Корпоративное налоговое планирование

Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации»].- Москва, 2016">

480 руб. | 150 грн. | 7,5 долл. ", MOUSEOFF, FGCOLOR, "#FFFFCC",BGCOLOR, "#393939");" onMouseOut="return nd();"> Диссертация - 480 руб., доставка 10 минут , круглосуточно, без выходных и праздников

Шамсиева Марина Вячеславовна. Налоговые инструменты в системе корпоративного управления: диссертация... кандидата Экономических наук: 08.00.05 / Шамсиева Марина Вячеславовна;[Место защиты: «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации»].- Москва, 2016

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические основы исследования налоговых инструментов в системе корпоративного управления 12

1.1. Сущность корпоративного управления 12

1.2. Налоговое планирование как функция корпоративного управления 26

1.3. Организационный механизм налогового планирования корпорации.55

Глава 2. Содержание форм и методов налогового планирования, используемых в российской и международной практике корпоративного управления .68

2.1. Оценка практики налогового планирования в корпоративном управлении.68

2.2. Международные аспекты практики налогового планирования в корпоративном управлении 77

2.3. Холдинговая компания как организационная форма налогового планирования.108

Глава 3. Анализ современных тенденций в сфере налогового администрирования РФ и их влияния на хозяйственную деятельность корпорации .122

3.1. Международный опыт реализации законодательства о контролируемых иностранных компаниях и его применение в РФ.122

3.2. Совершенствование налогового планирования в корпоративном управлении и оценка его эффективности 133

3.3. Введение налоговых разъяснений как элемента организационного механизма налогового планирования.142

Заключение.152

Библиографический список 161

Введение к работе

Актуальность темы исследования. В современных условиях
усиливается взаимосвязь реального и финансового секторов экономики,
расширяется арсенал использования инструментов в системе корпоративного
управления, а приоритет отдается налоговым и финансово-кредитным
инструментам в связи с активным внедрением финансового и налогового
менеджмента в управлении корпорациями. Благоприятные условия для
реализации налоговых инструментов в корпоративном управлении
складываются в результате разработки и реализации государственных мер по
совершенствованию налогового планирования и налогового

администрирования.

Современные финансово-кредитные и налоговые инструменты все более подчиняются необходимости успешной реализации стратегии социально-экономического развития корпорации. Реализация функций управления в корпорации, и прежде всего планирования, объективно обусловливает потребность в применении налогового и финансового менеджмента в корпоративном управлении.

Налоговое планирование обеспечивает выявление дополнительных
внутренних резервов максимизации налоговой экономии и минимизации
налоговых расходов, что способствует формированию налогового бюджета
корпорации, который разрабатывается в настоящее время для снижения
налоговой нагрузки. Однако налоговый бюджет может выполнять функцию
важнейшего инструмента корпоративного управления с учетом

определённой степени его модификации.

Широкое и успешное применение налоговых инструментов в практике корпоративного управления за рубежом доказывает необходимость адаптации международного опыта к российской действительности. Следует отметить, что в последние годы основное внимание уделяется процессу минимизации налоговых расходов по налоговой нагрузке как главному

показателю эффективности налогового планирования в корпорации. Тем самым налоговое планирование в определенной степени становится автономным, слабо связанным с системой корпоративного управления, эффективностью хозяйственной деятельности и экономическим ростом компании. Это обусловливает необходимость исследования налогового планирования в системе корпоративного управления.

Повышение роли налоговых инструментов в системе корпоративного управления обусловило выбор темы, постановку цели и задач данного исследования.

Целью диссертационного исследования является изучение

возможностей использования налоговых инструментов в системе

корпоративного управления в целях его совершенствования и повышения экономической эффективности хозяйственной деятельности корпорации.

В соответствии с целью в диссертационном исследовании

осуществляются постановка и решение следующих задач :

– раскрыть сущность корпоративного управления с позиций системного подхода;

– обосновать необходимость использования налоговых инструментов в корпоративном управлении;

– выявить основополагающие налоговые инструменты в системе корпоративного управления;

– обосновать организационный механизм налогового планирования в системе корпоративного управления, выделяя налоговое планирование в качестве важной функции стратегического управления корпорацией на современном этапе;

– оценить практику налогового планирования в корпоративном управлении на примере российских компаний;

– адаптировать международный опыт налогового планирования в корпоративном управлении;

– оценить место и роль налогового планирования в системе управления холдинговой компанией с целью усиления контроля за использованием налогового бюджета;

– рассмотреть международный опыт реализации законодательства о
контролируемых иностранных компаниях с целью определения

возможностей его применения в Российской Федерации;

– обосновать необходимость использования налоговой экономии (налогового щита) и налоговых расходов (налоговой нагрузки) как важных инструментов налогового планирования в корпоративном управлении;

– доказать возможность использования института предварительного налогового разъяснения в практику взаимоотношений российских компаний с налоговыми органами.

Область исследования. Диссертационное исследование соответствует специальности 08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством (менеджмент)»: п. 10.17. Корпоративное управление. Формы и методы корпоративного контроля. Управление стоимостью фирмы. Роль и влияние стейкхолдеров на организацию. Миссия организации. Корпоративная социальная ответственность. Социальная и экологическая ответственность бизнеса.

Объектом диссертационного исследования являются налоговые инструменты корпоративного управления. Предметом диссертационного исследования выступают организационно-экономические, управленческие отношения, складывающиеся в процессе управления корпорацией с использованием налоговых инструментов.

Степень разработанности проблемы. Общетеоретические вопросы, связанные с функционированием корпорации и ее организационного механизма, отражены в работах Т.Г. Долгопятовой, Р.И. Капелюшникова, Д.С. Львова, Э. Пенроуза, Р. Блейка, К. Камерона, Р. Куинна, Дж. Моутона, С. Ханди, Г. Хофстеда, В.Р. Веснина, О.Д. Димова, В.В., Б.З. Мильнера, Г. Минцберга, Л.Н. Левановой, Р. Коуза, О. Уильямсона, Д. Норта и др.

Основы изучения налогообложения и корпоративного налогового планирования заложены в работах отечественных и зарубежных экономистов Е.Ф. Авдокушина, Л. И. Глухарева, В.П. Клавдиенко, Е.А. Касаткиной, Р. Дернберга, Дж. Караяна, К. Каушаля, Дж. Маршалла, П. Масгрейва и др.

Теоретической базой для изучения форм и методов налогового
планирования в корпорациях послужили научные монографии и статьи
известных российских учёных-экономистов и юристов: С.А. Баева,
С.Л. Будылина, А.В. Брызгалина, Е.С. Вылковой, Т.А. Гусевой,

А.3. Додашева, С.Ф. Джаарбекова, Ю. В. Емельяновой, В. А. Кашина, С.А. Малакеевой, В.Г. Панскова, А. И., Погорлецкого, Л.В. Полежаровой, С.М. Рюмина, А.В. Семенихиной, К.Н. Сутырина, Н.М. Телюк, М.А. Халдина, Б.А. Хейфеца и ряда других авторов.

Вопросы, связанные с применением отдельных инструментов
налогового планирования в зарубежной и отечественной практике, в
частности в холдинговых компаниях, исследованы в работах

Д.В. Гололобова, А.Р. Горбунова, В.В. Лаптевой, Я.Ш. Паппэ, К.Я. Портного, Э.А. Уткина, А.Б. Фельдмана, И.С. Шиткиной, М.А. Эскиндарова и др.

Методологические и теоретические основы исследования.

Теоретической основой диссертационного исследования послужили работы российских и зарубежных ученых, данные финансовой и бухгалтерской отчетности корпораций. В целях обоснования теоретических выводов были использованы методы системного и сравнительного анализа, методы анализа и синтеза, статистические методы.

Степень достоверности проведенных исследований. Достоверность полученных результатов научного исследования обоснована теоретическими и методологическими положениями, которые заложены в исследованиях российских и зарубежных ученых в области корпоративного управления, стратегического и налогового планирования, формирования налоговых бюджетов корпораций. В диссертации применяется статистическая

отчетность и первичная документация компаний за 2013–2015 гг. (ЗАО «Запчасть Плюс», ОАО «Мед сервис», ГУП «Лизинговая компания»).

В работе использованы законодательные и нормативные акты по
вопросам налогообложения, статистические данные и отчеты,

подготовленные Федеральной службой государственной статистики, рекомендации по вопросам налогообложения и трансграничного движения капитала Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), Международного валютного фонда (МВФ), Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), а также аналитические обзоры, подготовленные Всемирным банком, ведущими консалтинговыми фирмами (PricewaterhouseCoopers, KPMG, Delloite).

Научная новизна диссертационного исследования заключается в
обосновании использования налоговых инструментов в системе

корпоративного управления в условиях совершенствования налогового администрирования на современном этапе.

В диссертационном исследовании сформулированы следующие положения, содержащие элементы научной новизны:

1. С позиций системного подхода раскрыта сущность корпоративного управления как управляющей подсистемы корпорации, включающей элементы (внешние стейкхолдеры, акционеры, совет директоров, менеджеры и персонал), имеющей сложную структуру их взаимосвязи и оказывающей воздействие на управляемую подсистему корпорации. Последняя выступает социально-экономической системой объектного типа. Корпоративное управление базируется на использовании организационно-правовых, экономических, социально-психологических методах управления, при этом приоритет отдается экономическим методам и инструментам, среди которых важную роль играют налоговые инструменты в условиях совершенствования налогового администрирования, позволяющие выявлять резервы прироста стоимости компании и увеличить ее собственные средства для роста рентабельности хозяйственной деятельности корпорации.

2. Доказана необходимость использования налоговых инструментов
(налогового планирования, налоговой экономии, налоговых расходов,
налогового бюджета, коэффициента эффективности совокупной налоговой
экономии, коэффициента налоговой нагрузки компании) для разработки
управленческих решений по повышению эффективности хозяйственной
деятельности корпораций на основе максимизации налоговой экономии и
минимизации налоговых расходов в условиях совершенствования налогового
администрирования.

Налоговое планирование как составная часть системы корпоративного управления подчиняется целям и задачам долгосрочной стратегии корпоративного развития в рамках национальных и международных налоговых ограничений и стимулов – налоговых обязательств и штрафов, с одной стороны, и налоговых выгод и льгот – с другой. При этом целью корпоративного налогового планирования становится увеличение капитализации корпорации и повышение благосостояния акционеров с учетом влияния налогов на принятие решений по увеличению прибыли в хозяйственной практике. Налоговое планирование через снижение налогового бремени увеличивает собственные средства не только для укрепления устойчивости корпораций, но и для повышения рентабельности ее хозяйственной деятельности

Обоснована необходимость организационно-управленческого обеспечения налогового планирования в корпорациях в целях его эффективной реализации за счет улучшения взаимодействия корпораций с налоговыми органами.

5. Разработана методика интегральной оценки эффективности
корпоративного налогового планирования по модели бюджетирования на
основе расчета стоимости компании. Расчет стоимости компании
осуществляется с учетом приведенных (дисконтированных) выгод налоговой
экономии (налогового щита) и приведенных (дисконтированных) налоговых
расходов (налоговой нагрузки) по сценариям повышения эффективности

хозяйственной деятельности корпорации с учетом действия операционного и финансового рычагов.

Предложен расчет полной налоговой экономии (совокупного налогового щита), который предполагает выделение налоговой экономии по заемному капиталу, налоговой экономии по амортизации новых и выбывающих активов, налоговой экономии по линейной и нелинейной амортизации.

Доказано, что совокупная налоговая экономия (совокупный налоговый щит) является налоговым инструментом в системе корпоративного управления, обеспечивающий повышение эффективности хозяйственной деятельности и рост стоимости корпорации. В отличие от имеющегося в экономической литературе расчета налоговой экономии по заемному капиталу и налоговой экономии по амортизации автор доказывает необходимость расчета налоговой экономии с учетом налоговой экономии по процентам, по процентным платежам, налоговой экономии по новым и выбывающим активам и налоговой экономии по методам амортизации. Данный налоговый инструмент позволяет выявить неучтенную налоговую экономию как дополнительный резерв прироста стоимости компании.

Выведен коэффициент эффективности совокупной налоговой экономии (совокупного налогового щита), представленный как отношение приведенных налоговых выгод (совокупной налоговой экономии) к приведенным налоговым расходам.

9. Интегральная оценка эффективности корпоративного налогового
планирования позволяет выявить влияние налоговой нагрузки на изменение
стоимости компании (как роста ее стоимости, так и снижения). В отличие от
используемых в практике корпоративного планирования коэффициентов
налоговой нагрузки предложен расчет коэффициента налоговой нагрузки как
соотношения налоговых платежей с учетом налоговых штрафов, пени и
коррекции на реструктуризацию налоговой задолженности к стоимости
компании.

Модифицирована теоретическая модель налогового бюджета компании, используемой в российской экономической науке и практике, за счет включения в налоговые расходы корректирующего влияния налоговой задолженности и соотнесения максимизации налоговых выгод к минимизации налоговых расходов.

В отличие от используемого в корпоративном налоговом планировании налогового бюджета компании как инструмента корпоративного управления, направленного на минимизацию налоговых расходов, предложена модифицированная модель налогового бюджета компании, включающая управленческие решения в рамках корпоративной стратегии повышения эффективности хозяйственной деятельности. В связи с этим назначением налогового бюджета как инструмента корпоративного управления становится не только минимизация налоговых расходов, но и главным образом обеспечение повышения эффективной деятельности корпорации с учетом совершенствования корпоративного управления.

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Теоретическая значимость диссертационного исследования определяется
актуальностью авторской постановки проблемы использования налоговых
инструментов в целях повышения экономической эффективности

корпоративного управления. Практическая значимость диссертационного
исследования заключается в использовании теоретических положений при
разработке практических рекомендаций для повышения эффективности
корпоративного управления, реализованных в предлагаемой методике
интегральной оценки эффективности корпоративного налогового

планирования на основе расчета стоимости корпорации.

Материалы диссертации используются в преподавании вузовских дисциплин: «Стратегический менеджмент», «Менеджмент организаций», «Корпоративное планирование», «Экономика предприятия».

Теоретические положения диссертации могут составить основу разработок практических рекомендаций для планово-экономических служб и

отделов корпораций с целью повышения эффективности корпоративного управления за счет стратегического и налогового планирования.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения, рекомендации диссертационного исследования представлены на международных, всероссийских и региональных конференциях: «Город в современном пространстве: культура, политика, экономика, право» (Саратов, 2011); «Вызовы третьего тысячелетия: прогнозы, оценки, практика» (Саратов. 2011); «Социально-экономические проблемы труда в современных условиях» (Саратов, 2011) ; научно-практическом форуме «Мы управленцы» (Саратов, 2016).

Структура работы определяется целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, объединяющих девять параграфов, заключения, библиографического списка и четырех приложений. Общий объем работы составляет 172 стр., включая 15 таблиц и 15 рисунков.

Налоговое планирование как функция корпоративного управления

В настоящее время широкое распространение получили работы, посвященные сравнительному анализу корпоративных систем и моделей корпоративного управления в различных странах, в частности моделей корпоративного управления в странах с транзитивной экономикой. В центре внимания данных исследований, как правило, оказывается проблематика взаимоотношений между крупными и миноритарными акционерами, между акционерами и менеджментом корпорации, проблема враждебных корпоративных поглощений в условиях незащищенности прав собственности и неразвитости рыночной инфраструктуры и др.

К числу работ данной группы можно отнести исследование Т.Г. Долгопятовой, проведенное в 2001 году и 2004 году, на базе российских промышленных предприятий13. В результате исследователем были определены четыре базовых модели корпоративного управления, характеризующихся специфической формой контроля над собственностью: Модель I - «частное предприятие», в котором функции собственников и управленцев – менеджеров совпадают Модель II - «коллективная менеджерская собственность», которая характеризуется совмещением функций собственников и управляющих, при этом контрольный пакет акций контролируется группой топ-менеджеров; Модель III - «концентрированное внешнее владение», характеризуется разделением владения и управления. В рамках данной модели имеется внешний собственник, распоряжающийся контрольным пакетом акций, при этом менеджеры выступают в качестве наемным персонала (в отдельных случаях менеджмент может владеть незначительными пакетами акций); Модель IV - «распыленное владение», при котором практически отсутствуют крупные держатели акций и определяющую роль в управлении корпорацией играет менеджмент»14. исследования делает вывод о том, что результатом перераспределения акционерной собственности в российских промышленных предприятиях стало преобладание первой и третьей моделей с высоким уровнем концентрации собственности. Так по данным, которые приводит Т.Г. Долгопятова, в конце 2005 года примерно три четверти российских корпораций компаний имели акционера, владеющим пакетом акций в более чем 50%, к середине 2009 года доля таких корпораций хотя и уменьшилась, но по-прежнему составляла значительную величину - 64%15.

Уровень концентрации собственности лежит в основе классификации моделей корпоративного управления и выделения критерием инсайдерской и аутсайдерской моделей. Как было показано в работе Долгопятовой, подавляющая часть российских корпораций принадлежат к инсайдерской модели, то есть характеризуются высоким уровнем концентрации собственности. Для обозначения крупных акционеров таких компаний используется специальный термин блокхолдеры (в западной литературе распространен термин модель В или the block holder model. Соответственно к аутсайдерской модели относятся корпорации, характеризующиеся низким уровнем концентрации собственности, при котором отдельные акционеры не обладают значительной властью при принятии решений (такая модель в западной практике корпоративного управления получила обозначение модель W или the widely held corpоration model). Следует отметить, что преобладание модели B в российском корпоративном секторе не следует рассматривать в качестве постоянного явления: при изменении социально-экономической ситуации в России вполне возможен процесс «распыления» собственности и перехода к аутсайдерской модели.

Другим популярным направлением экономических исследований является изучение взаимосвязи между эффективностью корпоративного (value based management, VBM). Согласно данной модели стоимость определяется как сумма дисконтированных будущих денежных потоков, генерируемых организацией. Принципиальное отличие VBM от классической концепции управления состоит в том, что стратегия управления ориентирована на максимизации стоимости компании, а не текущей прибыли. В соответствии с концепцией VBM, классические бухгалтерские критерии ограничены и не позволяют корректно оценить эффективность бизнеса корпорации. В числе основных ограничений традиционной финансовой отчетности выделяют: фокусирование на прошлых, достигнутых результатах, а не на будущем развитии; невозможность оценки устойчивости финансовых результатов корпорации; невозможно проследить динамику показателя стоимости корпорации.

Согласно концепции управления, стоимостью корпорации ее топ-менеджмент должен быть ориентирован на принятии тех управленческих решений, которые усиливают не только текущую бизнес-модель, но и создают фундамент для долгосрочного устойчивого развития корпорации. Возникает устойчивая связь между стоимостью корпорации и ее бизнес-моделью, генерирующей денежные потоки. В целях оценки стоимости корпорации широко применяется так называемый показатель Q Тобина, показатели, построенные на данных фондовых бирж, финансовые и стоимостные показатели, индекс потенциала роста рыночной стоимости компании и др. Использование этих показателей в корреляционном анализе позволяет установить зависимость между стоимостью компании и эффективностью применяемой бизнес-модели корпоративного управления16.

Организационный механизм налогового планирования корпорации

Вылковой задач необходимо осуществлять разработку внутренних правила (стандартов), детально регламентирующие процесс налогового планирования и позволяющие добиваться качественного и своевременного результата.

В рамках внутренних правил (стандартов) организации определяется следующее: цели и задачи процесса налогового планирования; ожидаемые результаты; требования к количеству и качеству ресурсов, необходимых для достижения поставленных целей; круг участников процесса и содержание их функциональных обязанностей; порядок организации документального контроля налогового планирования; содержание критериев оценки качества и эффективности налогового планирования и порядок проведения такой оценки (мониторинга).

Целью процесса налогового планирования состоит в достижении показателя чистой прибыли корпорации (уровня налоговой нагрузки) на уровне, соответствующем ожиданиям собственников и внешних инвесторов. В качестве результата процесса налогового планирования выступает чистая прибыль (экономия налоговых платежей), аккумулируемая корпорацией за отчетный период, а также изменение показателей, характеризующих ее финансово-хозяйственную деятельность.

Ресурсное обеспечение процесса налогового планирования включает в себя информационно - методические, правовые, организационно технологические ресурсы, привлекаемые за счет внутренних и внешних источников (услуги консалтинговых и аудиторских фирм).

К основным функциям процесса налогового планирования следует отнести: - проводимый на системной основе мониторинг налогового законодательства, а также комментариев к нему специалистов по налоговому праву, деловой практики и решений арбитражных судов по типовым спорам; - разработка схем налоговой оптимизации и форм организации трансакций между корпорацией и ее контрагентами и контролируемыми компаниями; - прогнозирование размера корпоративных налоговых обязательств и оценка рисков, связанных с реализаций планируемых схем налоговой оптимизации, форм организации сделок; - контроль своевременности и правильности исполнения обязательств по налоговым платежам, в том числе путем составления плана графика исполнения данных обязательств и динамики финансовых ресурсов организации; - выявление причин существенных отклонений результатов финансово-хозяйственной деятельности корпорации и размера налоговых платежей от их среднестатистических значений за предшествующие периоды; - проведение оценки эффективности используемых инструментов налогового планирования, характера и степени их влияния на достижения организационных целей. Ключевую роль в процессе налогового планирования играют его участники, под которыми понимается структурное подразделение корпорации или выполняющий соответствующие функции специалист. Помимо основных участников процесса, которые определены в документе, регламентирующем процесс налогового планирования, выделяют вспомогательных участников, т.е. структурные подразделения и специалистов, не принимающих непосредственное участие в процессе, но обеспечивающие информационную, технологическую и иные виды поддержки. Исследователями отмечается, что в зарубежной практике финансового менеджмента сложился подход к созданию собственных структурных подразделений, объединяющих высокопрофессиональных специалистов в области налогового планирования. Причем такой подход присущ как компаниям финансового сектора, так и промышленным предприятиям. При этом, как отмечается, в России данный подход до настоящего времени не является доминирующем, лишь ограниченное количество отечественных компаний (как правило, ориентированных на внешнеэкономическую деятельность) располагают налоговыми службами по своему ресурсному обеспечению и выполняемым функциям сопоставимым с зарубежными аналогами. Также отмечается и нехватка квалифицированных специалистов, осуществляющих функции налогового планирования59.

Позиции российских ученых разделяются в решении вопроса об организации управления процессом налогового планирования корпораций. В. В. Муравьев высказывает идею о целесообразности создания в структуре корпораций трех независимых подразделений, к основным задачам которых соответственно относится: осуществление налогового планирования, реализация налогового плана, проведение внутреннего налогового контроля. Д. Ю. Мельник, опираясь на зарубежный опыт, считает, что финансовому менеджеру следует осуществлять координацию работы, по крайней мере, двух структурных подразделений: бухгалтерии и юридической службы. При этом положение службы внутреннего аудита должно быть независимым в структуре управления корпорации60. А. Н. Медведевым высказывается мысль о необходимости решения вопросов налогового планирования на основе междисциплинарного подхода, предполагающего объединение специалистов различного профиля и относящихся к различным уровням управленческой иерархии.61

Международные аспекты практики налогового планирования в корпоративном управлении

Таким образом, из обоих примеров видно, что применение специального налогового режима позволяет уменьшить реальную налоговую нагрузку предприятия в 5 раз. В действительности, даже уплаты такого незначительного налога можно избежать, если кипрская компания арендует объекты интеллектуальной собственности у компании, зарегистрированной в классическом офшоре (при этом эти объекты могут передаваться на основе договора субаренды в пользование компаниям – резидентам других стран, например, РФ), который является владельцем данных объектов.

На территории России также существуют территории с особым административным и налоговым режимом – особые экономические зоны или свободные экономические зоны, которые широко используются в международном налоговом планировании.

В отличие от офшоров территории особого развития или СЭЗ служат принципиально иным целям – их создание направлено на развитие приоритетных секторов экономики (как правило промышленность, сфера наукоемких технологий, туризм и оказание транспортно-логистических услуг) и является инструментом промышленной и инновационной политики государства. В отдельных случаях территории особого развития создаются в депрессивных районах, столкнувшихся с последствиями экономического кризиса с целью структурной перестройки их экономики и вывода на траекторию устойчивого развития. Опыт создания подобных территорий имеется у США и Великобритании, столкнувшейся с проблемой высокой безработицы в регионах угледобывающей промышленности в конце 70-х гг.

Налоговые и иные виды льгот распространяются только на компании – резидентов зон, на всей остальной территории страны действует обычный налоговый режим, поэтому иногда такие территории обозначают термином «внутренний офшор». В России история создания подобных зон берет свое начало в начале 90-х гг., когда были созданы зона экономического благоприятствования «Ингушетия» и СЭЗ в Калмыкии. Однако создание этих зон не достигло желаемого результата, для российских компаний эти территории стали удобным и легальным инструментом для избежания налогообложения без осуществления реальных инвестиций и затрат, направленных на развитие их инфраструктуры, промышленности и т.д.

Новый этап в развитии свободных экономических зон в России связан с принятием федерального закона «Об особых экономических зонах РФ» в 2005 году. Первоначально данным законом предусматривалось создание на территории РФ трех типов зон: промышленно-производственных, технико внедренческих и туристско-рекреационных. Впоследствии в законе был закреплен четвертый тип зон – портовые. К настоящему времени в России действуют 17 особых экономических, из которых 6относятся к промышленно-производственному типу, 5 технико-внедренческого типа, 4 туристско-рекреационной направленности и 2 портово-логистических зоны86.Создание данных зон направлено на создание условий для развития импортозамещающих производств (промышленно-производственные зоны), высокотехнологичных кластеров экономики (технико-внедренческие), внутреннего туризма (туристско-рекреационные) и транспортно логистических хабов, опосредующих международные транспортные перевозки грузов (портовые). В целях привлечения инвестиций, в т.ч. зарубежных компаниям – резидентам зон предлагается внушительный пакет налоговых и финансовых льгот, в состав которых входит льготы по уплате налога на прибыль, отмена земельного и транспортного налогов и др. Полный набор льгот, доступных для резидентов можно рассмотреть на примере особой экономической зоны промышленно-производственного типа (ОЭЗ ППТ) «Липецк», функционирующей с 2005 года и являющейся наряду с ОЭЗ ППТ «Алабуга» одним из наиболее успешных проектов подобного типа87.

В настоящее основными направлениями деятельности ОЭЗ «Липецк» являются производство энергетического оборудования, машин, оборудования, автокомпонентов, производство бытовой техники, медицинского оборудования, а также строительных, био - и наноматериалов материалов. Резидентами зоны являются 23 компаний, в числе которых известные международные бренды: ООО «Йокохама (Япония) – производство автомобильных шин, ООО «СЭСТ-ЛЮВЭ» (Италия) - производство теплообменного оборудования, ООО «Бекарт-Липецк» РОСОЭЗ: http://www.russez.ru/ Официальный ОЭЗ «Алабуга»: http://www.alabuga.ru/ (Бельгия) - производство металлокорда и бортовой проволоки. Резиденты зон могут рассчитывать на следующие налоговые льготы (таблица 10).

Совершенствование налогового планирования в корпоративном управлении и оценка его эффективности

Обязанность по уплате штрафа в размере 100 000 рублей возникает у компании или физлица в случае: неправомерного непредставления уведомления о контролируемых иностранных компаниях, представления недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях; - непредставления налоговому органу сведений, необходимых для проведения налогового контроля, выразившегося в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иного уклонения от представления таких документов либо представления документов с заведомо недостоверными сведениями.

За неправомерное непредставление уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении об участии в иностранных организациях полагается штраф в размере 50 000 рублей.

При этом в соответствии с переходным периодом за налоговые периоды 2015-2017 годов ответственность, предусмотренная статьей 129.5 НК РФ, не применяется.

Кроме налоговых штрафов, к нарушителям может быть применена и уголовная ответственность: за уклонение от уплаты налогов с физического лица (ст. 198 УК РФ) и организации (ст. 199 УК РФ). Уголовная ответственность за деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате не включения в налоговую базу в 2015-2017 годах прибыли КИК не наступает, если ущерб, причиненный бюджету в результате преступления, возмещен в полном объеме.

Отмечая положительные моменты, связанные с принятием поправок в налоговое законодательство (рост налогооблагаемой базы и поступлений в бюджет, повышение степени прозрачности и подотчетности деятельности российских налогоплательщиков) следует также отметить и ряд негативных последствий.

Реализация положений закона приведет к существенному росту расходов российских компаний на налоговое администрирование, связанное с идентификацией и отчетностью по КИК. Как отмечается в аналитической справке компании Ernst&Young «расчет налогооблагаемой базы в соответствии с правилами 25 Главы в отсутствие освобождений для доходов от «активных» операций создаст беспрецедентную нагрузку на российские организации, осуществляющие активные операции за рубежом в юрисдикциях, которые могут быть признаны низконалоговыми»97.

Дополнительным фактором роста административных издержек налогоплательщика станет необходимость перевода всей документации, предоставляемой в налоговые органы, на русский язык. Также следует отметить значительную величину штрафов, предусмотренных за неполное исчисление налогов на основании правил КИК, которые составляют 20% суммы налога для юридических и физических лиц. При этом законом не предусмотрены какие-либо послабления в случаях, когда недоплата налога не носит умышленный характер и происходит в силу: - неопределенности законодательства (весьма вероятно, принимая во внимания тот факт, что компаниям понадобится длительный адаптационный период, чтобы освоить новые правила; - неясность отдельных положений закона или невозможность получения информации вследствие недостаточного влияния, которое российское лицо может иметь на иностранную организацию. Здесь следует отметить, что 10% порог владения, определенный в законе, является крайне низким и зачастую не позволяет акционеру осуществлять контроль над иностранной организацией.

Наконец следует сказать, что законом предусмотрены жесткие сроки предоставления налоговой отчетности по КИК, которые не учитывают сроки

Дальнейшая проработка положений закона и оперативное внесение поправок на основе мониторинга результатов его применения в 2015-2016 гг. является важным условием успешного применения закона в будущем. В целях получения ожидаемых результатов от внедрения нововведений, направленных на противодействие уклонению от налогообложения с использованием серых оптимизационных схем, необходимо выстраивание эффективных механизмов взаимодействия между налоговыми органами и компаниями – налогоплательщиками. К числу таких механизмов относится практика предварительного налогового разъяснения, получившая широкое распространение в западных странах.

Совершенствование оценки эффективности налогового планирования в корпоративном управлении основывается на развитии модели налогового бюджетирования. Одной из задач налогового бюджетирования должно быть не только систематизация расчета налоговых платежей, но и повышение эффективности налоговой оптимизации по показателям налоговой нагрузки и налогового щита для поддержания стратегии экономического роста предприятия-налогоплательщика.

Совершенствование оценки эффективности налогового планирования на основе налогового бюджетирования должно стать важнейшим способом повышения эффективности управления налоговыми платежами в повышении рентабельности хозяйственной деятельности компании-налогоплательщика. Это в свою очередь предполагает не столько балансирование налоговых выгод и налоговых расходов, сколько обеспечение максимизации налоговых выгод при минимизации налоговых платежей. Без максимизации налоговых выгод и минимизации налоговых платежей сложно добиться повышения эффективности хозяйственной деятельности с опорой на собственный внутренний экономический потенциал роста компании.

В процессе планирования внутреннего экономического роста компании на очередной год при разработке бюджетных планов максимизацию налоговых выгод и минимизацию налоговых платежей следует выделять внутри налогового бюджета. Сущность нашего подхода заключается в том, что при этом концентрируется внимание не на одной только минимизации налоговых платежей, а на реализации корпоративной стратегии повышения рентабельности хозяйственной деятельности. К примеру, в стратегии повышения эффективности должно быть отмечено, что в планируемой перспективе компания будет увеличивать объемы производства и продаж в большей мере за счет собственных средств, особенно за счет максимизации реинвестируемой части чистой прибыли, а это означает повышение роли налоговых выгод в виде амортизации, особенно при использовании видов ускоренной амортизации. Вторым важным эффектом налоговой выгоды должно использоваться налоговая экономия по налогу на прибыль по процентным платежам при внешнем заемном финансировании.

100 р бонус за первый заказ

Выберите тип работы Дипломная работа Курсовая работа Реферат Магистерская диссертация Отчёт по практике Статья Доклад Рецензия Контрольная работа Монография Решение задач Бизнес-план Ответы на вопросы Творческая работа Эссе Чертёж Сочинения Перевод Презентации Набор текста Другое Повышение уникальности текста Кандидатская диссертация Лабораторная работа Помощь on-line

Узнать цену

Налоговое планирование является важнейшим элементом процесса управления налогообложением на предприятии, так как от качества его осуществления напрямую зависит финансовое положение предприятия не только в текущем периоде, но и в отдаленной перспективе.

Планирование - это не одноразовое событие, а непрерывный процесс, связанный с систематической постановкой целей и подготовкой необходимых для их достижения мероприятий. Планирование предполагает определение целевых установок, которые формируются вышестоящей системой и внешней средой. Для налогового планирования на уровне предприятия таковыми являются общие стратегические и тактические цели организации, а также налоговая доктрина государства.

Для каждого предприятия цели налогового планирования и пути их решения могут быть различны. Вместе с тем можно сформулировать ряд основополагающих принципов налогового планирования, которые определяют общий подход к определению целей планирования и путей их достижения.

1) Законность, то есть соответствие действующему законодательству;

2) Знание и доскональное изучение позиций налоговых органов, а также судебно-арбитражной практики по всем аспектам налоговых правонарушений, относящихся к налоговому планированию и оптимизации;

3) Перспективность, то есть предвидение последствий применения различных методов и схем налоговой оптимизации;

4) Этапность планирования;

5) Предварительный расчет финансовых последствий планирования, а именно: расчет вариантов сумм налогов по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации;

6) Индивидуальность налогового планирования;

7) Коллегиальность в принятии решения о методах и формах налоговой оптимизации - налоговое планирование это совместна т работа бухгалтера, юриста и налогового менеджера.

С учетом изложенного можно сформулировать ряд общих целей корпоративного налогового планирования:

1) Соблюдение налогового законодательства;

2) Оптимизация налоговых платежей с позиции общих стратегических и тактических целей организации;

3) Управление потоками денежных средств;

4) Разработка структур взаимовыгодных сделок.

В современной российской и зарубежной экономической литературе делаются, попытки классифицировать системы налогового планирования в зависимости от вида систем налогового права в той или иной стране, степени законности планирования, использования или не использования методов минимизации налогов.

Исходя из двух систем налогового права (англосаксонской и романо-германской) различают две системы налогового планирования.

В англосаксонской системе под налоговым планированием понимают такую организацию деятельности предприятия в сфере налогообложения, которая обеспечивает минимизацию налоговых обязательств на определенный период без нарушения закона.

В романо-германской системе налоговое планирование состоит в выборе различных вариантов осуществления деятельности предприятия и размещения его активов с целью достижения минимально возможного уровня налоговых обязательств.

В России налоговое планирование использует элементы обеих систем. На практике в России различают три вида налогового планирования.

- Классическое налоговое планирование.

- Оптимизационное налоговое планирование.

- Противозаконное налоговое планирование.

Рассмотрим более подробно каждый из указанных видов.

Классическое налоговое планирование - состоит в правильной и своевременной уплате налогов. Содержание классического налогового планирования заключается в организации правильного налогового учета и отчетности, планирования экономической деятельности в рамках определенных законом, и своевременной уплате налогов.

Классическое налоговое планирование является важнейшей частью финансово-экономической деятельности предприятия, направленной на корректное выполнение налоговых обязательств перед государством, своевременную и полную уплату налогов и сборов.

Для целей классического налогового планирования очень важно проводить на предприятии правильную учетную политику и организовывать ее нормальную реализацию. Необходимо четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет. Важно избежать методических ошибок в бухгалтерском и налоговом учете, особенно в условиях постоянного изменения законодательства. Основное внимание персонала, отвечающего за налоговый учет, необходимо ориентировать на избежание учетных ошибок при операциях с большим оборотом финансовых средств, при разовых капиталоемких и нестандартных сделках. Подобные ошибки достаточно распространены и могут привести к серьезным финансовым последствиям.

Важным требованием классического налогового планирования является обязательное и четкое оформление первичных бухгалтерских документов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

В рамках классического налогового планирования предприятие должно грамотно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, включая льготы по рассрочке налоговых платежей и налоговым кредитам.

Само классическое налоговое планирование состоит в формировании финансовых средств для уплаты налогов и привязке конкретных налоговых платежей к налоговому календарю, то есть к установленным налоговым законодательством срокам уплаты налогов.

Оптимизационное налоговое планирование - это деятельность в рамках закона, позволяющая получить минимальное отношение налоговых расходов налогоплательщика к его доходам. При оптимизационном налоговом планировании налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его противоречивость. При этом он реализует некоторые схемы налоговой оптимизации, которые позволяют применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально.

Кроме того, оптимизационное налоговое планирование предполагает качественно иной подход к организации всей деятельности предприятия и ведения бизнеса.

К обычным критериям построения бизнеса, таким как получение текущей прибыли и повышение стоимости активов, необходимо добавить и постоянно учитывать критерий минимизации налогов. Необходимо анализировать налоговые проблемы и пути их решения с самого начала планирования хозяйственной деятельности. Основная ошибка предпринимателей, которые хотят заниматься оптимизационным налоговым планированием, состоит в том, что они сначала разрабатывают организационную и финансовую схему своего бизнеса, начинают ее реализацию и только потом в рамках готовой схемы пытаются оптимизировать налоговые платежи.

На практике налоговое планирование должно быть составной частью общего финансового планирования деятельности организации с самого начала этой деятельности, с этапа стратегического планирования.

Разработка и осуществление налоговых планов способствует пониманию ситуации на рынке и на предприятии и является основой для принятия эффективных решений в будущем.

Противозаконное налоговое планирование - это деятельность, при которой налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей. С точки зрения прямой финансовой выгоды это бывает прибыльнее, однако порождает вероятность весьма неблагоприятных последствий для налогоплательщика.

К сожалению, в современной России этот вид налогового планирования получил достаточно широкое распространение. В ряде видов деятельности, особенно при экспорте и импорте товаров нарушение налогового и таможенного законодательства носят хорошо организованный и системный характер.

Виды конкретных нарушений налоговых норм очень разнообразны - это работа без регистрации в налоговых органах, без отчетности и соответственно без уплаты налогов, разнообразные нарушения учета, просто неуплата налогов, различного рода подмены документов и махинации с контрольно-кассовыми машинами, цепочки юридических лиц, часть из которых достаточно быстро пропадает.

Непосредственные нарушения осуществляются различными субъектами предпринимательской деятельности по-разному:

Небольшие предприятия обычно манипулируют с кассой, учетом и отчетностью;

Средние предприятия работают с различными схемами обналичивания денежных средств - главным образом через своих субподрядчиков и контрагентов;

Крупные предприятия используют разнообразных налоговых посредников, а также специально создаваемые подконтрольные или короткоживущие предприятия, которые встраиваются в финансовые цепочки и, достаточно быстро исчезая, не платят налогов вообще.

Все эти нарушения привели к существованию теневого неподконтрольного государству сектора экономики, объем которого оценивается по разным источникам от 25 до 50% валового внутреннего продукта.

Причины массового распространения незаконного налогового планирования достаточно разнообразны.

Важнейшей является непродуманная политика экономической реформы с ее ориентацией на так называемую «либеральную» модель рыночной экономики. Отказ государства в рамках этой модели от социальной поддержки большинства населения, провозглашение принципа «Разрешено все, что не запрещено», привело к совершенно естественной реакции многих налогоплательщиков: раз государство не заботится о нас, то почему мы должны заботиться о государстве и платить налоги?

За годы реформ государство так часто обманывало население, что это привело к некой социальной установке, которую можно определить, как нежелание платить налоги. Фактически, когда гражданин или организация платят налоги, они это делают, преодолевая свое нежелание. Логика здесь простая: зачем платить налоги, если около 30% расходной части бюджета идет на уплату внешнего долга страны, к которому налогоплательщик не имеет никакого отношения, а государство не может обеспечить элементарные права налогоплательщика, в первую очередь право на жизнь и безопасное существование.

Существует много и других реальных факторов, не способствующих уплате налогов:

Низкая эффективность российских предприятий;

Низкий уровень жизни и платежеспособного спроса населения;

Простота и относительная бесконтрольность работы с денежной наличностью;

Коррупция и мздоимство.

Органы государственной власти, несомненно, обладают информацией о налоговых проблемах, связанных с теневой экономикой.

Реакция органов законодательной и исполнительной власти проявляется в двух формах.

1) Прямое противодействие, связанное с использованием запретов определенных видов деятельности, ужесточением налоговых санкций, привлечением к уголовной ответственности, созданием специальных органов по борьбе с такого рода правонарушениями (в частности создание так называемой «финансовой разведки») и пр.

2) Комплексное исследование и изучение проблем уклонения от уплаты налогов с целью выработки соответствующей государственной политики в сфере налогообложения.

Первое направление соответствует решению текущих практических задач, второе - решению задач стратегических.

К сожалению, второе направление развивается достаточно слабо, до сих пор в России так и не сформирована долговременная налоговая доктрина, отсюда шараханье в ходе проведения налоговой реформы, в практике налогового администрирования.

Выбор видов налогового планирования. Применения того или иного вида налогового планирования организацией зависит от множества различных факторов: это размер предприятия, виды деятельности, доля обязательных платежей в добавленной стоимости фирмы. На практике часто используют такое понятие как полная ставка налогообложения в качестве одного из критериев выбора вида налогового планирования.

Под полной ставкой налогообложения понимают величину, характеризующую налоговую нагрузку на предприятие, рассчитанную как отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости, произведенной предприятием.

Исходя из ее размера, можно сделать следующие рекомендации по выбору вида налогового планирования:

Если полная ставка налогообложения 10-15%, то целесообразно использовать классическое налоговое планирование;

Если полная ставка налогообложения составляет 20-35%, то целесообразно применение оптимизационного налогового планирования, но с использованием пассивных элементов налогового планирования, без применения специальных схем и программ.

Если полная ставка налогообложения 40-50%, то необходимо использовать оптимизационное налоговое планирование с проведением налоговых экспертиз, стратегического налогового планирования, созданием специальных подразделений налогового планирования.

Первый подход обычно используется на малых предприятиях, второй и третий - применяют средние и крупные предприятия.

Переход к оптимизационному налоговому планированию позволяет повысить финансовую устойчивость предприятий, снизить штрафные санкции, увеличить безопасность руководства в связи с использованием законных методов налоговой оптимизации.

Организация налогового планирования. Учитывая особую важность налогового планирования для предприятий, планирование требует соответствующего подхода и создания определенных организационных структур. Эти организационные структуры для различных предприятий могут существенным образом отличаться. В предыдущем разделе приведен пример организационной структуры налогового планирования в рамках общей системы корпоративного налогового менеджмента. Но принципиально важно, чтобы организации-налогоплательщики выделили налоговое планирование в отдельное направление работы, отделив его от работы бухгалтерии по расчету и уплате налогов, подготовке бухгалтерской и налоговой отчетности. Это отдельное направление должно иметь своего ответственного исполнителя. На малых предприятиях возможно совмещение функций по налоговому планированию с другими финансово-учетными функциями. В организациях среднего размера желательно выделение отдельного сотрудника. В крупных компаниях целесообразно иметь отдел (подразделение) налогового планирования. На практике в крупных российских организациях налоговое планирование часто осуществляют сотрудники службы внутреннего аудита и контроля.

Оптимизационное налоговое планирование, как целенаправленная деятельность, реализуется на практике в виде ряда последовательных этапов. Может быть рекомендован следующий порядок налогового планирования достаточно оптимальный для большинства организаций:

Анализ хозяйственной деятельности.

Определение основных налоговых проблем.

Поиск путей решения налоговых проблем.

Разработка и планирование налоговых схем.

Подготовка и реализация налоговых схем.

Включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

Конечный результат налогового планирования в смысле полной реализации налоговой схемы и получения экономии на налогах, будет достигнут после признания правильности модели экономического поведения налогоплательщика налоговыми органами, то есть в отсутствие негативной реакции со стороны этих органов.

В зависимости от размера организации и вида ее деятельности заниматься оптимизационным планированием можно постоянно, изредка или с некоторой периодичностью. Однако бывают определенные моменты в деятельности организации, когда налоговое планирование жизненно необходимо.

1. Планирование деятельности на следующий год (с учетом изменений в налоговом законодательстве на будущий год). С учетом проводимой в РФ налоговой реформы почти каждый год начинается с серьезного изменения налогового законодательства. Поэтому при подготовке финансовых планов на следующий год предприятиям необходимо анализировать будущие налоговые изменения и вносить соответствующие коррективы в свои планы.

Организация работы по налоговому планированию должна обеспечивать тесный контакт экспертов (юристов, аудиторов, налоговых консультантов) и ответственных работников предприятия (финансистов, бухгалтеров, юристов).

2. При подготовке крупных проектов и сделок. Крупные проекты и сделки требуют больших затрат и предполагают серьезные выгоды. Источником финансирования таких проектов может служить прибыль предприятия или расходы, относимые на затраты. Разница в налогообложении прибыли в этих случаях может быть существенной. Не менее важным является определение режима собственности новых активов и способы определения прибыли. Налоговые последствия различных альтернатив подобных сделок могут серьезно отличаться одна от другой. С учетом значительных перемен в налоговой системе РФ вопросы обратного вывода инвестиций и полученного дохода требуют серьезного обоснования.

3. При планировании инвестиций и создании нового бизнеса. Новый бизнес должен сопровождаться полноценным налоговым планированием. Необходимо проанализировать риски допущения грубых налоговых ошибок. Налоговое планирование должно в обязательном порядке включаться в общий бизнес-план в раздел «Финансовый план и оценка риска».

К сожалению, в настоящее время многие бизнес-планы содержат очень упрощенный подход к анализу налогообложения. Часто при анализе финансовых потоков не учитываются целые виды налогов - налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налоги на заработную плату, таможенные платежи и др. В то время как налоговые платежи могут составлять от 10 до 40% всех расходов. На практике это часто вызвано просто недопониманием важности проблемы или неумением полностью анализировать налогообложение.

Методы налогового планирования. В литературе по налоговому планированию приводится весьма обширный перечень методов (способов, форм) налогового планирования.

Методы налогового планирования можно разделить, прежде всего, по так называемому организационному признаку, а именно: реализуется данный метод на самом предприятии, или для его реализации основная деятельность должна переноситься на другие предприятия.

К методам налогового планирования, реализуемым в рамках одного предприятия, относятся:

1) использование возможностей учетной политики предприятия;

2) использование льгот по отдельным налогам и освобождений;

3) налоговое планирование через договор;

4) использование специальных налоговых режимов в рамках своей юрисдикции (для малых предприятий, в частности, применение упрощенной системы налогообложения);

5) специальные методы налогового планирования (метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки платежа и др.).

Ко второй группе методов налогового планирования, использующих создание или привлечение других юридических лиц для осуществления основной коммерческой деятельности, относятся:

1) использование специальных налоговых режимов или льгот в юрисдикциях других субъектов Российской Федерации и иностранных юрисдикциях (регистрация в закрытых административно-территориальных образованиях или в оффшорных зонах);

2) метод льготного предприятия;

3) трансферт (перенос) цены - использование цепочки юридических лиц, основная прибыль от деятельности которых извлекается на этапе прохождения средств через юридическое лицо с наименьшим налогообложением;

4) перевод основной деятельности предприятия (дробление, умножение) - предполагает слияние нескольких предприятий в одно, либо разнесение бизнеса на несколько предприятий.

Рассмотрим более подробно некоторые из перечисленных методов.

Налоговое планирование через приказ об учетной политике организации - формирование учетной политики является важнейшим элементом оптимизационного налогового планирования. Учетная политика предприятия - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволяет предприятию выбрать оптимальный вариант учета, получить определенную экономию при уплате налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога и ряда других. Значение учетной политики еще более возросло в связи с введением главы 25 «Налог на прибыль организации» части II Налогового кодекса РФ. Законодательно установлена самостоятельная учетная система - налоговый учет, который базируется на принципиально иных принципах, чем бухгалтерский учет. Основными задачами налогового учета являются формирование полной и достаточной информации о порядке формирования доходов и расходов организации, определяющих налоговую базу, в порядке, определенном главой 25 НК РФ. В связи с этим формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета представляется очень важной и сложной задачей. Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы:

Метод определения выручки (прибыли) - метод признания доходов в целях налогообложения;

Метод оценки готовой продукции;

Метод учета затрат на производство продукции;

Порядок начисления амортизации основных средств;

Порядок распределения общехозяйственных расходов;

Метод учета товаров;

Нормы перечисления первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения;

Порядок учета незавершенного производства;

Порядок учета расходов будущих периодов;

Способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам;

Перечень создаваемых фондов и ряд других.

Рассмотрим ряд положений учетной политики, которые существенным образом могут повлиять на налогообложение.

Метод признания дохода (выручки) в целях налогообложения - глава 25 НК РФ предполагает возможность применения двух методов признания доходов для целей налогообложения - кассовый и по начислению (ранее они назывались «по оплате» и «по отгрузке»). Разница между этими методами состояла в том, что при втором методе предприятие получало налоговую базу и обязанность по уплате налога зачастую еще до того, как ему переводились реальные деньги. Традиционно считалось, что метод определения выручки «по оплате» выгоднее с точки зрения налогообложения. Статьей 271 НК РФ предусмотрено применение (за небольшим исключением) для целей налогообложения прибыли метода начислений.

В то же время глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ устанавливает самостоятельные и независимые от налога на прибыль методы определения реализации в целях налогообложения - по отгрузки и по оплате.

Поэтому в приказе по учетной политике должны быть два самостоятельных пункта по прибыли и по НДС.

Метод оценки производственных запасов - согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34Н), ПБУ 5/98 «Учет материально-производительных запасов», ст. 268 НК РФ определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

По себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

По средней себестоимости.

В условиях повышенной инфляции использование метода ЛИФО позволяет за счет увеличения себестоимости продукции снижать налог на прибыль, при этом налоговая база по налогу на имущество увеличивается, что ведет к увеличению налога на имущество. Поэтому в каждой конкретной ситуации необходимы соответствующие расчеты и выбор оптимального с точки зрения суммарного налогообложения варианта.

Выбор метода начисления амортизации на основные средства. В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщики имеют право начислять амортизацию двумя методами:

Линейным методом;

Нелинейным методом.

При формировании учетной политики в целях налогообложения целесообразно рассмотреть вопрос о применении того или иного метода. При этом необходимо учитывать, что линейный способ в бухгалтерском учете и линейный в налоговом учете очень близки. В целях упрощения бухгалтерского и налогового учета целесообразно использовать близкие методы амортизации.

При выборе нелинейного метода амортизации можно воспользоваться следующими рекомендациями:

1. Нелинейный метод целесообразно использовать в отношении основных средств с высокой скоростью морального износа (например, компьютерной техники, которая, как правило, морально устаревает в течение 3-5 лет).

2. Метод относительно эффективен для основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом (порядка 5-7 лет) - целесообразно получить налоговый эффект в течение 2-3 лет, после чего продать основные средства.

3. Нелинейный метод малоэффективен по основным средствам с продолжительным сроком полезного использования (12-15 лет), так как экономический эффект, «растянутый» на несколько лет, может быть съеден инфляцией.

Помимо выбора метода амортизации определенные преимущества при налоговом планировании дает возможность установления срока полезного использования в каждой из амортизационных групп на верхней или нижней границе (например: первая группа - от 1 до 2 лет, пятая группа - от 5 до 7 лет, девятая группа - от 25 до 30 лет). Очевидно, что перенос стоимости амортизационного имущества на расходы в течение, например, 3 лет вместо 5 лет позволяет быстрее учитывать данные суммы в целях налогообложения.

Применение льгот и освобождений - является одним из самых эффективных инструментов налогового планирования.

В соответствии со ст. 56 НК РФ налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

Можно выделить четыре группы налоговых льгот:

1) предоставляемые отдельным налогоплательщикам - в виде комбинации ниже приведенных льгот, налоговых каникул и пр.; 2) предоставляемые по объекту налогообложения - в виде изъятия, скидок и пр.;

3) по ставкам - в виде понижения ставки;

4) по срокам уплаты - в виде более поздних сроков уплаты, налогового кредита.

Первая группа льгот предоставляется только некоторым категориям (например, общественным организациям инвалидов, малым предприятиям и т.п.). Остальные три вида льгот распространяются на всех налогоплательщиков. Указанные виды налоговых льгот могут предоставляться в различных формах:

1) освобождение от уплаты налога;

2) изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налогообложения;

3) установление необлагаемого минимума;

4) вычет из налогооблагаемой базы сумм, как правило, расходов плательщика;

5) понижение налоговых ставок;

6) вычет из налогового оклада;

7) возврат ранее уплаченного налога;

8) изменение срока уплаты налога (отсрочка и рассрочка уплаты налога).

Необходимо также учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 56 НК РФ использование льгот является правом налогоплательщика, а не обязанностью, то есть предприятие может отказаться от использования льгот, если это экономически невыгодно. Практика показывает, что учет даже самых незначительных льгот, предусмотренных законодательством, может дать большой эффект налоговой оптимизации. Для этого необходим анализ всех возможностей использования льгот по каждому налогу.

Налоговое планирование через договор - как правило, объект налогообложения возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора. Юридически грамотно составленный договор - это гарантия успешного достижения предприятием поставленных целей и задач, в том числе и оптимизации налогов, а также эффективной защиты его прав и законных интересов. В связи с этим работа над договором является одним из основных инструментов оптимизационного налогового планирования. Поэтому на начальном этапе налогового планирования необходимо учесть все экономические и юридические аспекты, влияющие на режим налогообложения операции и сделки. Важнейшим фактором здесь является налогово-правовой анализ договора. Это комплексная работа и она должна проводиться специалистами юридической службы совместно с финансово-бухгалтерскими службами и налоговыми консультантами.

При планировании сделки целесообразно проделать ряд операций, направленных на предотвращение неблагоприятных (в том числе и налоговых) последствий.

1) Анализ участников договора - определение статуса контрагента предприятия (юридическое или физическое лицо, предприниматель, обособленное подразделение) по договору влияет на правильную организацию налогового и бухгалтерского учета. Установление правового статуса участника договора позволяет определить два немаловажных налоговых момента: является ли контрагент плательщиком НДС, а также появляется ли у предприятия обязанность по удержанию налога у источника выплаты.

2) Анализ вида деятельности - необходим прежде всего при заключении договоров по видам деятельности, осуществление которых возможно только на основании лицензии или других аналогичных документов. Отсутствие лицензии помимо гражданско-правовых последствий (когда договор может быть признан ничтожным) может повлечь также неблагоприятные налоговые последствия.

Например, одним из обязательных условий отнесения затрат по подготовке и переподготовке кадров на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, является наличие государственной аккредитации (лицензии) у учебного заведения. Отсутствие указанного документа делает отнесение затрат на расходы неправомерным и ведет в конечном итоге к применению финансовых санкций.

3) Анализ предмета договора - оцениваются налоговые последствия выбора формы и предмета договора. Необходимо четко определить, что это за договор - оказания услуг, подряда, купли-продажи, комиссии и т.п. Четкое определение предмета договора необходимо для правильной организации бухгалтерского учета передаваемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг.

Для избежания проблем при определении предмета договора необходимо руководствоваться формулировками, соответствующими требованиями главы 25 НК РФ. Например, работы, имеющие характер долговременных капитальных вложений, не называть капитальным ремонтом с целью отнесения их к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

4) Анализ даты совершения операции по договору - текст договора должен четко фиксировать дату совершения операции, предусмотренную договором.

Дата совершения операции касается следующих аспектов:

Юридического, так как определяет переход права собственности на имущество;

Бухгалтерского, поскольку устанавливает дату признания расходов и доходов в бухгалтерском учете;

Налогового, ибо определяет дату признания расходов и доходов в налоговом учете.

Точное определение даты совершения операции позволяет установить для покупателя момент оприходования приобретенного товара на счетах бухгалтерского учета и момент включения в расходы соответствующих затрат. Для поставщика дата операции означает момент отражения ее на счетах реализации и учета в целях налогообложения.

5) Анализ порядка определения и формирования цены договора. При проведении анализа необходимо учитывать, что поскольку материальные ценности, работы, услуги учитываются по разным счетам, то их стоимостная оценка в договоре должна быть произведена отдельно.

Если цена товара выражена в валюте иностранного государства, а затем сумма выручки пересчитывается в рубли на дату реализации, необходимо специально оговаривать и контролировать момент перехода права собственности. Особенно это актуально для экспортных операций, где применяются условия поставок по ИНКОТЕРМС.

При анализе проекта договора, где цена установлена в условных единицах, необходимо оценить целесообразность такого определения цены, так как это вызывает дополнительные трудности с бухгалтерским и налоговым учетом. В случае, когда такой подход необходим, целесообразно заранее разработать методику бухгалтерского учета и налогообложения подобной сделки.

При планировании сделки необходимо также проанализировать соответствие применяемых цен требованиям ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения».

6) Меры ответственности сторон по договору. Тщательной проработке и оценке подлежат пункты договора, предусматривающие санкции за нарушение условий оплаты, сроков, качества и т.п. Это обусловлено введением в действие главы 25 НК РФ.

Согласно ст. 250 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся среди прочих внереализационных доходов, в частности, и доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК).

При проработке данного пункта договора необходимо оценить его экономическую целесообразность или же сформулировать его таким образом, чтобы избежать проблем с получением.

Помимо перечисленных аспектов договора необходимо учитывать и другие малозначительные на первый взгляд аспекты. Включение в договор отдельных положений, практически не влияющих на его исполнение, может принести существенный эффект в оптимизационном налоговом планировании.

Помимо перечисленных методов налогового планирования на практике используется ряд специальных методов.

Рассмотрим вторую группу методов налогового планирования, использующих создание или привлечение других юридических или физических лиц.

Метод оффшора - это совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта налогообложения под юрисдикцию более мягкого режима налогообложения.

Можно выделить несколько способов такого переноса. В обычном понимании «оффшор» - это государство или иная юридически обособленная территория, привлекающая под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран посредством предоставления максимально возможных налоговых льгот.

Метод территориального оффшора заключается в переносе объекта налогообложения (деятельности в целом, отдельных составляющих, имущества и т.п.) на территорию, имеющую более льготный режим налогообложения. В литературе при анализе таких территорий обычно выделяют следующие зоны:

1. Зоны свободной торговли - компактные территориальные образования за пределами контроля национальной таможенной территории, специализирующиеся на складировании и обработке ввезенных товаров в соответствии с условиями рынка сбыта.

2. Промышленно-производственные зоны - это территории со специальным таможенным режимом, где предприятиям, производящим экспортно-импортную продукцию, предоставляются определенные налоговые и другие виды льгот.

3. Технико-внедренческие зоны. Характерной особенностью такой зоны является объединение научной и производственной деятельности вокруг крупного научно-исследовательского центра или университета с целью мобилизации всех видов ресурсов для ускорения внедрения научно-технических достижений и новых технологий в производство.

4. Сервисные зоны - специализируются на предоставлении деловых и информационных услуг.

5. Комплексные зоны - наиболее распространены на практике. В таких зонах поощряется различная ориентация инвесторов - здесь сочетаются торговые, производственно-внедренческие и сервисные функции.

Юридической основой для функционирования территориальных оффшорных механизмов в России является принятый законодательством РФ принцип территориальной налоговой резидентности, а именно: ограничение действия налогового законодательства определенной территорией - территорией РФ, территорией субъекта федерации, территорией, подведомственной местному органу власти,

Иностранные оффшоры. Теоретически любой гражданин РФ имеет право учредить на территории иностранного государства, представляющего максимальные налоговые льготы, юридическое лицо, из сделок с которым российское предприятие может получить необлагаемую налогами прибыль и распорядиться ею, практически не уплачивая налогов.

В России нет специального законодательства, регулирующего оффшорный бизнес. Однако практически такая деятельность российских предприятий существенно ограничена действующим законодательством о валютном контроле и валютном регулировании. В соответствии с Законом РФ от 9 октября 1992 г. «О валютном регулировании и валютном контроле» многие виды валютных операций (от прямых и портфельных инвестиций до предоставления и получения финансовых кредитов на срок более 90 дней) резиденты РФ не вправе совершать без лицензии ЦБ. Изменения в закон, принятые в 2002 г., существенно усилили контроль за переводом валютных средств в оффшорные зоны.

Применение этого метода требует привлечения высококлассных специалистов, в том числе и по международному праву. При учреждении иностранной оффшорной компании необходимо четко уяснить цель оптимизационного налогового планирования и возможные способы его осуществления. Учитывая, что создание такой компании и планирование ее деятельности требует довольно больших расходов, необходимо заранее учитывать все плюсы и минусы такой деятельности.

Российские оффшоры. «Российский оффшор» - это субъект Российской Федерации или отдельная административная единица, предоставляющая дополнительные налоговые льготы в пределах сумм налогов, поступающих в местные бюджеты определенным категориям налогоплательщиков.

В настоящее время в связи с введением части I HK РФ и внесением существенных изменений в закон РФ «О закрытом административно-территориальном образовании» оффшорная деятельность зон льготного налогообложения местного уровня, образованных ранее в Закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО), практически парализована. Очевидно, дальнейшее развитие зон льготного налогообложения на базе ЗАТО перспективы не имеет.

Вместе с тем, несмотря на серьезные ограничения метод использования российских оффшоров, образованных органами власти субъектов РФ, может принести определенные результаты. Возможность снижения ставки налога на прибыль и частичное освобождение от уплаты региональных и местных налогов представляется весьма привлекательной целью налогового планирования.

Однако при использовании данного метода необходимо очень внимательно подходить к вопросам регистрации предприятия в налоговых органах оффшорной зоны, в первую очередь к соблюдению требования о нахождении исполнительного органа юридического лица на территории оффшорной зоны.

Оценка затрат на налоговое планирование. При проведении налогового планирования необходимо оценивать не только получаемые выгоды, но и затраты на планирование и реализацию этих планов. А они могут быть достаточно значительным. Поэтому выгоды всегда необходимо соотносить с затратами на планирование, и если эффект невелик, то нет смыла вовлекаться в сложные схемы и реорганизации.

В корпоративном налоговом планировании используются два способа оценки полученных выгод и затрат при налоговом планировании:

1. Ситуационное налоговое планирование;

2. Численные методы вариационно-сравнительного анализа.

Ситуационное налоговое планирование заключается в действиях по уменьшению налоговых платежей при возникновении определенных ситуаций в хозяйственной деятельности предприятий. К таким ситуациям можно отнести переоценку фондов, инвестирование прибыли в развитие производственной базы и т.п.

Суть вариационно-сравнительного анализа состоит в проведении сравнения различных вариантов деятельности предприятия на предмет определения их налоговых последствий: на короткий период деятельности (при настоящих значениях налоговых ставок и тарифов) и на длительные периоды (при различных вариантах ожидаемых изменений в налоговых законах и ставках). Это направление более полно отражает существо налогового планирования. Для его практической реализации с учетом наличия большого числа переменных необходимы быстродействующие ЭВМ и соответствующее программное обеспечение.

При проведении ситуационного налогового планирования определяется перечень основных налогов, которые должно уплачивать предприятие, уточняются ставки и льготы, формируется так называемое налоговое поле предприятия. Далее с учетом сформированного налогового поля образуется система договорных отношений на основе Гражданского кодекса РФ, соответствующая Уставу предприятия. Определяются типовые хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию в своей повседневной практике постоянно или эпизодически. После этого разрабатываются различные ситуации с учетом проведения налоговых, договорных и хозяйственных проработок, охватывающих самые разнообразные стороны экономической деятельности, реализуемые в нескольких возможных вариантах. На основе всестороннего анализа ситуаций выбираются оптимальные варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских балансов. После этого из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется реальный журнал хозяйственных операций, который и служит основой бухгалтерского и налогового учета. При анализе различных ситуаций сопоставляются финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными санкциями и иными расходами и потерями.

Численные методы вариационно-сравнительного анализа - базируются на разработках как специалистов в области бухгалтерского и налогового учета, так и специалистов-математиков и программистов в области новых информационных технологий.

Вариационно-сравнительный анализ может осуществляться следующими методами:

1) метод микробалансов;

2) метод графоаналитических зависимостей;

3) матрично-балансный метод.

Суть метода микробалансов состоит в создании математической модели в виде замкнутой системы, содержащей блок главных для данной организации хозяйственных операций на тот или иной период времени и максимально полное описание элементов налогового поля организации. Основной блок модели оформляется в виде бухгалтерских проводок для расчета баланса. Под налоговым полем в данном методе понимается конкретный перечень налогов, которые по законодательству она должна уплачивать с учетом сроков платежей и видов совершаемых хозяйственных операций.

Воздействием на входы этой модели при различных численных значениях параметров системы (то есть финансово-хозяйственных показателях анализируемых операций) формируется набор микробалансов, из которого выбирается некоторый оптимальный с точки зрения целей налогового планирования вариант (или набор вариантов);

Метод графоаналитических зависимостей предполагает выделение одного или нескольких параметров баланса, которые оказывают влияние на финансовые результаты организации. Затем выделяется блок хозяйственных операций, влияющих на анализируемые параметры, и составляются микробалансы при различных значениях параметров. Выявляется аналитическая или графическая зависимость финансовых результатов от выбранных параметров, на основе анализа полученных зависимостей по выбранному критерию оптимальности осуществляется выбор варианта решения.

Матрично-балансовый метод основан на использовании для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия аппарата матричных уравнений. Баланс предприятия представляется в виде матричного уравнения, в котором описываются связи между отдельными счетами и хозяйственными операциями. Затем с использованием матричных методов выявляются функции эластичности различных параметров деятельности (например, функции эластичности прибыли по расходам на заработную плату), которые и используются в дальнейшем для анализа хозяйственной деятельности предприятия, выявления резервов и упущений, в том числе по налогам.

Данный метод требует глубокого знания методов матричного анализа, серьезного программного обеспечения и наличия достаточно мощной вычислительной техники. Вследствие этого, может применяться крупными организациями, имеющими соответствующие финансовые и технические ресурсы.

Кузьменко О.А., Ванькова Н.Н.

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ – ВАЖНАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

Налоговое управление в коммерческом банке представляет собой систему управления налоговыми потоками и поскольку на налоговые платежи приходится значимая доля в финансовых потоках всех экономических субъектов, поэтому управление налогообложением (налоговый менеджмент) как вид деятельности на предприятии в настоящее время становится неотъемлемым элементом общего корпоративного менеджмента в целом и финансового управления в частности.

Наиболее полным и подходящим для банковского сектора определением корпоративного налогового менеджмента можно считать определение А.А. Леушева. В соответствии, с которым, под корпоративным налоговым менеджментом понимается составная часть финансового менеджмента, охватывающая процессы налогообложения на корпоративном уровне, направленная на создание функционального налогового механизма, объединяющего все функции налогового менеджмента, и обеспечение его эффективной работы для достижения финансовых целей банков путем оптимизации способов использования, предоставленных законом прав и исполнения налоговых обязанностей и обязательств .

Важнейшей управленческой функцией с точки зрения теории менеджмента выступает планирование, позволяющее предвидеть цели предприятия, результаты его деятельности и ресурсы, необходимые для их достижения. Финансовое планирование - часть общего внутрифирменного планирования. Одним из основных объектов финансового планирования являются размеры налоговых платежей в бюджетную систему и связанные с их уплатой налоговые потоки, определение которых в то же время составляют функциональную область налогового планирования как сегмента финансового менеджмента.

Дадим определение налогового планирования в коммерческом банке, учитывающее присущие ему как общие характерные черты, так и особенности банковского корпоративного менеджмента.

Налоговое планирование в коммерческом банке представляет собой часть общего корпоративного банковского менеджмента, которая позволяет прогнозировать налоговые отчисления кредитной организации, одновременно оптимизировать ее налоговый портфель в локальной ситуации и обеспечить долговременную экономию на налогах, получать доход от вложенной налоговой прибыли в условиях налоговой безопасности осуществления активно-пассивных и комиссионно-посреднических банковских операций .

Таким образом, место налогового планирования в общей системе управленческой деятельности можно изобразить следующим образом (рис.1)

Рисунок 1 – Место налогового планирования в системе корпоративного менеджмента

Налоговое планирование как составная часть налогового менеджмента позволяет снижать абсолютный показатель выплат в бюджет посредством использования разницы в облагаемых базах и налоговых ставках, установленных законом налоговых льгот и аналогичных факторов, которые не зависят от самой организации, а устанавливаются государством. Как результат, в определенном смысле налоговое планирование в большей части ориентировано на внешнюю по отношению к организации среду. Вопрос же о возможности управления платежами, то есть абсолютной величиной налоговых выплат, вообще не поднимается. Между тем управление величиной налоговых выплат возможно посредством изменения товарного ассортимента и более эффективного использования внутренних резервов, то есть влияния на величину налоговых выплат, управляя исключительно факторами внутренней среды организации, основ ее деятельности.

Налоговое планирование – это важный функциональный элемент налогового менеджмента. С помощью планирования устанавливаются основные направления усилий и принятия решений, которые обеспечивают достижение целей. В ходе реализации этой функции управления намечается не только результат, который должен быть достигнут в процессе управления налоговыми потоками, но и, должен быть определен эффективный способ достижения намеченного результата. Конкретные способы формирует управляющая система, опираясь на свои представления о том, как будет функционировать управляемый объект в планируемом периоде (здесь важны прогнозные данные). Именно поэтому при управлении любыми социально-экономическими процессами планирование всегда сопровождается прогнозированием, основой которого является обобщение и анализ имеющейся информации с последующим моделированием возможных результатов развития ситуаций.

В самом общем виде в инструментарий налогового планирования входят методы налогового бюджетирования, использования налоговых льгот и других, не запрещенных законом способов минимизации налоговых платежей, применения трансфертного ценообразования и пробелов в налоговом законодательстве, реализации налоговой политики организации и налогового учета. Если оптимизация налогов - это цель корпоративного налогового менеджмента, то налоговое планирование - это комплекс методов, инструментов достижения цели налогового менеджмента. Налоговое планирование предполагает такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее вложения, избежать или снизить риск возможных штрафных санкций в перспективе.

Наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста производства, продаж и доходности бизнеса, т.е. построения эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса. Налоговое планирование должно строиться также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть налогов включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.

Поскольку основой налогового менеджмента выступает финансовая наука, то налоговое планирование в определенной степени является и частью финансового планирования (прогнозирования). Задачи налогового планирования различаются в зависимости от того, относительно какого объекта управления они ставятся: применительно к налоговым потокам страны (ее территорий) или налоговым потокам отдельного предприятия.

Ключевую роль в налоговом планировании играет аналитическая стадия сбора и обработки информации, которая поступает как от налогоплательщиков, так и со стороны государства, для выработки управленческих решений. В целом, налоговое планирование – это процесс аналитический и одновременно поисковый, творческий, требующий индивидуального подхода. На базе проведенного анализа составляются различные варианты деятельности субъекта общего налогового менеджмента .

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств.

I этап - появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

II этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

III этап - выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

IV этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования по выбранным налогам.

V этап - разработка (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п.

VI этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями.

VII этап непосредственно связан с организацией надежного учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов .

Список использованных источников

Барулин С.В. Налоговый менеджмент [Текст]: учебник / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко.  М.: Омега-Л, 2011. - 272 с.

Букина Г.Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом [Текст]: / Г.Н. Букина // Всероссийский экономический журнал.  2007. № 1.  С. 4-6.

Леушев А.А. Эффективность корпоративного налогового менеджмента в коммерческих банках и его совершенствование [Текст]: автореф. дис. канд. эконом. наук / А.А. Леушев. - М., 2008. С.10–11.

Смирнова Е.В., Котова Т.В. Налоговое бюджетирование в коммерческом банке – финансовая управленческая технология [Текст]: / Е.В. Смирнова, Т.В. Котова // Государственное управление. Электронный вестник. – 2012. № 31. С.15-21.

Кузьменко О.А., Ванькова Н.Н. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ – ВАЖНАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА // IV Всероссийская заочная электронная научная конференция «Проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения».
URL: (дата обращения: 28.04.2019).

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Корпоративный налоговый менеджмент как совокупность общественно-экономических отношений, его отличительные признаки и структурные элементы. Общие и специальные методы корпоративного налогового менеджмента. Методы налогового регулирования и планирования.

реферат , добавлен 22.12.2010


курсовая работа , добавлен 10.12.2014


Теоретические основы построения общей системы налогового менеджмента. Организация корпоративного налогового менеджмента на российских предприятиях. Анализ менджмента, разработка рекомендаций по организации системы налогового менеджмента на предприятии.

дипломная работа , добавлен 18.06.2008


Система налогового менеджмента на предприятии. Сущность метода графо-аналитической зависимости в налоговом менеджменте. Балансовый метод анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования финансового результата. Корпоративный налоговый менеджмент.

контрольная работа , добавлен 09.01.2010


Понятие финансового менеджмента и его роль в системе управления предприятием. Функции процесса управления денежными потоками в системе управления организацией: планирование финансов, прогнозирование, организационная и контрольная функция, регулирование.

курсовая работа , добавлен 06.11.2014


Воздействие налога на принятие предпринимательских решений. Исторические аспекты налогового планирования в условиях развития финансового менеджмента. Специфика налогового сегмента управления финансами субъектов хозяйств. Участники налогового планирования.

реферат , добавлен 27.12.2010


Система подходов, форм, методов и механизмов организации корпоративного налогового менеджмента, рекомендации по повышению эффективности налогового менеджмента. Деятельность налогоплательщиков по корпоративному налоговому планированию организации.

дипломная работа , добавлен 18.06.2008

Налоговые платежи составляют весомую долю в финансовых потоках организации. Зачастую, от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависят судьба бизнеса, возможности его роста и развития. Недоучет этой стороны финансовой деятельности стороны организации, допущенные ошибки в расчетах по налогам с бюджетом оборачиваются тяжелыми финансовыми потерями. Российские реалии таковы (высокое налогообложение бизнеса, нестабильность налогового законодательства и тому подобное), что результаты четко организованного корпоративного налогового менеджмента не идут ни в какое сравнение с результатами общеэкономического и даже финансового менеджмента. На сегодняшний день вести бизнес, не просчитав, сколько принесет прибыли та или иная сделка и сколько потребуется при этом заплатить налогов, практически невозможно. Проблемы налогообложения, учета и управления налогами по значимости сравнимы, пожалуй, только с проблемами, возникающими непосредственно в ходе производственной или любой другой предпринимательской деятельности. Эта значимость выражается в конкретных суммах, которые отдаются государству. Налоговые платежи, охватывая всю производственную и хозяйственную деятельность организаций, входя во все элементы, определяющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятии бизнес-решения.

Налоги в идеале не должны влиять на выбор экономических решений предприятия, они не должны существенно менять философию бизнеса. На практике же налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, вторгаются в сферу стратегических решений, нередко вынуждая кардинально менять тактику действия компании. Серьезные решения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими. На предприятии всегда должны быть внутренние и внешние специалисты, основными функциями которых являются анализ и обеспечение деятельности данного предприятия с налоговой точки зрения. Даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия, кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры по их оптимизации.

Корпоративный налоговый менеджмент как вид управленческой деятельности на предприятии все больше входит в практику хозяйственной жизни России, а налоговый менеджер организации (эксперт, консультант по налогам) становится все более значимой фигурой.

Управление налогами охватывает ту часть финансов, которая относится к обязательным и безэквивалентным платежам. Возникают отношения по поводу организации налоговой системы и осуществления денежного потока в бюджеты разных уровней, которые можно рассматривать через призму бюджетных взаимоотношений. При этом можно выделить несколько субъектов финансовых отношений; разумеется, ключевую роль играют два из них - государство и налогоплательщики. Связано это с тем, что налоги являются преимущественно выражением отношений собственности, а экономические процессы государства не тождественны интересам налогоплательщиков.

С этих позиций необходимо различать управление налогами на государственном уровне и на уровне экономических субъектов. Однако здесь применима концепция налогового менеджмента как дифференцированного целого, то есть органического единения двух противодействующих видов налогового менеджмента. Иными словами, налоговый менеджмент в первую очередь может характеризоваться в организационном плане.

Корпоративный налоговый менеджмент - это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов принятия управленческих решений в области налоговых доходов и расходов.

В настоящее время корпоративный налоговый менеджмент ограничен целями и задачами государственной бюджетной и налоговой политики. Это выражается в правовом регламенте доходов и расходов организации, методов формирования налоговой базы по основным налогам, ценообразовании на сырье и так далее.

В число общих функций управления, присущих любой социально-экономической системе, входят анализ, планирование, организация, учет, контроль и регулирование. Поэтому корпоративный налоговый менеджмент охватывает три взаимодействующие сферы:

1. организация процесса управления налоговыми потоками на предприятии;

2. налоговое прогнозирование (планирование);

3. налоговое регулирование;

4. налоговый контроль (самоконтроль).

Организация корпоративного налогового менеджмента в широком смысле - это совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля; в узком - это подготовка и создание условий для оптимизации налоговых потоков. Для организации управления налоговыми потоками на предприятиях используется организационная структура финансового менеджмента.

Управлением налоговыми платежами на предприятии ООО «Антей Плюс» занимается бухгалтерия. В ее обязанности входит:

Разработка и обоснование применения эффективного налогового режима;

Создание и поддержание информационной базы по налоговому законодательству;

Разработка корпоративной налоговой политики и налогового бюджета;

Осуществление корпоративного налогового планирования;

Осуществление внутреннего налогового контроля, анализ налогообложения организации;

Своевременное и полное предоставление документации налоговым органам;

Осуществление налогового производства (своевременная постановка на учет в соответствующие органы и перерегистрация, разработка налогового календаря и регулирование платежей по отдельным налогам и тому подобное).

Государственный контроль положен в основу государственной налоговой политики; цель его - формирование доходной части бюджета, оптимизация двух основных источников поступлений (налогов и займов), а также обеспечение решения поставленных социально-экономических задач.

Корпоративное налоговое планирование осуществляется в рамках разработки, как стратегических решений, так и тактических планов (бизнес-план, бюджеты); цель его - оптимизация финансов, в том числе путем снижения налогов. Налоговое планирование призвано не только уменьшать налоговые платежи предприятия, но и оптимизировать налоговые потоки, стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием. Оптимизация налогового бремени организаций закладывает основу для роста массы налоговых поступлений в бюджетную систему в перспективе.

Корпоративное налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценка решений в области финансово хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений с позиций целевых установок организации. Такая трактовка корпоративного налогового планирования предполагает, что любое решение, например, инвестирование средств, создание филиала, выход на новый рынок и тому подобное, должно быть оценено с учетом налоговых последствий. Следует отметить, что на уровне предприятия такие функциональные элементы корпоративного налогового менеджмента, как налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль, неразрывно связаны и происходят как единый процесс, вследствие чего складывается впечатление, что на предприятии имеет место только налоговое планирование, хотя налоговое регулирование и контроль сохраняют свою относительную самостоятельность в составе корпоративного налогового менеджмента.

Общая цель налогового регулирования заключается в том, чтобы уравновесить общественные, корпоративные и частные экономические интересы. Достижение этой цели обеспечивается сочетанием различных методов налогового регулирования (налоговый кредит, отсрочка от уплаты налога, рассрочка налогового платежа), а также синтезом их со всеми методами государственного регулирования экономики (ценообразование, тарифы, регулирование денежного обращения и другое).

В рамках реализации общей цели особое значение имеют налоговые льготы и налоговые санкции. Правильное сочетание этих двух систем обеспечивает гибкость налогообложения и как следствие - эффективность налоговой политики.

Характерным является то, что методы налогового регулирования должны в обязательном порядке учитывать законодательные положения, определяющие различные аспекты налогового производства и ответственность за их нарушения. Кроме того, сюда включается широкий спектр методов косвенного воздействия на проведение субъектов налогообложения, стимулирующих принятие ими решений, полезных обществу (например, через применение упрощенной системы налогообложения).

Налоговый контроль представляет собой систематическую деятельность, направленную на организацию самоконтроля (наблюдения, проверки менеджерами правильности исчисления и уплаты налогов, движения входящих и исходящих налоговых потоков, эффективности использования налоговой прибыли, а также выявление и устранение налоговых ошибок до проверки со стороны налоговых органов). Налоговый контроль осуществляется как государственными органами, так и аудиторскими фирмами, бухгалтерскими и финансовыми службами предприятий. Государственный контроль как элемент воздействия на хозяйствующие субъекты обязывает их правильно формировать налоговую базу и точно исчислять величину налогового обязательства. Контроль в ООО «Антей Плюс» призван обеспечивать достоверность учета налогооблагаемых объектов, уплачиваемых в бюджет налогов. А также качественного составления налоговых расчетов и отчетов.

Корпоративный налоговый менеджмент - это составная часть управления финансами экономического субъекта; это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей - оптимизация налогообложения путем использования всех особенностей налогового законодательства.

Корпоративное налоговое планирование - необходимая составляющая финансово-экономической деятельности субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Основной целью налогоплательщика должно являться не противодействие фискальной системе государства, а собственно высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности.

В своей деятельности хозяйствующие субъекты, в том числе и ООО «Антей Плюс», всегда стремятся максимизировать свой доход и прибыль. А это может совпасть с минимизацией налоговых отчислений. Но в целом субъектов интересует не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный финансовый результат. С этих позиций основной задачей является выбор варианта уплаты налогов, позволяющий оптимизировать систему налогообложения.

Важным критерием решения вопроса о необходимости организации хозяйствующим субъектом корпоративного налогового менеджмента является уровень налогового бремени. Если удельный вес налогов не превышает 15% чистого дохода предприятия, то потребность в налоговом планировании и оптимизации минимальная; при более высоких значениях уровня налогового бремени необходима организация полноценного налогового менеджмента. Чем выше налоговое бремя, тем эффективнее будут затраты хозяйствующего субъекта по организации налогового менеджмента, тем выше цена принимаемых управленческих налоговых решений (при условии их эффективности).

Налоговое бремя ООО «Антей Плюс» за 3 предшествующих года составляет в среднем 16% от чистого дохода организации. Так, в 2006 году оно составило - 16%; в 2007 году - 17%; в 2008 году - 16%, то есть удельный вес налогов в общей доле прибыли распределяется практически равномерно.