Jelenleg célra könyvelés a következő módszereket alkalmazzák a készletelemek bekerülési értékének becslésére:
Ennek oka az a törekvés, hogy a hazai számviteli standardokat közelebb hozzuk a nemzetköziekhez. Adózási szempontból azonban továbbra is négy módszert alkalmaznak a készletbecslésre.
Röviden ismertetjük az egyes módszereket.
Minden egység árán a szervezet által speciálisan felhasznált készletek (nemesfémek, drágakövek stb.), vagy nem tudható készletek a szokásos módon helyettesítik egymást. Ezt a módszert kivételes esetekben vagy kis áru- és anyagválaszték esetén alkalmazzák. Különös munkaerő-intenzitás jellemzi, feltéve, hogy széles körű vállalkozásokban használják.
Például.
A cég szekrénybútorokat gyárt. Az ólomüveg hónap elején az egyenleg 5 lap 125 000,00 rubel értékben.
A hónap során vásárolt: 3 ólomüveg lap 84 000,00 rubel értékben.
A szállítási költségeket az ár tartalmazza, és összege 3000 rubel.
A hónap során a mérlegből 2 db, az ólomüveg átvételéből 1 db lap került felhasználásra.
Határozzuk meg a mérleg tényleges költségét: 125 000 / 5 = 25 000 rubel laponként;
Határozzuk meg az átvétel tényleges költségét: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 rubel laponként;
A gyártási folyamat során felhasznált nyersanyagok havi költsége: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 rubel.
Amint a példa mutatja, ennek a módszernek az alkalmazásakor nincs szükség további számításokra. Ha pontosan meg lehet határozni, hogy milyen anyagokat használnak a gyártás során, akkor ennek a módszernek vannak előnyei, mivel az anyagokat valós költségükön, eltérések nélkül írják le.
Átlagköltség számításúgy készül, hogy egy készletcsoport (típus) összköltségét elosztjuk számával, amely a bekerülési költségből és a hónap eleji egyenleg összegéből, valamint a hónap során beérkezett készletekből áll. Ez a módszer a legelterjedtebb, a számviteli programok szabványos verzióiban szerepel.
Például egy szervezet szekrénybútorok gyártásával foglalkozik. A forgácslap egyenlege a hónap elején 300 lap 600 000,00 rubel értékben.
A hónap során a nyugta több tételben történt, többek között:
Számítsuk ki egy forgácslaplap átlagos költségét: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 rubel laponként.
Számítsuk ki a forgácslap gyártásra leírt költségét: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 rubel.
A forgácslap egyenlege a hónap végén 300 + 150 - 410 = 40 lap, 40 * 1 966,67 = 78 666,80 rubel.
P ri FIFO módszer Az elsőként termelésbe (értékesítésbe) kerülő készletek értékelése a beszerzés időpontjára az első készlet bekerülési értékén történik, figyelembe véve a hó eleji készletköltséget. Így a leírási sorrend e módszer alkalmazásakor a következő: először az időszak eleji egyenlegeket írják le, majd az első köteget, majd sorrendben. Egyébként ezt a módszert csővezetékesnek nevezhetjük. A vásárolt anyagok árának emelkedése mellett a vásárolt termékek költsége minimális, míg a tartalékok és a nyereség becslése maximális. És amikor az árak esnek, éppen ellenkezőleg, a készletek és a nyereség minimálisra csökken.
A FIFO módszer alkalmazásakor a gyártásba kerülő anyagok költségének kiszámításakor a következő módszerek egyikét használhatja:
Az első módszer az egyes tételek költségének sorrendben történő leírásán alapul: először az egyenleg költségét írják le, ha a leírt anyagok mennyisége meghaladja az egyenleget, akkor az első beérkező tételt írják le, majd a második és az azt követők. Az anyagmaradvány megállapítása úgy történik, hogy a hónap során átvett összes anyagköltségből le kell vonni a leírt anyagköltséget (a hónap eleji egyenleget figyelembe véve).
A második módszer a hónap végi anyagegyenleg meghatározásán alapul, a legutóbbi vásárlások árán. A termelésre leírt anyagok költségét úgy határozzák meg, hogy a kapott értéket levonják a hónap során átvett anyagok összköltségéből (figyelembe véve a hónap eleji egyenleget).
Az előző példa feltételeit felhasználva a FIFO módszerrel fogunk számolni, két lehetőséggel.
1.opció:
Gyártásra rögzített:
300 lap 600 000,00 rubel értékben; 100 lap 180 000,00 rubel értékben; 10 lap 21 000,00 rubel értékben. Összesen: 801 000,00 rubel. Az egyenleg a hónap végén 40 lap 84 000,00 rubel értékben.
2. lehetőség:
A forgácslap egyenlege a hónap végén 40 lap (300 + 150 - 410), a teljes egyenleg a második tételből származik. Ennek megfelelően az egyenleg értéke: 84 000,00 rubel;
Számítsa ki a leszerelt forgácslap költségét: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 84 000 = 801 000,00
A gyártásra leírt egy forgácslaplap átlagos költsége 801 000 / 410 = 1953,66 rubel 1 laponként.
LIFO módszerrel Azok a készletek, amelyek elsőként lépnek be a termelésbe (értékesítésbe), a beszerzési sorrendben az utolsók bekerülési értékén kerülnek értékelésre. A LIFO módszer a FIFO módszer ellentéte. Emelkedő árak esetén - a készletek és a nyereség minimális becslése. Az árak esésével szemben - a részvények és a nyereség értékelésének maximalizálása.
A gyártásba kerülő anyagok költségét LIFO módszerrel kétféleképpen lehet kiszámítani. A módszerek hasonlóak a fentebb a FIFO módszernél leírtakhoz, azzal a különbséggel, hogy az első számítási lehetőségnél az utolsó beérkező köteg költségét veszik alapul, majd a kötegeket fordított sorrendben írják le. Az időszak végi egyenleg meghatározásához a legkorábbi vásárolt tétel értéke szolgál. A rövidség kedvéért az utolsó számítási módszert használjuk.
A példa feltételei ugyanazok.
A hó végi forgácslap egyenleg a hó eleji egyenlegből kerül átvezetésre, mivel a gyártáshoz 410 lap forgácslap került felhasználásra, ebből 50 ív az utolsó tételből, 100 ív az első tételből, 260 ív a hónap eleji egyenlegből.
Tehát az egyenleg 40 lap lesz, laponként 2000 rubel áron, 80 000,00 rubel értékben.
Határozzuk meg a gyártáshoz használt forgácslap költségét: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 80 000 = 805 000,00
A forgácslap gyártásához leírt 1 lap átlagos költsége 1963,41 rubel.
Tegyünk egy fenntartást azzal kapcsolatban, hogy a gyakorlatban két lehetőséget alkalmaznak az áruk és anyagok tényleges költségének átlagos becslési módszereinek alkalmazására gyártásba bocsátáskor vagy más célú leíráskor:
Az első a havi átlagos tényleges költségen alapuló súlyozott becslést tartalmaz, ebben az esetben a számítás tartalmazza a hónap eleji anyagmennyiséget és -költséget, valamint a hónap (beszámolási időszak) összes bevételét.
A második módszer az anyag tényleges költségének meghatározásán alapul a kiadás időpontjában (gördülő becslés), ebben az esetben az átlagos becslés számítása a hónap eleji anyagmennyiség és költség alapján történik, minden nyugta a kiállítás pillanatáig.
Így az áruk és anyagok értékelésének időpontjának megválasztása határozza meg a súlyozott és gördülő értékelés közötti különbséget.
A gördülő becslés alkalmazását gazdaságilag indokoltnak és megfelelő számítástechnikával kell ellátni.
A tényleges anyagköltség átlagos becslésének számítási lehetőségeit a számviteli és adószámvitel céljából közzé kell tenni számviteli politika szervezetek.
Hasonlítsuk össze az eredményeket:
| Index | Átlagköltség módszer | FIFO módszer | LIFO módszer |
| Gyártásra leírva (dörzsölje) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| A leírások átlagos költsége a termelésben (dörzsölje) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| Egyenleg a hónap végén (dörzsölje) | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| A mérlegben lévő anyagok átlagos költsége | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
A fenti példában nincs egyértelmű tendencia a különböző készletértékelési módszerek alkalmazásakor kapott értékek eltérései felé, mivel a példa feltételei az anyagok beszerzési árának ingadozását írják elő. Tehát az egyenleg költsége kezdetben 2000,00 rubel jelentési időszak az anyagokat 1800,00 és 2100,00 rubel áron vásárolták.
Az árak folyamatos emelkedése mellett kétségtelenül a LIFO módszer a legjövedelmezőbb, mivel a leállított áruk és anyagok költsége nő, és ennek megfelelően csökken a profit. Amikor az árak csökkennek, a FIFO módszer alkalmazásakor ennek az ellenkezője igaz. Az ugrások elkerülése érdekében a könyvelők mind számviteli, mind adózási szempontból általában azt a módszert választják, hogy a készleteket átlagköltségen írják le. Ez a módszer jól bevált, és nem okoz nehézséget a számításokban, valamint átlagos értékeket ad a piacon bekövetkező árváltozásokhoz.
A készletgazdálkodás területén a megfelelő vezetői döntések meghozatalához szükséges a számviteli készletértékelés módszerének kiválasztása.
Adózási szempontból az anyagok értékelésének egyik vagy másik módszerét használják az adózás optimalizálására, különösen a jövedelemadó-befizetések csökkentésére, feltéve, hogy a csökkentési leírást biztosító módszert választják. adó alap a lehető legmagasabb költséget.
A különböző készletértékelési módszerek számviteli és adózási célú alkalmazásának következményei.
Hogyan lehet tehát figyelembe venni a különböző számviteli és adózási célú tartalékbecslési módszerek alkalmazásából adódó különbségeket. Ebben az esetben szükségessé válik a PBU 18/02 követelményeinek alkalmazása.
Tehát a szervezet használja különböző módszerek számviteli és adózási célú készletbecslések. Mik a különbségek?
Abban az esetben, ha a számviteli nyilvántartásokban szereplő kiadások összege meghaladja az adózásra átvett kiadások összegét, akkor levonható átmeneti különbözet keletkezik, és ennek következtében halasztott adóvagyon(Ő). Ha a számvitelben kimutatott ráfordítások összege kisebb, mint a nyereségadó kiszámításához elfogadott ráfordítások összege, adóköteles átmeneti különbözet keletkezik, és ennek eredményeként halasztott adókötelezettség. Tekintsük az eltérések előfordulását példaadataink alapján.
Az átlagköltség módszerével történő kiszámításkor a költségnek tulajdonítható összeg 806 334,70 rubel, FIFO módszerrel - 801 000,00 rubel, LIFO módszerrel - 805 000,00 rubel.
| A célból az IMF alkalmazott értékelése | Felmerülő különbségek | SHE/IT | |
| Könyvelés | Adózás | ||
| Átlagköltség szerint 806 334,70 | FIFO módszerrel 801 000,00 | Levonható átmeneti különbözet | Ő |
| Átlagköltség szerint 806 334,70 | A LIFO módszer használata 805 000,00 | Levonható átmeneti különbözet | Ő |
| FIFO módszerrel 801 000,00 | Átlagköltség szerint 806 334,70 | AZT | |
| FIFO módszerrel 801 000,00 | A LIFO módszer használata 805 000,00 | Adóköteles átmeneti különbözet | AZT |
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezeteknél a legjobb módszer a készletek adóelszámolás céljából történő értékelésére a FIFO módszer, mivel az egyszerűsített adózási rendszer szerinti kiadások adóelszámolása céljából a készletek átlagos bekerülési értéken történő értékelésének módszere nem teszi lehetővé. előírásainak betartása. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.17. cikke a költségek kifizetésének ellenőrzése tekintetében. A szervezet ugyanakkor fenntartja a lehetőséget, hogy a számvitelben "átlag szerinti" leltárt vezessen.
Természetesen a számvitel és az adóelszámolás közötti eltérések fellépése a számviteli folyamat bonyolításához, ennek következtében a hibák számának növekedéséhez vezet. Azonban a piaci feltételek, a jelenléte több felhasználói megközelítés pénzügyi kimutatások(például a szervezet számára előnyös a nyereség kimutatása a nagyobb összegű osztalék kifizetése érdekében) ill utolsó változtatások a jogszabályok megnövelik azoknak a helyzeteknek a számát, amikor ezek a különbségek felmerülnek. Ezen túlmenően, ha az anyagok (áruk) köre kicsi, és a könyvelőnek lehetősége van kötegelt elszámolásra, akkor érdemes átgondolni, hogy a súlyozott átlag módszere kényelmes és praktikus-e adózási szempontból.
Elidegenítés értékelési módszere anyag és gyártás a szervezet készletei (IPZ) - az egyik eleme. Beszéltünk az MPZ költségének FIFO módszerrel történő számításáról nálunk. A készletek selejtezésének felmérésének legáltalánosabb módja azonban az átlagos költség becslése. Ez a módszer mind a számvitelben, mind az adószámvitelben használható (PBU 1/2008 4. szakasz, PBU 5/01 16. szakasz, 254. cikk 8. szakasz, 268. cikk 1. szakasz 3. szakasz, 2. cikk 2. bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.17.
Adjunk példát a számítási anyagunkban az átlagköltség módszerhez.
Az áruk vagy anyagok átlagos havi költségének kiszámítása során a készletek egy csoportjának (típusának) összköltségét el kell osztani a mennyiséggel, amely a hónap eleji egyenleg költségéből és összegéből, valamint a készletekből tevődik össze. ebben a hónapban érkezett meg (PBU 5/01 18. cikk).
Ebben az esetben az átlagköltség számítása két változatban történhet (a Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i 119n. számú rendeletének 78. pontja):
A súlyozott becslés magában foglalja a havi átlagos költség megállapítását a hónap eleji anyagmennyiség és -költség, valamint a hónap összes bevétele alapján.
És mozgóátlaggal a számítás a készlet selejtezésének minden pillanatára történik. Ennek megfelelően a mozgóátlag számítása a hónap eleji készletek mennyisége és bekerülési értéke, valamint a kiállítás pillanatáig tartó készletek beérkezése alapján történik.
Adjunk példát a készlet selejtezésének átlagos súlyozott becslésének kiszámítására feltételes digitális adatokon.
A 2018. 03. 01-i készlet egyenlege és három tétel márciusi bevételei alapján az átlagos költség MPZ egységek 55,9 rubel / darab. (18 831,3 rubel / 337 egység).
Ennek megfelelően az ártalmatlanítási költség 216 db. A 2018. márciusi készlet 12 074,4 rubel. (216 darab * 55,9 rubel / darab). Ezért a maradék értéke 121 egység. Az MPZ 2018. március 31-én 6756,9 rubel. (18 831,3 rubel - 12 074,4 rubel).
A PBU 5/01 16. szakasza és a 73. cikk Irányelvek Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. december 28-i, 119n számú rendeletével jóváhagyott készletek elszámolására vonatkozóan a következő módszereket állapították meg a készletek gyártásba bocsátása és egyéb ártalmatlanítása során történő becslésére:
minden egység költségén;
átlagos költséggel
· FIFO módszer szerint (az időben elsőként beszerzett anyag önköltségi ára szerint);
· LIFO módszer szerint (legutóbbi anyagbeszerzés önköltségi áron).
Meg kell jegyezni, hogy számviteli célokra a szervezet különböző leírási módszereket alkalmazhat a különböző készletcsoportokhoz.
Nézzük meg közelebbről az egyes módszereket.
Készletek leírása minden egység bekerülési értékén
Az anyagok minden egység költségén történő leírásának módszere kényelmesen használható olyan esetekben, amikor egy szervezet a gyártás során kis mennyiségű anyagot használ, és könnyen nyomon követhető, hogy melyik tételből írták le az anyagokat, és áraik meglehetősen stabilak maradnak. hosszú időn keresztül. Ebben az esetben minden egyes anyagtételről külön-külön könyvelnek, és az anyagokat pontosan azon az áron írják le, amelyen azokat könyvelésre átveszik. A készletek elszámolásának módszertani útmutatója 74. pontja két lehetőséget javasol az anyagok darabonkénti áron történő leírására:
1. Az egységár magában foglalja az ezen készletek beszerzésével kapcsolatos összes költséget. Ezt a módszert akkor alkalmazzák, ha pontosan meg lehet határozni a különböző anyagokhoz kapcsolódó beszerzési költségek összegét.
2. Egyszerűsített módszer, amelyben az egységköltség csak a készletek szerződéses áron számított bekerülési értékét tartalmazza, a szállítási és a beszerzésükhöz kapcsolódó egyéb költségeket pedig elkülönítetten számolják el és írják le a termelésre szerződéses áron leírt anyagköltség arányában. Ezt a módszert akkor alkalmazzák, ha nem lehet pontosan meghatározni, hogy a szállítási és beszerzési költségek mekkora hányada vonatkozik az egyes vásárolt anyagok egyes tételeire.
1. példa
1 lehetőség
A hónap elején az Etalon szervezetnél 120 kg festékmaradványok voltak, 3600 rubel értékben. tényleges költségen.
Az első tétel - 150 kg, a tétel költsége - 3200 rubel, a szállítási költségek 1000 rubel;
A második tétel - 200 kg, a tétel költsége - 5600 rubel, a szállítási költségek 1000 rubelt tettek ki.
Az anyagok elszámolása a szállítási és beszerzési költségeknek a tényleges költségbe való beszámításával történik. A könnyebb kiszámíthatóság érdekében az összes összeget ÁFA nélkül adjuk meg.
A festék tényleges költsége:
egyenleg a hónap elején: 3600 / 120 = 30 rubel;
első tétel: (3200 + 1000) / 150 = 28 rubel. 1 kg-hoz;
második tétel: (5600 + 1000) / 200 = 33 rubel. 1 kg-ra.
Az eltöltött hónap során:
A használt festék ára:
100 × 30 + 90 × 28 + 120 × 33 = 9480 rubel.
2. példa
2. lehetőség
Az A entitás az anyagok egyszerűsített leírását alkalmazza egységáron.
A hónap elején az "A" szervezetnek 120 kg festéke van 3100 rubel értékben. akciós árakon. Szállítási költségek - 500 rubel.
Egy hónapon belül két tétel festéket vásároltak:
1) 150 kg, a tétel ára 3200 rubel. Szállítási költségek - 1000 rubel;
2) 200 kg, a tétel ára 5600 rubel. Szállítási költségek - 1000 rubel.
A festék önköltsége szerződéses áron:
egyenleg a hónap elején: 3100 / 120 = 25,83 rubel;
első tétel: 3200 / 150 = 21,33 rubel;
második tétel: 5600 / 200 = 28 rubel.
Egy hónapon belül gyártásra bocsátották:
100 kg festék a hónap eleji egyenlegből;
90 kg festék az első tételből;
· 120 kg festék a második tételből.
A kibocsátott festék gyártási költsége havonta szerződéses áron: 100 kg × 25,83 rubel. + 90 kg × 21,33 rubel. + 120 kg × 28 rubel. = 8132,70 rubel.
Számítsa ki a TZR százalékát:
(500 + 1000 + 1000) / (3100 + 3200 + 5600) × 100 = 21,01%.
A gyártásba kerülő festék költségnövekedésének tulajdonítható TZR összege:
8132,70 RUB × 21,01% = 1708,68 rubel.
Az egységenkénti készletleírási módszer fő előnye, hogy minden anyag valós költségén, eltérés nélkül kerül leírásra. Megismételjük azonban, hogy ez a módszer csak olyan esetekben alkalmazható, amikor a szervezet viszonylag kis mennyiségű anyagot használ, és amikor pontosan meg lehet határozni, hogy mely anyagok kerültek leírásra.
Azokban az esetekben, amikor nem lehet pontosan nyomon követni, hogy melyik tételből mely anyagok kerültek gyártásba, tanácsos az alábbiakban ismertetett három módszer valamelyikét használni.
Anyagok gyártásba történő leírása átlagos költséggel
A készletek átlagos bekerülési értéken történő leírásának módja a következő. Az egyes anyagfajták esetében az átlagos egységköltséget ezen anyagok összköltségének (a hónap eleji és a hónap folyamán beérkezett anyagköltségek összege) ezen anyagok mennyiségének hányadosaként határozzuk meg ( a hónap eleji egyenleg és a hónap során kapott egyenleg összege).
A termelésre leírt anyagok költségét úgy határozzuk meg, hogy mennyiségüket megszorozzuk az átlagos költséggel. A mérleg hó végi költségét úgy határozzuk meg, hogy a mérlegen lévő anyagmennyiséget megszorozzuk az átlagos önköltségi árral. Így az anyagok átlagos egységköltsége hónapról hónapra változhat. A készletnyilvántartási számlák egyenlege az átlagköltségen jelenik meg.
3. példa
Tegyük fel, hogy az "Etalon" szervezetben a hónap elején a szövet többi része 1500 m, az átlagos költség 95 rubel. 1 m-re. Egy hónapon belül a következő szövet érkezett:
1. tétel: 1000 m 89,50 rubel áron. 1 m-re;
2. tétel: 500 m 100 rubel áron. 1 m-re;
3. fél: 1200 m 80 rubel áron. 1 m-re.
Egy hónap alatt 3500 m szövetet költöttek a gyártásra.
A szövet átlagos költsége:
(1500 × 95 + 1000 × 89,50 + 500 × 100 + 1200 × 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rubel. 1 m-re.
A gyártásra leírt anyag költsége: 3500 × 90,00 = 315 000 rubel.
A szövet többi része a hónap végén: (1500 + 1000 + 500 + 1200) - 3500 = 700 m.
A szövet többi részének költsége a hónap végén: 700 × 90,00 = 63 000 rubel.
Jegyzet!
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2004. március 10-én kelt, 16-00-14 / 59 „A készletek elszámolásáról” című levele magyarázatot ad az anyagok tényleges költségének átlagos becslésére szolgáló módszerek alkalmazására:
„Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, 119n számú, „A készletek elszámolására vonatkozó irányelvek jóváhagyásáról” szóló rendeletének 78. bekezdésével összhangban a kibocsátott anyagok tényleges költségére vonatkozó átlagos becslési módszerek alkalmazása. az ezen iránymutatás 73. pontja „b”, „c”, „d” albekezdésében meghatározottak szerinti gyártásba helyezés vagy más célra történő leírás a következő módokon hajtható végre:
Az átlagos havi tényleges költség (súlyozott becslés) alapján, amely tartalmazza a hónap eleji anyagmennyiséget és -költséget, valamint a hónapra (beszámolási időszakra) vonatkozó összes bevételt;
· az anyag kiadáskori tényleges költségének meghatározásával (gördülő becslés), míg az átlagos becslés számítása magában foglalja a hónap eleji anyagmennyiséget és -költséget, valamint a kiállítás pillanatáig minden bizonylatot.
A gördülő becslés alkalmazását gazdaságilag indokoltnak és megfelelő számítástechnikával kell ellátni.
Így ezeknek az átlagbecslési lehetőségeknek az alkalmazásában nincsenek megkötések – egy, a „racionális számvitel elvéből” fakadó pusztán gazdasági tényezőt leszámítva.
A súlyozott és gördülő értékelés közötti különbség a nyersanyagok és anyagok értékelésének időpontjának megválasztásában rejlik. Súlyozott becslés használatakor az a jelentési dátum, valamint mozgó becslés használatakor - az alapanyagok és anyagok gyártásba történő leírásakor. Magyarázzuk meg egy példával az elhangzottakat.
4. példa
Az adatok ÁFA nélkül értendők.
A hónap elején az Etalon szervezet 500 m 25 000 rubel értékben regisztrálta a ruhagyártáshoz szükséges szövetmaradványokat. 1 m szövet átlagos költsége 50 rubel.
Egy hónapon belül az Etalon LLC raktárába a következők érkeztek:
2.: 100 m szövet 45 rubel áron. 4500 rubel összegben;
10.: 200 m szövet 52 rubel áron. 10 400 rubel összegben;
25.: 300 m szövet 47 rubel áron. 14 100 rubel összegben.
Egy hónapon belül 700 m szövetet helyeztek üzembe, beleértve:
17. - 400 m;
27. - 300 m.
1. Az "Etalon" szervezet súlyozott értékelést alkalmaz (az értékelés a jelentéskészítés időpontjában történik).
Határozzuk meg a hónap során átvett szövet mennyiségét és költségét, figyelembe véve a hónap eleji szövet mennyiségét és költségét:
500 + 100 + 200 + 300 = 1100 m.
25 000 + 4 500 + 10 400 + 14 100 = 54 000 rubel.
1 m szövet átlagos ára havonta:
54 000 dörzsölje. / 1100 m = 49,09 rubel.
A szövet költsége a hónap során:
700 m × 49,09 rubel = 34 363 rubel.
A szövet többi része a hónap végén: 1100 - 700 = 400 m.
A szövet többi részének ára a hónap végén: 54 000 - 34 363 \u003d 19 637 rubel.
19 637 RUB / 400 m = 49,09 rubel.
2. Az Etalon szervezet gördülő becslést alkalmaz (a becslés az anyagok gyártásba történő leírásának napján készült).
Az első szövettétel 17-én került gyártásba, ezért ennek a módszernek a használatakor meg kell határozni a szövet átlagos költségét ezen a napon.
Határozzuk meg a beérkező szövet mennyiségét és költségét (a hónap eleji egyenleg figyelembevételével) a 17. napon:
500 + 100 + 200 = 800 m.
25 000 + 4 500 + 10 400 = 39 900 rubel
1 m szövet átlagos költsége: 39 900 rubel. / 800 m = 49,88 rubel.
17-én 400 m szövet került gyártásba, ennek költsége:
400 m × 49,88 rubel. = 19 952 rubel.
Most meg kell határoznia a 18-án raktáron maradt 1 m szövet mennyiségét, költségét és átlagköltségét:
800 - 400 = 400 m.
39 900 - 19 952 = 19 948 rubel.
19 948 RUB / 400 m = 49,87 rubel.
A következő köteg szövetet 27-én állították gyártásba, de 25-én újabb szövettétel érkezett a raktárba 300 m értékben 14 100 rubel értékben. Ezért meg kell határozni 1 m szövet átlagos költségét, amely 27-én alakult ki.
Határozzuk meg a 18-tól 27-ig átvett 1 méter szövet mennyiségét és költségét (a 18-i egyenleg figyelembevételével):
400 + 300 = 700 m.
19 948 + 14 100 = 34 048 rubel
1 m szövet átlagos költsége a következő tétel kiadásakor:
34 048 RUB / 700 m = 48,64 rubel.
A 27-én gyártásra bocsátott szövet ára:
300 m × 48,64 rubel. = 14 592 rubel.
Fennmaradó szövet a hónap végén: 700 - 300 = 400 m.
A szövet ára a hónap végén: 34 048 - 14 592 = 19 456 rubel.
1 m szövet átlagos költsége a hónap végén (a következő hónap elején):
19 456 RUB / 400 m = 48,64 rubel.
Példa vége.
Vegye figyelembe, hogy az egyik vagy másik értékelési módszer kiválasztását befolyásolja a szervezetben kialakított munkafolyamatok sorrendje.
Anyagok gyártásba történő leírása FIFO módszerrel
Ez a módszer azon a feltételezésen alapul, hogy az anyagokat a beszámolási időszakban a beszerzési sorrendben bocsátják a termelésbe, azaz az először gyártásba bocsátott anyagokat időben először a beszerzések költségén kell értékelni. Ennek a módszernek az alkalmazásakor a beszámolási időszak végén a termelő szervezet raktárában lévő anyagok értékelését a legutóbbi beszerzések költségén és a elkészült termékek a korai vásárlások költségét veszik figyelembe.
Ha a vásárlás időpontjában az első anyagtételek olcsóbbak, a későbbiek pedig drágábbak, akkor a FIFO módszer alkalmazása a mérleg szerinti eredmény növekedéséhez vezet, mivel az anyagokat alacsonyabb áron írják le a termelésbe. költség, ami csökkenti a késztermékek költségét, azonban a raktárban lévő anyagok egyensúlya magasabb áron jelenik meg.
Ha az anyagok ára csökken, akkor ennek a módszernek az alkalmazása az előállítási költség növekedéséhez és ennek megfelelően a mérleg szerinti eredmény csökkenéséhez vezet.
Kétféleképpen lehet meghatározni a termelésre írt anyagok költségét a FIFO módszerrel:
1. Először az anyagokat az első vásárolt tétel költségén írják le, ha a leírt anyagok mennyisége meghaladja ezt a tételt, akkor a másodikat írják le stb. Az anyagmaradvány megállapítása úgy történik, hogy a hónap során átvett összes anyagköltségből le kell vonni a leírt anyagköltséget (a hónap eleji egyenleget figyelembe véve).
2. A hó végi anyagmaradvány az utolsók vásárláskori árán kerül megállapításra. A termelésre leírt anyagok költségét úgy határozzák meg, hogy a kapott értéket levonják a hónap során átvett anyagok összköltségéből (figyelembe véve a hónap eleji egyenleget).
5. példa
A példában a számadatok áfa nélkül szerepelnek.
A hónap elején az Electron LLC 28 darab fekete-fehér képcsövek maradványait rögzítette 892,86 rubel áron. darabonként 25 000 rubel összegben. Egy hónapon belül az Elektron LLC megkapta a kineszkópokat:
1. tétel: 10 darab 930 rubel áron;
2. tétel: 20 darab 900 rubel áron;
3. tétel: 15 darab 830 rubel áron.
Egy hónapon belül 60 kineszkópot helyeztek üzembe.
A jobb áttekinthetőség érdekében az összes adatot táblázatban foglaljuk össze.
Kezdeti adatok
|
Egységek száma |
Ár egységenként, dörzsölje. |
Összeg, dörzsölje. |
|
|
Egyenleg az időszak elején |
|||
|
Az időszakra érkezett, összesen |
|||
|
beleértve: |
|||
|
1. tétel |
|||
|
2. fél |
|||
|
3. fél |
|||
|
Összesen, beleértve az időszak eleji egyenleget |
|||
|
Gyártásra kiadva |
|||
|
Egyenleg az időszak végén |
Ennek a módszernek a használatakor a gyártásba kerülő kineszkópok tényleges költsége a következő lesz:
1 lehetőség
Összesen 60 db kineskóp került gyártásba, és először a hónap eleji kineszkóp többi részét (28 db) teljesen leírták, majd az első beérkező tételt (10 db), a másodikat (20 db), ill. a fennmaradó mennyiséget (2 db) a harmadik tételből írtuk le. A gyártásba kerülő kineszkópok ára:
28 db × 892,86 rubel. + 10 db × 930 dörzsölje. + 20 db × 900 rubel. + 2 db × 830 dörzsölje. = 53 960 rubel.
Egy kineszkóp tényleges költsége: 53 960 rubel / 60 darab = 899,33 rubel.
A raktárban lévő kineszkópok mennyiségi egyenlege: (28 + 45) - 60 = 13 db.
A többi raktáron lévő kinescope ára: 13 db × 830 rubel. = 10 790 rubel.
Amint látja, ezzel a lehetőséggel pontosan meg kell határozni, hogy melyik tételből melyik kineszkóp alkotja a hónap végén az egyenleget, mivel a következő hónapban ő (a harmadik tétel) lesz az első, akit le kell írni. .
2. lehetőség
A kineszkópok egyenlege a hónap végén 13 darab, 830 rubel értékben, ezért ára 10 790 rubel.
A gyártásba kerülő kineszkópok költsége: (25 000 + 39 750 - 10 790 = 53 960 rubel.
A gyártásba helyezett 1 kineskóp tényleges költsége: 53 960 rubel. / 60 darab = 899,33 rubel.
A fenti példákból látható, hogy a gyártásba kerülő kineszkópok költsége és készleten lévő egyenlege mindkét opció használatakor azonos. A második lehetőségnél elegendő pontosan meghatározni, hogy a készlet egyenlege melyik kineszkóp-tételből áll, és a gyártásba kerülő kineszkópok költségét számítással határozzák meg anélkül, hogy feltétlenül egy adott tételhez kellene rendelni, míg az első lehetőségnél szükséges pontosan meghatározza, hogy a kineszkópok mely tételeit írják le, és maradjanak a hónap végén. Ez a lehetőség nagyon időigényessé válik, ha a hónap során meglehetősen gyakran vásárolnak anyagokat és alkatrészeket a szervezetben.
Anyagok gyártásba történő leírása LIFO módszerrel
Ez a módszer azon a feltételezésen alapul, hogy az anyagok a beszerzésükkel fordított sorrendben kerülnek a gyártásba. A korábban vásárolt tételekből származó anyagokat addig nem írjuk le, amíg az utolsót el nem használjuk. Ezzel a módszerrel a gyártásba kerülő anyagokat a tényleges anyagköltségen, az utolsókat a vásárlás időpontjában, a hónap végi anyagegyenleget pedig az elsők bekerülési értékére becsülik. szerezték meg.
Abban az esetben, ha a tétel első vásárlása olcsóbb, a későbbiek pedig drágábbak, a LIFO módszer alkalmazása az előállítási költségek növekedéséhez és a könyv szerinti nyereség csökkenéséhez vezet. A 10. „Anyagok” számla anyagegyenlege alacsonyabb árakon jelenik meg.
Ha az anyagok ára csökken, akkor a helyzet fordított.
Kétféleképpen lehet meghatározni a termelésbe írt anyagok költségét a LIFO módszerrel:
1. Először az anyagok leírása az utolsó vásárolt tétel költségén történik, ha a leírt anyagok mennyisége meghaladja ezt a tételt, az előző tétel leírása stb. Az anyagmaradvány megállapítása úgy történik, hogy a hónap során átvett összes anyagköltségből le kell vonni a leírt anyagköltséget (a hónap eleji egyenleget figyelembe véve).
2. A hónap végi anyagegyenleg az első vásárláskori árán kerül megállapításra. A termelésre leírt anyagok költségét úgy határozzák meg, hogy a kapott értéket levonják a hónap során átvett anyagok összköltségéből (figyelembe véve a hónap eleji egyenleget).
6. példa
Fontolja meg az anyagok termelésbe történő leírását LIFO módszerrel, az előző példa feltételeit alkalmazva (lásd a táblázatot).
1 lehetőség
Összesen 60 darab kineskóp került gyártásba, és először a harmadik tételt (15 db) teljesen leírják, majd a második beérkező tételt (20 db), az elsőt (10 db) és a fennmaradó mennyiséget (15 db) a hónap elején leírták az egyenlegből. A gyártásba kerülő kineszkópok ára:
15 db × 830 dörzsölje. + 20 db × 900 rubel. + 10 db × 930 dörzsölje. + 15 db × 892,86 RUB = 53 142,90 rubel.
Egy kineszkóp tényleges költsége: 53 142,90 rubel. / 60 darab = 885,72 rubel.
A többi raktáron lévő kinescope ára: 13 db × 892,86 rubel. = 11 607,18 rubel.
2. lehetőség
A kineszkópok egyenlege a hónap végén 13 db 892,86 rubel, ezért ára 11 607,18 rubel.
A gyártásba helyezett kineszkópok költsége: (25 000 + 39 750) - 11 607,18 = 53 142,82 rubel.
1 kinescope tényleges költsége: 53 142,82 rubel. / 60 darab = 885,72 rubel.
N.S. Kulaeva, a CJSC "BKR-Intercom-Audit" tanácsadó-metodológusa
Minden anyagköltség-becslési módszernek megvannak a maga előnyei, ezért a szervezetnek önállóan kell kiválasztania és rögzítenie kell az egyik módszert a számviteli politikájában (FIFO, átlagos költségen, egységenkénti költségen).
Az anyagok költségének becslésének módszereiről szóló részletes információkat a Glavbukh System anyagai tartalmazzák.
Költségbecslési módszerek
Az üzemeltetésre (gyártásra) leírt anyagok árának, azaz a 10-es számláról leterhelt összeg meghatározásához a szervezetnek az értékelési módok egyikét kell választania:
Rögzítse a számviteli politikában számviteli célból a leírt anyagköltség becslési módszer kiválasztását. *
Becsült egységenkénti költség
Az anyagköltségnek az egyes egységek árán történő becslésének módszerekor feltételezzük, hogy mindig pontosan ismert, hogy melyik szállításból származik az adott anyagegység. Ebben az esetben a szervezetnek lehetősége van meghatározni az egyes leírási egységek költségét. *
Kétféleképpen alakítható ki az anyagköltség e módszer alapján:
A szervezetnek ezt a módszert kell alkalmaznia azokra az anyagokra, amelyeknél az egyik egység nem helyettesíthető szabadon egy másikkal. Például a gazdálkodó egységnek ezt a módszert kell alkalmaznia a nemesfémek, drágakövek, radioaktív anyagok és más hasonló anyagok elszámolására.
Példa a leírt anyagok bekerülési értékének kiszámítására az egyes készletegységek bekerülési értékén történő értékelés módszerével
FIFO módszer
A FIFO módszerrel az üzemeltetésre (gyártásra) leírt anyagok az első tétel (a készleten lévők közül) bekerülési értékén kerülnek értékelésre. Ezért a leírandó anyagokat először a hónap eleji anyagegyenleg költségén értékelje, majd az első vásárlástól, a másodiktól stb. * Ilyen szabályokat a jóváhagyott Útmutató 76. pontja állapít meg.
Ennek a módszernek az alkalmazásához minden újonnan beérkezett homogén anyag tétel független csoportként jelenik meg, függetlenül attól, hogy az ilyen anyagok regisztrálva vannak-e vagy sem.
A FIFO módszer előnyösen alkalmazható olyan helyzetben, amikor folyamatosan csökkennek az anyagok árai. Ebben az esetben a leírt anyagok költsége lesz a legmagasabb, és a mérlegen lévő anyagok költsége minimális.*
Az üzemeltetésre (gyártásra) leírt anyagok költségének kiszámítása elvégezhető:
Súlyozott becsléssel a hónap végén, az anyagok átvételének és felhasználásának kiszámítása után meg kell határozni, hogy az egyes leírások milyen áron történtek. Ez a FIFO módszer szó szerinti értelmezése alapján történik, vagyis az anyagokat először a hónap elején írják le az egyenlegből, a felhasználás után - az első érkezéstől, a másodiktól stb.
Egyszerűsített súlyozott értékeléssel a hónap végén meg kell határoznia a készleten lévő (készleten lévő) anyagi erőforrások költségét. Az egyenlegnek tartalmaznia kell az utoljára vásárolt anyagokat. Ez azt jelenti, hogy a maradék anyagok árát az utolsó szállítás költsége határozza meg, ha pedig ez nem elegendő, akkor az utolsó előtti stb. képlettel kell kiszámítani:
Ez a módszer lehetővé teszi a leszerelt anyagok költségének és egyenlegének gyors meghatározását nagy számban költségek kis tételekben egy hónapon belül.
A gördülő értékelés során az anyagköltséget minden leírás előtt meghatározzák. Ez a módszer a legidőigényesebb a kézi feldolgozásnál, különösen nagy szervezeteknél, de a könyvelés automatizálása részben megszünteti ezt a problémát. A módszer előnye, hogy lehetővé teszi a leszerelt anyagok költségének meghatározását a hónap vége előtt.
a 78. bekezdés és az 1. függelék az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, 119n sz.
A kiselejtezett anyagok összköltségének meghatározása után határozza meg az anyagegységenkénti átlagos költséget:
Szükség lesz rá az anyagok bizonyos összegű leírására vonatkozó feladások generálásakor (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i 119n számú rendeletével jóváhagyott Útmutató 1. melléklete).
Példa a leírt anyagok bekerülési értékének FIFO módszerrel történő kiszámítására
Átlagköltség értékelési módszer
Az átlagos önköltségi áron történő értékelési módszer alkalmazásakor a leírt anyagok költségét a következő képlet határozza meg:
Ennek a módszernek az előnye a kibocsátott anyagok stabil ára, még akkor is, ha a beszerzési árakban a hónap folyamán jelentős ingadozások vannak.*
A leszerelt anyagok költsége kiszámítható:
Súlyozott értékelésnél a kiselejtezett anyagok átlagárát egy alkalommal, a hónap végén határozzák meg.
A gördülő értékelés során az anyagok árát minden leírás előtt meghatározzák. Ebben az esetben csak azokat a szállításokat veszik figyelembe, amelyek az anyagok leírásakor tőkésítettek. Ez a módszer a legidőigényesebb a kézi feldolgozásnál, különösen nagy szervezeteknél, de a könyvelés automatizálása részben megszünteti ezt a problémát. A módszer előnye, hogy lehetővé teszi a leszerelt anyagok költségének meghatározását a hónap vége előtt.
Az ilyen pontosításokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, 119n. sz. rendeletével jóváhagyott iránymutatások 78. bekezdése és 1. függeléke tartalmazza.
Ha bizonyos összegű anyagokat ír le, egy anyagegység átlagos költsége alapján készítsen feladásokat (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i 119n számú rendeletével jóváhagyott irányelvek 1. melléklete).
Példa a leírt anyagok költségének átlagköltség módszerrel történő kiszámítására
Szergej Razgulin,
Az Orosz Föderáció megbízott államtanácsosa, 3. osztály
2008. január 1. óta a LIFO-módszerre való minden hivatkozást kizártak a számviteli jogi dokumentumokból (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. március 26-i 26n. sz. rendelete). Ezért ettől az időponttól kezdődően a LIFO módszer nem kerül alkalmazásra a könyvelésben. Az adóelszámolásban megőrizték (az Orosz Föderáció adótörvényének 8. cikkelye, 254. cikk).
LIFO elv
A LIFO módszer azon a feltételezésen alapul, hogy egy bizonyos időszak alatt az árukat a beszerzés (átvétel) fordított sorrendjében értékesítik. Vagyis az elsőként eladott áruk értékelése a legutóbbi beszerzések költségén történik. Ez figyelembe veszi az áruegyenleg értékét az időszak elején. Ha az utolsó tételben lévő áruk száma kevesebb, mint az eladotté, akkor a számításhoz vegye ki az utolsó előtti tételből származó áruk költségét stb. *
Jelena Popova,
államtanácsos adószolgáltatás RF I rang
Ez a cikk minden könyvelő számára hasznos lesz, mert szinte minden szervezetben használják a készleteket (IPZ). A szervezetnek meg kell választania és a számviteli politikában rögzítenie kell a leltár leírásának módját. A leltár leírásának módját gyakran intuitív módon választják meg. Ön azonban egyetért azzal, hogy minden választást meg kell indokolni. A cikk megvizsgálja a készletleírás módszereinek lényegét, a számviteli, adó- és vezetői számvitel módszereinek alkalmazási lehetőségeit, valamint bemutatja a készletleírás egyik vagy másik módszerének megválasztásának indokait.
Emlékezzünk vissza, hogy az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001.06.09-i, N 44n sz. PBU 5/01 „Készletek elszámolása” sz. rendeletével összhangban a készletek a következőket tartalmazzák: anyagok, áruk, késztermékek.
Eközben a szervezetekben gyakran előfordulnak olyan helyzetek, amikor ugyanazokat a készleteket különböző áron, különböző szállítóktól vásárolják, a készletek bekerülési értékében szereplő ráfordítások összege is eltérő lehet. Mihez vezet ez? A készlet leírásakor gyakran lehetetlen pontosan meghatározni, hogy ezek a készletek melyik tételből származnak, különösen sokféle anyag esetén.
A leltár olyan tárgy, amelyet figyelembe vesznek a számvitelben, az adózásban és a vezetői számvitelben. Minden számviteli típushoz meg lehet választani a saját módszerét a rendelkezésükre álló készlet értékelésére.
A leltár számviteli célú értékelését a PBU 5/01 16. bekezdése határozza meg, amely megállapítja, hogy "a jelzett módszerek egyikének alkalmazása a készletek csoportjára (típusára) a készletek alkalmazási sorrendjének feltételezésén alapul. a számviteli politika."
Milyen módszereket alkalmaznak a készletek leírására a számvitelben?
Az eladási értéken elszámolt áruk kivételével minden készlettípust a következő módok egyikén kell értékelni:
- egységenkénti költségen;
- átlagos költséggel;
- az első készletszerzési idő költségén (FIFO módszer).
A szervezet saját preferenciái alapján választhatja meg az MPZ leírásának módját. Tehát nézzük meg az egyes módszerek alkalmazásának lehetőségeit.
A PBU 5/01 17. paragrafusa szerint "a szervezet által különleges módon használt készletek (nemesfémek, drágakövek stb.), vagy olyan készletek, amelyek általában nem helyettesíthetik egymást, minden egyes egység bekerülési értékén értékelhetők. ilyen tartalékok”. Példa erre egy olyan helyzet, amikor egy szervezet régiségeket vagy drága exkluzív autókat árul.
Javasoljuk, hogy vizsgáljuk meg részletesebben a készlet átlagos költségen történő értékelését.
2014. július 1-jén 40 kilogramm kréta volt a Shkolny Dom LLC raktárában, kilogrammonként 30 rubel áron (kezdeti egyenleg). Egy hónapon belül három adag krétát kapott a raktár (lásd 1. táblázat).
Három módszerrel határozzuk meg a raktárban maradó kréta költségét a hónap végén, amikor azt gyártásra írják le - átlagköltséggel, FIFO-val, egységenkénti költségen.
Kiszámítja összköltségeés a vásárolt kréta mennyisége:
45 rubel / kg x 60 kg = 2700 rubel.
Összesen 280 kilogramm kréta van a raktárban, 10 700 rubel áron.
Egy hónapig 200 kilogramm krétát használtak fel. Számítsuk ki a költségét.
Ennek a módszernek a használatakor egy kilogramm kréta átlagos költségét határozzák meg, ehhez a megvásárolt kréta teljes költségét el kell osztani a mennyiségével:
10 700 rubel: 280 kg = 38,21 rubel / kg.
Írjuk fel a krétát az összeghez:
38,21 rubel / kg x 200 kg = 7642 rubel.
Ezután az LLC "School House" raktárában kréta lesz a következő mennyiségben:
10700 dörzsölje. - 7642 rubel. = 3058 rubel.
Most nézzük meg a FIFO módszert. A PBU 5/01 19. bekezdése szerint „a készletek első beszerzésének bekerülési értéken történő becslése (FIFO-módszer) azon a feltételezésen alapul, hogy a készleteket egy hónapon belül és a beszerzésük (átvételük) sorrendjében egy másik időszakon belül használják fel, azaz a készleteket. Az elsőként termelésbe (értékesítésbe) kerülő készleteket az első beszerzések bekerülési értékén kell értékelni, figyelembe véve a hónap eleji készletköltséget. , a legutóbbi beszerzések tényleges költségén készül, és az eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások költsége figyelembe veszi a korai beszerzések költségét.
Ennek a módszernek a használatakor a krétát az első kézhezvételtől kezdve írják le az egyenlegtől kezdve, az "első be, első ki", azaz "első be, első ki" elv szerint a szükséges összeg begyűjtéséig - 200 kilogramm.
A raktárban marad (kezdeti egyenleg):
30 rubel / kg x 40 kg = 1200 rubel;
35 rubel / kg x 80 kg = 2800 rubel;
40 rubel / kg x 80 kg = 3200 rubel.
Összesen 200 kilogramm krétát írtak le a raktárból 7200 rubel értékben.
10 700 dörzsölje. - 7200 rubel. = 3500 rubel.
Egy másik finomság, amelyről kevesen tudnak. A készletek elszámolására vonatkozó útmutató 78. pontja szerint a készletek tényleges bekerülési értékének átlagbecslési módszerei (átlagköltségen és FIFO módszerrel) az alábbiak szerint végezhetők el:
- átlagos havi tényleges költség (súlyozott becslés) alapján, amely tartalmazza a hónap eleji készletek számát és bekerülési értékét, valamint a hónapra (beszámolási időszakra) vonatkozó összes bevételt;
- az áruk kiadáskori tényleges bekerülési értékének meghatározásával (gördülő becslés), míg az átlagos becslés számítása tartalmazza a hónap eleji készletek mennyiségét és bekerülési értékét, valamint a kiadás pillanatáig tartó összes bevételt.
A gördülő becslés alkalmazásában a különbség csak az EMF becslési dátumának megválasztásában van, de pontosabb eredményeket kapunk. Súlyozott becslés használatakor a jelentéskészítés időpontjában, gördülő becslés esetén pedig az árukiadás időpontjában készül.
A 25. fejezetben az áruértékelési módszerek alkalmazására vonatkozó eljárás azok végrehajtása során adószám nem hozták nyilvánosságra. A módszerek elnevezése megegyezik az eladásra és egyéb elidegenítésre szánt áruk értékelésének számviteli alkalmazási módszereivel. Ezért az Adótörvénykönyv 11. és 54. cikkei alapján a szervezet hivatkozhat a számviteli jogszabályok által előírt eljárásra, amely részletesen leírja e módszerek alkalmazását.
Az adószámvitelben négy módszer (módszer) létezik az áruk eladáskor történő értékelésére, míg a számvitelben csak három.
- beszerzési idő (FIFO) szerint az első költségén;
- a legutóbbi beszerzések költségén (LIFO);
- átlagos költséggel;
- áruegység árán.
Jelenleg a nyersanyagok és a termeléshez szükséges anyagok leírásakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 8. szakasza, 254. cikk), vásárolt áruk értékesítésekor (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. alpontja, 1. szakasz, 268. cikk), az adózó használhatja a LIFO módszert. Ezt a módszert az jellemzi, hogy az utoljára érkezett készletelemeket írja le először. De nem szabad elfelejteni, hogy 2015. január 1-jétől a jogalkotó kizárja ezt a módszert az adóelszámolásból ("c" alpont 7. pont, 9. pont, 1. cikk szövetségi törvény 2014. április 20-án kelt N 81-FZ). Így az adóelszámolás szabályait összhangba hozzuk a számvitel előírásaival, mivel a LIFO módszert 2008. január 1-je óta nem alkalmazzák a számvitelben (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. március 26-i rendeletét, N 26n " A számvitelre vonatkozó szabályozási törvények módosításáról" ).
Az 1. példa kiindulási adatait használjuk, és más módszerrel számítjuk ki az elhasznált kréta költségét.
A LIFO módszer lényege, hogy a készletek leírása az utolsó beérkezett készletektől kezdve történik.
45 rubel / kg x 60 kg = 2700 rubel;
40 rubel / kg x 100 kg = 4000 rubel;
35 rubel / kg x 40 kg = 1400 rubel.
Összesen 200 kilogramm krétát írtak le a raktárból 8100 rubel értékben.
Ennek a módszernek a használatakor a kréta a School House LLC raktárában marad a következő mennyiségben:
10 700 dörzsölje. - 8100 dörzsölje. = 2600 rubel.
Az 1., 2. és 3. példákból kiszámított összes adatot a 2. táblázatba írjuk be.
A táblázat adatainak elemzése után megállapíthatjuk, hogy a FIFO módszer lehetővé teszi az előállítás költségeinek csökkentését a felhasznált anyagok költségének csökkentésével.
Megjegyzendő, hogy az átlagköltség módszere hagyományosabb a hazai könyvelésben.
A vezetői számvitel során mind a hagyományos, mind a ritkán használt anyagok értékelési módszereit alkalmazzák. Például a HIFO módszer (HIFO, vagy "magasabb, először ki"), a gyártásba kerüléskor az anyagok először a legmagasabb vételárú tételből kerülnek ki a raktárból. Miután ez a tétel kimerült, a következő tételt, amelynek ára a legmagasabb, leírásra kerül, és így tovább, amíg a jelentési időszakban az összes szükséges anyagot le nem írják gyártási célokra. Vagyis ennek a módszernek a használatakor anyagi erőforrások A hónap végén raktáron maradt tételek a legalacsonyabb beszerzési áron kerülnek értékelésre. A LOFO-módszer (LOFO, vagy "lowest in, first out"), amikor az anyagokat gyártásba bocsátják, elsősorban a legalacsonyabb áron értékelik. Vagyis először a legalacsonyabb áron vásárolt anyagokat írják le. Miután ez a tétel kimerült, a következő tétel, amelynek a legalacsonyabb az ára, leírásra kerül, és így tovább, amíg a beszámolási időszakban a szükséges anyagmennyiséget le nem írják. Ezért ennek a módszernek az alkalmazásakor a hónap végén a raktárban maradó anyagi erőforrásokat a legmagasabb beszerzési áron értékeljük. És ez nem minden módszer, amelyet a vezetői számvitelben használnak. Mi vezérli a könyvelő-elemzőt, amikor a vezetői számvitelben a készletleírás módját választja? Egy adott szervezet menedzsmentjének céljaira összpontosít.
És most határozzuk meg, hogy a költségek leírásának egyik vagy másik módszerének hatása hogyan hasonlítható össze a jelentéskészítés általános feladatával - hogy megbízhatóan mutasson be képet a szervezet pénzügyi helyzetéről, amely a lehető legközelebb áll a valósághoz. Mire kell figyelni?
A pénzügyi kimutatások mutatóinak értékelésének tartalmaznia kell a következő elemeket:
- az összetételben tükröződő időszak végi készletek egyenlege forgóeszközök a mérlegben
— pénzügyi eredmény időszaki és időszaki kiadások az eredménykimutatásban,
- érték eredménytartalék(fedetlen veszteség) a mérleg forrásoldalán.
A készletek a forgóeszközök részét képezik, vagyis olyan erőforrások, amelyekből bevételt kell hozniuk a jövőben.
A forgóeszközök becslése határozza meg a teljes likviditási mutató (vagy teljes fizetőképesség) értékét, amelyet a forgóeszközök és a rövid lejáratú kötelezettségek értékének arányaként számítanak ki. A forgóeszközök értékelésének valóságtartalmát ebben az esetben a mindenkori árszintnek való maximális megfelelés biztosítja. Ezért a legreálisabb értékelést a FIFO módszerrel kell felismerni.
A nyereség a szervezet tőkéjének növekedésének mutatója, amely nem kapcsolódik a kötelezettségek növekedéséhez. A tőke növekedése a szervezet beszámolóiban vagy a tevékenységi kör bővítésének lehetőségét jelzi, vagy azt a lehetőséget, hogy a szervezet forgalmából az általa „megszerzett” pénzeszközök egy részét kivonják a szervezet pénzügyi helyzetének sérelme nélkül, annak az időszaknak az elején volt, amelyre a nyereséget számították a könyvelésben. A FIFO módszer az emelkedő árak körülményei között a tartalékok és a nyereség maximális becslését mutatja, a tartalékok beszerzési árának csökkenő árai esetén pedig ezen mutatók minimális becslését. A mérlegben szereplő tartalékok beszámolási időszak végi értékelésének „utolsó” árának FIFO módszerrel történő megfelelése a lehető legközelebb hozza értékelésüket a valós helyzethez. És minél nagyobb a pontosan az „utolsó” árak aránya a készletek egyenlegének becslésében, annál reálisabb lesz ebben az értelemben.
Az átlagáron történő értékelési módszer előnye nagyobb mértékben nyilvánul meg, ha a beszerzett készlet bekerülési értéke folyamatosan változik. Ilyen helyzetben a leszerelt készletek költségének átlagolása lehetővé teszi a nyereség átlagos szinten tartását, ezáltal segít elkerülni mind annak előreláthatatlanul magas értékeit, amelyek az árak meredek esésével járnak, és az árcsökkenésből eredő váratlan veszteségeket. értékük növekedése. Ennek megfelelően a stabilitás nagyobb mértékben megmarad. pénzügyi mutatók szervezetek. Mennyiben és milyen esetekben igazságos? Az átlagár módszer alkalmazása olyan helyzetekre alkalmas, amikor a könyvelő szakmai megítélése lehetővé teszi számára, hogy a forgóeszközök beszerzési árának változásának a pénzügyi kimutatásokra gyakorolt hatását jelentéktelennek vagy jelentéktelennek értékelje.
Az átlagos költség becslésének módszere az adóelszámolásban is használható (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 8. pontja és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 268. cikkének 1. szakaszának 3. albekezdése). Ennek a módszernek a megemlítése mindkét számviteli politikában segít elkerülni a számviteli és az adószámviteli adatok közötti különbséget.
Szükség esetén az egyes készletegységek bekerülési értékének számítási módszerét alkalmazzuk.
A LIFO módszer (emlékezzünk arra, hogy alkalmazása csak az adó- és vezetői számvitel keretein belül lehetséges) a felhalmozott tartalékok árának emelkedése mellett minimális tartalékbecslést képez az időszak végi mérlegben, maximális érték az időszak ráfordításai az eredménykimutatásban és a pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség) minimális becslése. Csökkenő árkörnyezetben a LIFO megadja a mérlegben szereplő készlet maximális becslését, az időszaki kiadások minimális becslését és a pénzügyi eredmény maximális becslését.
Így a forgóeszközök értékelése és a szervezet fizetőképességi mutatóinak számítása szempontjából a FIFO módszer a legjobb értékelési lehetőség. A FIFO-módszer választásának azonban nincs ilyen pozitív hatása a pénzügyi eredmény megítélésére. A készletek FIFO módszer szerinti leírása a beszerzés sorrendjében, azaz az „első” árakon történik. Ez gyakorlatilag túlbecsüli a pénzügyi eredményt a jelentéskészítés időpontjában érvényes készletbeszerzési árak szintjéhez képest. A nyereség mértéke tehát azt mutatja, hogy a tulajdonosok túlzottan képesek forrást vonni a vállalat forgalmából és/vagy bővíteni üzleti volumenét. A szervezet túlzottan nyereségesnek tűnik.
A pénzügyi számvitelben a FIFO módszer és az átlagár módszer közötti választáskor nem szabad megfeledkezni a profit analitikai értékéről. A készletek árának jelentős emelkedése irracionális forráskivonáshoz vezethet a szervezet forgalmából. Ebből kiindulva az átlagár módszer, amikor választani kell közte és a FIFO között, véleményünk szerint jobban megfelel az óvatosság (konzervativizmus) elvének.
A készletek leírási módszereinek és jelentéskészítésre gyakorolt hatásának felmérése
