyi kimutatásoknak más dátummal kell rendelkezniük, amikor a felelős személyek aláírják.
Valójában a könyvvizsgáló könyvvizsgálói jelentés a felülvizsgált pénzügyi kimutatások alapján fel kell hívnia a felhasználók figyelmét erre a tényre.
Példa. bekezdéseinek megfelelően részvénytársaság. 5 p. 1 art. 23 adószám RF, március 30-án nyújtotta be pénzügyi kimutatásait az adóhatóságnak.
BAN BEN szövetségi törvény Az 1995. december 26-án kelt N 208-FZ „A részvénytársaságokról” előírja, hogy az évi Általános találkozó részvényesek a társaság alapszabályában meghatározott határidőn belül, de legkorábban két hónapon belül és legkésőbb hat hónappal a társaság alapszabályában meghatározott határidőn belül történik. pénzügyi évben. Így az éves rendes közgyűlés a beszámolást követő év március 1-jétől június 30-ig tartható. A társaság éves rendes közgyűlését május 25-én tartják.
áprilisában tartották könyvvizsgálat pénzügyi kimutatásokat készített, és a beszámolási év decemberében további könyvelésekkel javított jelentős hibákat azonosított.
A korrekciók eredménye alapján a pénzügyi kimutatásokat felülvizsgálták és újra aláírták. A javított nyilatkozatokat újra be kell nyújtani az adóhatósághoz.
Az orosz pénzügyminisztérium decembernek nevezi a tavalyi jelentős hiba kijavításának időszakát, amelyet az erre az időszakra vonatkozó jelentés elfogadásának időpontja előtt azonosítottak. A gyakorlatban a korrekciók az előző év december 31-i dátummal történnek.
A PBU 22/2010 8. bekezdése leírja az olyan helyzetekre vonatkozó viselkedési algoritmust, amikor jelentős hibás, de még nem jóváhagyott nyilatkozatokat mutattak be a tulajdonosoknak. Ebben az esetben a korrekciók annak az évnek a decemberi bejegyzéseivel történnek, amelyre az éves beszámoló jóváhagyásra készül, azaz. felülvizsgálják és újra benyújtják a tulajdonosoknak jóváhagyásra.
A felülvizsgált pénzügyi kimutatások tájékoztatást adnak az eredetileg bemutatott pénzügyi kimutatások pótlásáról, valamint elkészítésének indokairól. A felülvizsgált jelentést (beleértve a könyvelést is) minden címre elküldik, minden felhasználónak, akinek az eredetit benyújtották.
A kimutatás jóváhagyását követően az abban azonosított jelentős hibákat az aktuális beszámolási időszakban a megfelelő számviteli számlákon történő bejegyzésekkel javítják (PBU 22/2010 9. cikk).
Ugyanakkor a korábbi beszámolási időszakokra vonatkozó jóváhagyott pénzügyi kimutatásokat nem lehet felülvizsgálni, lecserélni és újra benyújtani a felhasználóknak.(PBU 22/2010 10. cikk). Ez a rendelkezés összhangban van a PVBU 39. bekezdésében foglalt követelményekkel.
A beszámolási időszaki hibák kijavítása során a felhalmozott eredmény (fedezet nélküli veszteség) számlájával való megfeleltetés kerül alkalmazásra. Miért kell a 84-es "Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)" elszámolást használni, amikor a jelenlegi jelentésben egy tavalyi hibát javítanak ki? A gazdasági élet legtöbb tényének eredménye a tárgyidőszak nyereségében jelenik meg, majd erre a számlára utalva ott halmozódik fel. Ezért a hiba kijavítása a 84-es számlán lévő adatok megfelelő módosítását jelenti.
Kivételt képeznek az olyan tranzakciók tükrözési hibái, amelyek egy időben nem befolyásolták a tárgyidőszak nyereségét. Ilyen például a halasztott ráfordítások téves besorolása az immateriális javak helyett stb. Ezen túlmenően, a hiba a végén nem befolyásolja eredménytartalék(például a készletek bekerülési értéke összetételének téves múltbeli meghatározása, amelyek utólag teljes mértékben realizálódtak stb.). Javítása nem igényel a 84-es számla alatti bejegyzéseket, mert. nem befolyásolja a számla egyenlegét.
A 84-es számla adatainak a hibák utólagos korrekciója miatti kiigazítása (valamint a számviteli politika visszamenőleges alkalmazása) nem az ezen a számlán megjelenő összegek felhasználását jelenti, hanem csupán egy eltérő, pontosabb becslés hozzárendelését ehhez a mutatóhoz. Ezért ebben az esetben a részvényesek jogai nem sérülnek.
Tehát a korábbi évek hibafeltárásával kapcsolatos számviteli korrekcióknál a 84-es számlát kell használni, kivéve, ha a hiba nem befolyásolta a korábbi időszakok pénzügyi eredményeit.
Példa
. 2010-ben, az előző időszakra vonatkozó beszámoló jóváhagyását követően, a szervezet feltárt egy 2009-ben elkövetett hibát. A hibát jelentősnek minősítették, és az áruk bekerülési értékének ráfordításként történő leírásának túlértékelésével jártak együtt. A hiba 2 millió rubelt tett ki.
A tavalyi hibás bejegyzés a következő volt:
Dt 90 "Értékesítés" (alszámla "Értékesítési költség") Kt 41 "Áruk" - 2 000 000 rubel. - leírták az eladott áruk könyvelési költségét.
A 2010-es korrekciós bejegyzésnek a PBU 22/2010 szerint a következőnek kell lennie:
Dt 41 Kt 84 - 2 000 000 rubel. - A tavalyi áruk könyv szerinti értékének leírásával kapcsolatos hiba javítása.
A következő lépés - a jelentési időszakra vonatkozóan a felhasználónak benyújtott jelentésben az összehasonlító mutatókat újraszámítják (a PBU 22/2010 9. cikke). Kivételt csak azok képezhetnek, amikor nem lehet kapcsolatot megállapítani e hiba és egy adott időszak között, vagy nem lehet meghatározni annak hatását az összes korábbi jelentési időszak összesített összegére.
Az előző időszakra vonatkozó adatok kiigazításának szükségességét, ha azok össze nem hasonlíthatók a beszámolási időszak adataival, a PVBU 35. bekezdése tartalmazza. Ezenkívül minden jelentős kiigazítást magyarázó megjegyzésben kell közzétenni, az okok megjelölésével. Hasonló szabályt tartalmaz a PBU 4/99 10. bekezdése is: minden jelentős módosítást fel kell tüntetni a mérleg és az eredménykimutatás megjegyzéseiben, az okok megjelölésével együtt.
Egy fontos szabály: újra kell számolnia a pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóit minden olyan időszakra vonatkozóan, amelyre vonatkozóan az aktuális jelentésben adatok szerepelnek, egészen a hiba elkövetésének pillanatáig (PBU 22/2010 9. cikk). Ez azt jelenti, hogy a számviteli és jelentési adatokat úgy kell javítani, mintha a hiba soha nem történt volna (retrospektív újraállítás).
Ha a hiba év eleje előtt történt, amelynek adatai összehasonlításként szerepelnek a folyó pénzügyi kimutatásokban, a megfelelő eszköz-, forrás- és tőkeelemek nyitó egyenlege a bemutatott beszámolók közül a legkorábbi elején időszakokat korrigálják (PBU 22/2010 11. cikk).
Példa
. A saját tőke változás kimutatása az elmúlt két év releváns adatait tartalmazza. A folyó évben egy három éve elkövetett hiba, i.е. korábbi időszakban, mint a jelenlegi pénzügyi kimutatásokban közölt legkorábbi összehasonlítható adatok.
Ebben az esetben a tőkeszámokat a második, legkorábbi év elején korrigálják, amelynek adatait a jelen jelentés tartalmazza.
Előfordul, hogy egy szervezet a gyakorlatban nem tudja felmérni egy hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra. Ebben az esetben a nyitó egyenlegeket a lehető legkorábbi időszakhoz igazítják, amelyre vonatkozóan összehasonlítható információkat szolgáltatnak (PBU 22/2010 12. cikk).
Az éves pénzügyi kimutatásokhoz fűzött magyarázó megjegyzésben a szervezet köteles közzétenni a jelentési évben korrigált korábbi évek jelentős hibáit (PBU 22/2010 15. pont).
A magyarázatoknak tartalmazniuk kell:
- a hiba jellege;
- a korrekció összegét a pénzügyi kimutatások egyes tételei esetében (minden előző beszámolási időszakra), amennyire az gyakorlatilag kivitelezhető;
- az egy részvényre jutó eredmény alapértéke (vesztesége) (ha a gazdálkodó egység köteles közzétenni az egy részvényre jutó eredményt) az alap és a hígított eredmény korrekciójának összege;
- a beszámolási időszakok közül a legkorábbi nyitóegyenleg módosításának összege.
Jegyzet! 2011-től kell alkalmazni jelentési űrlapok, jóváhagyta Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. július 2-i N 66n „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” szóló rendelete.
A saját tőke változás kimutatásában most van egy szakasz. 2 „Számviteli politika változása és hibajavítás miatti módosítások”.
Az újraszámítás lehetetlennek nevezhető, ha a végrehajtásához összetett és (vagy) számos számítás szükséges, amikor nem lehet kiválasztani azokat az információkat, amelyek jelzik a hiba időpontjában fennálló körülményeket, vagy szükség van a dátum után szerzett információk felhasználására. a megfelelő előző beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyásáról ( 13 PBU 22/2010). Ha a korábbi időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások újraszámítása nem lehetséges, meg kell jelölni ennek okát, valamint le kell írni a hiba kijavításának módját, és meg kell jelölni azt az időszakot, amelytől kezdve a korrekciók megtörténtek (PBU 22/2010 16. cikk). ).
