Tulajdonjogok a vállalkozások rendkívül kiterjedtek. A társaság tőkéje tárgyi és immateriális javakat egyaránt tartalmazhat, pénzügyi források, . Egy vállalat tevékenységének megvalósításához gyakran olyan értékeket használnak, amelyek nem tartoznak hozzá. Az ilyen tárgyak lízingszerződés keretében átruházhatók. Ezeknek tükröződniük kell a könyvelésben.
A mérlegen kívüli számlák (AB) a vállalat által használt objektumokkal kapcsolatos információk tárolására szolgálnak. Legfontosabb jellemzőjük, hogy a cég nem rendelkezik tulajdonosi jogokkal ezekhez az objektumokhoz. Ideiglenesen a társaság részei. Különféle megállapodások alapján biztosítjuk. Ezek az objektumok lehetnek:
A mérlegen kívüli számlák szervezése a vagyoni szétválasztás elvén alapul. Kimondja, hogy egy szervezet vagyonának elszámolása nem eshet egybe a tulajdonosok vagyonának elszámolásával, valamint az e szervezet gondozásában lévő egyéb szervezetek vagyonának elszámolásával. Ugyanez az elv nemcsak az eszközökre, hanem a kötelezettségekre is vonatkozik.
Az ideiglenesen a vagyontárgyak közé tartozó, bizonyos szerződések alapján biztosított tárgyak nem tartoznak a vállalkozáshoz. Egy bizonyos időn belül azonban a vállalkozás felelős értük, ami azt jelenti, hogy bizonyos módon figyelembe kell vennie őket. De ezek az értékek nem keverhetők össze ugyanazon könyvelési számlákon belül a tulajdonjoggal rendelkezőkkel.
A mérlegen kívüli számlák a számvitel keretében segédszámlák. Ezek akkor válnak relevánssá, ha olyan információkat kell megszereznie, amelyek nem szerepelnek a mérlegszámlákon. Ez a funkció megmagyarázza a nevüket. A mérlegen kívüli számlák egyenlege nem szerepel a mérlegben. Ezek a mutató összege mögött jelennek meg. Vagyis a mérlegben szerepelnek.
FONTOS! A kérdéses számlákból származó információk nem befolyásolják pénzügyi mutatók. Emiatt nem jelennek meg pénzügyi kimutatások cégek.
A mérlegen kívüli számlák a következő funkciókat látják el:
A megfelelően végrehajtott mérlegen kívüli számlák lehetővé teszik az összes adat megszerzését a vállalkozás területén található, de nem ahhoz tartozó objektumokról. Az információk a vállalat hitelképességének elemzéséhez és pénzügyi stabilitásának meghatározásához szükségesek.
A szükséges mérlegen kívüli számla típusa attól függően kerül meghatározásra, hogy milyen tárgyra vonatkozik könyvelés. A következő ES típusok léteznek:
A mérlegen kívüli számlák a vállalkozás tulajdonában lévő, ráfordításként leírt eszközöket tükrözik:
A mérlegen kívüli számlák a kimutatások magyarázatához kiegészítő információként szükséges információk gyűjtése szempontjából relevánsak:
Minden számlaadatot egy speciális számviteli terv tartalmazza. A vállalkozás a tervben nem szereplő egyéb számlákat is nyithat, ha erre tevékenysége támogatása érdekében van szükség.
A szervezetnek joga van egy meglévő mérlegen kívüli számlára alszámlát nyitni, vagy új számlát bevezetni, ha erről a terv nem rendelkezik. A lényeg az, hogy ez a változás megfelelően legyen megfogalmazva számviteli politika.
FONTOS! A mérlegen kívüli számlák rendezése rendkívül fontos. Ha az adóellenőrzés keretében olyan tárgyakat tárnak fel, amelyek nem szerepelnek a beszámolóban, azokat nem működési bevételként írjuk le. Vagyis jövedelemadó-kötelesek lesznek.
A mérlegen kívüli számlák két oszlopos táblázat formájában jelennek meg. Az egyik a terhelést, a másik a hitelt mutatja. Az AP-k elszámolása egyszerűsített rendszerrel történik. Nincs szükség kettős bejegyzésre. Vagyis nem kell ugyanannyit írni a terhelésbe és a jóváírásba. A terhelés oszlopban a következő tranzakciókat kell feltüntetni:
A kölcsön oszlopban ez látható:
A terhelés mutatja a bevételt, a jóváírás pedig a kiadást.
A mérlegen kívüli számlákon, csakúgy, mint a szokásosnál, az értékek nyilvántartására és leírására vonatkozó eljárásokat hajtanak végre. Mérlegen kívüli számlákról is értékesíthet. Néhány árnyalatot figyelembe kell venni.
A jogszabály nem szabályozza az egyes mérlegen kívüli értékek elszámolását, így a számviteli osztály önállóan választhat stratégiát, azt a számviteli politikában rögzíti. Egy szervezet további számlát nyithat például egy kis értékű ingatlanhoz, amelyhez a tervezettek mellé számot rendel, és ezt tükrözi a szabályzatban. A kis értékű eszközöket célszerű a mérlegen kívüli számlákon elszámolni, mert:
Ha a vezetőség úgy dönt, hogy elad egy mérlegen kívüli számlán lévő eszközt, amelyet korábban használt, és ezt továbbra is folytatja, akkor az eszközt jóváírásként kell leírnia a megfelelő mérlegen kívüli számlára. Az értékesítésből befolyt összeget értékesítésből származó bevételként kell megjeleníteni, és hozzá kell adni az áfát. Ugyanakkor az adószámvitelben ezt a műveletet az adóalapban szereplő jövedelem tükrözését vonja maga után.
FIGYELEM! Mivel az eszköz kezdeti bekerülési értékét már az üzembe helyezéskor figyelembe vették, ez nem jelenik meg sem a számvitelben, sem az adóelszámolásban, ellenkező esetben a pénzügyi eredmények torzulhatnak.
A tárgyak nem csak a mérlegen kívüli számlákon számolhatók el, hanem szükség esetén leírhatók azokról. Ez akkor fordul elő, ha az eszköz teljesen használhatatlanná vált, vagy értékesítés előtt áll, és ezen okok miatt már nem használja a vállalkozás tevékenységében. A művelettel kapcsolatos információk egy speciális naplóba kerülnek anyagi javak, amelyet kifejezetten a mérlegen kívüli számlaobjektumokhoz tartanak fenn. ben kötelező kötelező adja meg a következő adatokat:
A leírás dátumának naplóba való beírása után a vállalkozás a megadott eszközt már nem használhatja, amit külön aktus igazol.
Két vállalkozás áruszállítási szerződést kötött egymással. Az egyik fél fizetési biztosítékot ad zálogtárgy formájában. A berendezés ára 200 000 rubel. A szerződés szerinti fizetés nem történt meg, ezért egy másik vállalkozás átveszi a rendelkezésére álló berendezéseket, majd értékesíti. Ezek a tranzakciók a következő bejegyzésekkel jelennek meg:
Ebből a diagramból információkat nyerhet ki az értékek mozgásáról és a tranzakció összegéről. Minden műveletet az elsődleges dokumentáció igazol.
Ha a szervezetet költségvetési szervezetnek minősítik, a mérlegen kívüli értékeket egyszerűsített séma szerint rögzítik - nincs szükség megfelelő nyilvántartásra. Az ingatlan aktiválásakor a szükséges bejegyzés egy bizonyos mérlegen kívüli számla terhére történik. A leíráskor ez a bejegyzés a kölcsön terhére történik. A vezetői számvitel nagyobb megbízhatósága érdekében további mérlegen kívüli számlák bevezetése megengedett, természetesen a számviteli politika kidolgozásakor feltüntetve.
Így.
A mérlegen kívüli számlák lehetővé teszik a vállalkozás területén található, de nem az ingatlanhoz tartozó ingatlanok információinak megjelenítését. Az AP egyéb adatokat is tárol. Mérlegen kívüli számlák rendelkezésre állása, amikor adóellenőrzések lehetővé teszi, hogy elkerülje a szükségtelen adólevonásokat. Fontos információk forrása is a cég tevékenységével kapcsolatban. Az információ lehetővé teszi a vállalkozás által végzett műveletek nyomon követését.
A mérlegen kívüli számlák azok a számviteli számlák, amelyek a szervezethez nem tartozó készletelemek rögzítésére szolgálnak. A cikkben elemezzük a funkciókat mérlegen kívüli könyvelés költségvetési intézményekben.
Nem tudja, mi az a mérlegen kívüli számla a könyvelésben? Mind a költségvetési, mind a kereskedelmi és nonprofit szervezeteknél a számvitelben használt munkaszámlatáblázatokban megkülönböztetik a fő (mérleg) és a mérlegen kívüli számlákat. A főszámlákon a könyvelőknek a készpénz és egyéb anyagi javak mozgásával, a bevételekkel és elidegenítésekkel, a nyereséggel és a partnerekkel való kölcsönös elszámolásokkal kapcsolatos tranzakciókat kell lefolytatniuk, figyelembe veszik a különféle árukra és munkákra vonatkozó információkat, valamint a reklám- és egyéb szolgáltatásokat. A mérlegen kívüli számlák az ideiglenesen a szervezet rendelkezésére álló, vagyonként nem hozzátartozó készletelemek elszámolására szolgálnak. Mérlegen kívüli számlákra is szükség van a teljesítésre váró kötelezettségekkel kapcsolatos tranzakciók, valamint a fő számviteli számlákon történő elszámolásra nem szánt értékmozgások megjelenítéséhez.
Az ilyen számlák kiegészítő számviteli számlák. A rájuk vonatkozó egyenlegek nem szerepelnek a mérlegben, és a főmérleg eredménye, azaz a mérleg mögött láthatók. Nem befolyásolják a pénzügyi eredményt, és nem jelennek meg a szervezet időszakos és zárójelentéseiben.
A vállalkozások a következő esetekben nyitnak mérlegszámlát:
A költségvetési intézmények mérlegen kívüli számláit 2020-ban az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. december 1-jei 157n számú rendelete szabályozza (157n számú utasítás). Az eljárást az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-én kelt 94n számú rendelete határozza meg. Ezeket a 2011. december 6-án kelt 402-FZ „A számvitelről” és az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve is szabályozza. Ha ezek a jogi aktusok kéznél vannak, sokkal egyszerűbb és áttekinthetőbb a mérlegen kívüli számlák elszámolása.
A költségvetési intézmény számvitelében a mérlegen kívüli eszközök felhasználását a 157n utasítás (7. pont) szabályozza. Ez a szakasz azon eszközök listáját tartalmazza, amelyeket nem szabad a mérlegszámlákon feltüntetni. A hatályos jogszabályok szerint az intézményeknek joguk van ezt a listát módosítani, és szükség esetén más leltári tételeket is belevenni.
A 2018. március 31-én módosított 157n. utasítás 373. pontja szerint a költségvetési intézmények mérlegen kívüli számláin a könyvelést végzik:
Tudja, hány mérlegen kívüli számla létezik 2015 óta? Jelenleg 31 számlát használnak a költségvetési könyvelésben!
Ismerkedjen meg a könyvelésben használt összes fiókkal költségvetési intézmény táblázatban lehetséges.
|
Név |
|
|---|---|
|
"Használatba vett ingatlan" |
|
|
„Tárolásra átvett tárgyi eszközök” |
|
|
"Szigorú jelentési űrlapok" |
|
|
"A fizetésképtelen adósok adóssága" |
|
|
„Központosított ellátással fizetett anyagi javak” |
|
|
„A tanulók és hallgatók adóssága vissza nem adott tárgyi eszközökért” |
|
|
“Díjak, díjak, kupák és értékes ajándékok, emléktárgyak” |
|
|
"Az utalványok kifizetetlenek" |
|
|
"Pótalkatrészek járművek» |
|
|
„A kötelezettségek teljesítésének biztosítása” |
|
|
"Állami önkormányzati garanciák" |
|
|
„Speciális berendezések az ügyfelek által szerződés alapján végzett kutatási munkákhoz” |
|
|
"Kísérleti eszközök" |
|
|
"Végrehajtásra váró elszámolási dokumentumok" |
|
|
„Állami (önkormányzati) intézmény számláján lévő pénzhiány miatt időben nem fizetett elszámolási bizonylatok” |
|
|
„Nyugdíjak és ellátások túlfizetései a nyugdíjakra és ellátásokra vonatkozó jogszabályok helytelen alkalmazása miatt, számviteli hibák” |
|
|
"Nyugták Pénz» |
|
|
"Pénzkiáramlás" |
|
|
„Megmagyarázhatatlan költségvetési bevételek az előző évekből” |
|
|
"A hitelezők által be nem követelt adósság" |
|
|
„Az operációs rendszer értéke akár 10 000 rubel is üzem közben” |
|
|
„Központosított ellátással kapott anyagi javak” |
|
|
"Használati folyóiratok" |
|
|
„Az ingatlan vagyonkezelésbe került” |
|
|
„Fizetős használatra (bérleti díj) átadott ingatlan” |
|
|
„Ingyenes használatra átadott ingatlan” |
|
|
„A munkavállalóknak (alkalmazottaknak) személyes használatra kiadott tárgyi eszközök” |
|
|
„Számítások a pénzügyi kötelezettségek harmadik feleken keresztül történő teljesítéséhez” |
|
|
"Részvények névértéken" |
|
|
"vagyon az alapkezelő társaságokban" |
|
|
„Szervezetek által megvalósított költségvetési beruházások” |
Íme a munkában leggyakrabban használtak:
A mérlegen kívüli számvitel vezetése biztosítja az intézmény átmenetileg birtokában lévő értéktárgyak használatának, biztonságának ellenőrzését, valamint a vonatkozó számviteli bizonylatok időben történő és szabályszerű lebonyolítását, valamint a megfelelő mérlegen kívüli könyvelés megszervezését.
A mérlegen kívüli könyvelés egyszerű formában, a spam elkerülésével történik, vagyis a mérlegen kívüli eszközökkel végzett tranzakciók összegei terhelésként vagy jóváírásként jelennek meg. Levelezés (kettős bejegyzés) nincs velük kapcsolatban.
A kiküldetések összeállítása a következő szabály szerint történik: a szükséges összeget vagy Dt-ben, vagy Ct-ben rögzítik. Ugyanazt a műveletet nem szabad egyik számla terhére és egy másik jóváírására végrehajtani. A mérlegen kívüli Dt-n a vagyon átvételéről és a biztosíték kiállításáról, a Kt-n - az értékrendelkezésről és a biztosíték teljesítéséről számviteli nyilvántartás készül.
Az időszak (hónap) eleji egyenleg egy bizonyos számlán elszámolt érték egy vagy másik típusának jelenlétét jelzi. Az ügyfél hónap végi egyenlege mindig terhelés alatt áll.
Az időszak végi terhelési egyenleg határozza meg a fordulónapon képződött pénzeszközök egyenlegét.
Mert non-profit szervezetek A tipikus vezetékezés a következő lenne:
Költségvetési szervezet számára legfeljebb 10 000 rubel értékű tárgyi eszközök. mérlegen kívüli elszámolások 21. (a 2018. március 31-én módosított 157n. számú utasítás 373. pontja).
Az objektum leírásának könyvelési tétele a következő lesz: Kt 21 - a tárgyi eszköz tárgyát a mérlegből leírják.
Tegyen fel kérdéseket, mi pedig kiegészítjük a cikket válaszokkal, magyarázatokkal!
Szinte minden cég használ mérlegen kívüli könyvelést. Az Ön cége bérel irodát, vesz munkanyilvántartási nyomtatványokat vagy elzálogosít ingatlant? Ekkor nem kerülheti el a mérlegen kívüli könyvelést. Hogyan kell megfelelően vezetni a mérlegen kívüli számlát.
Ebben a cikkben a következőket találja:
A mérlegen kívüli számlák információinak megjelenítésére vonatkozó szabályokat a Számlatükör használati útmutatója tartalmazza. Mérlegen kívüli számlák célja, hogy összefoglalja a társaság használatában és birtokában lévő értéktárgyak ideiglenes elérhetőségéről és mozgásáról, a függő jogokról és kötelezettségekről szóló információkat, valamint az egyének ellenőrzését. üzleti tranzakciók.
A mérlegen kívüli számlán megjelenített áruk áfa levonásának jellemzői a cikkben találhatók
A felsorolt objektumok elszámolása egyszerű rendszer segítségével történik. Vagyis az értéktárgyak átvételét és a kötelezettségek kiadását csak a mérlegen kívüli számla terheléseként, az elidegenítést - jóváírásként vesszük figyelembe. A mérlegen kívüli számlák nem egyeznek meg más számlákkal.
A könyvelők gyakran felteszik a kérdést: valóban szükséges-e a mérlegen kívüli információkat tükrözni? Íme néhány érv a mérlegen kívüli könyvelés mellett.
Először is, az ilyen könyvelésből származó adatok alapján Igazolás készül a figyelembe vett értéktárgyak rendelkezésre állásáról. mérlegen kívüli számlák(a továbbiakban: igazolás), amely a mérleg mellékletét képezi. Emlékezzünk vissza, hogy a formák pénzügyi kimutatások jóváhagyta az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n.
A szervezet ezeket a nyomtatványokat önállóan is kidolgozhatja, az előírások betartása mellett Általános követelmények a PBU 4/99. sz. Így a jelentésnek teljes körű és igazi reprezentáció a szervezet anyagi helyzetéről.
A szerző szerint sok mérlegen kívüli számla mutatói nélkül lehetetlen teljes képet kapni a vállalat pénzügyi helyzetéről. A mérlegen kívüli értékek elmulasztása vagy helytelen megjelenítése a pénzügyi kimutatásokban ahhoz vezethet, hogy a szervezet megkapja könyvvizsgálói jelentés fenntartással, ha a torzítás mértéke jelentős mértékben meghaladja.
Másodszor, ha az elszámolt tárgyakra vonatkozó adatok nincsenek feltüntetve (helytelenül vannak feltüntetve) az igazolás megfelelő sorában, és a mutató értéke ebben a sorban több mint 10%-kal torzul, a szervezet tisztségviselői összegű pénzbírsággal sújthatók. 2000-3000 rubel. Ezt az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 15.11. cikke állapítja meg.
Harmadszor, bizonyos esetekben az adók helyes kiszámítása a mérlegen kívüli számlákon lévő információk helyes tükrözésétől függ. A nem amortizálható tárgyak ingatlanadójának kiszámításakor különösen a mérlegben elhatárolt értékcsökkenési összegeket veszik figyelembe.
Tekintsük a különféle eszközök és források mérlegen kívüli számlákon történő elszámolásának jellemzőit.
A számtalan módosítás miatt át kell alakítania a munkáját adószám. Az összes jelentős adót érintették, beleértve a jövedelemadót, az áfát és a személyi jövedelemadót is.
A mérlegnek tükröznie kell a szervezetben ideiglenesen elhelyezett, nem hozzá tartozó vagyon értékét. A 10. bekezdésben Irányelvek A készletek könyvelésével kapcsolatban a következők szerepelnek. Ha egy szervezetnek nincs tulajdonosi joga (gazdálkodási vagy operatív irányítási jog) az átvett anyagi javakra, akkor ez utóbbiak elszámolására szolgál. mérlegen kívüli számla. Az ilyen ingatlan átvétele terhelési bejegyzésként kerül rögzítésre mérlegen kívüli számviteli számla, és selejtezés - a kölcsön szerint.
Számlára 001 „Lízingelt tárgyi eszközök” bérleti szerződés alapján kapott befektetett eszközöket kell figyelembe venni. Az ilyen tárgyak mérlegen kívüli könyvelésének szükségességét a tárgyi eszközök elszámolására vonatkozó iránymutatás 14. pontja rögzíti. Értékük a lízingszerződésben meghatározott értékelésen a mérlegen kívüli számlákon jelenik meg. Az átvett ingatlanról ajánlatos a bérlőnek külön leltári lapot kiállítani. Az átvett ingatlan 001-es számla terhére való megjelenítésének alapja a tárgy átvételi és átadási aktusa. Az Orosz Föderáción kívül található lízingelt tárgyi eszközöket a 001 számlán külön kell elszámolni.
| Számlaszám | A számlán megjelenő vagyoni, függő jogok és kötelezettségek | Analitikus számviteli objektum |
|---|---|---|
| 001 | Bérbeadó, lízingelt tárgyi eszközök tárgya | |
| Ingyenes használatba kapott tárgyi eszközök | Hitelező, átvett állóeszközök tárgya | |
| 002 | Speciális tulajdonátruházási szerződések alapján átvett tárgyi eszközök | Szervezet – áruk és anyagok tulajdonosa, típusa, minősége, a termékek és áruk tárolási helye |
| A szervezethez tévesen címzett tárgyi eszközök | ||
| Átvétel és tárolás helyén ideiglenesen hagyott tárgyi eszközök | ||
| A vevő átmenetileg birtokában lévő, nem megfelelő minőségű tárgyi eszközök | ||
| Egyéb esetek, amikor az anyagi javak megőrzésben vannak | ||
| A közös tevékenységek résztvevői között szétosztandó termékek | ||
| 003 | Feldolgozásra átvett vásárlói anyagok és alapanyagok | Ügyfél, típus, minőség, anyagok és alapanyagok elhelyezkedése |
| 004 | Bizományra átvett áruk | Megbízó, árutípus |
| 005 | Az ügyféltől beszerelésre kapott berendezések | Egyedi objektum vagy egység |
| 006 | Szigorú jelentési formák | A nyomtatványok típusa, tárolási helye |
| 007 | Adós, adósság | |
| 008 | Biztosíték kapott | |
| 009 | Kiadott értékpapír | |
| 010 | Befektetett eszközök értékcsökkenése | Tárgyi eszköz objektum |
| 011 | Bérbe adott, lízingbe adott és a lízingbevevő (lízingbevevő) mérlegében nyilvántartott befektetett eszközök | Bérlő (bérlő), lízingelt vagy lízingelt tárgyi eszköz |
| - | A szerzői jog tulajdonosa, az immateriális javak tárgya | |
| - | Speciális berendezés, amelynek költsége le van írva, de az élettartam lejárta után tárolási kötelezettség terheli | A berendezés vagy csoportjainak neve |
| - | A bevétel a közös tevékenységek résztvevői között osztható fel | Közös tevékenységek résztvevője |
Ezenkívül a 001-es számlának tükröznie kell az ingyenes használatra kapott ingatlan értékét. A lényeg az, hogy a megállapodás ingyenes használat az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 34. „Bérleti díj” fejezetének normái érvényesek.
A bérbeadó gyakran nem ad tájékoztatást a bérlőnek átadott ingatlan értékéről. A számviteli jogszabályok nem írják elő, hogy ilyen helyzetekben mit kell tennie a bérlőnek. Javasoljuk, hogy a szervezetek önállóan dolgozzanak ki módszert a lízingelt ingatlanok értékének számítással történő meghatározására, és azt konszolidálják számviteli politikájukban. Ha egy ilyen ingatlan értéke nem jelenik meg a pénzügyi kimutatásokban, akkor annak megbízhatósága sérülhet.
A pénzügyi lízing (lízing) szerződés feltételei szerint az átruházott ingatlan a lízingbevevő (lízingbevevő) mérlegében nyilvántartható. Ebben a helyzetben a lízingbevevő az átvett ingatlant a 01 „Befektetett eszközök” számlán tükrözi, és a lízingbeadó az ilyen tárgy értékét mérlegen kívüli értékként veszi figyelembe. A bérelt ingatlanra vonatkozó információkat a bérbeadó feltünteti a számlán 011 „Lízingbe adott tárgyi eszközök” a szerződésben előírt értékelésben.
A mérlegen kívüli számlákon a vevő által szállított anyagokat is figyelembe veszik. Ezek a szervezet (vállalkozó) által a megrendelőtől feldolgozásra vagy feldolgozásra, egyéb munkavégzésre, vagy ezekből termékek előállítására átvett alapanyagok, anyagok. Sőt, a vállalkozó az átvett anyagokért nem fizet, és azokat feldolgozott vagy feldolgozott formában teljes egészében visszaküldi, a belőlük készült termékeket átadja, vagy a segítségükkel munkát végez. A vevő által szállított anyagok költsége a számla terhelésén jelenik meg 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” az átruházásukról szóló szerződésekben vagy számlákban rögzített árakon. Ha ezekben a dokumentumokban nincs információ az átruházott eszközök bekerülési értékéről, akkor a szervezet az ügyfelek által biztosított anyagokat a mérlegen kívül csak mennyiségi értékelésben tudja megjeleníteni. Az anyagokat a 003-as számláról írják le, miután azokat a vállalkozó rendeltetésszerűen felhasználta. A leírás alapja az elhasznált anyagokról szóló, a vállalkozó által a megrendelőnek benyújtott jegyzőkönyv.
Jegyzet: A feldolgozásra átadott anyagokat az ügyfélszervezet nem írja le a mérlegből. Az anyagi javak szállítását a megrendelőtől a vállalkozóhoz belső nyilvántartások dokumentálják a 10. „Anyagok” számlán. A feldolgozásra átadott anyagok könyveléséhez a Számlatábla használatára vonatkozó utasítások a 10-7.
Emlékeztetjük Önt, hogy a szerződés alapján végzett munka során mind a megrendelő, mind a vállalkozó anyagai felhasználhatók (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 704. és 713. cikke). A megrendelőnek jogában áll az anyagokat nem díjköteles átadni, hanem eladni a vállalkozónak. Ekkor a megszerzett anyagi javak az előadó tulajdonába kerülnek, és a mérlegében meg kell jelenniük.
A Stroymet LLC építési és javítási munkákat végez két szerződés alapján: a JSC Permyak és LLC Fialka társaságokkal. 2014 júliusában a Permyak CJSC anyagokat adott el a vállalkozónak a szerződés szerinti munkához, és a Stroymet LLC fizette azokat. Az anyagokat 2014 júliusában teljes mértékben felhasználták a JSC Permyak céggel kötött szerződés alapján végzett munkák során. Az anyagok beszerzési költsége 430 000 rubel volt. (ÁFA nélkül). Ugyanebben a hónapban a Fialka LLC átadta a Stroymet LLC-nek a munkához szükséges anyagokat, díjköteles alapon. A számla szerint ezeknek az anyagoknak a költsége 787 000 rubel. 2014 augusztusában a Stroymet LLC 236 500 rubel értékben jelentést nyújtott be a Fialka LLC ügyfélnek a felhasznált anyagokról.
A következő bejegyzések történtek a Stroymet LLC számviteli nyilvántartásában:
2014. július
Terhelés 10-1 Credit 60
- 430 000 dörzsölje. - a „Permyak” JSC-től vásárolt anyagokat aktiválták;
20. terhelés Jóváírás 10-1
- 430 000 dörzsölje. - a JSC „Permyak”-tól vásárolt és elfogyasztott anyagokat a költségek tartalmazzák;
003 terhelés
- 787 000 dörzsölje. - a mérlegen kívüli könyvelés a Fialka LLC-től fizetős alapon átvett anyagokat tükrözi;
2014. augusztus
Hitel 003
- 236 500 dörzsölje. - részben leírásra került az elfogyasztott, vevő által szállított anyagok költsége.
A megrendelő által a kivitelezőnek beszerelésre átadott berendezések költségét a számlán figyelembe veszik 005 „Beszerelésre elfogadott berendezés” a berendezéshez mellékelt dokumentumokban meghatározott értékelésben. A 005-ös számla jóváírása a berendezés telepítése után történik.
Számlára 004 „Áruk jutalékra átvetve” a közvetítő által megbízási szerződés alapján átvett áruk költségét veszik figyelembe. Valójában az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 996. cikkének (1) bekezdése szerint a megbízott által a megbízótól vagy a megbízó költségén kapott dolgok az utóbbi tulajdonát képezik. A 004-es számlán az áru bekerülési értéke az átvételi igazolványokban meghatározott ÁFA-t tartalmazó árakon kerül rögzítésre (Készletek elszámolási Útmutató 158. pont).
Az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1998. december 25-i 132. számú határozata jóváhagyta a megbízásra átvett áruk jegyzékét (KOMIS-1 formanyomtatvány). Ezt a dokumentumot a bizományi szerződés megkötésekor és az áruk bizományostól történő átvételekor használjuk. 2013. január 1-től azonban nem kötelező. A KOMIS-1 számú nyomtatvány 7. oszlopa a bizományos áru azon költségét jelzi, amelyen a bizományosnak azt értékesítenie kell. Ez az összeg a 004-es számla terhelésén jelenik meg az áru átvételének napján. A konszignációs árukat azon a napon kell leírni, amikor azokat a vásárlóknak értékesítik. Ha a KOMIS-1 számú fő- és közvetítői felhasználási formanyomtatványt, akkor ennek a bizonylatnak az adatait használhatja, ahol a 9. oszlopban az áru értékesítésének dátuma szerepel.
Hogyan viselkedjen egy bizományos mérlegen kívüli könyvelés, ha a közvetítő feladata a megbízási szerződés alapján áru vásárlása a megbízó számára? A megbízó terhére vásárolt értéktárgyak elszámolására számla szolgál. 002 „Megőrzésre átvett készletek és anyagok”. A 002-es számla terhelése a számla szerinti áru beszállítótól való átvételének napján történik. Az áru elszámolása az eladó számláján feltüntetett költségen történik. Az ilyen vagyontárgyakat a 002-es számláról írják le a megbízónak történő átutalás napján.
A szervezet által megőrzésre átvett más vagyonát a 002-es számlán kell elszámolni. Azokat az eseteket, amikor leltári tételek megőrzésre átvehetők, a Leltárelszámolás módszertani útmutatója 155. pontja sorolja fel.
Az áru megőrzésre különleges tulajdonátruházási eljárással rendelkező szerződések alapján vehető át. Tételezzük fel, hogy az adásvételi szerződés feltételei szerint a vevő csak a teljes kifizetés után válik az áru tulajdonosává. A szállítás fizetés előtt történt. Ezután a vevő az áru bekerülési értékét a 002-es számlán az átvétel napjától a fizetés napjáig tükrözi. A csereszerződés alapján átvett vagyontárgyakat ugyanúgy figyelembe veszik. Valójában az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 570. cikke szerint a kicserélt áruk tulajdonjoga egyidejűleg átszáll a csereszerződésben részt vevő felekre, miután mindkét fél teljesítette az érintett áruk átruházási kötelezettségét.
A mérleg a szervezetnek tévesen címzett ingatlanokat annak megfelelő összegben veszi figyelembe piaci értékelés. Amint a megadott tárgyi eszközök visszakerülnek a címzetthez, azok értéke a 002-es számláról levonásra kerül. Különbséget kell tenni a szervezetnek hibásan címzett értékek és a ki nem számlázott szállítások között. A számlázatlan szállítások alatt a szervezet által átvett anyagkészleteket értjük, amelyekre nincs elszámolási dokumentumok- számla, fizetési felszólítás vagy egyéb, a szállítóval történő elszámoláshoz elfogadott bizonylat (Készletek könyvelési útmutató 36. pontja). Az ilyen készletek a készletnyilvántartásban jelennek meg, nem a mérlegben. Csak azok a kellékek minősülnek számlázatlannak, amelyeket eredetileg az azokat átvevő szervezetnek szántak.
A gyakorlatban ez történik elkészült termékek a vevő (megrendelő) által a szállító (eladó) raktárában kifizetett és átvett, de átmenetileg az átvétel helyén megőrzésre hagyva. Ez akkor lehetséges, ha a termékek kiszállítása technikai vagy egyéb megalapozott okok miatt késik. Ebben az esetben a szállító (eladó) a nála tárolt ingatlant a 002-es számlán tartja nyilván.
Előfordul, hogy a vevő raktárába olyan árut kapnak az eladótól, amely sérülés, törés vagy nem felel meg a szabványoknak. Műszaki adatok, a szerződés rendelkezései stb. A tulajdonjog nem száll át arra a vevőre, aki megtagadja az áru átvételét. A vevő azonban egy bizonyos ideig kénytelen otthon tartani a sérült árut, amíg a szállító el nem szállítja. Nézzük meg, hogyan jelennek meg az ilyen tranzakciók a vevő könyvelési nyilvántartásában.
BAN BEN gazdasági aktivitás szervezetek, egyéb helyzetek adódhatnak a leltári eszközök megőrzésre történő átvételekor.
jegyzet: a megőrzésre átvett ingatlant mérlegben kell figyelembe venni tényleges letéteményese. Ezért például azok a szervezetek, amelyek a raktározási szerződések értelmében letétkezelők, az óvadék vagyonát a mérlegen kívüli könyvelési számlákon jelenítik meg. Igaz, ha a letétkezelő nem rendelkezhet a tárolásra letétbe helyezett áruval. Ellenkező esetben a letétkezelő vagyona bekerül a letétkezelő mérlegébe.
A jelentéshez tárolt és kiadott szigorú bejelentőlapok elérhetőségére és mozgására vonatkozó információk az azonos nevű fiókban jelennek meg. 006 .
Emlékeztetünk arra, hogy a szervezetek – a pénztárbizonylattal egyenértékű okmányok kiállítása mellett – nem használhatnak pénztárgépet készpénzes és fizetési kártyás fizetéskor. Ezen okmányok nyomtatványai szigorú bejelentőlapok, melyek elszámolása a 006-os számlán történik. Ezen túlmenően a szigorú bejelentőlapok közé tartoznak a munkafüzetek, bizonyítványok, oklevelek, értékes papírokat stb.
Ezen dokumentumok mozgását a nyomtatványkönyvekben rögzíteni kell. Ezen feljegyzések alapján számviteli bejegyzések. Az ellenőrzéshez mérlegen kívüli könyvelés szükséges mennyiségi változás nyomtatványok másolatai. Értékelés Ezek a dokumentumok nem fontosak, ezért a 006. számon figyelembe vehetőek a feltételes értékelésnél. A szigorú bevallási nyomtatványok beszerzésének vagy elkészítésének költségeit költségként szerepeltetjük a könyvelésben.
A Számlatábla használati útmutatója előírja a pénzbeli bizonylatok (fizetett repülőjegyek, postai bélyegek) figyelembe vételét az 50-3 „Pénzpénz bizonylatok” számla. Nézzük meg, miben különböznek a szigorú jelentéstételi űrlapoktól.
Pénzügyi dokumentum igazolja egy bizonyos szolgáltatás igénybevételének jogát, amelynek költsége magában a dokumentumban tükröződik. Például egy repülőjegy tartalmazza a szállítási szolgáltatások díját. Így az 50-3 számlán a repülőjegy a rajta feltüntetett viteldíj árán jelenik meg. Azokat a repülőjegy-formákat pedig, amelyeket még nem állított ki az azokat értékesítő cég, szigorú bejelentőlapként veszik figyelembe a 006-os fiókban.
Az Alba-Tour CJSC utazási társaság megrendelte a nyomdát, hogy készítsen szigorú bejelentőlapokat TUR-1 nyomtatványon 2000 darab mennyiségben. A nyomtatványok előállítási költsége 1000 rubel, a túracsomagok 2014 júniusában érkeztek meg.
Ugyanebben a hónapban az Alba-Tour CJSC eladott egy turisztikai csomagot a vevő Svyatogor LLC-nek 20 000 rubelért. (ÁFA nélkül). Mivel az utazást készpénzben fizették ki, az Alba-Tour CJSC szigorú bejelentőlapot állított ki az ügyfélnek a TUR-1 számú nyomtatványon.
Az Alba-Tour CJSC ügyvezetőjének jelentése szerint júniusban összesen 987 szigorú bejelentőlapot töltöttek ki és adtak ki az ügyfeleknek a TUR-1 számú nyomtatvány szerint.
Az Alba-Tour CJSC 2014. júniusi számviteli nyilvántartásában ezek a tranzakciók a következőképpen jelennek meg:
Terhelés 97 Jóváírás 60
- 1000 dörzsölje. - figyelembe veszik az utazási csomag nyomtatványok előállításának költségeit;
006 terhelés
- 2000 dörzsölje. - a beérkezett nyomtatványok 1 rubel/db feltételes értékelésben jelennek meg a mérlegben;
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 20 000 dörzsölje. - tükröződik a turisztikai termékek vevő Svyatogor LLC-nek történő értékesítéséből származó bevétel;
Terhelés 50 Jóváírás 62
- 20 000 dörzsölje. - fizetés érkezett a Svyatogor LLC-től;
Terhelés 20 Credit 97
- 494 dörzsölje. (1000 rub. ? 2000 db ? 987 db.) - a júniusban használt nyomtatványok költsége folyó kiadásként került leírásra;
Hitel 006
- 987 dörzsölje. (987 db ? 1 rub.) - a júniusban használt nyomtatványok példányait a mérlegen kívüli könyvelésből leírták.
2014 júniusában a következő bejegyzés történt a Svyatogor LLC számviteli nyilvántartásában:
Terhelés 50-3 Jóváírás 71
- 20 000 dörzsölje. - a megvásárolt utalvány monetáris bizonylatként jelenik meg.
A számlák célja, hogy összefoglalják a kötelezettségek és kifizetések biztosítására kapott és kiadott garanciák elérhetőségére és mozgására vonatkozó információkat. 008 Kötelezettségekre és beérkezett kifizetésekre vonatkozó értékpapírok és 009 Kibocsátott kötelezettségekre és kifizetésekre vonatkozó értékpapírok.
A fedezet tükröződik mérlegen kívüli számlák, biztosítékot, jelzálogkölcsönt (fedezet ingatlan), garancia, letét, bankgarancia.
A zálogjog keletkezésének napján a zálogjog értékű biztosíték értéke a zálogjogosultnál a 008-as számla terhelésén, a zálogjogosultnál a 009-es számla terhelésén jelenik meg. Vagyis a zálogszerződés megkötésének pillanatától. Ha az ügylet feltételei szerint vagy jogszabályi előírás szerint a zálogtárgyat a zálogjogosultra kell átruházni, akkor a zálogjog a zálogtárgy vagy jogok átruházásának pillanatától keletkezik (Ptk. 341. §). Orosz Föderáció). A jelzálogszerződés megkötöttnek minősül és a megkötésének pillanatától lép hatályba állami regisztráció. Indoklás – a 10. cikk (2) bekezdése Szövetségi törvény 1998. július 16-án kelt 102-FZ „A jelzálogról”. A zálogjog a zálogjoggal biztosított kötelezettség visszafizetésével, a zálogjogosult kérelmére a zálogtárgy megsemmisülése vagy nyilvános árverésen történő értékesítése esetén szűnik meg. A zálogjog megszűnésének napján az ingatlan értéke a mérlegen kívüli számlákról leírásra kerül.
A felek garanciális megállapodás szerinti kapcsolatait az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 23. fejezetének (5) bekezdésének normái szabályozzák. A kezes felelősséget vállal egy másik személy hitelezője - az adós - felé, hogy ez a kötelezett részben vagy egészben felelős a kötelezettségének teljesítéséért. A jótállásban főszabály szerint nem szerepel az összeg, amelyen belül a kezes felel. Ezután számviteli célból a fedezet a fő kötelezettség terhére a mérlegen kívüli számlákon jelenik meg.
A kereseti pénz az a pénzösszeg, amelyet az ügyletben részt vevő egyik fél a másik félnek a szerződés alapján tőle esedékes kifizetések kifizetéseként ad. A letét biztosítja a főszerződés teljesítését, és annak végrehajtásának bizonyítékaként szolgál (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 380. cikke). Ez a fajta biztosíték a betétszerződésben részt vevő felek mérlegében a tényleges kibocsátás napján jelenik meg, és a szerződés szerinti kifizetésekkel való elszámoláskor kerül leírásra a könyvelésből.
A kötelezettségek biztosítékának másik fajtája a bankgarancia. Kiadhatja bank, más hitelintézet ill biztosító szervezet. A kezes vállalja, hogy pénzösszeget fizet a fő szervezet hitelezőjének, miután a hitelező erre vonatkozó írásbeli kérelmét benyújtotta (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 368. cikke). A bankgarancia a kibocsátás napjától lép hatályba, ha a garancia másként nem rendelkezik. Ezt az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 373. cikke jelzi.
A beszállító által a Trade LLC és a vevő Retail OJSC közötti áruszállítási szerződés szerinti kötelezettségek biztosítására a Sigma hitelintézet biztosította az eladót. bankgarancia 30 millió rubel összegben. A garancia 2014. július 16-án kelt és 2015. március 1-ig érvényes.
A Trade LLC a számviteli nyilvántartásban a 2014. július 16-án átvett bankgaranciát a 008-as számla terhére tükrözte.
A mérleg a fizetésképtelen adósok veszteségesen leírt követeléseinek állapotára vonatkozó adatokat tartalmazza. A behajthatatlan követelések elszámolása a leírástól számított öt éven belül történik. Erre azért van szükség, hogy figyelemmel kísérjük a behajtás lehetőségét, ha az adós pénzügyi helyzete megváltozik. A kiadások között szereplő tartozások a számlát terhelik 007 „A fizetésképtelen hitelezők veszteségesen leírt adóssága”.
Tekintsük a számlatervben előírt mérlegen kívüli számviteli számlák közül az utolsót, nevezetesen a számlát 010 „Befektetett eszközök értékcsökkenése”. Figyelembe veszi a tárgyi eszközök értékcsökkenését, amelyek bekerülési értékét nem amortizálják. Ezek non-profit szervezetek tárgyi eszközei (a PBU 6/01 17. cikke). Az időszakonként havi értékcsökkenési leírás vonatkozik rájuk jótékony felhasználása minden tárgyat. Ezen túlmenően a lakóépületekre, külső fejlesztésekre és más hasonló tárgyakra, haszonállatokra, bivalyokra, ökrökre, szarvasokra és az üzemidőt el nem érő évelő ültetvényekre értékcsökkenést számolnak el.
Néha a számviteli jogszabályok megkövetelik, hogy bizonyos információk tükröződjenek a mérlegben, és a megfelelőek mérlegen kívüli számla nem szerepel a Számlatervben. Ezután a szervezetnek joga van további mérlegen kívüli számlát bevezetni, vagy a meglévők valamelyikét használni. Mindenesetre az ilyen döntést számviteli szempontból rögzíteni kell a számviteli politikában. Így a PBU 14/2007 39. pontja értelmében a felhasználásra átvett immateriális javakat a felhasználó szervezet a szerződésben elfogadott értékelésben mérlegen kívüli számlán számolja el, a speciális mérlegen kívüli számlát nem. ezekre a célokra biztosított.
| Súgó karakterláncok | Mérlegen kívüli számlák |
|---|---|
| Lízingelt tárgyi eszközök | 001 |
| beleértve a lízinget is | 001 |
| Megőrzésre átvett leltári eszközök | 002 |
| Bizományra átvett áruk | 004 |
| A fizetésképtelen adósok veszteséges adóssága | 007 |
| Biztonság a kötelezettségek és a kapott kifizetések fedezésére | 008 |
| Biztosíték a kötelezettségekre és a kifizetésekre | 009 |
| Lakásállomány értékcsökkenése | 010 |
| Külső fejlesztési objektumok és más hasonló tárgyak értékcsökkenése | 010 |
| Használatra átvett immateriális javak | Mérlegen kívüli számla, amely a használatra átvett immateriális javakra vonatkozó információkat tükrözi |
2014. augusztus 1-jén a Komstek LLC 30 000 rubelért vásárolt a szerzői jog tulajdonosától. (áfa nélkül) nem kizárólagos jogok egy számítógépi program másolatára. A programot 2014. augusztus 1. óta használják a szervezet vezetési céljaira. A program felhasználási ideje a szerződésben nincs rögzítve.
A Comstek LLC számviteli politikája a következőket állapítja meg:
A Comstek LLC számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzések történtek:
Terhelés 97 Jóváírás 76
- 30 000 dörzsölje. - számítógépes programot vásárolt;
Terhelés 012
- 30 000 dörzsölje. - tükröződik a mérlegen kívüli számlán immateriális javak használatra elfogadott;
Terhelés 26 Credit 97
- 1250 dörzsölje. (30 000 rubel? 24 hónap) - a program 2014. augusztusi költségének egy részét a folyó kiadások tartalmazzák.
Figyelembe vételre vonatkozó ajánlás különleges felszerelés a mérleget az Útmutató a célszerszámok, speciális eszközök, speciális berendezések, ill. speciális ruházat. Erre akkor van szükség, ha a gyártásba kerüléskor a berendezés költségét teljesen leírják, és a szervezetnek az üzemidő lejárta után is tárolnia kell a berendezést.
Az ingatlanok és kötelezettségek mérlegben történő elszámolásának követelményét a PBU 20/03 7. bekezdése határozza meg. A közös tevékenységben részt vevő, aki a közös termelési folyamat utolsó szakaszát végzi, a mérlegben figyelembe veszi a szerződésben részes többi felet megillető termelési részesedés. Ezek a termékek a 002-es számlán jeleníthetők meg. Ha a megállapodás rendelkezik termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséről, akkor a mérleg megjelenik. a bevételt fel kell osztani a közös vállalkozás többi résztvevője között. Ebben az esetben az információk egy kiegészítőleg bevezetett mérlegen kívüli számlán jelenhetnek meg.
Egyes könyvelők a mérlegen kívüli könyvelést a kor emlékének és üres formalitásnak tekintik. Az a vélemény, hogy a mérlegen kívüli tételek hiánya nem jár negatív következményekkel a vállalkozásra nézve. A gyakorlatban a helyzet némileg más. Egyrészt a mérlegen kívüli könyvelés hiánya miatti szankciók kiszabása az adóhatóság hatáskörébe tartozik. Másodszor, a számvitel egy fontos részének figyelmen kívül hagyása jelentősen csökkenti annak esélyét, hogy az ellenőrzés eredményei alapján pozitív következtetést lehessen levonni.
A mérlegen kívüli számlák elszámolásának hiánya kiküszöböli annak lehetőségét, hogy megbízható és teljes képet adjon a szervezet tulajdonában lévő ingatlanról és szakmai tevékenységéről. Példa erre a 001-es számlán a lízingelt tárgyi eszközök tükrözése. A fogadás lehetővé teszi, hogy elkerülje az ellenőrök további kérdéseit az ilyen eszközök javításával kapcsolatban. Ezen túlmenően az összeállításhoz ideálisak azok a részletes információk, amelyek a társaság partnervállalkozásoknak fedezetként vagy bérbeadásra átadott ingatlanára vonatkoznak. pénzügyi terveketés vezetői számvitel.
A törvény azt javasolja, hogy a könyvelők 11 mérlegen kívüli számlát használjanak. Bár számos objektumhoz nem biztosítanak speciális számlákat. Az ilyen problémák megoldhatók új számlák önálló bevezetésével vagy alszámlák megnyitásával a meglévőkhöz. A legfontosabb dolog az, hogy ne felejtsük el az innovációkat beépíteni a vállalkozás számviteli politikájának kidolgozásakor.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 94. számú utasítása szerint a mérlegen kívüli számlákat a számviteli objektumok függvényében három csoportra osztják fel:
A költségvetési szervezetek értékeinek nyilvántartására használják egyszerű áramkör, ami szükségtelenné teszi a megfelelő nyilvántartások vezetését. Az ingatlan aktiválásakor a kiválasztott mérlegen kívüli számla terhére történik bejegyzés, annak leírásakor pedig a jóváíráson történik hasonló bejegyzés. A vezetői számviteli adatok megbízhatóságának biztosítása érdekében mérlegen kívüli számlák bevezetése megengedett további sorrend. Az alkalmazott mérlegen kívüli számlák jellemzőit a gazdálkodó számviteli politikájában meg kell határozni.
Ha az ingatlan leromlott, vagy értékesítésre kerül, az objektumot a mérlegen kívüli számláról eltávolítják, amelyről az anyagi javak naplójába ennek megfelelő bejegyzés kerül. Ezt a naplót minden olyan objektum vezeti, amely mérlegen kívüli számlákon van nyilvántartva. A naplóba történő bejegyzésnél kötelező feltüntetni az üzembe helyezés időpontját, nevét, költségét, leltári számát, valamint a felelős teljes nevét. Leírás után a törlés dátuma bekerül a naplóba. A vállalkozásnak nincs joga a leírt vagyontárgyakat saját célra felhasználni. A leírás tényének megerősítésére külön aktus készül.
A mérlegen kívüli számlák nem csak a vállalkozás bérelt ingatlanát veszik figyelembe, hanem a kis értékű ingatlanokat is. Számvitelének sajátosságait a jogszabályok nem határozzák meg, ezért azokat minden könyvelő önállóan dolgozza ki, majd ezt követően konszolidálja a vállalkozás számviteli politikájában.
Az egyik a legjobb módokat kis értékű ingatlan elszámolása - mérlegen kívüli számlákhoz rendelése. Először is, ez nem teszi lehetővé, hogy az „alacsony érték” elveszjen a 10. számban. Másodszor, az ingatlant egy meghatározott alkalmazotthoz rendelik, aki felelős a biztonságáért. A „Kis értékű ingatlan” mérlegen kívüli könyvelésének megkezdéséhez elegendő a megfelelő nevet rendelni, például a 012-es számlához.
Egy vállalkozás vezetése gyakran úgy dönt, hogy eladja a működő ingatlant. Ebben az esetben a könyvelő köteles az eszköz értékét egy meghatározott mérlegen kívüli számlán leírni. Ebben az esetben az értékesítésből származó bevétel, és ennek következtében a kiadások szükségszerűen az elhatárolt hozzáadottérték-adó formájában jelennek meg. Ezzel párhuzamosan az adóelszámolás tükrözi az értékesítésből származó bevételt, amelyet a jövedelemadó-bevallásban kell szerepeltetni. A torzítás elkerülése érdekében pénzügyi eredményés adóalap, az eladott eszköz vételára nem jelenik meg a számvitelben és az adóelszámolásban, mivel azt már az üzembe helyezéskor figyelembe vették.
A mérlegen kívüli számlák az anyag- és áruértékek, amelyek nem tartoznak a vállalkozáshoz, de ideiglenesen a cég használatában vannak. A függő kötelezettségeket és jogokat mérlegen kívüli számlákon is vezetik, amelyek párhuzamosan az egyes üzleti tranzakciók ellenőrzésére is használhatók. Az anyagi javak mozgásának ellenőrzése a hatályos jogszabályok normái és szabályai keretei között valósul meg. A mérlegen kívüli könyvelés részeként gondoskodni kell az anyagi javak átvételével, selejtezésével kapcsolatos dokumentációk időben történő lebonyolításáról.
A Sravni.ru tanácsa: Sok könyvelő nem tartja nyilván a mérlegen kívüli számlákat, mert azt időpocsékolásnak tartja. Talán a kisvállalkozások számára ez az álláspont valóban elfogadható. De egy nagyvállalatnál, amely nagy mennyiségű, nem hozzá tartozó ingatlant aktívan használ, a könyvelést jelentősen leegyszerűsíti a mérlegen kívüli számlák, valamint a számukra nyitott alszámlák használata.
A könyvelők gyakran szembesülnek azzal, hogy olyan ingatlanokat kell bejegyezniük, amelyek nem a vállalkozásuk tulajdonát képezik. A mérlegszámlán azonban csak azok az értékek helyezhetők el, amelyekhez a szervezetnek feltétlen joga van. Ugyanakkor nem ritka az olyan eset, amikor olyasvalamit tárolnak vagy használnak, amelyhez a szervezetnek nincs ilyen joga. Ilyenkor eljön a mérlegen kívüli számla ideje.
A mérlegen kívüli számla olyan számla, amely olyan információkat tárol, amelyek nem szerepelnek a jelentésben. A 0. osztályba tartoznak. Fő céljuk, hogy segítsék a könyvelőket a könyvelésben és a könyvvizsgálatban. Úgy gondolják, hogy ha nem történik könyvelés a mérlegen kívüli számlákra, akkor ez semmilyen módon nem érinti a vállalkozást. De ez nem mindig van így. Hiszen a sehol nem jegyzett, de a vállalkozás területén elhelyezkedő ingatlant az ellenőrök könnyen többletnek minősíthetik, és erre adót kell fizetni.
Az anyagi (leltári) mérlegen kívüli számlák először azért jelentek meg, mert a vállalkozás mérlegében szereplő eszközöknek (a számvitel jogelméleti sajátosságai miatt) ehhez a vállalkozáshoz kell tartozniuk. De minden második esetben előfordul olyan helyzet, amikor egy vállalkozás olyan eszközöket tárol vagy használ, amelyek nem tartoznak hozzá. Az ilyen eszközök tulajdonjoga a tulajdonost illeti, nem pedig a „gondnokot”.
Ezzel kapcsolatban a 19. század közepén a hitelezők - főként bankárok - ragaszkodtak ennek a számviteli módszernek a bevezetéséhez a likviditás kiszámításához a beszedéskor. tartozás. Többért egyszerű megértés„miénk” és „övék”, valamint a számolás megkönnyítése érdekében felosztást vezettek be. A saját vagyon a mérlegben van, a többi megy rá.
A 20. század közepéig a mérlegen kívüli számlákra kettős könyvelést vezettek, amelyhez mesterségesen hoztak létre megfelelő számlát. Ezt azonban ma már nem gyakorolják.
Lényegében a mérlegen kívüli számla megléte a jogelmélet ma is élő maradványa. Ez legalább az első és a második számlacsoport esetében egyértelmű.
Leggyakrabban olyan helyzetekben lehetnek hasznosak, amikor a szervezetnek van valami, ami nem tartozik hozzá. Például őrzés alatt álló áruk. Egy szervezet átveheti az ingatlant tárolásra, és természetesen bizonyos idő elteltével vissza is adhatja. A szervezet nem kapja meg az ingatlan tulajdonjogát. Ennek ellenére érdemes rögzíteni, hogy a raktárban van, a következő okok miatt:
Az ilyen számlákba történő bejegyzésekkor a következőket kell figyelembe vennie:
A törvény előírja a könyvelőknek tizenegy, háromjegyű kóddal rendelkező mérlegen kívüli számlát. Rajtuk kívül van még 4 további. Bár nem fednek le számos tárgyat. Ezért a vállalkozásoknál lehetőség van továbbiak létrehozására, amelyek bizonyos esetekben szükségesek. Ezt csak a szervezet számviteli politikájában fontos megfogalmazni.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 94. számú utasítása a számlák három csoportba való felosztását javasolja:
A társaságnak tizenegy mérlegen kívüli számlával kell rendelkeznie
Érdekes, hogy bizonyos típusú gazdálkodó egységeknél más mérlegen kívüli számlákat is alkalmaznak. Például az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 157n számú rendelete által meghatározott számlatáblázatban 26 mérlegen kívüli számla van feltüntetve az egyes kormányzati intézmények számára, amelyeket ezek az intézmények szükség szerint használhatnak.
A költségvetési szervezetekben a könyvelést egy egyszerű séma alapján vezetik, amelyben nincs szükség levelezésre. Az áru kezdeti elszámolása során erről bejegyzés történik a számla terhére. Leíráskor - ugyanaz a bejegyzés a kölcsönben. A könyvelés megbízhatósága érdekében költségvetési szervezetek További számlákat is készíthet, és ne felejtse el ezeket figyelembe venni a számviteli politika kialakításakor.
Abban a pillanatban, amikor az értékek használhatatlanná válnak, visszaadják vagy eladják, azokat a mérlegen kívüli számláról leírják. Ezzel egyidejűleg az anyagi eszközök naplójába megfelelő bejegyzést kell készíteni.
Egy ilyen naplónak tartalmaznia kell a mérlegen kívüli számlákon tárolt összes ingatlan adatait. Ott az üzembe helyezés dátuma, ár, név és leltári szám mellett a teljes név is rögzítve van. felelős személy. Ha egy érték a fenti okok valamelyike miatt selejtezésre kerül, akkor ez a selejtezés dátumával együtt kerül rögzítésre a naplóban. A szervezetnek nincs joga a leírt vagyontárgyakat személyes célokra felhasználni. A leíráskor megfelelő okiratot kell készíteni.
A mérlegen kívüli elszámolásban a bérelt értékek mellett a kis értékű ingatlanok (például munkaruha) is szerepelnek. Számvitelének szabályait törvény nem szabályozza, ezért a könyvelő önállóan dolgozza ki azokat (újításokat rögzítve a vállalkozás politikájában). Az ezekről a számlákról származó összegek nem jelennek meg a fő egyenlegben.
