Система действующих в Российской Федерации налогов и платежей, связанных с эксплуатацией природных ресурсов, несколько отличается от предусматриваемой Налоговым кодексом РФ. Введение второй части Кодекса в полном объеме приведет к упорядочению действующей в настоящее время системы платежей, сегодня регулируемых очень большим числом нормативных актов различной юридической силы.
Роль всех приведенных ниже платежей за пользование природными ресурсами в доходах бюджетной системы России относительно невелика. В 1999 г. на их долю приходилось 5,7% всей суммы доходов консолидированного бюджета, а по итогам первого полугодия 2006 г.- 6,2%. Строго говоря, к платежам, связанным с эксплуатацией природных ресурсов, необходимо также относить и акцизы на нефть и природный газ, которые были рассмотрены нами ранее, а также планируемый к введению налог на дополнительный доход от добычи углеводородов. Этот налог указан в ст. 13 первой части Налогового кодекса РФ, однако соответствующая глава второй части Кодекса, которая должна регламентировать порядок исчисления и уплаты данного налога, пока не принята, поэтому данный налог пока не действует.
По объемам поступлений в бюджетную систему наиболее значительными из платежей за пользование природными ресурсами являются платежи за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и земельный налог. На долю этих трех категорий платежей приходилось в 2003 г. более 94% всех ресурсных платежей.
В ряде стран с рыночной экономикой, для которых доходы, связанные с эксплуатацией природных ресурсов, играют значительную роль в доходах бюджетной системы, для обозначения части этих доходов обычно используется термин «роялти», в широком смысле означающий компенсацию, выплачиваемую владельцу прав на использование собственности: патента, материалов, защищенных авторским правом, или природных ресурсов. Использование термина «роялти» в отношении части доходов, извлекаемых государством от эксплуатации природных ресурсов, связано с наличием в этих странах юридически земель двух типов и, соответственно, с двумя типами юридического статуса природных ресурсов.
Полезные ископаемые могут разрабатываться на землях, находящихся в собственности государства, - федерации или ее субъектов (штатов, провинций). В отношении компаний, которые разрабатывают полезные ископаемые на этих землях, применяется режим не налогообложения, а изъятия или получения роялти, компенсации собственнику (государству) его прав на использование ресурсов.
Второй категорией земель (с точки зрения их юридического статуса) являются земли, находящиеся в частном (или свободном) владении. В этом случае государством используются специальные налоги на добывающие компании, которые позволяют извлекать экономическую ренту.
Эти две системы, которые в общем случае могут быть названы системами налогообложения (хотя юридически первая из них таковой не является), достаточно близки по своим характеристикам и формируют примерно равный уровень налогообложения компаний, которые занимаются разработкой полезных ископаемых на государственных и частных землях. Более того, достаточно часто режимы установления конкретных ставок налогов и роялти практически совпадают.
Земля может находиться в государственной собственности, но разработку полезных ископаемых обычно ведут частные компании (частный капитал), приобретая права на разработку и эксплуатацию соответствующих минерально-сырьевых ресурсов у их собственника - государства. Существенным условием приобретения этих прав является резервирование части добытых ресурсов в качестве роялти для собственника природных ресурсов - государства.
Эта часть (роялти) может непосредственно поставляться собственнику ресурсов в виде части добытой нефти, например, или продаваться (реализоваться) производителем в интересах собственника. В этом случае производитель выступает агентом правительства по реализации принадлежащей правительству части добытых полезных ископаемых. Фактически же речь идет о перечислении правительству определенной суммы средств, вырученной от продажи части произведенного объема ресурса, в виде сумм роялти. Российская налоговая система данным термином не пользуется. Тем не менее отдельные аналогии с ним и описываемыми им явлениями прослеживаются в рамках действующей схемы платежей за природные ресурсы.
Рассмотрим некоторые виды платежей за природные ресурсы более подробно.
Платежи за пользование недрами.
Правовые основы, регламентирующие порядок охраны, использования и экономические условия эксплуатации недр, регулируются Законом РФ от 21.02.92 «О недрах» с учетом последующих изменений и дополнений. Глава второй части Налогового кодекса РФ, в которой определены основные положения и порядок исчисления налога на пользование недрами, пока не принята, поэтому вплоть до принятия и введения в действие этой части Налогового кодекса РФ законодательной основой регулирования данной категории ресурсных платежей является Закон о недрах.
Система платежей за недра включает следующие основные элементы:
Сбор за участие в конкурсе и выдачу лицензии;
Плату за получение права на пользование недрами. В свою очередь эта группа платежей подразделяется на:
Платежи за право на поиски месторождений полезных ископаемых, их разведку и разработку;
Платежи за право строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых:
Плату за пользование недрами;
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Налогоплательщиками платежей за пользование недрами являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, в том числе юридические лица и граждане других государств, осуществляющие:
Поиск и оценку месторождений полезных ископаемых;
Их разведку; добычу полезных ископаемых, включая использование отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;
Строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.
Фактически данным положением определяется не только субъект налогов (платежей), но и объект налогообложения - виды деятельности, при которых возникает обязанность уплатить этот налог (налоги и платежи).
Закон о недрах выделяет некоторые категории субъектов, подлежащих освобождению от уплаты платежей за недра. В их число, в частности, входят:
Собственники, владельцы земельных участков, осуществляющие добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод на принадлежащем им или арендуемом ими земельном участке непосредственно для своих нужд;
Пользователи недр, ведущие региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку и другие работы по общему геологическому изучению недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности и иные работы, проводимые без существенных нарушений целостности недр;
Пользователи недр, получившие участки недр для образования геологических объектов;
Могут освобождаться от платежей по решению органов, предоставляющих лицензию, организации при освоении полезных ископаемых, находящихся в сложных горно-геологических условиях или пониженного качества и некоторые другие категории субъектов.
Рассмотрим некоторые виды платежей чуть более подробно.
Платежи за право на поиски и оценку месторождений
Объект налогообложения в этом случае - проведение поисковых и разведочных работ. Налоговая база по этим платежам определяется как договорная (сметная) стоимость указанных работ. По окончанию поисковых и разведочных работ размеры платежей корректируются с учетом их фактической стоимости.
Эта категория платежей носит регулярный характер и взимается в течение проведения поисковых работ. Платежи зависят от продолжительности работ и площади, на которой они ведутся. Минимальная величина платежа составляет 1% сметной стоимости поисково-разведочных работ, а максимальная - 2%. Конкретный размер платежей зависит от вида полезного ископаемого, экономико-географических условий района, где ведутся работы, размера участка недр, степени геологической изученности территории, степени риска и устанавливается органами, предоставляющими; лицензию на право ведения этих работ.
При значительном по площади характере проводимых работ по поискам и оценке месторождений размер платежа определяется в зависимости от удельных платежей за 1 км2 площади в год. Удельные платежи за 1 км2 в год рассчитываются делением платежа (1-2% сметной стоимости работ) на площадь выделенной территории и срок работы в годах. При возврате части опоискованной площади пользователь недр освобождается от дальнейшей платы за нее.
При проведении разведочных работ ставки платежей несколько повышаются и составляют уже 3% (минимальная) и 5% (максимальная). При продлении срока поисковых или разведочных работ установленная ранее ставка платежей повышается в 1,5 раза.
Все платежи за право поиска и разведки месторождений полезных ископаемых поступают в доход бюджетов муниципальных образований, на территории которых эти работы ведутся.
Платежи за добычу полезных ископаемых.
Они осуществляются в двух формах - разового платежа и последующих регулярных платежей. Разовый платеж определяется при предоставлении лицензии на право пользования недрами или в ином установленном порядке предоставления недр в пользование. Величина разового платежа не должна быть менее 15% величины - регулярного платежа в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающего предприятия.
Регулярные платежи осуществляются с начала добычи и продолжаются в течение всего срока действия лицензии. Эти платежи определяются как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом нормативных потерь полезных ископаемых в недрах и подлежат включению в себестоимость произведенной продукции. Таким образом, налоговая база для исчисления регулярных платежей за добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, сверхнормативных потерь при добыче, использованных отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств. При этом стоимость добытого сырья исчисляется по ценам реализации товарной продукции, изготовленной из него, без учета НДС и акцизов.
При реализации товарной продукции более высокой степени технологического передела минерального сырья (концентраты, окатыши, металлы и т. д.) размер платежей корректируется понижающим коэффициентом, который определяется отношением себестоимости добытых полезных ископаемых к себестоимости реализованных продуктов их передела.
Этот понижающий коэффициент не применяется, если перерабатывающие технологии используются для достижения требуемого качества минерального сырья или если эти технологии при лицензировании были приняты в качестве основных способов добычи сырья.
Конкретные размеры регулярных платежей определяются по каждому месторождению исходя из установленных уровней с учетом вида полезного ископаемого, количества и качества запаса, природно-географических и горнотехнических условий, оценки риска пользователей недр и рентабельности разработки.
Регулярные платежи за сверхнормативные потери при добыче полезных ископаемых возрастают вдвое по сравнению с базовой ставкой. Они осуществлются один раз в год по результатам маркшейдерских замеров погашаемых в недрах запасов и относятся не на издержки производства, а на чистую прибыль после налогообложения, т. е. уплачиваются предприятием из прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов.
Размеры платежей за пользование недрами при разработке месторождений общераспространенных полезных ископаемых и минеральной воды устанавливаются решениями органов власти субъектов РФ.
Платежи за использование отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств устанавливаются при лицензировании в размере 25-50% от суммы платежей за добычу соответствующего полезного ископаемого.
Одна из льгот при уплате в бюджет платежей за пользование недрами - возможность получения скидки на истощение недр. Она может предоставляться пользователю недр:
Осуществляющему добычу дефицитного полезного ископаемого при низкой экономической эффективности разработки месторождения, объективно обусловленной и не связанной с нарушениями условий рационального использования разведанных запасов;
В случае добычи полезного ископаемого из остаточных запасов пониженного качества (исключение составляет ухудшение качества запасов в результате выборочной отборки месторождения).
Решение о применении скидки на истощение недр принимается лицензирующим органом с участием Госгортехнадзора России
после экспертизы горно-экономических и технико-экономических I обоснований. Установленный размер ставки с учетом скидки не 6 должен быть ниже минимального уровня платежей, установленных Правительством РФ.
Платежи за пользование лесным фондом.
Лесной кодекс РФ, вступивший в силу 04.02.97, регулирует всю совокупность отношений по поводу эксплуатации лесного фонда России. В нем установлена следующая система платежей за пользование лесными ресурсами:
Лесные подати;
Арендная плата;
Плата за древесину, отпускаемую на корню.
В соответствии с Лесным кодексом РФ платными являются те виды пользования лесным фондом, которые требуют документального оформления в установленном порядке. Не является платным пребывание граждан в лесах для отдыха, сбора грибов, орехов и других пищевых продуктов для личных нужд, лекарственно-технического сырья, для участия в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных мероприятиях, так как такого рода лесопользование не требует какого-либо разрешения.
Лесные подати включают разнообразные виды платы за пользование лесными ресурсами:
За заготовку древесины;
За заготовку живицы;
За заготовку второстепенных лесных ресурсов (пней, коры, бересты и т. д.);
За побочное лесопользование (сенокошение, выпас скота, размещение ульев и пасек и др.);
За пользование участками лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства;
За пользование участками лесного фонда для научно-исследовательских целей;
За пользование участками лесного фонда для культурно-оздоровительных целей.
Участки лесного фонда могут использоваться как с изъятием, так и без изъятия лесных ресурсов.
Плательщиками лесных податей являются все пользователи лесным фондом, за исключением арендаторов (которые платят арендную плату), а также лиц, которым предоставлены льготы по уплате податей. К числу лиц, имеющих льготы при пользовании лесным фондом для собственных нужд, в соответствии с Лесным кодексом относятся:
Участники ВОВ, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников ВОВ;
Инвалиды I и II групп;
Пенсионеры, проживающие в сельской местности;
Лица, пострадавшие от стихийных бедствий;
Крестьянские (фермерские) хозяйства;
Представители малочисленных коренных народов.
Органам субъектов РФ предоставлено право устанавливать нормативы объемов лесопользования для собственных нужд.
Лесные подати могут взиматься в форме как денежных платежей, так и части добытых лесных ресурсов или иной производимой пользователем продукции, выполнения определенных работ или предоставления каких-либо услуг. Форма внесения лесных податей указывается в разрешительном документе по каждому объекту пользования.
Основными, наиболее часто используемыми документами, предоставляющими право пользования лесным фондом, являются лесорубочный и лесной билеты.
Лесорубочный билет - документ, предоставляющий право его владельцу на проведение заготовки и вывозки древесины, живицы и второстепенных лесных материалов.
Лесной билет - документ, дающий право на проведение побочных лесных пользований. В нем указываются место, размеры, сроки пользования участками лесного фонда, условия проведения пользований и размер платежа.
Размеры (ставки) лесных податей установлены за единицу продукции (ресурса), получаемого при пользовании лесным фондом, или за единицу его эксплуатируемой площади. Например, при заготовке валежной древесины ставки подати устанавливаются за кубометр разрешенной к отпуску древесины, а при выделении в пользование земельного участка для производства сельскохозяйственных культур или заготовки сена - за единицу площади.
Ставки лесных податей устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ по согласованию с территориальным и органами федерального органа управления лесным хозяйством в соответствующих субъектах Федерации или определяются по результатам лесных аукционов.
Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда. Но участки лесного фонда могут представляться в аренду от 1 года до 49 лет для одного или нескольких видов лесопользования. В этом случае будет уплачиваться арендная плата, а не лесные подати.
Арендная плата взимается за те же виды лесопользования, что и лесные подати. Исключение составляет пользование участками лесного фонда для научно-исследовательских целей, не предусмотренное действующим законодательством об аренде участков лесного фонда. Не допускается также аренда участков лесного фонда на территориях государственных природных заповедников. За основу определения арендной платы берется сумма соответствующей лесной подати и увеличивается (может увеличиваться) на сумму рентных платежей с учетом местоположения арендуемого участка.
Ставки арендной платы подлежат периодическому пересмотру в зависимости от пересмотра минимальных ставок лесных податей. При этом порядок пересмотра ставок должен быть отражен в заключаемом арендном договоре.
При передаче участков лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства ставки арендной платы устанавливаются по фактическому качеству охотничьих угодий, сдаваемых в аренду. За участки, переданные в аренду для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей, арендная плата рассчитывается исходя из ожидаемых расходов арендатора и нормативной для этого вида деятельности рентабельности. При этом арендатор имеет право на бесплатное проведение рубок промежуточного пользования с присвоением заготовленной древесины.
Третий вид платежей, установленных Лесным кодексом РФ, - плата за древесину, отпускаемую на корню. Она вносится любыми лесозаготовителями (кроме арендаторов), получающими лесорубочные билеты.
Система ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, строится следующим образом:
Правительство РФ устанавливает минимальные ставки платы за древесину;
Они устанавливаются отдельно для основных лесных (лесообразующих) пород и для неосновных лесных пород и дифференцированы по лесотаксовым поясам;
Все минимальные ставки дифференцированы по группам лесных пород, по деловой и дровяной древесине, с делением древесины по размерам, а также в зависимости от расстояния вывозки;
Органы государственной власти субъектов РФ по согласованию с территориальными органами федеральной службы лесного хозяйства (Рослесхоза) устанавливают конкретные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню.
Минимальные ставки рассчитаны для сплошных рубок при корневом запасе древесины на 1 га в пределах от 100,1 до 150 плотных кубометров и крутизне склона до 20°. В других случаях к минимальным ставкам применяются корректирующие коэффициенты. Минимальные ставки также корректируются:
По кварталам (урочищам) с учетом расстояния от центра квартала до погрузочного пункта;
По запасам насаждения и рельефу местности;
По состоянию насаждений.
Как видно из этого далеко не полного перечня элементов, определяющих конкретные ставки платы за отпуск древесины на корню, система достаточно сложна и весьма детализирована.
Часть лесных податей и арендной платы (в пределах минимальных ставок) зачисляется в доход федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ (в соотношении 40: 60). Остальная часть поступлений, рассчитанная как сумма превышения конкретных ставок, установленных субъектами РФ над минимальными ставками, поступает лесхозам федерального органа управления лесным хозяйством, приравнивается к бюджетным средствам и используется для нужд лесного хозяйства.
Все платежи за пользование лесным фондом относятся на издержки и подлежат вычету при определении прибыли (дохода) для расчета налога на прибыль (доходы).
Водный налог.
Водный кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включает водный налог и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов. Водный налог относится в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ к федеральным. До вступления в действие соответствующей главы второй части Налогового кодекса РФ, регулирующей правоотношения в области водного налога, процедуры его исчисления и уплаты основываются на Законе РФ «О плате за пользование водными объектами» и ряде подзаконных нормативных актов.
Объектом обложения водным налогом (объектом платы за пользование водными объектами) является пользование поверхностными водными объектами, внутренними морскими водами, территориальным морем РФ с применением сооружений, технических средств или устройств в целях:
Водозабора из водных объектов для ее использования в производственном, технологическом процессе и для собственных хозяйственно-питьевых и бытовых нужд;
Удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;
Использования акватории водных объектов для лесосплава, добычи полезных ископаемых, организации рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций и других целей и работ;
Сброса сточных вод в водные объекты в результате производственной и иной деятельности, хозяйственно-бытовых стоков и др.
Не признается объектом обложения водным налогом использование водных объектов в целях:
Водозабора для ликвидации стихийных бедствий;- водозабора сельскохозяйственными предприятиями и (или) крестьянскими хозяйствами для орошения земель сельскохозяйственного назначения, централизованного водоснабжения животноводческих комплексов и некоторых других целей. Данное положение действует до 01.01.03;
Водозабора для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
Государственного мониторинга водных объектов;
Дноуглубительных и других работ;
Некоторых других.
Плательщиками водного налога являются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств. Все эти виды пользования подлежат лицензированию в установленном законодательством порядке.
Плательщиками водного налога могут быть и предприниматели, использующие акваторию водных объектов для добычи полезных ископаемых, в том числе торфа, сапропеля и др.; для осуществления строительных, буровых, ремонтных и изыскательских работ в водном объекте (кроме водоохранных), а также в ряде других случаев.
Налогооблагаемая база определяется законодательством в зависимости от вида пользования:
Объемом воды, забранной из водного объекта;
Объемом продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водным объектом без забора воды (применяется для гидроэлектростанций, где базой обложения служит количество выработанной электроэнергии; для плательщиков, осуществляющих сплав леса, базой обложения будет объем сплавляемой древесины);
Площадью акватории используемых водных объектов;
Объемом сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.
Специальным правительственным постановлением установлены ставки платы за пользование водными объектами как минимальные и максимальные по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам, так и в зависимости от характера использования, типа водного объекта и разновидности платежа за использование:
Поверхностных водных объектов (в целях водозабора и сброса сточных вод);
Территориального моря РФ и внутренних морских вод (за водозабор, за используемую акваторию, за сброс сточных вод);- поверхностных водных объектов для целей гидроэнергетики и лесосплава без применения судовой тяги (отдельно за выработку электроэнергии и отдельно за сплав древесины);
Акватории поверхностных водных объектов.
Так, например, в Северо-Западном экономическом районе для бассейна Волги установлены минимальная ставка за 1 тыс. куб. м забора воды 64 руб. и максимальная - 89 руб. В Центральном районе для бассейна Волги эти ставки составляют соответственно 61 и 88 руб. Аналогично разнятся и ставки за сброс сточных вод в пределах установленного лимита. Для Северо-Западного района и бассейна Волги минимальные ставки 8,9 руб., а максимальные - 10,8 руб за 1 тыс. куб. м сброса. В Центральном районе в бассейне той же реки ставки составляют 8,9 и 16,6 руб. за 1 тыс. куб. м сброса соответственно. Наиболее высокие ставки установлены для бассейна Байкала (93 - 176 руб. за 1 тыс. куб. м), а самые низкие - для бассейна Лены на территории Дальневосточного экономического района (30 - 74 руб. за 1 тыс. куб. м).
Конкретные ставки платы за пользование водными объектами определяются органами государственной власти субъектов РФ. Одновременно установлено, что ставки платы за пользование водными объектами для водоснабжения населения не должны превышать 30 руб. за 1 тыс. куб. м забранной воды.
Указанные ставки применяются к объему забора воды в пределах установленных лимитов. Если организация превышает лимиты водозабора или сброса сточных вод, то применяемые ставки увеличиваются в пять раз.
Экологические платежи (экологический налог).
В ст. 13 Налогового кодекса РФ указывается на наличие в составе федеральных налогов экологического налога. Однако та глава второй части Налогового кодекса РФ, которая должна регулировать данный налог, пока не принята, поэтому вплоть до ее принятия действует система экологических платежей, которая регулируется в основном нормативными подзаконными актами, исходя из Закона РФ «Об охране окружающей природной среды».
К основным относятся следующие платежи экологического назначения:
За выбросы загрязняющих веществ (в том числе от стационарных и передвижных источников);
За сбросы загрязняющих веществ в водные объекты;
За размещение отходов;
За другие виды вредного воздействия на окружающую среду.
Налогоплательщиками экологических платежей являются организации, осуществляющие выбросы и сбросы загрязняющих веществ, размещающие отходы и занимающиеся иной деятельностью, вредно воздействующей на окружающую среду. Эти виды деятельности и операции, соответственно, формируют и объект налогообложения.
Налоговая база по данным платежам определяется как оценка объема вредного воздействия на природу, которая выражается в физических единицах измерения (например, в тоннах).
Нормативы (базовые) платы установлены в рублях за 1 тонну по 217 видам загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферу передвижными и стационарными источниками загрязнения, и по 198 видам загрязняющих веществ, сбрасываемых в поверхностные и подземные водные объекты. Утверждены базовые нормативы платы. за размещение отходов в зависимости от их токсичности. Нормативы платы устанавливаются трехступенчатыми:
На первой ступени - за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;
На второй ступени - за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (сверх допустимых нормативов);
На третьей ступени - за выбросы и сбросы загрязняющих веществ, превышающие установленные лимиты.
При переходе к каждой последующей ступени ставки нормативов увеличиваются в пять раз.
Субъектам Федерации предоставлено право с участием территориальных органов Минэкологии России устанавливать дифференцированные ставки платы за загрязнение окружающей среды на основании базовых нормативов платы и коэффициентов, а также корректировать размеры платежей природопользователей с учетом, освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий. Органы исполнительной власти субъектов РФ имеют право понижать размеры платы за загрязнение окружающей среды или освобождать от нее отдельные организации социально-культурной сферы, а также организации, финансируемые из федерального бюджета. Так как базовые нормативы платы за загрязнение окружающей среды были установлены достаточно давно (еще в 1992 г.), с 1993 г. применяется их ежегодная индексация, исходя из темпов инфляции. Так, коэффициент индексации платы составлял в 1993 г. 3, в 1998 г. 48, а в 1999 г. 62 к базовой величине норматива платы за загрязнение.
Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов перечисляется предприятиями в размере 90% установленных сумм в целевые бюджетные экологические фонды (федеральный и субъектов РФ), а в размере 10% - в доход федерального бюджета.
Сумма платы за нормативные выбросы и сбросы вредных веществ относится предприятиями на издержки производства и подлежит вычету при формировании налогооблагаемой прибыли. В отличие от них плата за сверхнормативные и сверхлимитные выбросы и сбросы уплачивается предприятиями за счет прибыли, остающейся у них после уплаты налога на прибыль. Таким образом, за сверхнормативные выбросы предприятие штрафуется не только более высокой (в 5 и 25 раз) ставкой, но и тем, что фактически с этих сумм должно еще и заплатить налог на прибыль.
Соломатина И.Е., эксперт в области экономики природопользования Министерства экологии и природопользования Московской области
Налоги и платежи за пользование природными ресурсами осуществляются в соответствии с Налоговым кодексом РФ, Законом РФ "О федеральном бюджете на 2003 год" и ряде законодательных и нормативных актов РФ. В настоящее время существуют следующие виды налогов и платежей за пользование природными ресурсами:
Все вышеперечисленные виды налогов и платежей относятся к федеральным налогам за исключением земельного налога - это местный налог.
Платежи за пользование лесным фондом
Платежи за пользование лесным фондом осуществляются на основании :
Плательщиками за пользование лесным фондом признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, осуществляющие пользование лесным фондом РФ. В соответствии с Лесным кодексом РФ платными являются виды лесопользования, которые требуют оформления соответствующих правоустанавливающих документов. Плата не взимается за общее природопользование в лесах: пребывание с целью отдыха, сбор дикорастущих плодов, ягод, передача участков в безвозмездное пользование и др., не требующих специального разрешения.
Виды платежей за пользование лесным фондом определены Лесным кодексом РФ - это лесные подати и арендная плата. Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, арендная плата - при аренде участков лесного фонда на более длительные сроки.
Лесные подати и арендная плата взимаются за:
Не признается объектом платы пользование лесным фондом, проведение государственными органами управления лесным хозяйством лесохозяйственных мероприятий, лесообследования научно-исследовательских и проектных работ для нужд лесного хозяйства, а также осуществление вырубок под контрольно-следовые полосы, линии связи, иные инженерно-технические сооружения или объекты на приграничной территории.
Освобождаются от платы за пользованием лесным фондом участники ВОВ, инвалиды I и II групп, пенсионеры, лица пострадавшие от стихийных бедствий, переселенцы, фермерские хозяйства и др.
Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, и порядок их применения установлены Постановлением Правительства РФ от 19.02.01 №127. Эти ставки действуют и в настоящее время с учетом коэффициента 1.12, принятого ФЗ №194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год".
По всем остальным видам лесопользования (кроме отпуска древесины на корню) ставки лесных податей устанавливаются органами государственной власти субъекта РФ.
Минимальные ставки устанавливаются в рублях за единицу используемого лесного ресурса или за единицу площади (гектар) находящихся в пользовании участков лесного фонда.
Платежи за пользование лесным фондом в размере минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, в размере 100% поступают в бюджет субъекта РФ по кодам бюджетной классификации 1050401 - лесные подати и 1050402 - арендная плата.
В соответствии с ФЗ №176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" средства, поступающие сверх минимальных ставок за древесину, отпускаемую на корню, плата за другие виды лесопользования, а также платы за перевод лесных земель в нелесные зачисляются в размере 50% в доходы бюджетов субъектов РФ и поступают по коду бюджетной классификации 2010616.
В соответствии с Лесным кодексом РФ часть сумм, поступающих за пользование лесным фондом, рекомендуется направлять на финансирование мероприятий по охране, защите и воспроизводству лесных ресурсов. В Московской области часть платежей за пользование лесным фондом, поступающих в бюджет области, используется на реализацию программы "Леса Подмосковья" на 2001-05 гг. для проведения лесовосстановительных работ.
Плата за пользование водными объектами
Плата за пользование водными объектами осуществляется на основании:
Плательщиками платы за пользование водными объектами являются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств и устройств, подлежащих лицензированию в порядке, установленном действующим законодательством.
Объектом платы признается пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств в целях: забора воды из водных объектов, удовлетворение потребностей гидроэнергетики в воде, использование акватории водных объектов, осуществление сброса сточных вод в водные объекты.
В соответствии со ст. 2 п. 2 ФЗ от 06.05.98 №71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами определен перечень организаций, освобождаемых от платы за пользование водными объектами.
Платежная база в зависимости от вида пользования водными объектами определяется как:
ФЗ "О плате за пользование водными объектами" и Постановлением Правительства РФ установлены минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами.
Ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.
При пользовании водными объектами без соответствующей лицензии ставки платы увеличиваются в 5 раз по сравнению со ставками платы, обычно устанавливаемыми в отношении такого пользователя на основании лицензии.
Плата за пользование водными объектами в соответствии с ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" в размере 100% поступает в бюджет субъекта РФ по коду бюджетной классификации 1050600. В соответствии с Водным кодексом РФ часть платы, поступающей в бюджет субъекта РФ, используется на финансирование мероприятий по восстановлению и охране водных объектов. Так, например, в Московской области создан целевой бюджетный фонд восстановления и охраны водных объектов, в который зачисляется 50% платы за пользование водными объектами, поступающей в бюджет Московской области. Эти средства используются на реализацию программы "Экология Подмосковья 2003-2004 годы".
Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых осуществляется в соответствии с гл. 26 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.
Объектом налога на добычу полезных ископаемых признаются:
Полезным ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), соответствующая государственному стандарту РФ. Кроме того, к добытому полезному ископаемому относится полезное ископаемое, полученное из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
Налоговая ставка определяется отдельно для каждого вида полезного ископаемого в соответствии со ст. 342 Налогового кодекса РФ. Налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.
Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по необщераспространенным добытым полезным ископаемым (за исключением добытых полезных ископаемых в виде углеводородного сырья), поступает по коду бюджетной классификации 1050303 и распределяется следующим образом: 40% - в доход федерального бюджета, 60% - в доход бюджета субъекта РФ.
Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного сырья, поступает по коду бюджетной классификации 1050301 и распределяется следующим образом: 80% - в доход федерального бюджета, 20% - в доход бюджета субъекта РФ.
Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым общераспространенным полезным ископаемым, поступает по коду бюджетной классификации 1050303 и в размере 100% поступает в бюджет субъекта РФ.
Плата за право пользования объектами животного мира
Плата за право пользования объектами животного мира осуществляется в соответствии с:
Плательщиками за право пользования объектами животного мира признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, осуществляющие на территории РФ пользование объектами животного мира на основании разрешений (лицензий) в соответствии с законодательством РФ. Пользование животным миром осуществляется посредством изъятия объектов животного мира из среды их обитания либо без такового.
Объектом платежей является право пользования объектами животного мира. Плата определяется отдельно в отношении каждого вида (группы видов) объектов животного мира.
Конкретный размер платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых осуществляется по именным разовым лицензиям, устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ в соответствии с указанными предельными размерами и с учетом затрат на мероприятия по комплексному использованию, охране и воспроизводству объектов животного мира.
Именные разовые лицензии гражданам на использование объектов животного мира выдаются соответствующим специально уполномоченным органом по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания по их заявке в соответствии с установленным порядком, а также пользователями животным миром в пределах установленных лимитов.
Льготы по платежам для отдельных категорий пользователей устанавливаются органами законодательной власти РФ и органами законодательной власти субъектов РФ в пределах их компетенции.
От платы освобождаются организации и физические лица, осуществляющие изъятие объектов животного в целях охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира и водных биологических ресурсов, научные организации, общественные объединения охотников, рыболовов, осуществляющие на закрепленной за ними территориями охрану и воспроизводство объектов животного мира и водных биологических ресурсов за счет собственных средств, и др.
Платежи за право пользования объектами животного мира в размере 100% поступают в бюджет субъекта РФ по коду экономической классификации 1050800.
Средства, поступающие в бюджет, используются на реализацию программ по охране и воспроизводству объектов животного мира, ведение государственного мониторинга объектов животного мира и иные цели, связанные с охраной, воспроизводством объектов животного мира и среды их обитания.
Земельный налог
Взимание земельного налога производится в соответствии с:
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.
Установлена плата за земли сельскохозяйственного назначения и за земли несельскохозяйственного назначения.
Плата за земли сельскохозяйственного назначения включает:
Плата за земли несельскохозяйственного назначения включает:
В соответствии со ст. 12 ФЗ "О плате за землю" отдельные категории землепользователей полностью освобождены от земельного налога, в том числе на земли, предоставленные Министерству обороны, и военнослужащим.
Органы законодательной власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта РФ.
Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.
В соответствии с ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" земельный налог поступает по коду экономической классификации 1050700 и распределяется следующим образом:
Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов
Платежи за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов начисляются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.08.92 №632 "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия".
Настоящий порядок распространяется на предприятия, учреждения, организации, иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности, связанные с природопользованием, и предусматривает плату за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:
Платежи за загрязнение окружающей среды рассчитываются в соответствии с установленными базовыми нормативами. Существуют два базовых норматива: в пределах допустимых нормативов и в пределах установленных лимитов. Базовые нормативы платы устанавливаются по каждому виду вредного воздействия с учетом степени опасности их для окружающей природной среды.
Для отдельных регионов и бассейнов рек устанавливаются коэффициенты к базовым нормативам платы, учитывающие экологические факторы, природно-климатические особенности территорий, значимость природных и социально-культурных объектов. Внесение платы за загрязнение окружающей природной среды не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов, а также возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей среде, здоровью и имуществу граждан, народному хозяйству, загрязнением окружающей среды.
В соответствии с ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов поступает по коду бюджетной классификации 1050600 и распределяется следующим образом: 19% - в бюджет РФ и 81% - в бюджет субъекта РФ.
Часть средств, поступающих в бюджеты от платы за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов, направляется на финансирование целевых программ в области охраны окружающей среды. Так, например, в Московской области 33% средств, поступающих в бюджет Московской области от платы за загрязнение окружающей среды, направляется на формирование Московского областного экологического фонда, средства которого используются на реализацию программы "Экология Подмосковья".
Также необходимо отметить, что 10.01.02 вступил в силу ФЗ №7-ФЗ "Об охране окружающей среды". В ст. 16 данного закона отмечено, что негативное воздействие на окружающую среду является платным. Формы платы определяется федеральными законами. Поэтому в настоящее время в Государственной Думе РФ разрабатывается законопроект о плате за негативное воздействие на окружающую среду.
Приглашаем Вас принять участие в работе нашего журнала! Присылайте предложения о сотрудничестве, по тематике материалов, свои статьи и замечания на . Также приглашаем Вас принять участие в организуемых журналом мероприятиях (конференциях, круглых столах, обсуждениях).
Система действующих в Российской Федерации налогов и платежей, связанных с эксплуатацией природных ресурсов, несколько отличается от предусматриваемой Налоговым кодексом РФ. Введение второй части Кодекса в полном объеме приведет к упорядочению действующей в настоящее время системы платежей, сегодня регулируемых очень большим числом нормативных актов различной юридической силы. Роль всех приведенных ниже платежей за пользование природными ресурсами в доходах бюджетной системы России относительно невелика. В 1999 г. на их долю приходилось 5,7% всей суммы доходов консолидированного бюджета, а по итогам первого полугодия 2006 г.- 6,2%. Строго говоря, к платежам, связанным с эксплуатацией природных ресурсов, необходимо также относить и акцизы на нефть и природный газ, которые были рассмотрены нами ранее, а также планируемый к введению налог на дополнительный доход от добычи углеводородов. Этот налог указан в ст. 13 первой части Налогового кодекса РФ, однако соответствующая глава второй части Кодекса, которая должна регламентировать порядок исчисления и уплаты данного налога, пока не принята, поэтому данный налог пока не действует. По объемам поступлений в бюджетную систему наиболее значительными из платежей за пользование природными ресурсами являются платежи за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и земельный налог. На долю этих трех категорий платежей приходилось в 2003 г. более 94% всех ресурсных платежей. В ряде стран с рыночной экономикой, для которых доходы, связанные с эксплуатацией природных ресурсов, играют значительную роль в доходах бюджетной системы, для обозначения части этих доходов обычно используется термин «роялти», в широком смысле означающий компенсацию, выплачиваемую владельцу прав на использование собственности: патента, материалов, защищенных авторским правом, или природных ресурсов. Использование термина «роялти» в отношении части доходов, извлекаемых государством от эксплуатации природных ресурсов, связано с наличием в этих странах юридически земель двух типов и, соответственно, с двумя типами юридического статуса природных ресурсов. Полезные ископаемые могут разрабатываться на землях, находящихся в собственности государства, - федерации или ее субъектов (штатов, провинций). В отношении компаний, которые разрабатывают полезные ископаемые на этих землях, применяется режим не налогообложения, а изъятия или получения роялти, компенсации собственнику (государству) его прав на использование ресурсов. Второй категорией земель (с точки зрения их юридического статуса) являются земли, находящиеся в частном (или свободном) владении. В этом случае государством используются специальные налоги на добывающие компании, которые позволяют извлекать экономическую ренту. Эти две системы, которые в общем случае могут быть названы системами налогообложения (хотя юридически первая из них таковой не является), достаточно близки по своим характеристикам и формируют примерно равный уровень налогообложения компаний, которые занимаются разработкой полезных ископаемых на государственных и частных землях. Более того, достаточно часто режимы установления конкретных ставок налогов и роялти практически совпадают. Земля может находиться в государственной собственности, но разработку полезных ископаемых обычно ведут частные компании (частный капитал), приобретая права на разработку и эксплуатацию соответствующих минерально-сырьевых ресурсов у их собственника - государства. Существенным условием приобретения этих прав является резервирование части добытых ресурсов в качестве роялти для собственника природных ресурсов - государства. Эта часть (роялти) может непосредственно поставляться собственнику ресурсов в виде части добытой нефти, например, или продаваться (реализоваться) производителем в интересах собственника. В этом случае производитель выступает агентом правительства по реализации принадлежащей правительству части добытых полезных ископаемых. Фактически же речь идет о перечислении правительству определенной суммы средств, вырученной от продажи части произведенного объема ресурса, в виде сумм роялти. Российская налоговая система данным термином не пользуется. Тем не менее отдельные аналогии с ним и описываемыми им явлениями прослеживаются в рамках действующей схемы платежей за природные ресурсы. Рассмотрим некоторые виды платежей за природные ресурсы более подробно. Платежи за пользование недрами. Правовые основы, регламентирующие порядок охраны, использования и экономические условия эксплуатации недр, регулируются Законом РФ от 21.02.92 «О недрах» с учетом последующих изменений и дополнений. Глава второй части Налогового кодекса РФ, в которой определены основные положения и порядок исчисления налога на пользование недрами, пока не принята, поэтому вплоть до принятия и введения в действие этой части Налогового кодекса РФ законодательной основой регулирования данной категории ресурсных платежей является Закон о недрах. Система платежей за недра включает следующие основные элементы: сбор за участие в конкурсе и выдачу лицензии; плату за получение права на пользование недрами. В свою очередь эта группа платежей подразделяется на: - платежи за право на поиски месторождений полезных ископаемых, их разведку и разработку; - платежи за право строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых: плату за пользование недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Налогоплательщиками платежей за пользование недрами являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, в том числе юридические лица и граждане других государств, осуществляющие: поиск и оценку месторождений полезных ископаемых; их разведку; добычу полезных ископаемых, включая использование отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств; строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых. Фактически данным положением определяется не только субъект налогов (платежей), но и объект налогообложения - виды деятельности, при которых возникает обязанность уплатить этот налог (налоги и платежи). Закон о недрах выделяет некоторые категории субъектов, подлежащих освобождению от уплаты платежей за недра. В их число, в частности, входят: собственники, владельцы земельных участков, осуществляющие добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод на принадлежащем им или арендуемом ими земельном участке непосредственно для своих нужд; пользователи недр, ведущие региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку и другие работы по общему геологическому изучению недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности и иные работы, проводимые без существенных нарушений целостности недр; пользователи недр, получившие участки недр для образования геологических объектов; могут освобождаться от платежей по решению органов, предоставляющих лицензию, организации при освоении полезных ископаемых, находящихся в сложных горно-геологических условиях или пониженного качества и некоторые другие категории субъектов. Рассмотрим некоторые виды платежей чуть более подробно. Платежи за право на поиски и оценку месторождений Объект налогообложения в этом случае - проведение поисковых и разведочных работ. Налоговая база по этим платежам определяется как договорная (сметная) стоимость указанных работ. По окончанию поисковых и разведочных работ размеры платежей корректируются с учетом их фактической стоимости. Эта категория платежей носит регулярный характер и взимается в течение проведения поисковых работ. Платежи зависят от продолжительности работ и площади, на которой они ведутся. Минимальная величина платежа составляет 1% сметной стоимости поисково-разведочных работ, а максимальная - 2%. Конкретный размер платежей зависит от вида полезного ископаемого, экономико-географических условий района, где ведутся работы, размера участка недр, степени геологической изученности территории, степени риска и устанавливается органами, предоставляющими; лицензию на право ведения этих работ. При значительном по площади характере проводимых работ по поискам и оценке месторождений размер платежа определяется в зависимости от удельных платежей за 1 км2 площади в год. Удельные платежи за 1 км2 в год рассчитываются делением платежа (1-2% сметной стоимости работ) на площадь выделенной территории и срок работы в годах. При возврате части опоискованной площади пользователь недр освобождается от дальнейшей платы за нее. При проведении разведочных работ ставки платежей несколько повышаются и составляют уже 3% (минимальная) и 5% (максимальная). При продлении срока поисковых или разведочных работ установленная ранее ставка платежей повышается в 1,5 раза. Все платежи за право поиска и разведки месторождений полезных ископаемых поступают в доход бюджетов муниципальных образований, на территории которых эти работы ведутся. Платежи за добычу полезных ископаемых. Они осуществляются в двух формах - разового платежа и последующих регулярных платежей. Разовый платеж определяется при предоставлении лицензии на право пользования недрами или в ином установленном порядке предоставления недр в пользование. Величина разового платежа не должна быть менее 15% величины - регулярного платежа в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающего предприятия. Регулярные платежи осуществляются с начала добычи и продолжаются в течение всего срока действия лицензии. Эти платежи определяются как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом нормативных потерь полезных ископаемых в недрах и подлежат включению в себестоимость произведенной продукции. Таким образом, налоговая база для исчисления регулярных платежей за добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, сверхнормативных потерь при добыче, использованных отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств. При этом стоимость добытого сырья исчисляется по ценам реализации товарной продукции, изготовленной из него, без учета НДС и акцизов. При реализации товарной продукции более высокой степени технологического передела минерального сырья (концентраты, окатыши, металлы и т. д.) размер платежей корректируется понижающим коэффициентом, который определяется отношением себестоимости добытых полезных ископаемых к себестоимости реализованных продуктов их передела. Этот понижающий коэффициент не применяется, если перерабатывающие технологии используются для достижения требуемого качества минерального сырья или если эти технологии при лицензировании были приняты в качестве основных способов добычи сырья. Конкретные размеры регулярных платежей определяются по каждому месторождению исходя из установленных уровней с учетом вида полезного ископаемого, количества и качества запаса, природно-географических и горнотехнических условий, оценки риска пользователей недр и рентабельности разработки. Регулярные платежи за сверхнормативные потери при добыче полезных ископаемых возрастают вдвое по сравнению с базовой ставкой. Они осуществлются один раз в год по результатам маркшейдерских замеров погашаемых в недрах запасов и относятся не на издержки производства, а на чистую прибыль после налогообложения, т. е. уплачиваются предприятием из прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов. Размеры платежей за пользование недрами при разработке месторождений общераспространенных полезных ископаемых и минеральной воды устанавливаются решениями органов власти субъектов РФ. Платежи за использование отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств устанавливаются при лицензировании в размере 25-50% от суммы платежей за добычу соответствующего полезного ископаемого. Одна из льгот при уплате в бюджет платежей за пользование недрами - возможность получения скидки на истощение недр. Она может предоставляться пользователю недр: - осуществляющему добычу дефицитного полезного ископаемого при низкой экономической эффективности разработки месторождения, объективно обусловленной и не связанной с нарушениями условий рационального использования разведанных запасов; - в случае добычи полезного ископаемого из остаточных запасов пониженного качества (исключение составляет ухудшение качества запасов в результате выборочной отборки месторождения). Решение о применении скидки на истощение недр принимается лицензирующим органом с участием Госгортехнадзора России после экспертизы горно-экономических и технико-экономических I обоснований. Установленный размер ставки с учетом скидки не 6 должен быть ниже минимального уровня платежей, установленных Правительством РФ. Платежи за пользование лесным фондом. Лесной кодекс РФ, вступивший в силу 04.02.97, регулирует всю совокупность отношений по поводу эксплуатации лесного фонда России. В нем установлена следующая система платежей за пользование лесными ресурсами: лесные подати; арендная плата; плата за древесину, отпускаемую на корню. В соответствии с Лесным кодексом РФ платными являются те виды пользования лесным фондом, которые требуют документального оформления в установленном порядке. Не является платным пребывание граждан в лесах для отдыха, сбора грибов, орехов и других пищевых продуктов для личных нужд, лекарственно-технического сырья, для участия в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных мероприятиях, так как такого рода лесопользование не требует какого-либо разрешения. Лесные подати включают разнообразные виды платы за пользование лесными ресурсами: - за заготовку древесины; - за заготовку живицы; - за заготовку второстепенных лесных ресурсов (пней, коры, бересты и т. д.); - за побочное лесопользование (сенокошение, выпас скота, размещение ульев и пасек и др.); - за пользование участками лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства; - за пользование участками лесного фонда для научно-исследовательских целей; - за пользование участками лесного фонда для культурно-оздоровительных целей. Участки лесного фонда могут использоваться как с изъятием, так и без изъятия лесных ресурсов. Плательщиками лесных податей являются все пользователи лесным фондом, за исключением арендаторов (которые платят арендную плату), а также лиц, которым предоставлены льготы по уплате податей. К числу лиц, имеющих льготы при пользовании лесным фондом для собственных нужд, в соответствии с Лесным кодексом относятся: участники ВОВ, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников ВОВ; инвалиды I и II групп; пенсионеры, проживающие в сельской местности; лица, пострадавшие от стихийных бедствий; крестьянские (фермерские) хозяйства; представители малочисленных коренных народов. Органам субъектов РФ предоставлено право устанавливать нормативы объемов лесопользования для собственных нужд. Лесные подати могут взиматься в форме как денежных платежей, так и части добытых лесных ресурсов или иной производимой пользователем продукции, выполнения определенных работ или предоставления каких-либо услуг. Форма внесения лесных податей указывается в разрешительном документе по каждому объекту пользования. Основными, наиболее часто используемыми документами, предоставляющими право пользования лесным фондом, являются лесорубочный и лесной билеты. Лесорубочный билет - документ, предоставляющий право его владельцу на проведение заготовки и вывозки древесины, живицы и второстепенных лесных материалов. Лесной билет - документ, дающий право на проведение побочных лесных пользований. В нем указываются место, размеры, сроки пользования участками лесного фонда, условия проведения пользований и размер платежа. Размеры (ставки) лесных податей установлены за единицу продукции (ресурса), получаемого при пользовании лесным фондом, или за единицу его эксплуатируемой площади. Например, при заготовке валежной древесины ставки подати устанавливаются за кубометр разрешенной к отпуску древесины, а при выделении в пользование земельного участка для производства сельскохозяйственных культур или заготовки сена - за единицу площади. Ставки лесных податей устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ по согласованию с территориальным и органами федерального органа управления лесным хозяйством в соответствующих субъектах Федерации или определяются по результатам лесных аукционов. Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда. Но участки лесного фонда могут представляться в аренду от 1 года до 49 лет для одного или нескольких видов лесопользования. В этом случае будет уплачиваться арендная плата, а не лесные подати. Арендная плата взимается за те же виды лесопользования, что и лесные подати. Исключение составляет пользование участками лесного фонда для научно-исследовательских целей, не предусмотренное действующим законодательством об аренде участков лесного фонда. Не допускается также аренда участков лесного фонда на территориях государственных природных заповедников. За основу определения арендной платы берется сумма соответствующей лесной подати и увеличивается (может увеличиваться) на сумму рентных платежей с учетом местоположения арендуемого участка. Ставки арендной платы подлежат периодическому пересмотру в зависимости от пересмотра минимальных ставок лесных податей. При этом порядок пересмотра ставок должен быть отражен в заключаемом арендном договоре. При передаче участков лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства ставки арендной платы устанавливаются по фактическому качеству охотничьих угодий, сдаваемых в аренду. За участки, переданные в аренду для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей, арендная плата рассчитывается исходя из ожидаемых расходов арендатора и нормативной для этого вида деятельности рентабельности. При этом арендатор имеет право на бесплатное проведение рубок промежуточного пользования с присвоением заготовленной древесины. Третий вид платежей, установленных Лесным кодексом РФ, - плата за древесину, отпускаемую на корню. Она вносится любыми лесозаготовителями (кроме арендаторов), получающими лесорубочные билеты. Система ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, строится следующим образом: Правительство РФ устанавливает минимальные ставки платы за древесину; они устанавливаются отдельно для основных лесных (лесообразующих) пород и для неосновных лесных пород и дифференцированы по лесотаксовым поясам; все минимальные ставки дифференцированы по группам лесных пород, по деловой и дровяной древесине, с делением древесины по размерам, а также в зависимости от расстояния вывозки; органы государственной власти субъектов РФ по согласованию с территориальными органами федеральной службы лесного хозяйства (Рослесхоза) устанавливают конкретные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню. Минимальные ставки рассчитаны для сплошных рубок при корневом запасе древесины на 1 га в пределах от 100,1 до 150 плотных кубометров и крутизне склона до 20°. В других случаях к минимальным ставкам применяются корректирующие коэффициенты. Минимальные ставки также корректируются: - по кварталам (урочищам) с учетом расстояния от центра квартала до погрузочного пункта; - по запасам насаждения и рельефу местности; - по состоянию насаждений. Как видно из этого далеко не полного перечня элементов, определяющих конкретные ставки платы за отпуск древесины на корню, система достаточно сложна и весьма детализирована. Часть лесных податей и арендной платы (в пределах минимальных ставок) зачисляется в доход федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ (в соотношении 40: 60). Остальная часть поступлений, рассчитанная как сумма превышения конкретных ставок, установленных субъектами РФ над минимальными ставками, поступает лесхозам федерального органа управления лесным хозяйством, приравнивается к бюджетным средствам и используется для нужд лесного хозяйства. Все платежи за пользование лесным фондом относятся на издержки и подлежат вычету при определении прибыли (дохода) для расчета налога на прибыль (доходы). Водный налог. Водный кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включает водный налог и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов. Водный налог относится в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ к федеральным. До вступления в действие соответствующей главы второй части Налогового кодекса РФ, регулирующей правоотношения в области водного налога, процедуры его исчисления и уплаты основываются на Законе РФ «О плате за пользование водными объектами» и ряде подзаконных нормативных актов. Объектом обложения водным налогом (объектом платы за пользование водными объектами) является пользование поверхностными водными объектами, внутренними морскими водами, территориальным морем РФ с применением сооружений, технических средств или устройств в целях: - водозабора из водных объектов для ее использования в производственном, технологическом процессе и для собственных хозяйственно-питьевых и бытовых нужд; - удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде; - использования акватории водных объектов для лесосплава, добычи полезных ископаемых, организации рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций и других целей и работ; - сброса сточных вод в водные объекты в результате производственной и иной деятельности, хозяйственно-бытовых стоков и др. Не признается объектом обложения водным налогом использование водных объектов в целях: - водозабора для ликвидации стихийных бедствий;- водозабора сельскохозяйственными предприятиями и (или) крестьянскими хозяйствами для орошения земель сельскохозяйственного назначения, централизованного водоснабжения животноводческих комплексов и некоторых других целей. Данное положение действует до 01.01.03; - водозабора для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; - государственного мониторинга водных объектов; - дноуглубительных и других работ; - некоторых других. Плательщиками водного налога являются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств. Все эти виды пользования подлежат лицензированию в установленном законодательством порядке. Плательщиками водного налога могут быть и предприниматели, использующие акваторию водных объектов для добычи полезных ископаемых, в том числе торфа, сапропеля и др.; для осуществления строительных, буровых, ремонтных и изыскательских работ в водном объекте (кроме водоохранных), а также в ряде других случаев. Налогооблагаемая база определяется законодательством в зависимости от вида пользования: - объемом воды, забранной из водного объекта; - объемом продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водным объектом без забора воды (применяется для гидроэлектростанций, где базой обложения служит количество выработанной электроэнергии; для плательщиков, осуществляющих сплав леса, базой обложения будет объем сплавляемой древесины); - площадью акватории используемых водных объектов; - объемом сточных вод, сбрасываемых в водные объекты. Специальным правительственным постановлением установлены ставки платы за пользование водными объектами как минимальные и максимальные по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам, так и в зависимости от характера использования, типа водного объекта и разновидности платежа за использование: - поверхностных водных объектов (в целях водозабора и сброса сточных вод); - территориального моря РФ и внутренних морских вод (за водозабор, за используемую акваторию, за сброс сточных вод);- поверхностных водных объектов для целей гидроэнергетики и лесосплава без применения судовой тяги (отдельно за выработку электроэнергии и отдельно за сплав древесины); - акватории поверхностных водных объектов. Так, например, в Северо-Западном экономическом районе для бассейна Волги установлены минимальная ставка за 1 тыс. куб. м забора воды 64 руб. и максимальная - 89 руб. В Центральном районе для бассейна Волги эти ставки составляют соответственно 61 и 88 руб. Аналогично разнятся и ставки за сброс сточных вод в пределах установленного лимита. Для Северо-Западного района и бассейна Волги минимальные ставки 8,9 руб., а максимальные - 10,8 руб за 1 тыс. куб. м сброса. В Центральном районе в бассейне той же реки ставки составляют 8,9 и 16,6 руб. за 1 тыс. куб. м сброса соответственно. Наиболее высокие ставки установлены для бассейна Байкала (93 - 176 руб. за 1 тыс. куб. м), а самые низкие - для бассейна Лены на территории Дальневосточного экономического района (30 - 74 руб. за 1 тыс. куб. м). Конкретные ставки платы за пользование водными объектами определяются органами государственной власти субъектов РФ. Одновременно установлено, что ставки платы за пользование водными объектами для водоснабжения населения не должны превышать 30 руб. за 1 тыс. куб. м забранной воды. Указанные ставки применяются к объему забора воды в пределах установленных лимитов. Если организация превышает лимиты водозабора или сброса сточных вод, то применяемые ставки увеличиваются в пять раз. Экологические платежи (экологический налог). В ст. 13 Налогового кодекса РФ указывается на наличие в составе федеральных налогов экологического налога. Однако та глава второй части Налогового кодекса РФ, которая должна регулировать данный налог, пока не принята, поэтому вплоть до ее принятия действует система экологических платежей, которая регулируется в основном нормативными подзаконными актами, исходя из Закона РФ «Об охране окружающей природной среды». К основным относятся следующие платежи экологического назначения: - за выбросы загрязняющих веществ (в том числе от стационарных и передвижных источников); - за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты; - за размещение отходов; - за другие виды вредного воздействия на окружающую среду. Налогоплательщиками экологических платежей являются организации, осуществляющие выбросы и сбросы загрязняющих веществ, размещающие отходы и занимающиеся иной деятельностью, вредно воздействующей на окружающую среду. Эти виды деятельности и операции, соответственно, формируют и объект налогообложения. Налоговая база по данным платежам определяется как оценка объема вредного воздействия на природу, которая выражается в физических единицах измерения (например, в тоннах). Нормативы (базовые) платы установлены в рублях за 1 тонну по 217 видам загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферу передвижными и стационарными источниками загрязнения, и по 198 видам загрязняющих веществ, сбрасываемых в поверхностные и подземные водные объекты. Утверждены базовые нормативы платы. за размещение отходов в зависимости от их токсичности. Нормативы платы устанавливаются трехступенчатыми: на первой ступени - за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов; на второй ступени - за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (сверх допустимых нормативов); на третьей ступени - за выбросы и сбросы загрязняющих веществ, превышающие установленные лимиты. При переходе к каждой последующей ступени ставки нормативов увеличиваются в пять раз. Субъектам Федерации предоставлено право с участием территориальных органов Минэкологии России устанавливать дифференцированные ставки платы за загрязнение окружающей среды на основании базовых нормативов платы и коэффициентов, а также корректировать размеры платежей природопользователей с учетом, освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий. Органы исполнительной власти субъектов РФ имеют право понижать размеры платы за загрязнение окружающей среды или освобождать от нее отдельные организации социально-культурной сферы, а также организации, финансируемые из федерального бюджета. Так как базовые нормативы платы за загрязнение окружающей среды были установлены достаточно давно (еще в 1992 г.), с 1993 г. применяется их ежегодная индексация, исходя из темпов инфляции. Так, коэффициент индексации платы составлял в 1993 г. 3, в 1998 г. 48, а в 1999 г. 62 к базовой величине норматива платы за загрязнение. Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов перечисляется предприятиями в размере 90% установленных сумм в целевые бюджетные экологические фонды (федеральный и субъектов РФ), а в размере 10% - в доход федерального бюджета. Сумма платы за нормативные выбросы и сбросы вредных веществ относится предприятиями на издержки производства и подлежит вычету при формировании налогооблагаемой прибыли. В отличие от них плата за сверхнормативные и сверхлимитные выбросы и сбросы уплачивается предприятиями за счет прибыли, остающейся у них после уплаты налога на прибыль. Таким образом, за сверхнормативные выбросы предприятие штрафуется не только более высокой (в 5 и 25 раз) ставкой, но и тем, что фактически с этих сумм должно еще и заплатить налог на прибыль.Улучшение экологической обстановки и воспроизводство природных ресурсов требует аккумуляции финансовых средств на реализацию соответствующих природоохранных и восстановительных мероприятий и стимулирование природопользователей к более рациональному и экономному использованию природных ресурсов. Одним из условий устойчивых темпов социально ориентированного экономического роста становится обеспечение субъектам хозяйствования реальных экономических выгод от использования природных ресурсов и выравнивание влияния на финансовые результаты предприятий-природопользователей резко дифференцированной продуктивности естественных факторов, физико-географических, экономико-географических условий.
Группировка методов экономической оценки природных ресурсов представлена в таблице 1.1.1.
Таблица 1.1.1
Методы экономической оценки природных ресурсов
| Методы | Характеристика |
| Затратный метод | Оценка природных ресурсов определяется по величине затрат на их добычу, освоение или использование |
| Результативный метод | Экономическую оценку (стоимость) имеют лишь те природные ресурсы, которые приносят доход. Стоимость ресурса определяется денежным выражением первичной продукции, получаемой от эксплуатации природного ресурса, либо разницей между полученным доходом и текущими затратами |
| Затратно-ресурсный метод | При определении стоимости природного ресурса соединяются затраты на его освоение и доход от его использования |
| Рентный метод | Лучший ресурс (использование которого дает относительно большой доход при одинаковых затратах) получает большую стоимость; затраты на освоение ресурса ориентированы на средний уровень; учитывается факт ограниченности природного ресурса. При рентном подходе обоснована необходимость разделения собственника ресурса и его пользователя для возникновения категории рентных платежей |
| Воспроизводственный метод | Использование какого-либо природного ресурса подразумевает его восстановление. Стоимость природного ресурса определяется как совокупность затрат, необходимых для воспроизводства (или компенсации потерь) ресурса на определенный период |
| Монопольно-ведомственный метод | Размер платежей за пользование природными ресурсами должен соответствовать потребностям финансового обеспечения деятельности специализированных федеральных служб осуществляющих в настоящее время монопольное распоряжение управления природными ресурсами |
Экономическая оценка природных ресурсов означает, во-первых, процедуру определения денежной ценности конкретного природного ресурса; во-вторых, получаемый в результате этой процедуры показатель ценности природного ресурса. Экономическая оценка природных ресурсов, как показатель, представляет собой денежное выражение экономического эффекта, приносимого рациональным (с экономической и экологической точек зрения) использованием оцениваемого ресурса. Вместе с тем этот показатель характеризует и размеры денежного ущерба, наносимого обществу и природе потерей, загрязнением или выведением из строя рассматриваемого природного ресурса. Главная цель экономической оценки природных ресурсов – определить возможно более полное денежное выражение многообразных позитивных эффектов, получаемых от рационального использования природных ресурсов, и избежать при этом неоправданных потерь ресурсов.
От количества природных ресурсов зависит не только величина богатства государства, но и его экономическая, а также политическая независимость от других государств (к примеру, зависимость импортёров газа от экспортёров). Наиболее ресурсообеспеченное государство при правильном подходе к распоряжению своими ресурсами может стать сверхдержавой, но если будет относиться к их распоряжению халатно, может наоборот стать зависимым от их экспорта. Следовательно, государство должно стремиться максимизировать эффективность использования своих природных ресурсов, получить взамен природных ресурсов от хозяйствующих субъектов как можно больше материальной выгоды и минимизировать ущерб, который наносится при этом источнику природных ресурсов, то есть природе. Данные предпосылки являются основанием для налогообложения природных ресурсов. Налогообложение представляет собой с одной стороны расходы предпринимателя, которые он стремится покрыть за счёт более эффективного использования единицы природного ресурса, отданной ему в распоряжение государством, с другой стороны – источник пополнения бюджета государства, что является возмещением государству потерь, связанных с передачей природных ресурсов.
Налогообложение природных ресурсов представляет собой систему взимания налогов и налоговых платежей, облагающую деятельность хозяйствующих субъектов, непосредственно связанную с природными ресурсами, а именно с их извлечением и использованием.
Налоги на природные ресурсы призваны повысить эффективность деятельности предпринимателей, непосредственно связанных с природными ресурсами, возместить государству его издержки при ведении предпринимательской деятельности экономическими субъектами, пополнить казну государства, регулировать экономическое развитие государства или отдельных отраслей его экономической системы, а также перераспределить доход хозяйствующих субъектов. Поставленные перед налогом цели выполняются с помощью функций, выполняемых налогом.
Система налоговых платежей за природные ресурсы, с одной стороны, выступает важным источником формирования доходной базы государственного бюджета и экономической безопасности страны, с другой стороны, является финансовым инструментом государственного регулирования природопользования.
При рассмотрении экономического содержания системы налоговых платежей за природные ресурсы можно выделить три основных наиболее характерных для нее отличительных признака, которые позволяют выделить ее в особую группу налоговых отношений . Отличительные признаки налоговых платежей за природные ресурсы представлены на рисунке 1.1.1.
Рис.1.1.1. Признаки налоговых платежей за природные ресурсы
!!! Другие методы оценки природных ресурсов!!!
Профессор П.Ф. Лойко выделяет два основных вида оценки природных ресурсов: кадастровая, используемая в целях налогообложения и рыночная.
Кадастровая оценка природных ресурсов осуществляется, как правило, специальной государственной структурой, по единой методике на всей территории страны, региона, в целях налогообложения.
Рыночная оценка природных ресурсов осуществляется лицензированными оценщиками по каждому объекту для коммерческих целей.
Иной точки зрения придерживаются В.В.Арбузов, Д.П.Грузин, В.И.Симакин, выделяя три метода оценки природных ресурсов. При затратном методевеличина экономической оценки природных ресурсов увязывается с затратами на их освоение. В настоящее время распространение среди специалистов получает рентный метод, сторонники которого связывают ставки платы и величину экономической оценки с эффектом от эксплуатации природных ресурсов. Дифференциальная рента является мерилом вклада данного ресурса в эффективность общественного производства и используется в качестве базы для оценки природных богатств. Плату за природные ресурсы на принципах дифференциальной ренты можно рассчитать двумя способами: во-первых, как дополнительный доход от использования природного ресурса повышенной продуктивности, во-вторых, на основе издержек замещения этого ресурса. Смешанный подходпредполагает учет не только затрат на освоение, но и народнохозяйственного эффекта от эксплуатации природных ресурсов. В стоимостную оценку природных ресурсов входят затраты по разведке и добыче, дифференциальный доход, затраты по восстановлению природных ресурсов, а также затраты по созданию заменителей для не воспроизводимых ресурсов.
Различные методы оценки природных ресурсов представлены на рисунке 1.3.1.
| |
Рис. 1.3.1. Основные методы оценки природных ресурсов
!!! История развития налогообложения природных ресурсов в России и за рубежом!!!
В основе системы платежей за использование природных ресурсов лежат отношения собственности и властно-хозяйственные отношения по поводу использования природных ресурсов.
Налогообложение использования природных ресурсов, находящихся в частной собственности, как правило, производится в рамках общеустановленной системы налогообложения доходов от предпринимательской деятельности и имущества с учетом специфики объектов налогообложения. Но в большинстве случаев природные ресурсы (недра, водные ресурсы, леса, значительная часть земель) находятся в государственной собственности, и природопользователю предоставляется лишь право на их использование, обычно в форме аренды. Тогда в пользу государства-собственника дополнительно изымается часть доходов от использования природных ресурсов.
Специфика налогообложения природных ресурсов определяется необходимостью их рационального с точки зрения всего общества использования и особенностями формирования доходов природопользователей, которые, как правило, включают значительную рентную составляющую. Понятие ренты является основополагающим для экономики природных ресурсов и определения принципов их налогообложения. Не вдаваясь в детальное рассмотрение теории ренты и различных ее видов, что является предметом экономики природных ресурсов, отметим лишь следующее. Дифференциальная рента представляет собой дополнительный доход от использования природных ресурсов, обусловленный природными свойствами эксплуатируемого объекта природопользования. Ее возникновение связано с тем, что единые рыночные цены на природные ресурсы формируются исходя из спроса на них и общего объема их предложения без учета обусловленных природными свойствами различий в предельных издержках. Они ориентированы на предельные издержки на объектах с относительно худшими природными условиями. В результате природопользователи, эксплуатирующие объекты с относительно лучшими природными условиями и имеющие меньшие предельные издержки, которые не могут быть воспроизведены конкурентами вследствие ограниченности доступа к таким объектам, получают дополнительный доход. На него и ориентируется система налогообложения природных ресурсов. При использовании природных ресурсов, находящихся в собственности государства, часть дифференциальной ренты подлежит изъятию в пользу государства-собственника. При налогообложении природных ресурсов, находящихся в частной собственности, дифференциальная рента должна учитываться при установлении ставок соответствующих имущественных налогов (например, налога на землю).
Вторым существенным моментом, который должен учитываться при налогообложении природных ресурсов, является естественное разделение всех природных ресурсов на воспроизводимые (возобновляемые) и невоспроизводимые (истощаемые). К воспроизводимым природным ресурсам относятся почвы, леса, воды, воздух, объекты животного мира, которые воспроизводятся за счет их естественного прироста. Однако, если интенсивность их использования превосходит естественные темпы прироста, данные ресурсы становятся невоспроизводимыми и истощаются. К невоспроизводимым природным ресурсам относится в первую очередь минеральное сырье. Налогообложение воспроизводимых природных ресурсов должно быть направлено в первую очередь на обеспечение условий их воспроизводства, а невоспроизводимых - на компенсацию их истощения.
Все платежи за использование природных ресурсов по своему экономическому содержанию разделяются на две группы (рисунок 12).
Рисунок 12 – Виды платежей за пользование природных ресурсов
Платежи за действия или услуги со стороны государства относятся к разряду сборов и предназначены для покрытия административных расходов на функционирование структур, обеспечивающих управление и контроль за деятельностью природоэксплуатирующих предприятий. Они уплачиваются при предоставлении соответствующих услуг и аккумулируются в специальных фондах, предназначенных для повышения качества данных услуг.
Изъятие в пользу государства части дифференциальной ренты обычно производится либо помимо общеустановленной системы налогообложения природопользователей путем установления специальных дополнительных платежей, либо в рамках общеустановленной системы путем определения для них особых ставок налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов. И то и другое может применяться одновременно. К специальным видам платежей относятся рентные платежи, роялти и бонусы.
Рентные платежи устанавливаются в фиксированных суммах исходя из оценки дифференциальной ренты по каждому конкретному объекту природопользования.
Роялти представляют собой долю выпуска или процент от стоимости произведенного сырья, отчисляемые в пользу государства - собственника природных ресурсов.
Бонусы - это платежи, уплачиваемые при получении прав на использование природного объекта исходя из оценки ренты за весь период его полезной эксплуатации.
Часть рентных доходов может изыматься и в рамках обычной системы налогообложения путем прямого или косвенного налогообложения природных ресурсов. К прямому налогообложению относится налог на доходы от использования природных ресурсов, к косвенному - акцизы на природные ресурсы и вывозные таможенные пошлины на экспортируемые природные ресурсы.
Ни один из возможных способов изъятия рентного дохода сам по себе не является идеальным. Преимущества и недостатки каждого из них сведены в таблице 9. Отдельные из представленных способов по своей функциональной направленности взаимозаменяемы, но некоторые из них взаимно дополняют друг друга. Выбор того или иного способа зависит от вида природных ресурсов. По-видимому, наилучшим решением является использование комбинации из нескольких взаимодополняющих способов, позволяющей не только изъять определенную часть рентного дохода, но и достичь других целей.
В отношении воспроизводимых природных ресурсов (например, земельных, лесных или водных), находящихся в собственности государства и используемых на правах аренды, обычно используются рентные платежи в виде арендной платы и налогообложение доходов природопользователя при обязательном соблюдении условий воспроизводства. Основная задача состоит не только, а может быть, и не столько в обеспечении доходов государства, сколько в создании стимулов для активных эксплуатационных действий и предотвращении спекулятивного и нерационального использования.
В отношении истощаемых природных ресурсов, например, добычи минерального сырья, возможно одновременное использование относительно небольшого бонуса для отсечения несостоятельных инвесторов на стадии проведения конкурса на право использования природного объекта; роялти для изъятия основной части рентного дохода, акцизов для ограничения потребления данного природного ресурса и стимулирования развития ресурсосберегающих технологий, а также вывозных таможенных пошлин для поддержания стабильности внутреннего рынка.
При налогообложении природных ресурсов не менее важным, чем определение размеров дифференциальной ренты и способов ее изъятия, является вопрос использования аккумулируемых за счет этого доходов. Потребление истощаемых ресурсов (или воспроизводимых ресурсов сверх их естественного прироста) в настоящее время лишает возможности их использования будущие поколения. Мы как бы берем в долг у будущих поколений, и долг должен быть возвращен с процентами. В этом заключается концепция устойчивого экономического развития, которая может быть сформулирована как принцип сохранения основного капитала, включающего три составляющие:
Капитал, созданный человеком (оборудование, инфраструктура и т.п.);
Человеческий капитал (уровень образования и навыки населения);
Природный капитал (природно-ресурсный потенциал).
Таблица 9 – Преимущества и недостатки различных способов
изъятия рентных доходов природопользователей
| Способ изъятия рентного дохода | Преимущества | Недостатки |
| Фиксированные рентные платежи | Теоретически не влияют на оптимальные объемы производства. Позволяют изъять любую часть рентного дохода. | Требуют достаточно точной оценки рентного дохода. Существует опасность установления платежей на уровне, делающем эксплуатацию природного объекта нерентабельной или нерациональной. |
| Продолжение таблицы 9 | ||
| Налог на доходы природопользователей | Теоретически не влияет на оптимальные объемы производства. Изымаемая доля рентного дохода всегда меньше общей суммы этого дохода. Точная оценка дифференциальной ренты не обязательна. | Существует возможность снижения налоговых платежей за счет увеличения объемов производства сверх оптимального уровня |
| Роялти | Позволяют как изымать часть рентного дохода, так и ограничивать оптимальные объемы производства | Увеличение доли изымаемого рентного дохода неразрывно связано с уменьшением оптимальных объемов производства. |
| Бонусы | Сохраняют преимущества фиксированных рентных платежей. а кроме того, обеспечивают гарантированный доход государства независимо от будущих объемов добычи природных ресурсов и позволяют регулировать сроки получения этого дохода. | Стремление к скорейшему получению дохода государством приводит к увеличению срока окупаемости вложенных в объект инвестиций и снижает привлекательность природного объекта для инвесторов. |
| Вывозные таможенные пошлины | Позволяют изъять часть рентного дохода, возникающего при различии цен мирового и внутреннего рынков. | В качестве способа изъятия рентного дохода применимы только в отношении экспортируемых природных ресурсов. |
Сумма этих трех составляющих должна, по крайней мере, не уменьшаться. По отношению к воспроизводимым природным ресурсам это означает обязательное соблюдение условий их воспроизводства, а по отношению к невоспроизводимым природным ресурсам - что уменьшение природного капитала за счет их истощения должно компенсироваться соответствующим увеличением других составляющих основного капитала. Изымаемые государством путем налогообложения использования невоспроизводимых природных ресурсов рентные доходы должны расходоваться исключительно на цели социально-экономического развития. Природный капитал не должен «проедаться».
Формы целевого расходования могут быть различными. Значительный интерес представляет опыт США, где в нескольких штатах действуют Траст-фонды возмещения исчерпания полезных ископаемых, средства из которых или проценты на них могут расходоваться исключительно на определенные при учреждении фондов цели и только после достижения фондами определенных размеров. В федеративных государствах, в том числе и в России, отдельной проблемой является распределение доходов от налогообложения природных ресурсов между федерацией и ее субъектами.
