A beszámolási év üzleti tevékenységére vonatkozó elsődleges dokumentumok gyakran későn érkeznek meg. Mi a teendő ebben az esetben a kész jelentésekkel? Szükséges-e korrigálni a pénzügyi kimutatások pontatlanságait?
Kedves olvasóink! A cikk tipikus megoldásokról szól jogi esetek, de minden eset egyedi. Ha tudni akarod, hogyan pontosan megoldja a problémáját- vegye fel a kapcsolatot tanácsadóval:
A JELENTKEZÉSEKET ÉS A HÍVÁSOKAT a hét minden napján, a hét minden napján, 24 órában VÁRjuk..
Ez gyors és INGYEN!
A pénzügyi kimutatások elkészítését a legnagyobb körültekintéssel kell kezelni. De ez nem garantálja a hibák száz százalékos hiányát.
Néha pontatlanságok fordulnak elő a késedelmes átvétel miatt elsődleges dokumentumok tárgyévi beszámolási ügylethez kapcsolódóan.
Szükséges-e ilyen helyzetben helyesbíteni a pénzügyi kimutatásokat? Lehetőség van frissített mérleg benyújtására?
A számviteli dokumentáció hibáinak kijavításával kapcsolatban a PBU 22/2010 „A számviteli és jelentéskészítési hibák javítása” című dokumentumot kell követni.
Ezt a szabványt ratifikálták. ennek értelmében a közbenső számviteli beszámolókat nem lehet módosítani.
De az évre vonatkozó pénzügyi kimutatások elkészítésekor újra kell számolni.
Más szabályozás azonban lehetőséget ad az éves beszámoló módosítására, ha a beszámoló aláírása és a jóváhagyás napja közötti időszakban hibát fedeznek fel.
Csak a jelentős hibákat kell kijavítani, feltéve, hogy a bejelentést tevő felhasználókat tájékoztatják. A címzettnek a számviteli kimutatások pontosításáról való tájékoztatásának formáját a szervezet önállóan választja meg.
Friss jelentéseket nyújthat be az ellenőrző hatóságoknak, és csatolhatja a helyesbítés okainak írásos magyarázatát.
A számviteli kimutatások egy szervezet pénzügyi és vagyoni helyzetére, valamint gazdálkodásának végső következményeire vonatkozó információk halmaza.
A jelentések az információk alapján készülnek könyvelés kialakított formák segítségével.
A számvitel célja az összes számviteli adat összegzése egy bizonyos időszakra vonatkozóan, és azt vizuális formában bemutatni az érdeklődőknek.
A pénzügyi kimutatások elkészítése a számviteli folyamat utolsó szakasza. A jelentés tükrözi a társaság vagyoni és pénzügyi helyzetében meghatározott időn belül felhalmozódó eredményt.
A számviteli beszámolás szükségessége abból adódik, hogy segítségével számos jelentős probléma megoldható. Különösen:
A pénzügyi kimutatások felhasználásának számos lehetősége ellenére azonban mindenekelőtt fel vannak készülve az ellenőrzési struktúrákra.
Különösen kötelező jelentést tenni a Szövetségi Adószolgálatnak és a Rosstatnak. A beszerzett adatok alapján a gazdálkodó szervezet tevékenységét ellenőrzik.
Az adóhivatal ellenőrzi a számviteli ill adóbevallás. Kifinomult pénzügyi kimutatások, ahogy a neve is sugallja, módosításokkal vagy változtatásokkal jelent.
Gyakorlatilag nem különbözik a szokásos pénzügyi kimutatásoktól. A tartalom és a forma változatlan marad.
Az egyetlen különbség az, hogy a javítások egy része megtalálható a dokumentumban, és egy hozzá tartozó magyarázat, amely elmagyarázza a javítások okát.
A nyilatkozatokat nem javítani, hanem újat lehet benyújtani. Összeállítása a szokásos módon történik, de fel kell jegyezni, hogy a jelentés aktualizálódik, és magyarázó megjegyzést mellékelnek.
Kötelező-e frissített pénzügyi kimutatások benyújtása? Egyetlen jogalkotási dokumentumot sem ill normatív aktus részére történő benyújtásról nem rendelkezik adószolgáltatás frissített számviteli jelentések.
De figyelni kell a PBU 7/98-ra, amelyet a 12. pont egészített ki.
Ez a bekezdés határozza meg a felhasználók tájékoztatásának feltételeit a jelentésekben bekövetkezett változásokról. A felhasználók közé tartozik: Adóhivatal.
E rendelkezés értelmében, ha a nyilatkozatok aláírásának napjától a jóváhagyás napjáig terjedő időszakban olyan események történtek, amelyek jelentősen befolyásolhatják a társaság tevékenységének eredményét és pénzügyi helyzetét, úgy erről a közvetlen felhasználókat értesíteni kell. akiknek a nyilatkozatokat közölték ezekről a tényekről.
Az egyik olyan tény, amelyet torzító jelentéstételként ismernek el, a számviteli tartalom jelentős hibája. De nem fedi fel a „lényegesség” definícióját.
Vagyis a hiba jelentőségéről a bejelentést benyújtónak kell döntést hoznia. Ehhez meg kell határozni a hiba befolyásának mértékét a végső mutatókra.
Ebben az esetben abból kell kiindulni, hogy egy bizonyos mutató felfedésének elmulasztása helytelen döntésekhez vezethet.
Így az újra megállapított pénzügyi kimutatások benyújtásának az a célja, hogy elkerüljék a pénzügyi kimutatások felhasználók általi félreértelmezését.
Ha a hiba nem jelentős, akkor nincs szükség a bejelentés pontosítására.
A PBU 22/2010 2. szakasza szerint, ha a pénzügyi kimutatásokban hibákat észlelnek, a következő korrekciós lehetőségek lehetségesek:
| Le kell-e adni, ha hibát fedeznek fel a jelentési időszak vége előtt? | A PBU 22/2010 5. pontja szerint a pontatlanságot úgy kell kijavítani, hogy a megfelelő számviteli számlákon bejegyzést kell tenni annak a jelentési évnek a hónapjában, amelyben a pontatlanság kiderült. |
| Hogyan kell bejelentést tenni, ha az adóbevallás készítése során mulasztást fedeznek fel? | A PBU 22/2010 6. pontja előírja, hogy a számviteli nyilvántartásokban ki kell igazítani a jelentési év december harmincegyedi bejegyzését. |
| Mi a teendő, ha a számviteli jelentések benyújtása után téves számítást észlel adóhatóság, de az alapítók végleges jóváhagyása előtt? | A PBU 22/2010 7. pontja szerint a jelentést újjal kell helyettesíteni. Ebben az esetben a beszámolókban bekövetkezett változásokat a beszámolási év december harmincegyedi bejegyzése tükrözi a számviteli nyilvántartásokban. |
| Átadják-e, ha a jóváhagyás előtti alakuló ülésen hiba fennállását fedezik fel? | A PBU 22/2010 8. szakasza meghatározza az új jelentés létrehozásának szükségességét |
| Mi a teendő, ha az ellenőrző hatóságoknak történő jelentések benyújtása és az alapító jóváhagyása után hibát észlelnek? | A PBU 22/2010 10. pontja szerint az ilyen számviteli kimutatások nem változnak |
Ezért csak az alapító gyűlés általi jóváhagyás előtt szükséges a pénzügyi kimutatásokat pontosítással benyújtani. Ezt követően a jelentés nem módosítható.
A számviteli jelentések kialakított űrlapjain nincsenek módosítási mezők. Ez azt jelenti, hogy új jelentéseket kell készítenie, de papíron.
A hiba tényét a -ban kell rögzíteni. A javított nyilatkozatokkal együtt kísérőlevelet kell benyújtani.
Részletesen el kell magyaráznia a korrekció okát és a jelentés megítélésére gyakorolt hatását.
A javított pénzügyi kimutatások benyújtása az adóhatóságnak és a statisztikai szolgálatnak egyaránt kötelező. Feltéve, hogy a jelentést még nem hagyták jóvá.
Videó: számvitel és pénzügyi kimutatások
Jeleznie kell a hiba jelenlétét, és kérnie kell, hogy javítsa ki az ilyen és ehhez hasonló sort a megfelelő adatokkal.” Szakértők szerint ez segít elkerülni a jelentési adatok eltorzításáért járó szankciókat.
E szabványok szerint minden egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezet mentesült a kötelező számvitel, és ebből következően a pénzügyi kimutatások készítése alól.
És mivel nincs jelentés, nincs mit tisztázni. 2013-ban egy módosított változat lépett hatályba.
Ettől a pillanattól kezdve minden szervezetre – így az egyszerűsített adórendszert alkalmazókra is – vonatkozik a számviteli kötelezettség.
A számvitel lett az oka a pénzügyi kimutatások elkészítésének, mint a folyamat utolsó szakaszának.
A szervezetek azonban nem csak a statisztikai hatóságoknak nyújtanak éves pénzügyi kimutatásokat. Ebben az esetben hiba észlelése esetén az adóhatóság értesítése nem szükséges.
Ami a Rosstatot illeti, magának a szervezetnek joga van értesíteni ezt a szervet a hiba jelenlétéről, és frissített jelentést készíteni.
Vagy egyáltalán nem nyújthat be „felvilágosítást”, ha a statisztikai hatósághoz nem érkezett magyarázat a feltárt hiba miatt.
A 14. számú szövetségi törvény 34. cikke előírja, hogy az alapítók gyűlését, amelyen az éves pénzügyi kimutatásokat jóvá kell hagyni, legkorábban a jelentési időszak végét követő két hónapon belül, de legkésőbb négy hónapon belül kell megtartani.
Azaz az ülés megtartásának időpontja legkorábban március elseje és legkésőbb április harmincadik napja lehet.
Egyúttal meghatározza az éves számviteli beszámolók adószolgálathoz történő benyújtásának szükségességét a beszámolási év végét követő kilencven napon belül, azaz legkésőbb március harmincadikáig.
Ebből következik, hogy a beszámoló elfogadásának napja későbbre is sor kerülhet, mint az aláírás időpontja.
A szervezetnek joga van az éves pénzügyi kimutatásokat a beszámolási év decemberében történő bejegyzésekkel a végleges jóváhagyás előtt módosítani.
Ha a szervezetek eredetileg nem jóváhagyott jelentéseket nyújtottak be az adóhatóságnak, akkor a jóváhagyás időpontjáig a bejelentéseken korrekcióra van lehetőség.
Ha egy szervezet a számviteli szabályozás elmulasztása miatt a számvitelben és a pénzügyi kimutatásokban helytelenül tükrözte (nem tükrözte) a gazdasági élet tényeit, akkor ez egy olyan hiba, amelyet a számviteli törvényben ki kell javítani. a Számviteli Szabályzat által megállapított módon, amelyet Oroszország Pénzügyminisztériuma június 28-án hagyott jóvá .10 N 63n (PBU 22/2010 2., 4. cikk).
A jelentéstevő felhasználók potenciális befektetők és szerződő felek (vevők, bérbeadók és hitelezők), akiknek tudniuk kell:
vegyek értékpapír a szervezet által kibocsátott (tud-e nyereséget termelni, amelyből osztalékot kell fizetni, visszafizeti-e a számláját); megbízza-e megbízások végrehajtását, bérel-e ingatlant, adjon-e hitelt (a szervezet képes lesz-e teljesíteni szerződéses kötelezettségeit).
Így a jelentős hibák a jelentési mutatók jelentős torzulásai, amelyek miatt a felhasználó helytelen következtetést vonhat le a szervezet profittermelő képességéről és kötelezettségeinek időben történő teljesítéséről.
Konkrét lényegességi kritériumokat a PBU 22/2010 nem határoz meg. Ezért a szervezet önállóan határozza meg a hiba lényegességét, a pénzügyi kimutatások megfelelő cikkének (cikkeknek) mérete és jellege alapján (PBU 22/2010 3. pont). Figyelembe kell venni, hogy egy mutató akkor tekinthető jelentősnek, ha annak nyilvánosságra hozatala befolyásolja a felhasználók pénzügyi kimutatások alapján meghozott gazdasági döntéseit.
Az, hogy egy mutató szignifikáns-e, értékelésétől, természetétől és előfordulásának konkrét körülményeitől függ.
Így a pénzügyi kimutatások készítésénél a mutató lényegességét minőségi és mennyiségi tényezők együttese határozza meg.
A szervezet által meghatározott hiba lényegességi kritériumát számviteli szempontból a számviteli politikában kell tükrözni.
1. példaA szervezet tévesen költségként írta le az eladatlan áruk költségét 100 rubel értékben. Ugyanezt a hibát követték el az adóelszámolásban is. A számviteli politika szerint jelentősnek minősülnek azok a hibák, amelyek bármely beszámolási sor értékét 5%-kal vagy annál nagyobb mértékben torzítják. A megfelelő számítást a táblázat tartalmazza.
Hiba szignifikanciaszintjének meghatározása
Jelentési vonal neve
A sor értéke a hiba észlelése előtt, dörzsölje.
Sorérték a hibajavítás után, dörzsölje.
A jelentéssor értékének torzulása százalékban
1210 "Részvények" 0,2 (50 100 rub. - 50 000 rub.) / 50 100 rub.) x 100%) 2120 „Értékesítési költség” 0,5 (20 000 RUB – 19 900 RUB) / 19 900 RUB x 100% 2200 „Értékesítési nyereség (veszteség)” 1,96 (5100 – 5000 RUB) / 5100 RUB x 100%) 2300 „Adózás előtti eredmény” 9,09 (1100 - 1000 RUB) / 1100 RUB x 100%) 2410 „Folyó jövedelemadó” 9,09 (220 rub. - 200 rub.) / 220 rub.) x 100%) 2400 „Nettó nyereség (veszteség)” 9,09 (880 rub. - 800 rub.) / 880 rub.) x 100%) A jelentés 2300., 2410. és 2400. sora értékének torzításának százalékos aránya pénzügyi eredmény 9,09%-ot tett ki, azaz több mint 5%-ot. A hiba jelentős.
2. példaVminek megfelelően számviteli politika a hiba lényegességi szintjét öt jelentési mutató átlagos értékének 5%-aként számítják ki beszámolási év, amelyben hiba történt. Ezen mutatók értékei 2016-ban a következők voltak:
1. Egyenleg:
a 1150-es „Befektetett eszközök” soron - 5 millió rubel; a 1230-as „Követelések” soron - 3 millió rubel; a 1370. soron „Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)” - 2 millió rubel;
2. Pénzügyi eredményjelentés:
a 2110 „Bevétel” vonalon - 24 millió rubel; a 2400. soron „Nettó nyereség (veszteség)” - 1 millió rubel.
Összesen: 35 millió rubel. (5 millió rubel + 3 millió rubel + 2 millió rubel + 24 millió rubel + 1 millió rubel).
A 2015-ös jelentésben elkövetett hiba lényegességi szintje 350 ezer rubel. (35 millió RUB / 5×5%).
Hibák 350 ezer rubelen belül. jelentéktelennek, a 350 ezer rubelt meghaladó pedig jelentősnek számít.
A hiba kijavítását számviteli igazolás dokumentálja, amelyben fel kell tüntetni:
mikor és milyen hibát követtek el; mely adatszolgáltatási sorokat érintette a hiba, milyen mértékben és miért minősült jelentősnek; ha hibát észlel; mit számviteli nyilvántartások Javítva a hiba; mely adatszolgáltatási sorok kerültek kiigazításra, ideértve visszamenőlegesen is.
ha hibát a jelentési év december 31-e előtt észleltek - rögzíti a hiba felfedezésének dátumát, azaz annak a jelentési évnek a hónapját, amelyben a hibát észlelték (PBU 22/2010 5. pont); ha azt a beszámolási év december 31-én vagy később azonosították - a beszámolási év december 31-i nyilvántartása (PBU 22/2010 6. pont).
Következésképpen az idei évre vonatkozó éves beszámoló elkészítésekor figyelembe veszik a tárgyidőszak minden olyan hibáját, amelyet a szervezet vezetője az idei éves beszámoló aláírásának időpontja előtt azonosított.
A számviteli adatok javításának többféle módja van.
A korrekció történhet fordított könyvelésekkel, a „red reversal” módszerrel, vagy a korábban figyelembe nem vett összegek további elhatárolásával.
A hiba javításához:
3. példa2016 decemberében a következő jelentős hibát azonosították: a 2016. január és november közötti időszakban a tárgyi eszközön nem számoltak el 100 000 rubel értékcsökkenést.
Ebben az esetben 2016 decemberében, a hiba felfedezésének hónapjában további értékcsökkenési összegek kerülnek felszámításra, ami a számviteli nyilvántartásokban a 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számla jóváírásában a termelési költségszámlákkal összhangban lévő tételekkel jelenik meg ( PBU 22/2010, Útmutató a számlatükör használatához, 5. pontja).
4. példa2016 márciusában a szervezet téves összegben - 60 000 rubel - állapította meg az ingatlanadót 2016 első negyedévében. 40 000 rubel helyett. Ezt a hibát 2017 februárjában azonosították a 2016-os jelentés aláírása előtt.
A hiba kijavítására a következő bejegyzések történtek 2016. 12. 31-én:
VISSZA 26. terhelés – 68. jóváírás – 60 000 dörzsölje. - a 2016. első negyedévére vonatkozó, hibásan elhatárolt ingatlanadó teljes összegét visszavonták 26. terhelés - 68. jóváírás - 40 000 rubel. — ingatlanadó 2016 első negyedévére került megállapításra.
Az előző beszámolási év hibája az idei éves beszámoló aláírásának időpontja után, de a beszámoló felhasználóinak történő bemutatása előtt történt
A PBU 22/2010 (7) bekezdése szerint az előző beszámolási év jelentős hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma után, de az ilyen kimutatásoknak a részvényeseknek történő bemutatása előtt azonosítottak. Részvénytársaság, a korlátolt felelősségű társaságban, kormányszervben, önkormányzati szervben vagy más tulajdonosi jogok gyakorlására feljogosított szervben stb. résztvevők, a beszámolási év (a tárgyévi év) decemberére vonatkozó könyvelési bejegyzésekkel helyesbítésre kerül. amelyről az éves pénzügyi kimutatások készülnek) .
Ha a megadott pénzügyi kimutatásokat más felhasználóknak bemutatták, akkor azokat olyan kimutatásokkal kell helyettesíteni, amelyekben az azonosított jelentős hibát kijavították (felülvizsgált pénzügyi kimutatások).
Az a tény, hogy a felhasználóknak kijavított példányt kapnak, tükröződik Címlap, amelyhez a „Kiigazítási szám” oszlop szerepel. Például, ha az állításokat első alkalommal javítják, akkor ebben az oszlopban az „1” jelenik meg.
5. példaAz előző beszámolási év hibája a jelentés felhasználóihoz történő benyújtását követően, de a tulajdonosok jóváhagyásának időpontja előtt került azonosításraA gyártóműhely dolgozóinak 2016-ban a megfelelő összegű prémiumok halmozódtak fel, de rossz bejegyzés történt - 26. „Általános költségek”, 70. jóváírás „Elszámolások személyzettel bérekért”, bár ezt kellett volna írni: 20. Főtermelés” , 70. jóváírás. Emiatt a 2016. évi eredménykimutatásban hibásan szerepel a jutalmak összege (a 2120. „Értékesítési költségek” sor helyett a 2220. „Adminisztratív költségek” soron szerepel).
A hibát 2017 márciusában fedezték fel, miután a jelentést jóváhagyásra benyújtották a szervezet résztvevőinek. A hiba kijavítására a következő bejegyzések történtek 2016. 12. 31-én:
VISSZAVONÁS 26. terhelés - 70. jóváírás - a díjak felhalmozására vonatkozó hibás bejegyzést visszavonták; 20. terhelés - 70. jóváírás - a bónuszok felhalmozására vonatkozó helyes bejegyzés történt.
A pénzügyi eredménykimutatás módosított változatában, amelyet a vezető ír alá és mutat be a szervezet résztvevőinek, a bónuszok összege a 2120 „Értékesítési költség” sorban jelenik meg.
A PBU 22/2010 8. pontja értelmében az előző beszámolási év jelentős hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások részvénytársaság részvényesei, korlátolt felelősségű társaság résztvevői, állami hatóság részére történő bemutatása után azonosítottak. , önkormányzat vagy más, a tulajdonosi jogok gyakorlására felhatalmazott szerv stb., de az ilyen bejelentés jogszabály szerinti jóváhagyásának időpontja előtt Orosz Föderáció megrendelés (például on Általános találkozó részvényesek) is korrigálják a vonatkozó számviteli számlákban a beszámolási év decemberére (az éves pénzügyi kimutatások elkészítésének évére) vonatkozó bejegyzésekkel. A felülvizsgált pénzügyi kimutatások ugyanakkor olyan információkat is közzétesznek, hogy ezek a pénzügyi kimutatások helyettesítik az eredetileg bemutatott pénzügyi kimutatásokat, valamint a módosított pénzügyi kimutatások elkészítésének alapját.
A felülvizsgált pénzügyi kimutatásokat minden olyan címre megküldik, amelyre az eredeti pénzügyi kimutatásokat benyújtották.
Az előző beszámolási év hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosítottak
A PBU 22/2010 9. pontja alapján az előző beszámolási év egy jelentős hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosítottak, kijavításra kerül:
1) a vonatkozó számviteli számlákon az aktuális beszámolási időszakban a megfelelő számla, ahol a megfelelő számla a 84. „Eredménytartalék (fedetlen veszteség)” számla;
2) a szervezet tárgyévi pénzügyi kimutatásaiban szereplő beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámításával, kivéve azokat az eseteket, amikor ennek a hibának az adott időszakkal való kapcsolata nem állapítható meg, vagy lehetetlen meghatározni ennek a hibának a hatását halmozottan az összes korábbi jelentési időszakhoz viszonyítva.
Az összehasonlító pénzügyi kimutatások újramegállapítása a pénzügyi kimutatások olyan helyesbítésével történik, mintha az előző beszámolási időszak hibája soha nem történt volna (visszamenőleges újramegállapítás).
A visszamenőleges újramegállapítást az előző beszámolási időszaktól kezdődő összehasonlító mutatókra vonatkozóan hajtják végre a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban, amelyben a megfelelő hiba történt.
A PBU 22/2010 (10) bekezdése szerint az előző beszámolási év jelentős hibájának kijavítása esetén, amelyet a pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosítottak, a korábbi beszámolási időszakokra vonatkozó jóváhagyott pénzügyi kimutatások nem módosíthatók, nem pótolhatók, a pénzügyi kimutatások felhasználóinak történő újbóli bemutatása.
A 22/2010. évi PBU 11. bekezdésében foglaltak szerint, ha jelentős hibát követtek el a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott korábbi beszámolási időszakok közül a legkorábbi kezdete előtt, a megfelelő eszközök, források nyitó egyenlegei és a tőke a legkorábbi bemutatott beszámolási időszak elején (általában három év).
Ha nem lehet meghatározni egy jelentős hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra, a szervezetnek a legkorábbi időszak elején módosítania kell a nyitó egyenleget a megfelelő eszköz-, forrás- és tőkeelemekre vonatkozóan. amely újraszámítása lehetséges (PBU 22 /2010 12. pont).
Felhívjuk figyelmét, hogy lehetetlen meghatározni egy jelentős hiba hatását az előző beszámolási időszakra, ha összetett és (vagy) számos számításra van szükség, amelyek során nem lehet azonosítani a hiba időpontjában fennálló körülményeket jelző információkat, vagy az ilyen előző beszámolási időszakra vonatkozó számviteli beszámoló jóváhagyásának időpontja után szerzett információkat szükséges felhasználni (22/2010. PBU 13. pont).
6. példa2017 januárjában a mérleg átalakítása, a pénzügyi kimutatások aláírása és a felhasználók számára történő bemutatása után 2016 szeptemberében hibát fedeztek fel. A pénzügyi kimutatásokat még nem hagyták jóvá a szervezet tulajdonosai. A hiba következtében alulbecsülték az irodabérleti költségek összegét. A hiba ára 500 000 rubel. Ezenkívül a bérleti díj 90 000 RUB összegű áfája nem szerepelt.
Ez a hiba jelentősnek számít.
26. terhelés „Általános üzleti költségek”, 60. hitel „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - 500 000 rubel. — a 2016. szeptemberi bérleti díj további összege felhalmozódott; 19. terhelés „A megszerzett eszközök hozzáadottérték-adója”, Credit 60 - 90 000 rubel. — tükrözi az „input” áfát bérlés 2016 szeptemberére; 68-as terhelés „Költségvetési adók és díjak számítása”, alszámla „ÁFA számítások”, 19-90 000 rubel jóváírás. — elfogadták a 2016. szeptemberi bérleti díj áfa költségvetéséből történő levonásra; Terhelés 90 „Értékesítés”, alszámla „Értékesítési költség”, Credit 26 - 500 000 rubel. — a korábban el nem számolt bérleti díj 2016. szeptemberi összegét leírták; 90 terhelés, „Értékesítési nyereség/veszteség” alszámla, 90 hitel, „Értékesítési költség” alszámla - 500 000 rubel. — a 90. számla „Értékesítési költség” alszámlája zárva van; Terhelés 99 „Nyereség és veszteség”, 90. hitel, „Értékesítési nyereség/veszteség” alszámla - 500 000 rubel. — az „Értékesítési eredmény/veszteség” alszámla zárva van; 84. terhelés „Fedezetlen eredmény (fedetlen veszteség)”, Credit 99 - 500 000 rubel. — a nettó nyereség összegét kiigazították.
A 2016-os pénzügyi eredményjelentésben a 2120. „Értékesítési költség” sor értéket 500 000 rubellel kell növelni. és módosítsa a jelentés többi mutatóját, például a 2100-as vonal mentén. Bruttó profit(veszteség)", 2220 "Értékesítésből származó nyereség (veszteség)" stb.
7. példaHasználjuk az előző példa feltételeit. Tételezzük fel, hogy a hibát 2017 júniusában a jelentés aláírása, benyújtása és jóváhagyása után azonosították.
Ebben az esetben 2017 júniusában a hibát az alábbiak szerint kell kijavítani:
Terhelés 84, Credit 60 - 500 000 rubel. — a 2016. szeptemberi bérleti díj további összege felhalmozódott; Terhelés 19, Credit 60 - 90 000 rubel. — a 2016. szeptemberi bérleti díj „beszámított” áfája; 68-as terhelés, alszámla „ÁFA számítások”, 19-es jóváírás - 90 000 rubel. — elfogadták a 2016. szeptemberi bérleti díj áfa költségvetéséből történő levonásra;
Ebben a helyzetben a 2016-os jelentés nem kerül kiigazításra.
A 2017. évi nettó eredmény mutató újraszámítása (módosítása) (visszamenőleges átszámítás) a 2017. évi mérleg 1370. „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” sorában, valamint a 2017. évi eredménykimutatás 2400. „Nettó eredmény (veszteség)” sorában történik. G.
Tehát az esélyek pénzügyi elemzés megbízhatóan tükrözik a vállalat állapotát, szükség lehet a pénzügyi kimutatások módosítására. Ez elsősorban azokra a cégekre vonatkozik, amelyek a lízingszerződés alapján kapott ingatlanokat mérlegen kívüli számlán tartják nyilván, vagy hosszú lejáratú követelésekkel rendelkeznek. Megvizsgáljuk a szükséges kiigazítások céljait és jellegét. Az anyag hasznos lesz a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok iránt érdeklődők számára.
Az együttható elemzés lehetővé teszi a fontos jellemzők meghatározását pénzügyi helyzet cégek, köztük:
Eszközarányos megtérülési mutató = Nettó eredmény / Összes eszköz;
Teljes likviditási mutató = ;
Együttható pénzügyi stabilitás= Tőke / Összes eszköz.
Ahhoz, hogy a pénzügyi mutatók tükrözzék a valós helyzetet, szükséges:
Az orosz számviteli szabályok lehetővé teszik a pénzügyi lízingszerződés (lízing) keretében kapott tárgyak mérlegen kívüli megjelenítését, és a forgóeszközökbe olyan elemek beszámítását, amelyek gazdasági lényegükben nem ilyenek - nem nyújtanak gazdasági hasznot a mérlegben. rövid időszak. Ez elsősorban a 12 hónapnál hosszabb lejáratú kintlévőségekre, szoftverekre, amelyek kizárólagos joga a szervezetet nem illeti meg, valamint néhány egyéb, a halasztott kiadási számlán megjelenő ráfordításra vonatkozik. Az ilyen mérlegadatokból számított együtthatók torzak.
Az üzleti tevékenységben részt vevő összes eszköz értékének felméréséhez és a vállalat jövedelmezőségének objektív felméréséhez ésszerű:
A szükséges számítások módszertana az alábbiakban kerül bemutatásra (lásd még a 3. és 6. táblázatot).
Ez a kiigazítás összhangban van a közgazdasági logikával és a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok követelményeivel. Az IAS 17 „Lízing” előírja a pénzügyi lízingszerződések (pénzügyi lízing) keretében kapott ingatlanok megjelenítését a lízingbevevő (lízingbevevő) mérlegében a saját befektetett eszközeivel egyenlő alapon.
A pénzügyi lízingszerződés alapján átadott ingatlan elidegenítését a lízingbeadó köteles elszámolni. A standard álláspontja ebben a kérdésben egyértelmű, megállapodással vagy más módon nem változtatható, a vagyon mérlegen kívüli számlán történő megjelenítése nem megengedett.
Az a tény, hogy a pénzügyi lízingszerződés időtartama alatt a lízingbevevő társaság nem rendelkezik az eszköz tulajdonjogával, nem akadályozza meg annak mérlegbe vételét. Az IFRS alapelvei előírják, hogy a társaság a mérlegében kimutatja az általa ellenőrzött és gazdasági haszonszerzésre használt eszközöket, függetlenül a tulajdonosi körtől.
Az eszközök befektetett vagy rövid lejáratú besorolását célszerű a nemzetközi gyakorlatban elfogadott definíciók alapján: az eszköz akkor rövid lejáratú (forgó), ha azt 12 hónapon belül realizálják, értékesítik, felhasználják. jelentési dátum vagy a vállalat normál működési ciklusa.
2. Meghatározni, hogy a társaságnak rövid távon gazdasági hasznot tudjon hozni a vagyon összegét, és a likviditási mutató megfelelő értékét megszerezni, - a forgóeszközök közül kizárva és a befektetett eszközök közé átsorolva:
A részletes megjegyzéseket a táblázat tartalmazza. 1.
Az IFRS előírja a 12 hónapnál hosszabb lejáratú követelések megjelenítését. a befektetett eszközök részeként. Látni fogunk egy ilyen vonalat a nagyok jelentésében Orosz kibocsátók szerint összeállított nemzetközi szabványokés közzéteszik a vállalatok hivatalos weboldalain (például az OJSC Gazprom).
Szoftver, amelynek jogai az eladót illetik, beleértve a könyvelő programokat, elektronikus szolgáltatások, szabályozási keretek, vírusvédelmi programok és hasonló szoftverek. Logikus az immateriális javak részeként elismerni bármilyen szoftverterméket, valamint bizonyos tevékenységtípusokra vonatkozó jogokat és licenceket - biztosítják a vállalat működését, de közvetlenül nem vesznek részt a gyártási folyamatban. Ez a követelmény az IAS 38 (IAS) szerint Immateriális javak", amely nem vezet be semmilyen jogi vagy költségkorlátozást a szoftvertermékek, jogok és licencek immateriális javak közé sorolásához.
3. Az eszközök közül kizárni az illikvid készleteket (amelyek belátható időn belül nem kerülnek felhasználásra a társaság tevékenységében, illetve nem kerülnek értékesítésre), a rossz vagy kétes vevőköveteléseket, azaz a mérleget „tisztítani” az illikvid eszközöktől. Ez minden pénzügyi mutatót érint.
A kötelezettségek tőkéből le kell vonni azt az összeget, amellyel a mérleg szerinti eszközök csökkennek.
Az illikvid eszközök kizárása miatti tőkecsökkentés (Tőke és tartalékok rovat, saját tőke) a mérleg egyensúlyba hozása - az eszközök és források egyenlőségét biztosítva. Övé gazdasági értelemben- bevételkiesés.
Asztal 1
Információk a mérleg forgóeszközeinek módosításához
|
Beállító elem |
Információforrás |
Egyenlegsor, amelyből az értékek ki vannak zárva |
Egyenlegsor, amely értékeket tartalmaz |
|
Függelék a mérleghez 5.1 „Követelések rendelkezésre állása és mozgása” |
Írjon be egy külön sort az I. „Befektetett eszközök” szakaszba. |
||
|
A szoftver költsége, amelynek kizárólagos joga az eladónál maradt, a kivitelezési szerződés szerinti, a soron következő munkához kapcsolódó költségek és hasonló költségek a 97. „Hátszott ráfordítások” számlán elszámolva. |
Függelék a mérleghez „Egyedi mérlegmutatók dekódolása, 1260. sor”, információ a 97. „Hárasztott kiadások” számláról |
1260. sor „Egyéb forgóeszközök” (PO), 1210. sor "Részvények (többi)" |
Írjon be egy külön sort az I. szakaszba, vagy egészítse ki az 1190 „Egyéb befektetett eszközök” sort. A szoftver bekerülési értéke hozzáadható az immateriális javakhoz. |
|
Nem likvid részvények. Reménytelen kintlévőség |
Vállalati szakemberek szakértői értékelése, vezetői információk |
1210. sor „Készletek”. 1230. sor „Követelések” |
Csökkentse a „Tőke és tartalékok” értéket a 1370 „Feltartott eredmény” sorban, vagy jelenítse meg külön sorban negatív értékekkel |
|
Módosítsa a mérlegrészek végösszegét |
|||
Készíthet módosított jelentéseket, de közvetlenül is módosíthat a számítási képleteken, például:
Teljes likviditási mutató = ( Forgóeszközök- DZ 12 - RBP külső - Nel OA) / Rövid lejáratú kötelezettségek,
ahol a DZ 12 a 12 hónapnál hosszabb lejáratú vevőkövetelés. a jelentés napjától, den. egységek .;
RBP befektetett - a jövőbeli időszakok kiadásainak összege, amelyet célszerű befektetni a befektetett eszközökbe, beleértve a szoftverek költségét, amelyek kizárólagos jogai az eladónál maradtak stb., den. egységek;
Nel OA - az illikvid forgóeszközök költsége, den. egységek
Tájékoztatásképpen
A módosításoknak akkor van értelme, ha a tárgyalt komponensek (12 hónapos lejáratú vevőállomány, illikvid eszközök) jelentős méretűek. Minden vállalat meghatározza a saját lényegességi kritériumait. Például egyenlő lehet az eszközök értékének 10%-a (vagy magasabb).
A fenti kiigazítások példája a 6. táblázatban látható.
kapcsolódó módosítások mérlegen kívüli könyvelés A pénzügyi lízingszerződések (pénzügyi lízing) keretében kapott ingatlanok akkor is értelmesek, ha azok értékéhez képest jelentős teljes összeg cég vagyona. A lízingelt ingatlan értékére vonatkozó információk a szerződésekben, valamint a mérleg 2.4 „Egyéb tárgyi eszközök felhasználása” című mellékletében találhatók. A példában (2. táblázat) a lízingelt és a mérlegen kívüli eszközök bekerülési értéke jelentős - összevethető a mérlegben szereplő összes eszköz értékével. Így a társaság működésébe bevont eszközök összege érezhetően magasabb a mérlegben kimutatottnál. A jelentés módosítása nélkül számított mutatók jelentősen torzulnának.
2. táblázat
Részlet az AK Transaero OJSC beszámolójából (a jelentés nyilvános)
Tekintsünk egy olyan módszertant, amely megfelel az IFRS 17 „Lízing” standard követelményeinek, valamint a pénzügyi lízing (pénzügyi lízing) ügylet gazdasági lényegének - egy eszköz piaci értéken történő megszerzésének, a vásárlás teljes finanszírozásával, kölcsönből bérbeadó. A lízingfizetések gazdasági tartalmat tekintve egy kölcsön és annak kamatai kifizetését jelentik.
A számításokhoz információ szükséges a lízingfizetés ütemezéséről (az eszköz visszaváltáskori értékének figyelembevételével), pontosabban a könyvelésben ráfordításként elszámolt összegekről, mivel bizonyos időszakokban a lízingfizetések eltérnek a ráfordításként elszámolt összegektől. az eredménykimutatásban. A szerződés szerinti előleget nem a kifizetéskor, hanem a szerződés teljes időtartama alatt a költségek között kell feltüntetni (beszámítás).
Például 36 hónapos lízingszerződés alapján. a lízingbevevő 800 ezer rubel előleget fizet, míg a költségeket nem számolják el az eredménykimutatásában. Ezután rendszeres kifizetések történnek a szerződés alapján, például 60 ezer rubel. havonta, de az eredménykimutatás 82 ezer rubel költséget számol el. (60 + 80 / 36). Ezt az összeget a lízingbeadó által kiállított számlákon tüntetik fel, amelyek a pénzügyi kimutatásokban a ráfordítások elszámolásának alapját képezik.
Tájékoztatásképpen
Az előleg-beszámítási összegek nem feltétlenül egyenletesen oszlanak meg – meg kell vizsgálni a szerződés szerinti lízingfizetések ütemezését.
Nézzük meg a korrekciós algoritmust egy példa segítségével, a módszertani magyarázatokat konkrét számításokkal kombinálva.
A társaság 2013 októberében pénzügyi lízingszerződést (pénzügyi lízing) kötött berendezésekre 36 hónapos időtartamra.
A megállapodás szerinti kifizetések teljes összege 240 720 ezer rubel. áfával (204 000 ezer RUB áfa nélkül). A szerződés lejártával a lízingtárgy tulajdonjoga átszáll a társaságra.
A berendezések bérbeadó általi beszerzésének költsége ( piaci ár eszközök megszerzése) - 186 440 ezer rubel. áfával (158 000 ezer RUB áfa nélkül).
Az eszközök tényleges átruházása a lízingbevevő részére 2014 januárjában történt.
Az eszközök tényleges átvétele előtt a bérbeadónak 55 342 ezer rubel előleget fizettek ki. ÁFA-val (46 900 ezer RUB áfa nélkül).
A megállapodás feltételeit a táblázat tartalmazza. 3.
Annak a lízingbevevőnek a beszámolója, aki a pénzügyi lízingszerződés (a továbbiakban: lízing) keretében kapott ingatlant mérlegen kívüli számlán jeleníti meg, az alábbiak szerint módosul:
1. lépés. A lízingszerződés szerinti eszközt és kötelezettséget elismerjük.
A lízingbevevőnek a tárgy tényleges átvételekor a mérlegében az eszköz lízingbeadó általi beszerzési költségével megegyező összegű (áfa nélküli) eszközt és kötelezettséget kell kimutatnia. Az eszköz lízingbeadó általi megszerzésének költsége a lízingszerződésben vagy annak mellékleteiben található.
Ez létrehozza az eszköz kezdeti költségét és a szerződéses kötelezettséget. Az így keletkező kötelezettség a lízingbeadótól kapott kölcsön főtartozását jelenti.
Számítás
Az eszközök lízingbeadó általi megszerzésének költsége 158 000 ezer rubel. ÁFA nélkül - a lízingszerződés szerinti eszközök és források bekerülési értéke (3. táblázat 4. és 8. oldala, dátum - 2014.01.01.).
A szerződés szerinti teljes lízingdíj (204 000 ezer RUB) a következőkből áll:
1) a kölcsön tőketartozása - 158 000 ezer rubel;
2) kamatkiadások - 46 000 ezer rubel. (204 000 ezer rubel - 158 000 ezer rubel).
Jegyzet!
Az eszköz értékét nem a szerződés szerinti lízingfizetések összegével egyenlőnek kell elszámolni (ahogy az orosz gyakorlatban gyakran előfordul, amikor a lízingtárgyat a lízingbevevő mérlegében könyvelik el), hanem a beszerzés kezdeti árával ( piaci ár). Ez a megközelítés közgazdaságilag indokolt: a pénzügyi lízing lényegében egy eszköz lízingbeadótól történő hitelre történő vásárlása, amelynek hitelre történő vásárlásakor annak értéke a mérlegben a piaci vételáron kerül kimutatásra a kamat figyelembevétele nélkül. .
2. lépés: Kiszámoljuk az értékcsökkenést.
Az üzembe helyezéstől számítva a lízingtárgyra értékcsökkenést számolunk el annak futamideje alatt. jótékony felhasználása. A hasznos élettartamot a vállalat határozza meg például tárgyi eszköz osztályozó segítségével.
Minden beszámolási időszakban az értékcsökkenés az eredménykimutatás ráfordításai között szerepel, és ennek összegével is csökken maradványérték eszköz a mérlegben.
Számítás
Az eszközök hátralévő élettartama 5 év. Ez 20%-os értékcsökkenési rátának felel meg.
Éves értékcsökkenés - 31 600 ezer rubel. (158 000 × 20%) - az eredménykimutatásban kell szerepeltetni, és csökkenteni kell a mérlegben szereplő eszközök maradványértékét (3. táblázat 5., 123. és 4. oldala).
3. lépés. Meghatározzuk a lízingszerződésben szereplő kölcsön költségét.
A hitel költsége a belső megtérülési rátaként kerül kiszámításra ( IRR), amelynél a szerződés szerinti diszkontált lízingköltség megegyezik az 1. lépésben elismert eszköz eredeti bekerülési értékével. Ez a feladat Excel segítségével könnyen megoldható, a kézi számítás nehézkes.
Tájékoztatásképpen
A fájlt számításhoz letöltheti az „Űrlapszolgáltatás” szolgáltatásunk segítségével.
Számítás
A szerződésben szereplő kölcsön költsége = 15,998%. Ellenőrizzük:
87 100 / (1 + 0,15998) 1 + 78 200 / (1+0,15998) 2 + 38 700 / (1 + 0,1599) 3 = 158 000,
ahol a számlálóban szereplő értékek a táblázat 3. oldalán található adatok. 3;
fokozat 1, 2, 3 - a szerződés kezdetétől számított év száma
4. lépés. Az egyes időszakok lízingtörlesztéseit gazdasági elemekre - kamatkiadásokra és a kölcsön visszafizetendő tőketartozására - osztjuk fel.
Az egyes időszakokra vonatkozó kamatráfordítás az előző fordulónapon fennálló lízingszerződés szerinti kötelezettség és az előző lépésben meghatározott hitelköltség szorzataként kerül meghatározásra. Az egyes időszakok visszafizetendő tőkéjét a lízingdíj kamatkiadásokkal csökkentve számítják ki.
Minden beszámolási időszakban a kamatráfordítás szerepel az eredménykimutatásban, és a visszafizetendő tőke levonásra kerül a mérlegben szereplő kötelezettség egyenlegéből. Ha a szerződés végén helyesen számítják ki, a kötelezettség egyenlege nullával egyenlő legyen.
Számítás(3. táblázat 6., 7., 8. sora)
1 év a szerződés kezdetétől számítva
Lízingfizetések 87 100 ezer rubel. tartalmazza:
A kötelezettség egyenlege 1 év végén: 158 000 - 61 823 = 96 177 ezer rubel.
2 év a szerződés kezdetétől számítva
Lízingfizetések 78 200 ezer rubel. tartalmazza:
A kötelezettség egyenlege 2 év végén: 96 177 - 62 814 = 33 363 ezer rubel.
3 év a szerződés kezdetétől számítva
Lízingfizetések 38 700 ezer rubel. tartalmazza:
A kötelezettség egyenlege 3 év végén: 33 363 - 33 363 = 0 ezer rubel.
5. lépés. A kötelezettséget rövid és hosszú távú komponensekre osztjuk.
A lízingszerződést általában egy évnél hosszabb időtartamra kötik. Ugyanakkor minden beszámolási időszakban a kötelezettség egy részét lízingfizetéssel törlesztik. A mérlegben a lízingbeadóval szembeni teljes kötelezettséget rövid és hosszú távú komponensekre bontva kell megjeleníteni. A felosztást nem nehéz végrehajtani: a rövid lejáratú komponens megegyezik a következő 12 havi lízingdíjban fizetendő törlesztendő tőketartozás összegével. a jelentés napjától.
Számítás
2014. január 1-jén a teljes kötelezettség 158 000 ezer rubel volt. Két komponenssel szerepel a mérlegben:
A teljes kötelezettség egyenlege 2014. december 31-én 96 177 ezer rubel volt, melyet a mérlegben szerepeltetünk:
6. lépés. Az eredménykimutatásból kizárjuk a RAS szerint elszámolt lízingköltségeket.
Számítás
A lízingköltségek beszámolóból való kizárása (3. táblázat 14. oldala) következtében a nettó eredmény halmozott korrekciója következik be (3. táblázat 15. oldala).
7. lépés Saját tőke beállítása.
A lízingszerződés szerinti eszköz és kötelezettség mérlegbe helyezése az eszközök és források egyenlőségének megsértéséhez vezet. Az egyenleg minden fordulónapon történő helyreállításához a saját tőkét (a mérlegben szereplő eszköz bekerülési értéke - a teljes kötelezettség egyenlege) megfelelő összeggel módosítani kell.
Számítás
A számítás eredménye a táblázat 11. oldalán található. 3.
Ha a számítás helyes, a saját tőkét módosító értékek megegyeznek a szerződés megkötésétől az adott fordulónapig felhalmozott nettó bevétel halmozott korrekciójával.
Példánkban 2014 végén a 30 223-as tőkekorrekció egybeesik az előző évi nettó eredmény halmozott korrekciójával. 2015 végén a tőkekorrekció 61 437 ezer rubel volt. egybeesik az elmúlt két év nettó nyereségének korrekcióinak összegével (30 223 ezer rubel + 31 214 ezer rubel). 2016 végén a tőkekorrekció megegyezik a nettó eredmény korrekciójának összegével mindhárom évre vonatkozóan, ami megerősíti az elvégzett számítások helyességét.
3. táblázat
A pénzügyi lízingszerződés szerinti kezdeti adatok és számítások, amelyek a lízingbevevő beszámolóinak korrekciójához szükségesek
|
Nem. |
Mutatók, ezer rubel. |
Jelentési dátumok |
Teljes |
||||
|
31.12.2013 |
01.01.2014 |
31.12.2014 |
31.12.2015 |
31.12.2016 |
|||
|
Fizetett időszak |
|||||||
|
Szerződés szerinti lízingfizetések ÁFA nélkül |
|||||||
|
A RAS szerint ráfordításként elszámolt lízingfizetések |
|||||||
|
Eszköz könyvelés |
|||||||
|
A mérlegben feltüntetendő eszközök értéke |
|||||||
|
Eszközök értékcsökkenése |
|||||||
|
A lízingbeadóval szembeni teljes kötelezettség elszámolása |
|||||||
|
Kamatkiadások a lízingdíj részeként |
|||||||
|
Visszafizetendő tőketartozás a lízingdíj részeként (3. oldal - 7. oldal) |
|||||||
|
A mérleg teljes kötelezettségének egyenlege (előző dátum szerinti adatok - 7. oldal) |
|||||||
|
A lízingbeadóval szembeni teljes kötelezettség egyenlegének felosztása rövid és hosszú lejáratúra a mérlegben való megjelenítés céljából |
|||||||
|
Rövid távú felelősség |
|||||||
|
Hosszú távú elkötelezettség (8. oldal - 9. oldal) |
|||||||
|
Tőkekorrekciók a mérlegben |
|||||||
|
Felhalmozott eredmény (4. sor – 8. sor) |
|||||||
|
Eredménykimutatás módosításai (+) ráfordítások kiszűrése (-) ráfordítások elszámolása |
|||||||
|
Értékcsökkenés elszámolása (5. oldal) |
stb 5 évig |
||||||
|
Kamatkiadás elszámolása (6. oldal) |
|||||||
|
A lízingköltségek kizárása a RAS szerint (3. oldal) |
|||||||
|
A nettó nyereség halmozott módosítása (12. + 13. + 14. tétel) |
|||||||
A lízingszerződés szerinti eszközöket, hosszú és rövid lejáratú kötelezettségeket célszerű külön soron feltüntetni a mérlegben. Az IFRS szerint a pénzügyi lízingszerződés alapján átvett eszközök a mérlegben a „Befektetett eszközök” soron jelennek meg a társaság saját eszközeivel együtt, de külön befektetett eszközök sorába (kérésre) elkülöníthetők. a cég). Ugyanez vonatkozik a kötelezettségekre is: más hosszú és rövid lejáratú kötelezettségekkel együtt is kimutathatók, de célszerűbb külön kötelezettségsorokba sorolni.
Az eredménykimutatás korrekciója egyszerűsített módon is elvégezhető - a nettó eredmény értékének módosítása, mivel a gazdálkodás szempontjából a végső érték fontosabb, mint a beszámoló egyes sorai közötti felosztása. Igény esetén a halmozott korrekció összetevői az eredménykimutatás megfelelő soraiba beírhatók:
A fentiek figyelembevételével a társaság beszámolóját az alábbiak szerint kell módosítani (4. táblázat).
4. táblázat
A társaság pénzügyi kimutatásai és az ezek alapján meghatározott pénzügyi mutatók
|
Egyensúly (pénzügyi helyzetkimutatás), ezer rubel. |
Vonalkódok |
31.12.2014 |
01.01.2014 |
|
Befektetett eszközök összesen |
|||
|
Forgóeszközök összesen |
|||
|
Egyenleg (eszköz) |
|||
|
Összes tőke és tartalék (saját tőke) |
|||
|
Egyenleg (passzív) |
|||
|
2014-re |
|||
|
Nettó nyereség |
|||
|
Pénzügyi mutatók: |
|||
|
Teljes likviditási mutató: Forgóeszközök / Rövid lejáratú kötelezettségek |
|||
|
Eszközarányos megtérülés: Nettó eredmény / Eszközök összesen |
|||
A pénzügyi lízingszerződéssel kapcsolatos jelentési változásokhoz a táblázat adatait kell használni. 3 2014.01.01. és 2014.12.31.
A mérleghez fűzött megjegyzések közzététele azt mutatta, hogy a forgóeszközök 12 hónapnál hosszabb lejáratú, hosszú lejáratú hiteleket tartalmaznak. Feltárták az illikvid eszközök jelenlétét is - rossznak minősített ügyféltartozást. Az ezzel kapcsolatos adatokat a táblázat tartalmazza. 5.
5. táblázat
Kiegészítő adatok a forgóeszközök részét képező követelésekről
|
Nem. |
Elemek, ezer rubel |
Megjegyzések |
31.12.2014 |
01.01.2014 |
|
12 hónapnál hosszabb lejáratú vevőkövetelések. a jelentés napjától |
Tényszerű adatok |
|||
|
Az illikvid eszközök értékének becslése: |
||||
|
Behajthatatlannak minősített hosszú lejáratú követelések (kb. 3%) |
Cégértékelés |
|||
|
Behajthatatlannak minősített rövid lejáratú követelések |
||||
|
Az időszakra vonatkozó rossz kintlévőségek összegének változása |
||||
A társaság korrigált beszámolási és ez alapján meghatározott pénzügyi mutatóit táblázat tartalmazza. 6.
6. táblázat
Kiigazított társasági pénzügyi kimutatásokés az ennek alapján meghatározott pénzügyi mutatók
|
Egyenleg, ezer rubel. |
Megjegyzések |
31.12.2014 |
01.01.2014 |
|
Befektetett eszközök be mérleg |
|||
|
Pénzügyi lízingszerződés keretében kapott eszközök |
oldal 4 asztal 3 |
||
|
A hosszú lejáratú követelések kevesebb behajthatatlan követelések |
1. oldal, 2. lap. 5 |
||
|
Befektetett eszközök összesen |
|||
|
Forgóeszközök a mérlegben |
|||
|
A hosszú lejáratú követelések befektetett eszközök közé történő átvezetése |
oldal 1 asztal 5 |
||
|
Illikvid forgóeszközök kiszűrése: behajthatatlan rövid lejáratú követelések |
oldal 3 asztal 5 |
||
|
Forgóeszközök összesen |
|||
|
Egyenleg (eszköz) |
|||
|
Tőke és tartalékok a mérlegben |
|||
|
oldal 11 asztal 3 |
|||
|
Kiigazítások a kizárt nem likvid eszközök miatt |
oldal 2, 3 asztal 5 |
||
|
Összes tőke és tartalék |
|||
|
Hosszú lejáratú kötelezettségek a mérlegben |
|||
|
Hosszú távú kötelezettség pénzügyi lízing alapján |
oldal 10 asztal 3 |
||
|
Hosszú lejáratú kötelezettségek összesen |
|||
|
Rövid lejáratú kötelezettségek a mérlegben |
|||
|
Rövid lejáratú kötelezettség pénzügyi lízingszerződés alapján |
oldal 9 asztal 3 |
||
|
Rövid lejáratú kötelezettségek összesen |
|||
|
Egyenleg (passzív) |
|||
|
Pénzügyi eredményjelentés, millió rubel. |
2014-re |
||
|
A nettó eredmény az eredménykimutatásban |
|||
|
Lízingszerződés miatti korrekció |
oldal 15 lap. 3 |
||
|
Korrekció az illikvid eszközök értékének változásával: növekedés (-), csökkenés (+) |
oldal 4 asztal 5 |
||
|
Beállított nettó nyereség |
|||
|
Pénzügyi mutatók: |
|||
|
Teljes likviditási mutató Forgóeszközök / Rövid lejáratú kötelezettségek |
|||
|
Együttható pénzügyi függetlenség: Tőke és tartalékok / Eszközök összesen |
|||
|
Eszközarányos megtérülés: Korrigált nettó bevétel / összes eszköz |
|||
A 2015-ös jelentés módosításához szüksége lesz a táblázat adataira. 3 2014. 12. 31. és 2015. 12. 31., valamint a hosszú lejáratú tartozások és az illikvid eszközök összegére vonatkozó adatok.
táblázatban bemutatott kezelési mérleg. 6. sz., a meglévő pénzügyi kimutatások alapján képzett.
__________________________
Jegyzet!
A nemzetközi számviteli szabványok szerint a lízingfizetéseket közvetlenül kamatkiadásokra és visszafizetendő tőketartozásra osztják fel. Ebben az esetben úgy kell tekinteni előleg nem tartalmaz kamatot, és a tőketartozás teljes visszafizetését jelenti. Az eredménykimutatásból semmit nem kell kizárni (számla alapján nincs ráfordítás elszámolásra), minden pénzügyi lízingszerződés kezdetben a fent tárgyalt módszertan szerint kerül elszámolásra.
Mivel az egyenleget kezelési célból korrigálják, a pénzügyi lízingszerződés szerinti számítások közvetlenül elvégezhetők a lízingfizetési ütemezésre vonatkozó információk alapján, a kényelem kedvéért egy kis korrektséget feláldozva.
Ahhoz, hogy a beszámolók alapján képet kapjunk a cég valós helyzetéről, érdemes még egy árnyalatot szem előtt tartani: az egyes csoportvállalatok kimutatásai, amelyek elsősorban a csoporthoz tartozó társaságok számára végez munkát, nem feltétlenül jelzésértékűek.
Jó néhány orosz céget egykor különválasztottak jogalanyok. Például a cégek szállítási és értékesítési szolgáltatásai külön szállító vállalkozásokká és eladóházakká, a bányászati cégek javítási szolgáltatásai önálló vállalkozásokká alakultak.
Nem ritka, hogy az így létrejött vállalkozások továbbra is csak (vagy elsősorban) az anyavállalatuknak dolgoznak. Ennek lehetséges következménye a nem piaci árképzés. Ennek eredményeként a szolgáltatást nyújtó vállalkozás bevételei alulértékelődnek, míg a szolgáltatást igénybe vevő vállalkozás költségei túl magasak (vagy fordítva, a céloktól függően, beleértve az adókezelést is). Az ilyen vállalatok pénzügyi elemzését célszerű konszolidált kimutatások alapján elvégezni, de nem az egyes vállalkozások adatai alapján, amelyek valójában egyetlen technológiai folyamat részét képezik.
Az eszközszerkezet módosítása és az illikvid eszközök kiiktatása nem nehéz. A pénzügyi lízingszerződés keretében átvett eszközök lízingbevevő mérlegében történő elszámolásának algoritmusa nehezen érthetőnek és alkalmazhatónak tűnhet, de két érv szól a tanulmányozása mellett:
1) lehetővé teszi, hogy tisztességesen tükrözze az eszközök lízingelésére vonatkozó döntés pénzügyi következményeit;
2) váltáskor IFRS alkalmazás a fent tárgyalt számviteli megközelítések kötelezővé válnak.
5. A beszámolási évben az adott év vége előtt feltárt hibát a megfelelő számviteli számlákon a hiba azonosításának hónapjában a megfelelő számviteli számlákba történő bejegyzésekkel javítják ki.
6. A beszámolási évben az idei év vége után, de az idei pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma előtt feltárt hibát a beszámolási év decemberére vonatkozó megfelelő számviteli számlák (az az év, amelyre a éves pénzügyi kimutatások készülnek).
7. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amely az idei éves beszámoló aláírásának időpontja után, de a részvénytársaság részvényesei, korlátolt felelősségű társaság résztvevői, állami hatóság, önkormányzat vagy a tulajdonosi jogok gyakorlására felhatalmazott egyéb szerv stb., a jelen Szabályzat (6) bekezdésében megállapított módon helyesbíti. Ha a megadott pénzügyi kimutatásokat bármely más felhasználónak bemutatták, akkor azokat a pénzügyi kimutatásokat, amelyekben az azonosított jelentős hibát kijavították (javított pénzügyi kimutatások), újra be kell nyújtani ezeknek a felhasználóknak.
8. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amelyet az idei éves beszámolónak a részvénytársaság részvényesei, a korlátolt felelősségű társaságok résztvevői, az állami hatóság, önkormányzat vagy más, gyakorlati tevékenységre jogosult szerv részére történő bemutatása után azonosítottak. a tulajdonos jogait stb., de az ilyen jelentéseknek az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott módon történő jóváhagyásának dátuma előtt a jelen szabályzat 6. bekezdésében meghatározott módon helyesbítik. A módosított pénzügyi kimutatások egyúttal tájékoztatást adnak arról, hogy ezek a pénzügyi kimutatások az eredetileg bemutatott pénzügyi kimutatások helyébe lépnek, valamint a módosított pénzügyi kimutatások elkészítésének indokai.
(lásd az előző kiadás szövegét)
A javított pénzügyi kimutatásokat minden olyan címre benyújtják, amelyre az eredeti pénzügyi kimutatásokat benyújtották.
(lásd az előző kiadás szövegét)
9. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosítottak, kijavításra kerül:
1) a vonatkozó számviteli számlákon az aktuális jelentési időszakra vonatkozó bejegyzések. Ebben az esetben a megfelelő számla a nyilvántartásban az eredménytartalék számla ( fedezetlen veszteség);
2) a szervezet tárgyévi pénzügyi kimutatásaiban szereplő beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámításával, kivéve azokat az eseteket, amikor ennek a hibának az adott időszakkal való kapcsolata nem állapítható meg, vagy lehetetlen meghatározni ennek a hibának a hatását halmozottan az összes korábbi jelentési időszakhoz viszonyítva.
Az összehasonlító pénzügyi kimutatások újramegállapítása a pénzügyi kimutatások olyan helyesbítésével történik, mintha az előző beszámolási időszak hibája soha nem történt volna (visszamenőleges újramegállapítás).
A visszamenőleges újramegállapítást az előző beszámolási időszaktól kezdődő összehasonlító mutatókra vonatkozóan hajtják végre a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban, amelyben a megfelelő hiba történt.
Az egyszerűsített számviteli módszerek – ideértve az egyszerűsített számviteli (pénzügyi) kimutatást is – alkalmazására jogosult szervezetek az előző beszámolási évben az idei évre vonatkozó beszámoló elfogadását követően azonosított jelentős hibát a (14) bekezdésben meghatározott módon javíthatják ki. jelen Szabályzatot, visszamenőleges újraszámítás nélkül.
(lásd az előző kiadás szövegét)
10. Az előző beszámolási év jelentős hibájának kijavítása esetén, amelyet a pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosítottak, az előző beszámolási időszakokra vonatkozó jóváhagyott pénzügyi kimutatásokat nem kell helyesbíteni, és nem kell újra bemutatni a pénzügyi kimutatások felhasználóinak. .
(lásd az előző kiadás szövegét)
11. Ha jelentős hiba történt a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott legkorábbi beszámolási időszak kezdete előtt, a megfelelő eszköz-, forrás- és tőketételek nyitó egyenlegét kell bemutatni a legkorábbi beszámolási időszak elején. kiigazításnak vannak kitéve.
12. Ha a lényeges hiba hatása a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra nem állapítható meg, a szervezetnek a nyitó egyenleget korrigálnia kell a megfelelő eszköz-, forrás- és saját tőke tételekre vonatkozóan az év elején. legkorábbi időszak, amelyre vonatkozóan újramegállapítás lehetséges.
13. A lényeges hiba előző beszámolási időszakra gyakorolt hatása nem állapítható meg, ha összetett és (vagy) számos számításra van szükség, amely során nem lehet azonosítani a hiba időpontjában fennálló körülményekre utaló információkat, vagy szükséges az előző beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyásának dátuma után kapott információk felhasználásához.
14. Az előző beszámolási év nem jelentős, az idei évre vonatkozó beszámoló aláírása után feltárt hibáját a megfelelő számviteli számlákon a hiba azonosításának hónapjában a megfelelő számviteli könyvelésekkel javítják ki. . A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség a tárgyidőszak egyéb bevételei vagy ráfordításai között jelenik meg.
