adók be modern gazdaságok a legszélesebb fajtaválasztékban bemutatható. A megfelelő kötelezettségek minősítésének okai is lehetnek nagyszámú. Az Orosz Föderáció adórendszerét számos olyan jellemző jellemzi, amelyek az adók bizonyos kategóriákhoz való hozzárendelésére vonatkozó elvek meghatározásához kapcsolódnak. Melyikük nevezhető a legfigyelemreméltóbbnak? Hogyan lehet besorolni az adókat?
Adók - lényeges elem gazdaságirányítás. Általában az állam fő erőforrásává válnak a költségvetés kialakításában. Az adót mind magánszemélyekre, mind jogalanyok törvényben foglaltaknak megfelelően. Főbb elemeik:
Az adók minősítésének számos oka van. Ezek közé tartozik a kifizetések fix, progresszív, regresszív vagy arányos besorolása. Tekintsük részletesebben sajátosságaikat.
Tehát az adók besorolása magában foglalhatja az adók besorolását olyanként, amelyet fix kulcsok alapján számítanak ki, azaz abszolút kifejezések, általában az adóalap értékével való korreláción kívül és gyakran attól függetlenül.
Vannak arányos díjak. A leggyakoribbak közé tartoznak. Ezek a kulcsok feltételezik, hogy a díjakat az adóalap százalékában határozzák meg. Minél nagyobb az adózás tárgya, annál magasabb a számított fizetési kötelezettség.
A progresszív adókulcsok azt feltételezik, hogy egyrészt az előző forgatókönyvhöz hasonlóan a kifizetőnek az adóalap egy bizonyos százalékát kell fizetnie az államnak, másrészt a tárgy értékének megfelelő részesedés növekedését. az adózás növekszik.
A regresszív ráták viszont inverz mintát sugallnak - az alap százalékának csökkenését szinkronban értékének csökkenésével.
Az adók besorolása a díjak költségvetési átutalásának módja alapján történhet. Tanulmányozzuk ezt a kritériumot részletesebben.
A vizsgált kritérium magában foglalja az adók közvetlen és közvetett felosztását. Az előbbiek közé tartoznak a közvetlenül az adózó által fizetett összegek. Általában valamilyen gazdasági tevékenységet tükröznek, például a folyamat során a jövedelemszerzést vállalkozói tevékenység. Megjegyzendő, hogy a közvetlen adók fogalmát a szovjet jogszabályok rögzítették. Így a költségvetési kötelezettségek megfelelő típusa teljesen ismerős jelenség az orosz jogrendszer számára.
A közvetett adók azok, amelyeket de jure egy szervezet fizet, de de facto egy másik. Ilyen például az áfa. Ezt az adót a kiskereskedők az egyéb díjakkal együtt kötelesek fizetni. De általában a kiskereskedők az ÁFA-t beleszámítják az áruk költségébe. Ezért ennek az adónak a tényleges fizetői a vevők. orosz rendszer a közvetett adók közé tartoznak a jövedéki adók is, vámok.
Az adók és illetékek besorolása az általunk fentebb meghatározott alapkategóriák keretein belül is elvégezhető. Így közelebbről is szemügyre vehetjük a közvetlen kifizetések sajátosságait. Besorolásuk magában foglalhatja a magánszemélyektől visszatartott díjak hozzárendelését, amelyeket jogi személyeknek kell megfizetniük. Az első típusú adók közé tartozik az ingatlan-, közlekedés-, személyi jövedelemadó. Jogi személyekre kivetett díjak - jövedelemadó, különféle kedvezményes kifizetések (STS, UTII, a szervezet tulajdonában).
A díjak besorolásának másik oka az, hogy általánosnak vagy célzottnak minősülnek-e. Az első adók közé tartoznak azok, amelyek az állami költségvetésbe kerülnek, és az általános kiadások finanszírozására szolgálnak. A különadók a nemzetgazdaság egy meghatározott ágazatában történő felhasználást jelentik.
Az adók besorolása az Orosz Föderációban a díj meghatározott szintre (szövetségi, regionális vagy helyi) történő hozzárendelése alapján történhet.
Az első a fizetési kötelezettségeket tartalmazza, amelyeket megállapítottak jogi aktusok az Orosz Föderáció legmagasabb hatóságai fogadták el. A szövetségi adók közé tartozik a személyi jövedelemadó, az áfa, a jövedelemadó, a kereskedelmi adó és a vámok.
A regionális díjakat az Orosz Föderációt alkotó szervezetekben elfogadott jogi aktusok szintjén határozzák meg. A vonatkozó fizetési kötelezettségek között szerepel a szervezetek vagyonát, az ásványkincsek kitermelését terhelő adó.
Helyi díjak - azok, amelyeket az Orosz Föderáció önkormányzatainak szintjén állapítanak meg. A vonatkozó fizetési kötelezettségek közül - földadó, ingatlandíj magánszemélyeknek.
Kicsit később részletesebben megvizsgáljuk a szövetségi, helyi és önkormányzati fizetési díjak sajátosságait.
Az adók besorolása az adóalanyok állammal szembeni fizetési kötelezettségének kialakulásának elvei alapján történhet.
Igen, be gazdasági rendszer Elfogadható egy olyan koncepció, amely szerint az adóalanyoknak az államtól vagy a társadalomtól kapott kiemelt juttatások arányában kell díjat fizetniük a költségvetésbe. Vagyis azoknak a polgároknak és szervezeteknek, amelyek a legnagyobb haszonban részesülnek, kötelezettségeiket teljesíteniük kell ahhoz, hogy a megjelölt előnyöket generálják. Például, ha a vállalkozók élni kívánnak a termékeik exportálási lehetőségeivel, akkor érdekeltnek kell lenniük a szükséges állami intézmények stabil működésében. Ezért elegendő összegű adót kell levonniuk a megfelelő struktúrák működésének biztosításához.
Egy másik koncepció azt feltételezi, hogy az adóalanyok a bevételek tényleges összegével összefüggésben utalják át a díjat a költségvetésbe. Ez a megközelítés meglehetősen elterjedt a világon. Az orosz adórendszer is nagymértékben alkalmazza. A szóban forgó adók besorolása különféle további kritériumokat is tartalmazhat. Például a jogalkotó sokféle jogcímen összpontosíthat a kifizetések beszedésére, vagy éppen ellenkezőleg, meghatározhat több kulcsfontosságú adózási tételt.
Az első forgatókönyv szerint megvalósuló adódiverzifikáció támogatói úgy vélik, hogy egy ilyen megközelítés növelheti a gazdaság stabilitását és garantálhatja a költségvetési bevételek stabilitását bizonyos iparágak válságtrendjei esetén. Azok a kutatók viszont, akik úgy vélik, hogy érdemesebb több alapvető költségvetési bevételi forrást azonosítani, álláspontjukat egy ilyen adózási rendszer egyszerűbb adminisztrációjával, illetve több mód meglétével érvelnek. törvényi szabályozás a szükséges kifizetések beszedése.
Fentebb megjegyeztük, hogy mennyire elterjedt az adók besorolása az Orosz Föderációban a szövetségi, regionális vagy önkormányzati besorolás alapján. Tanulmányozzuk részletesebben sajátosságaikat.
Ezeket a díjakat Oroszország egész területén ki kell számítani és fizetni kell. Ezeket szövetségi jogszabályok állapítják meg és szabályozzák, számos becslés szerint kulcsfontosságúak a nemzeti költségvetési bevételek generálása szempontjából, nagymértékben meghatározzák a gazdaság stabilitását, valamint jelentős forrást jelentenek a regionális és helyi költségvetések támogatások, támogatások és egyéb finanszírozási mechanizmusok révén. A szövetségi adók és díjak a következőket tartalmazzák:
Vegye figyelembe, hogy a lista szövetségi adók A más szinteken bemutatottakhoz hasonlóan a szabályozási jogszabályok időszakonként módosíthatók.
Létrehozás regionális adók amint azt fentebb megjegyeztük, az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok hatóságai végzik, de figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében foglalt rendelkezéseket. A jelenlegi kritériumok, amelyeket a megjelölt szövetségi jogforrás tartalmaz, azt sugallják, hogy a regionális hatóságok módosíthatják a fizetési kötelezettségek teljesítésének mértékét, eljárását és feltételeit, ha azokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem határozza meg.
Az Orosz Föderációban az adóztatás következő szintje helyi. A települések adózói kötelesek megfizetni a vonatkozó díjakat: városok, kerületek, vidéki települések. A helyi adók közül: telek, magánszemélyek ingatlanain. A megfelelő kifizetések kritériumainak meghatározására vonatkozó hatáskört a különböző települések vonatkozásában törvény állapítja meg.
Ami a városi kerületeket illeti, ideértve a belső igazgatási struktúrákat is, az önkormányzati struktúrák létrehozásával, aktiválásával vagy tevékenységének megszüntetésével kapcsolatos képviselő-testületi jogköröket a város hatóságai vagy ugyanezen struktúrák gyakorolhatják a jogszabályok előírásai alapján. Az Orosz Föderációt alkotó egység, amely rögzíti a városi körzetek és az azokon belüli területek közötti hatáskörmegosztást.
Az Orosz Föderáció szövetségi jelentőségű városaiban az Orosz Föderációban az adók és illetékek széles körben elterjedt besorolása által vállalt helyi kifizetéseket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, valamint a hatóságok által elfogadott jogi aktusok állapítják meg. az adott települések. Ami a szövetségi jelentőségű városok politikai struktúráinak jogosítványait illeti: ezek a regionális adókhoz hasonlóan szabályozni tudják a vonatkozó díjak mértékét, átutalásának módját és feltételeit, ha ezek a kritériumok nem szerepelnek az adóban. Az Orosz Föderáció kódexe.
A szövetségi jelentőségű városok hatósági jogköreinek másik csoportja a meghatározás sajátosságainak megállapítása adó alap valamint az előnyök.
Szövetségi, regionális ill helyi adók, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ír elő, nem alkalmazható Oroszországban. A rendelkezésekben adószám különleges adórendszerek, amely további szövetségi kifizetéseket ír elő, valamint a megfelelő díjak megállapítására vonatkozó eljárást. A megfelelő adózási rendszerek magukban foglalhatják azon jogalanyok fizetési kötelezettségei alóli mentesítését, amelyek általános szövetségi, regionális vagy helyi díjakat fizetnek a kincstárnak.
Az Orosz Föderáció jogszabályaiban foglalt adóbesorolási kritériumok magukban foglalják az elosztást külön kategória fizetési kötelezettségek különleges szabályozások formájában. Vizsgáljuk meg részletesebben sajátosságaikat. A különleges adózási szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve rögzíti, és az e jogforrás, valamint az adókra és díjakra vonatkozó egyéb törvények által előírt módon alkalmazzák. A kérdéses módok a következők:
Fentebb megjegyeztük, hogy az adóbesorolás elvei további kritériumok kijelölését is magukban foglalhatják a kifizetések bizonyos kategóriákba sorolásához. Így például kétféle egyszerűsített adórendszer létezik - az egyik, amely magában foglalja a bevétel után 6%-os adót az államnak, és egy olyan, amelyben az adófizetők a nyereség 15%-át utalják át a költségvetésbe.
Az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt adónemek és besorolásuk bizonyos esetekben magában foglalhatja a kifizetések kiszámításának kritériumainak kifejezett meghatározását. Például az UTII kiszámításának képlete több komponens egyidejű felhasználását foglalja magában - alapvető jövedelmezőség, fizikai mutató és különféle együtthatók. Valójában arról beszélhetünk, hogy az Orosz Föderáció adórendszerében több tucat egységes adó van az imputált jövedelemre, ezeknek az elemeknek a különféle kombinációi alapján.
A helyi adók, valamint a regionális és szövetségi adók besorolása a befizetést alkotó összetevők alapján történhet. Ezeket tekintjük:
Megjegyzendő, hogy ezeket az összetevőket a jogszabályok rögzítik.
Az adók tárgyak szerinti osztályozása széles körben elterjedt, ami, amint azt a cikk elején megjegyeztük, alkotórészei befizetések az állami költségvetésbe. A vizsgált kritérium keretein belül meglehetősen sok indok lehet bizonyos kategóriákhoz díjak hozzárendelésére. Ez lehet például a mértéket jóváhagyó hatóság szintje vagy a kifizetés számítási eljárása.
Az általunk figyelembe vett adónemek és besorolásuk rendelkezik alapvető, elsősorban építési szempontból állami stratégia költségvetés elkészítése. Az Orosz Föderáció hatóságai biztosíthatják a díjak kiszámítását és a költségvetésbe történő átutalását egyszerre három szinten, a rendszerrel összefüggésben a kormány irányítja. Egy ilyen rendszer sok kutató szerint az egyik legoptimálisabb Oroszország számára. Ebben a vonatkozásban kiemelkedő jelentőséggel bír az Adótörvénykönyv, az annak megfelelő adóbesorolás.
A költségvetésbe történő befizetések, egyik vagy másik kategóriába sorolva, szintén nagy tudományos jelentőséggel bírnak. A jog mint tudomány magában foglalja olyan elméletek kidolgozását, amelyek megmagyarázzák a törvényi normák működését, beleértve azokat is, amelyek a költségvetésbe történő kifizetéseket szabályozzák, valamint optimális sémák meghatározását gyakorlati alkalmazásukhoz. A vonatkozó ismeretek is óriási változást hozhatnak az építés során közpolitikai gazdasági fejlődés.
Megvizsgáltuk, hogy milyen alapon valósítható meg az adóbesorolás. koncepció közvetlen adóés közvetett is cikkünkben ismertettük. Most próbáljuk meg összefoglalni az általunk tanulmányozott legfontosabb tényeket.
Tehát a költségvetéssel szembeni fizetési kötelezettségeket magánszemélyek és szervezetek egyaránt viselhetik. Az adók besorolásának alapvető indokai közé tartozik azok közvetlen vagy közvetett besorolása. Az Orosz Föderáció jogrendszere elfogadta a díjak három fő kategóriába történő felosztásának elvét - szövetségi, regionális és helyi.
Egyes esetekben az adókat alkotóelemeik sajátosságai alapján lehet osztályozni.
Lehetőség van további díjkategóriák elkülönítésére, ha azokat bizonyos előjelek alapján részletezik (mint az UTII esetében). Ha néhány alapvető jellemzőről beszélünk, amelyek az osztályozás alapját képezhetik, akkor példaként az STS-t hozhatjuk fel. Ebben az esetben ennek az adónak 2 kategóriája van - amint fentebb megjegyeztük, a bevétel 6%-ának mértékével fizetik, vagy az adózó nyereségének 15%-ával számítják ki.
A cél az ország tevékenységeinek zavartalan finanszírozásának biztosítása, a különböző szintű (szövetségi, regionális, önkormányzati) entitások területi igényeinek kielégítése. Számos jellemzőtől függően az adófizetések általános besorolását fogadták el, amelyet mindenhol használnak.
A fizetések racionalizálása, a párhuzamosság szabályozása és kiküszöbölése érdekében az állami hatóságok speciális adóbesorolást alkalmaznak, amelyre jellemző a kötelező, ingyenes és célzott adó. Az állam területén elfogadott összes díjat az adótörvénykönyv tartalmazza. Az adózás tárgyától függően a következő csoportok érvényesek:
Oroszországban a jogszabályok a költségvetés három szintjén rögzítik a kifizetéseket. Ez a szövetségi, regionális és helyi költségvetés.
Mindegyiket törvény szabályozza, előírásokés a kapcsolódó rendelkezések. A kivetés módjától függően az adók közvetlen és közvetettek. Az első esetben olyan kifizetésekről van szó, amelyek a fizetők vagyonából, jövedelmükből halmozódnak fel. A második típus nem függ a fogyasztók profitszintjétől. Közvetett kifizetések - tarifák és pótdíjak a termékek költségére (áfa, vámok, jövedéki adók).
Az adók előjelek szerinti csoportosítása lehetővé teszi az adóterhelés egyenletes és hatékony elosztását. Tehát az osztályozást az aktuális árfolyamoktól függően alkalmazzák. Oroszországban általában két fizetési csoportot ismernek el. Az első típus a fix fizetés. Adókról beszélünk, amelyek összege az adóalap egységére kerül meghatározásra. Nevezhetjük például az alkohol jövedéki adóját, ahol 1 litert vesznek számításba. etilalkohol. A következő nagy csoport az kamatadók. Progresszív, arányos és regresszív kifizetéseket tartalmaz.
A fizetések másik felosztása a fizetési forrásokhoz kapcsolódik. Oroszországban a vállalatok és a polgárok adót fizetnek egyéni jövedelem, tevékenységének pénzügyi eredményeit, az értékesítésből származó bevételből. Ezenkívül a kifizetések csak egy adott (például helyi) költségvetésre irányulhatnak, vagy különböző költségvetések között oszthatók el. A második lehetőség az úgynevezett szabályozó adók. Méretüket a törvényhozás határozza meg.
Adók nélkül elképzelhetetlen egyetlen állam normális működése is. Jogi személyektől kapott kifizetések, egyéni vállalkozók, magánszemélyek, biztosítsák az ország számára a szükséges mennyiségű pénzügyi forrást. Emellett stimulánsok is. gazdasági aktivitás vagy éppen ellenkezőleg, bizonyos típusú vállalkozások elrettentő hatása. A hatóságok az adózási eszközöket felhasználva csökkentett kifizetések felajánlásával kényszeríthetik a gazdasági szereplőket, hogy aktívabbak legyenek ágazatukban. Az állam az adók drasztikus emelésével beavatkozhat bizonyos tevékenységek végrehajtásába.
A különböző szintek költségvetésébe történő kötelező befizetések erőteljes hajtóerőt jelentenek, amellyel a felelős és irányító struktúrák a társadalom számára előnyös gazdaság- és társadalompolitikát folytatnak.
Az adó fogalma, jellemzői és kötelező elemei
1. definíció
Az adó egyéni és vissza nem térítendő befizetés, amelyet kivetnek hibátlanul a jogi és magánszemélyek az ő elidegenítésével Pénz az állam és önkormányzatai tevékenységének és normális működésének biztosítására.
Az adók kötelezőek, térítésmentesek, készpénzben fizetendők, nyilvánosak és nem célzottak.
Az adó megállapításához meg kell határoznia annak fő elemeit, például:
2. definíció
Az adók osztályozása azok meghatározott szempontok szerinti megoszlása és csoportosítása.
A letelepedés mértéke szerint az adókat a következőkre osztják:
Visszavonás módja:
Hatásuk szerint az adók:
Céljuk szerint az adókat a következőkre osztják:
Az adózás tárgyától függően az adókat a következőkre osztják:
Az adózás tárgyától függően az adókat a következőkre osztják:
Az adózás módja szerint az adókat a következőkre osztják:
Az adók osztályozása lehetővé teszi különbségeik és hasonlóságaik megállapítását, kis számú csoportra redukálását, ezáltal megkönnyíti tanulmányozásukat, ill. gyakorlati használat. Jelenleg több mint 20 féle adóbesorolás létezik – a besorolás céljától függően. Nevelési célt követünk, ezért az alábbi szempontok szerint csoportosítjuk az adókat:
- a módszer szerint díjak;
- az adó alanya (adózója);
- feltételek szerint kifizetések;
-tárgy szerint adózás;
- az adót megállapító és megállapító szerv által;
-rendben referencia;
- célorientáció szerint;
- források szerint adózás;
-szint szerint költségvetés.
Gyűjtés útján, az adók a következőkre oszlanak:
ÉS) egyenes a vagyon felhalmozása során közvetlenül az adóalany jövedelméből vagy vagyonából vetik ki, ezért az adó összege pontosan ismert rájuk (például: jövedelemadó, személyi jövedelemadó, magánszemélyek és jogi személyek vagyonadója stb. .)
B) közvetett az adókat az áru árán keresztül vetik ki. Ezek egyfajta felárak, amelyeket az állam beépít az áruk (építési munkák, szolgáltatások) árába (például: általános forgalmi adó, jövedéki adó, forgalmi adó, vám).
Tantárgy Az (adózó) adók a következőkre oszlanak:
ÉS) személyi adók(magánszemélyek jövedelemadója, magánszemélyek vagyonadója, öröklés és adományozás útján átruházott vagyon adója stb.).
B) adók jogi személyektől- vállalkozásoktól és szervezetektől származó adók (például társasági adó, társasági vagyonadó, közlekedési adó stb.).
NÁL NÉL ) vegyes (szomszédos) magánszemélyek és jogi személyek által fizetett adók (például: telekadó, általános forgalmi adó, közlekedési adó, illetékek stb.).
Az adófizetés esedékessége felosztva:
ÉS) sürgős adók van adóköteles időszak, az adózás tárgyának keletkezésének napjától számítva (például: a bor- és vodkatermékeket előállító és értékesítő vállalkozások jövedéki adója az értékesítést követő harmadik napon fizeti meg ezt az adót; szállítási illeték - regisztrációkor vagy átjegyzéskor Jármű satöbbi.).
B ) időszakosan-naptár az adókat a naptár által meghatározott időszakon belül számítják ki - ezek havi, negyedéves, éves (például: havi- a hónap végén felszámítják - általános forgalmi adó stb. negyedévenként az adókat a negyedév végén számítják ki - ezek a jövedelemadó, a társasági vagyonadó stb., évi személyi jövedelemadó stb.).
Az adókat megállapító és megállapító szerv szerint, az adók három csoportra oszlanak, attól függően, hogy melyik szerv vezeti be, és melyik szerv jogosult azokat megváltoztatni és meghatározni:
ÉS) Szövetségi az egész területen megállapított (országos) adók Orosz Föderáció szövetségi törvények, függetlenül a beiratkozási költségvetéstől (például: jövedéki adók, áfa, társasági adó stb. Az Orosz Föderáció adótörvénye (1. rész), 13. cikk).
B) Regionális adók(az Orosz Föderáción belüli köztársaságok adói és a területek, régiók, autonóm régiók, autonóm körzetek adói), a regionális adók megkülönböztető jellemzője, hogy a fajlagos kulcsok, az objektumok meghatározása, az adóalap és az átutalási eljárás költségvetést az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban az Orosz Föderáció alanyai jogalkotó testületei állapítják meg (a Baskír Köztársaság esetében - a Baskír Köztársaság törvénye alapján) (példa: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (rész) 1) 14. cikk – társasági vagyonadó, közlekedési adó, szerencsejátékadó stb.).
NÁL NÉL ) Helyi adók a helyi hatóságok és a közigazgatás által az Orosz Föderáció törvényei és a szövetség alanya törvényei alapján állapították meg (például: földadó, magánszemélyek ingatlanadója)
A magatartás sorrendjében adók kiosztása:
ÉS) kötelező, amelyeket az Orosz Föderáció jogalkotási aktusai állapítottak meg, és az egész területen kivetnek, függetlenül attól, hogy milyen költségvetésbe kapják (minden szövetségi adók valamint bizonyos állami és helyi adók).
B) választható a szövetség alanyai jogalkotási aktusaival összhangban kerülnek bevezetésre, de vagy az alany költségvetésébe és/vagy a helyi költségvetésbe kerülnek (például: helyi adók, mivel a konkrét kulcsokat helyi szabályozás szabályozza).
Az adózás tárgyai szerint Minden adó a következőkre oszlik:
ÉS) ingatlan, azaz a törvény szerint a tulajdont (tulajdonjogot) tárgyként ismerik el (például: magánszemélyek vagyonának adója, jogi személyek vagyonának adója stb.);
B) jövedelemadó(jövedelem) (például: társasági jövedelemadó, személyi jövedelemadó stb.);
NÁL NÉL ) cselekmények adója, gazdasági cselekmények, pénzügyi műveletek(például: ÁFA, jövedéki adók, értékpapír-ügyletek adója, forgalmi adó, vámok stb.);
G) forrásadók(példa: telekadó, kkv reprodukciós adó, altalajhasználati adó, vad- és vízhasználati jog díja biológiai erőforrások, erdőadó, vízadó, környezetvédelmi adó stb.).
D ) egyéb adók, azaz tárgy lehet bármilyen, a törvény által adótárgyként elismert tárgy (például: reklámadó stb.).
Fizetési forrás szerint Minden adó hat csoportba sorolható:
ÉS) a termékek ára tartalmazza az adókat(építési munkák, szolgáltatások) (például: ÁFA, forgalmi adó, jövedéki adók, vámok stb.);
B) az előállítási költségben szereplő adók(építési munkák, szolgáltatások) (példa: egyedülálló szociális adó, telekadó, közlekedési adó stb.);
NÁL NÉL) kapcsolódó adók pénzügyi eredmény (például: társasági vagyonadó, reklámadó stb.);
G ) az adóköteles jövedelem után számított adók- jövedelemadó;
D) kapcsolódó adók nettó nyereség , azaz a jövedelemadó megfizetése után fennmaradó nyereség (például: értékpapír-tranzakciók adója, licencdíjak, utcai kereskedési jog díjai stb.);
E) jövedelem magánszemélyek számára- számukra nincs más adófizetési forrás, kivéve a bevételt.
Költségvetési szint szerint Az összes adót a következőkre osztják:
ÉS) rögzített, azaz meghatározott költségvetésbe befolyó adók ill költségvetésen kívüli alapok(példa: egységes szociális adó, útadó, magánszemélyek és jogi személyek ingatlanadója stb.);
B) szabályozó, azaz egyidejűleg a költségvetés három szintjére osztják fel a szövetségi, regionális és helyi költségvetést (például: jövedelemadó 2003-ban - 6,0% az Orosz Föderáció költségvetésébe, legfeljebb 12,0% - a Fehérorosz Köztársaság költségvetésébe , 2% az MB-nek stb.), a költségvetések elosztási eljárását a következő pénzügyi év költségvetéséről szóló szövetségi és regionális törvények határozzák meg.
Az adókat a teljes lakosságra osztják ki pénzügyi kapcsolatok funkcióival.
Az adók osztályozása - a törvényben meghatározott adók, illetékek és egyéb befizetések csoportosítása, rendszerezésük és összehasonlításuk céljaiból és célkitűzéseiből adódóan. A rendszerezés alapja lehet a számítási és beszedési módszerek, az adók elosztása a költségvetési rendszer láncszemei között, az alkalmazottak jellege. adókulcsok, adókedvezményekés egyéb kritériumok.
Az adók első osztályozása az adóeltolhatóság kritériuma alapján épült fel, amelyet eredetileg, még a 17. században a földtulajdonos jövedelméhez kötöttek (a telekadó közvetlen adó, a többi közvetett). Ezt követően A. Smith a termelési tényezők (föld, munka, tőke) alapján kiegészítette a földtulajdonos jövedelmét a tőke- és munkajövedelemből, és ennek megfelelően két közvetlen adóval - a tőketulajdonos vállalkozói nyereségére, ill. bérek bérmunkás. A. Smith szerint a közvetett adók azok az adók, amelyek költségekkel járnak, és a fogyasztókra hárulnak. Lykova L.N. Orosz adórendszer. Általános és speciális. - M.: Nauka, 2009. - S. 59.
Az adózás modern elmélete és gyakorlata szempontjából a legjelentősebbek a következő fő adóbesorolási típusok:
- az adóbeszedés módja szerint;
- az adót megállapító szerv;
- az adó bevezetésének célorientáltságáról;
- alanyi adózó szerint;
- a jóváírt költségvetés mértéke szerint adófizetés;
- a könyvelés rendje szerint;
- Határidők.
1. Osztályozás az adókivetés módja szerint:
- közvetlen adók, amelyeket közvetlenül az adózó jövedelmére vagy vagyonára vetnek ki;
– közvetett adók amelyeket az áruk, munkák, szolgáltatások ára tartalmaz. A közvetett adók végső fizetője az áruk, munkák, szolgáltatások fogyasztója;
- díjak és díjak.
Az adókivetés módja szerinti besorolást a közgazdasági szakirodalom hagyományosnak tekinti. Az adók egyidejű csoportosításának meglehetősen bonyolult lehetősége ellenére a beszedés módja, az alkalmazott kulcsok jellege, az adózás tárgyai és az adóalanyok szerint ez széles körben elterjedt. Ez a rendszer az összes adó három kategóriába való felosztásán alapul:
- közvetlen adók;
- közvetett adók;
- díjak és díjak. Lykova L.N. Orosz adórendszer. Általános és speciális. - M.: Nauka, 2009. - S. 60.
A közvetlen adók alatt a jövedelem- és vagyonadókat, a közvetett áruk és szolgáltatások adóit értjük. Az illetékek és illetékek kategóriájába minden olyan adó tartozik, amely nem tartozik az első két kategóriába.
A közvetlen adók pedig reál- és személyadókra oszlanak. Az adók reál- és személyadókra való felosztása azon alapul, hogy a reáladót az adóalanyokat megillető egyedi dolgokra, a személyi adót pedig az adózó teljes jövedelmére, vagyonára vetik ki. A közvetlen reáladók csoportját a földadók, az iparűzési adók, a pénztőkéből származó jövedelemadók, az adók alkotják. értékpapír. A sorok csoportjához személyi adók tartalmazza a személyi jövedelemadót, a jövedelemadót részvénytársaságok(társasági), jogi személyek és magánszemélyek ingatlanadója, tőkenyereségadó, többletnyereségadó, fejadó. Nak nek személyi adók vonatkozik az öröklés vagy ajándékozás útján átruházott vagyon adójára is.
A közvetett adók a jövedéki adók, az állami fiskális monopóliumok, a forgalmi adók, a forgalmi adó, az áfa, a vámok és vámdíjak, valamint az állami illeték. A jövedéki adó fogalmának lehet kiterjesztett és szűk értelmezése is. A jövedéki adók csoportjába az árukra és szolgáltatásokra kivetett adók minden fajtája tartozhat (kiterjesztett értelmezés). Ebben az esetben jövedéki adónak nevezik nemcsak bizonyos áruk és szolgáltatások adóját, hanem hozzáadottérték-adót (egyetemes jövedéki adót), forgalmi adót, behozatali vámot is. Néha a behozatali vámok nem szerepelnek a jövedéki adókban, néha a forgalmi adókat egy speciális csoporthoz rendelik. A „jövedékek” fogalmának szűk értelmezése szerint ebbe a csoportba csak azokat az adókat kell belefoglalni, amelyeket bizonyos áruk és szolgáltatások árára vagy tarifáira felárak vagy tarifák formájában vetnek ki. Kibővített értelmezéssel ezt az adócsoportot szokás egyedi jövedéknek nevezni. Az általános forgalmi adót gyakran egyfajta forgalmi adónak tekintik, és ezt a két adót egy csoportba vonják, szembeállítva őket az egyedi jövedéki adókkal. Lykova L.N. Orosz adórendszer. Általános és speciális. - M.: Nauka, 2009. - S. 61.
2. Besorolás az adót megállapító szervtől függően (vezetési szint szerint):
- szövetségi adók, amelyek elemeit szövetségi jogszabályok határozzák meg, és amelyek az egész országban egységesek. Ezeket a legmagasabb képviseleti testület hozza létre és hajtja végre. Ezek az adók a különböző szintű költségvetésekben jóváírhatók;
- a regionális adókat a szövetség alanyai jogalkotó szervei állapítják meg, és ezek az alany területén kötelezőek;
– a helyi adókat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével és a helyi önkormányzatok előírásaival összhangban vezetik be. Helyi szinten hozott döntés után lépnek életbe, és mindig a helyi költségvetés bevételi forrását jelentik (teleadó, reklámadó).
3. Osztályozás az adóbevezetés célorientációja szerint:
– általános adók bevételszerzésre szánták állami költségvetésáltalában (például áfa);
- célzott (külön)adók és levonások, amelyeket egy adott terület finanszírozására vezetnek be közkiadások. Az ilyen kifizetésekhez gyakran külön költségvetésen kívüli alapot hoznak létre.
4. Alanyi adózó szerinti besorolás.
– magánszemélyekre kivetett adók (például személyi jövedelemadó);
– jogi személyekre kivetett adók (például társasági adó);
– kapcsolódó adók, amelyeket magánszemélyek és jogi személyek egyaránt fizetnek (például telekadó). Petrov M. Adórendszer és adózás Oroszországban: Oktatóanyag. - Rostov-on-Don: Főnix, 2008. - S. 29.
5. Besorolás a költségvetés azon szintje szerint, amelybe az adófizetést jóváírják:
- fix adók, amelyek közvetlenül és teljes egészében egy adott költségvetésbe kerülnek;
- Szabályozási adók, amelyek a törvényben meghatározott arányban egyszerre érkeznek be különböző költségvetésekbe.
Az adóbesorolásnak ez a formája, más néven státusadó-besorolás, elterjedtté vált. Ez a többszintű kritériumon alapul költségvetési rendszerek sok ország. Az adók és illetékek státuszbesorolását az Orosz Föderációban is alkalmazzák. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 12. cikke szerint az Orosz Föderáció adó- és díjrendszere három csoportra oszlik:
- szövetségi;
– regionális;
- helyi.
6. Osztályozás a számviteli tükrözés jellege szerint:
- benne van a termékek költségében vagy árában;
- a pénzügyi eredmény csökkentése;
- adóköteles nyereség terhére fizetett;
visszatartják a munkavállaló jövedelméből.
7. Fizetési feltételek szerinti besorolás:
– halaszthatatlan adók, amelyeket a jogszabályban meghatározott határidőig kell megfizetni;
- időszakos-naptári adók, amelyek a következő fajtákra oszlanak: tíznapos, havi, negyedéves, féléves, éves. Petrov M. Adórendszer és adózás Oroszországban: Tankönyv. - Rostov-on-Don: Főnix, 2008. - S. 30.
Az egyes országok adórendszere a mai napig eltér egymástól. Ez a körülmény jelentős eltérésekhez és ellentmondásokhoz vezethet az országok közötti adózási kérdések megoldásában, még azokban az esetekben is, amikor egyetlen adócsoportosítási módszert alkalmaznak az összehasonlításra. Ezért a nemzetközi összehasonlításban az eltérő adóbesorolások használatából adódó torzulások nemcsak téves elméleti következtetésekhez vezetnek, hanem jelentős gyakorlati tévedéseknek is kiváltó okai lehetnek, amelyek gyakran előfordulnak a nemzetközi adóügyi kapcsolatokban.
A nemzetközi összehasonlítások gyakorlatában számos adóbesorolási rendszert alkalmaznak, amelyek a következőket tartalmazzák:
– OECD – 24 ipari szervezetet tömörítő szervezet a fejlett országokat;
– Nemzetközi Valutaalap (IMF);
– Nemzeti Számlák Rendszere (SNA);
– Gazdasági Integrált Számlák Európai Rendszere (ESIA).
Az OECD osztályozás a legrészletesebb és egyben a legegyszerűbb. Az adózás tárgyától függően minden adó saját kódszámmal rendelkezik, és egy meghatározott csoporthoz és alcsoporthoz van rendelve. A csoportokon belül időszakos és nem időszakos adókra, a magánszemélyekre és jogi személyekre kivetett adókra, valamint egyéb jelentős okokra oszlanak.
Az adónemek felosztásának széttagoltsága, valamint a besorolási objektumok kategóriákba és csoportokba való kombinálásának homogenitása nemcsak az egyes adócsoportok adatainak elemzését és összehasonlítását teszi lehetővé, hanem bizonyos szabályok betartásával az adatok helyes átcsoportosítását is meghatározott kutatási célokra. . Petrov M. Adórendszer és adózás Oroszországban: Tankönyv. - Rostov-on-Don: Főnix, 2008. - S. 31.
A Nemzetközi Valutaalap (IMF) besorolása hasonló az OECD-éhez. Mindkét besorolásnál közösek a képzési elvek és az adók főcsoportjainak (szakaszainak) megnevezése. Az IMF-besorolás azonban az OECD-besoroláshoz képest kevésbé részletes, és számos egyéb kisebb eltérést is tartalmaz.
A Nemzeti Számlák Rendszere (SNA) és az Európai Gazdasági Integrált Számlák Rendszere (ESIA) szerinti besorolás jelentősen eltér az OECD és az IMF besorolásától. A különbség az, hogy az SNA a hagyományos adóbesoroláshoz hasonló megközelítést alkalmaz. Az adók közvetlen és közvetett adókra oszlanak, míg az adók nem tartalmazzák a járulékokat társadalombiztosítás, valamint a vámadók, illetékek és illetékek egy önálló szekcióhoz vannak rendelve. A bizonyos típusú áruk és szolgáltatások használatára, illetve az áruk használatára vagy bizonyos típusú tevékenységek végzésére vonatkozó engedélyekre vonatkozó illetékek, díjak és adók, amelyeket az OECD és az IMF besorolása egy szakaszban egyesít, itt különböző rovatokban szerepel. Az ESEIS a következő adócsoportokat különbözteti meg: jövedelem- és importadók (azaz a belföldi közvetett adókat és vámokat és illetékeket egy csoportba vonja össze, ami nem jellemző a fenti adóbesorolások egyikére sem), tőkeadók, regisztrációs díjak és illetékek.
Az OECD és az IMF, valamint az SNA és az ESEIS besorolása közötti különbségeket az határozza meg, hogy az első két rendszer az adóbevételek rendszerezési és nemzetközi összehasonlítási feladatai alá tartozik, az utolsó kettő pedig a problémákat megoldani könyvelés a nemzeti számlák módszertanának alkalmazásakor. Az IMF-besorolás és az OECD-besorolás közötti különbségek az IMF-nek a külkereskedelmi és tőkeáramlási adatok rögzítésére és összeállítására vonatkozó sajátos megközelítéséből fakadnak. Az IMF részletesebben foglalkozik az adókkal, illetékekkel és díjakkal a nemzetközi elszámolások területén. Petrov M. Adórendszer és adózás Oroszországban: Tankönyv. - Rostov-on-Don: Phoenix, 2008. - P. 32. Az OECD rendszer előnye az ESEIS és SNA rendszerekkel szemben az adórendszerek összehasonlító elemzése terén, hogy az első osztályozás (ez jellemző a az IMF rendszer) az „egyéb adók” és az „egyéb adók és illetékek” csoportokba sorolja a legkisebbeket, annak ellenére, hogy az adóbevételek szakaszokba és alszakaszokba csoportosulnak. különböző országok egészen összehasonlíthatóvá válnak.
Az általánosan elfogadott értelemben vett adók tehát nem mások, mint az állam által megállapított, az állampolgároktól és jogi személyektől rendszeresen kivetett kötelező befizetések. Konkrétabb értelemben az adó fogalmába beletartoznak a különböző illetékek, illetékek és egyéb kötelező befizetések is, amelyeket a megfelelő szintű költségvetésbe, illetve a költségvetésen kívüli alapokba teljesítenek a vonatkozó jogszabályokban meghatározott módon és feltételekkel. A polgárokra és jogi személyekre kivetett összes adó közvetlen és közvetett.
adópénzügyi anyagpolitika
