Számos projekt megvalósítása során az épületek és építmények tőkeépítését vagy rekonstrukcióját új berendezések vagy speciális folyamatok telepítésével végzik. Ilyen munkák közé tartozik a tűzoltó rendszerek, az elektromos ellátás, a légkondicionálás, a szellőztetés és a tűzjelző rendszerek telepítése. Mindegyik üzembe helyezési munkát igényel, erre az utóbbi időben egyre gyakrabban készülnek üzembe helyezési programok.
Az SNiP szerint az üzembe helyezési munka olyan tevékenységek összessége, amelyeket a telepített berendezések komplex tesztelésének és egyedi tesztelésének előkészítése során hajtanak végre. Ez magában foglalja a berendezések ellenőrzését, tesztelését és beállítását a tervezési előírások elérése érdekében.
Mindezeket a manipulációkat általában szerződéses alapon olyan szakosodott szervezetek végzik, amelyek rendelkeznek a szükséges engedélyekkel és képzett szakemberekből álló személyzettel. A telephelyen végzett tevékenységükhöz szükséges feltételeket (üzemi higiénia, munkavédelem) a megrendelő szervezi meg, aki az üzembe helyezési munkálatokat is fizeti a létesítmény üzembe helyezésének általános előirányzata terhére. Minden műveletet az üzembe helyezést végző szervezet minden konkrét esetre kiképzett és tanúsított személyzetének kell elvégeznie, az ügyfél felelős képviselőjének felügyelete mellett.
Az üzembe helyezési tevékenységeknek két fő szakasza van:
Bár ezt törvény nem írja elő, utóbbi évek A megrendelő egyre gyakrabban igényli az üzembe helyezési program elkészítését a tesztelési munkákhoz. Ez magabiztosságot ad, hogy egyetlen árnyalat sem marad el, és minden rendszer működése megfelel a jóváhagyott szabványoknak és a tervdokumentációnak.
Az üzembe helyezési program egy olyan dokumentum, amely egyértelműen felvázolja a felelős szervezet által végrehajtandó tevékenységek teljes listáját. Az interneten viták láthatók arról, hogy az üzembe helyezési módszertant be kell-e építeni a Programba, vagy külön dokumentumként kell-e elkészíteni. Ezzel kapcsolatban nincsenek egyértelmű követelmények, így minden a felek megállapodásán múlik. Minden konkrét helyzethez könnyen talál egy mintát az interneten.
A programot a megbízó cég képviselője készíti el és hagyja jóvá, és egyezteti a megrendelővel, a felek aláírását és pecsétjét a dokumentum fejlécében helyezik el. A következő szakaszok következnek (példaként vegyük egy szállodai fűtési rendszer előkészítését):
Egyes cégek minden, közvetlenül az eszközök előkészítésével és tesztelésével kapcsolatos tevékenységet külön dokumentumban dokumentálnak - az Üzembe helyezési Módszertanban, amely a Program kiegészítéseként érkezik. A Programban általánosabb, szervezeti jellegű dolgokat is tartalmaznak. Vagyis a teljes munkakomplexum ténylegesen fel van osztva szervezeti, jogi és műszaki komponensekre. A Módszertan azonban gyakran szerves részét képezi a jóváhagyott program fő részének.
A következő további dokumentumok a Program részét képezhetik:
Az összes üzembe helyezési munka, átfogó tesztelés és üzemi tesztelés befejezése után üzembe helyezési jegyzőkönyv készül a vonatkozó mellékletekkel (azon mechanizmusok és berendezések listája, amelyeken a beállítást és a tesztelést elvégezték).
A műszaki jelentést általában egy érintett szakosított szervezet bocsátja ki egy hónapon belül.
Üzembe helyezési munkák (Lengyelország)- az egyedi vizsgálatok előkészítése és lebonyolítása során elvégzett munkák, valamint a berendezések átfogó tesztelése.
Az üzembe helyezés előtt végezzen finomabb és részletesebb beállításokat a telepített berendezéseken.
Ezek az építkezés utolsó részét képezik szerelési munkák(SMR).
1 / 2
✪ Üzembe helyezési munka: előkészítés és a megvalósítás szakaszai
✪ Az automatizált folyamatirányító rendszerek üzembe helyezéséhez szükséges becslési dokumentáció számítása
A villanyszerelési munkákat kísérő üzembe helyezési munka olyan munkacsoport, amely magában foglalja az elektromos berendezések ellenőrzését, beállítását és tesztelését annak érdekében, hogy biztosítsák azok tervezési paramétereit és üzemmódjait. Négy szakaszban hajtják végre:
a projekt tanulmányozása során feltárt észrevételekkel kapcsolatos kérdések egyeztetése a tervező szervezettel;
elektromos mérőműszerek hitelesítése, javítása.
Az üzembe helyezés második szakaszának végén és az egyedi vizsgálatok megkezdése előtt a kivitelező változtatásokat hajt végre a bekapcsolt tápegységek elektromos kapcsolási rajzain.
A negyedik szakasz üzembe helyezési munkája akkor tekinthető befejezettnek, ha az elektromos berendezés megkapta a tervezésben előírt paramétereket és üzemmódokat, biztosítva a stabil technológiai folyamatot. Erőátviteli transzformátoroknál ez 72 óra terhelés alatti üzemelés, levegő és kábelvonalak erőátvitel - 24 órás működés terhelés alatt.
"Iparág: számvitel és adózás", 2011, N 6
Az üzembe helyezési munkák költségei milyen esetekben képezik az amortizálható ingatlanok bekerülési értékét, és milyen esetekben kerülnek egyösszegként elszámolásra? Milyen dokumentumok igazolhatják a felmerült kiadások érvényességét? Hogyan lehet bizonyítani a megbízási munkák nem tőkejellegét?
Az üzembe helyezési munkák jellegüknél és céljuknál fogva a szerelési munkák folytatása és az új építés végső láncszeme, valamint a meglévő vállalkozások, épületek és építmények rekonstrukciója, bővítése és műszaki felújítása. Az üzembe helyezési munkálatok végeztével a létesítmény bemutatható üzembe helyezésre. Az üzembe helyezési munkák elvégzésének eljárására vonatkozó fő rendelkezéseket az SNiP 3.05.05-84 tartalmazza.<1>.
<1>SNiP 3.05.05-84 "Technológiai berendezések és folyamat csővezetékek", jóváhagyva a Szovjetunió Állami Építési Bizottságának 1984.07.05-i N 72 rendeletével.
Az üzembe helyezési munkák magukban foglalják az egyedi vizsgálatok előkészítésének és lebonyolításának időszakában elvégzett munkákat, valamint a berendezések átfogó tesztelését. Ugyanakkor a „berendezés” fogalma lefedi a létesítmény teljes technológiai rendszerét, azaz technológiai és más típusú berendezések és csővezetékek, elektromos, egészségügyi és egyéb berendezések, automatizálási rendszerek együttesét, amelyek biztosítják a létesítmény gyártását. a projekt által biztosított termék első tétele.
Tehát az üzembe helyezési munka a berendezések ellenőrzésére, tesztelésére és konfigurálására irányuló munkák összessége a megadott működési paraméterek biztosítása érdekében. Az üzembe helyezési munkák célja a tervezési, kivitelezési és szerelési munkák során előforduló esetleges hibák feltárása, a berendezések működésében jelentkező hiányosságok feltárása az üzembe helyezés megkezdése előtt. A telepített berendezések egyedi tesztelésének megkezdése előtt üzembe helyezési munkákat végeznek elektromos eszközök, automatizált rendszerek vezérlés, hőenergia és néhány más típusú berendezés, amelyek végrehajtása biztosítja a technológiai berendezések egyedi tesztelését - a berendezés telepítésének utolsó szakasza. Az üzembe helyezési munkák, amelyeket a berendezések egyedi tesztelésének időszakában végeznek, biztosítja az egyes gépekre, mechanizmusokra, készülékekre és egységekre vonatkozó munkadokumentációban, szabványokban és műszaki előírásokban előírt követelmények betartását, hogy a berendezést előkészítse az átvételre. az átfogó tesztelésért felelős munkabizottság. A berendezések átfogó tesztelésének időszakában a berendezéseket ellenőrzik, beállítják és biztosítják, hogy a projekt által előirányzott technológiai folyamatban alapjáraton egymással összekapcsolt módon működjenek együtt, majd a berendezést „terhelés alatti” üzembe helyezik és behozzák. stabil technológiai módra, biztosítva az első tétel termékeinek kiadását.
Az eszközök, rendszerek és berendezések üzembe helyezési munkáinak elvégzésére és elfogadására vonatkozó követelményeket az SNiP 3. része tartalmazza a vonatkozó szerelési munkák elvégzéséhez. Ugyanakkor az üzembe helyezési munkák összetételének és a megvalósításukra vonatkozó programoknak meg kell felelniük a követelményeknek Műszaki adatok vállalkozások - berendezések gyártói, munkavédelmi és biztonsági előírások, tűzbiztonság.
Az üzembe helyezési munka három szakaszban történik: előkészítő munka; egyéni tesztek; a létesítmények átfogó tesztelése. Futásidőben előkészítő munka A berendezések üzemeltetési dokumentumait át kell tanulmányozni, a beállítók munkaállomásait el kell látni a szükséges felszerelésekkel és segédtechnikai eszközökkel. Az egyedi tesztelés szakaszában a berendezések konfigurálása és beállítása a műszaki leírások, utasítások stb. szerint történik. A szerelési munkák során egyedi vizsgálatokat végeznek. Az átfogó tesztelési szakaszt az összes szerelési munka befejezése után hajtják végre. Ebben a szakaszban ki kell igazítani a korábban végrehajtott berendezés-beállításokat, minden berendezést működési módba kell állítani, és ellenőrizni kell a berendezések interakcióját.
Az adótörvény nem szabályozza az üzembe helyezési munkák költségeinek elszámolásának rendjét. Eközben az Orosz Föderáció adótörvénye lehetővé teszi számunkra, hogy a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségek mellett az új vállalkozások, termelő létesítmények, műhelyek és egységek előkészítésének és fejlesztésének költségeit is beszámítsuk. Alap - pp. 34. cikk 1. cikk 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezen altétel költségcsoportjának tartalma nincs megadva. A termelési költségek tervezésének, elszámolásának és számításának alapvető rendelkezései ipari vállalkozások <2>törvény (a továbbiakban: Alaprendelkezések) alapján a termelés előkészítésének és fejlesztésének költségeit külön költségtételhez (31. pont) kell hozzárendelni, amely csoportosította különösen az új vállalkozások, termelő létesítmények, műhelyek és egységek fejlesztésének költségeit. beindítási költségek), valamint az új típusú termékek és új technológiai folyamatok előállításának előkészítésének és elsajátításának költségei. Az Alaprendelkezések 5. pontja kifejti, mit kell érteni az indulási költségek alatt: az új vállalkozások, termelő létesítmények, műhelyek és egységek üzembe helyezésének készenlétének ellenőrzésének költségeit az összes gép és mechanizmus átfogó (terhelés alatti) tesztelésével (próba). üzemeltetés) a tervezett termékkialakítás, berendezésbeállítás próbakiadásával. Itt az is egyértelművé válik, hogy ezek nem kapcsolódnak az indulási költségekhez, és a tőkebefektetések, különösen bizonyos típusú gépek és mechanizmusok egyedi tesztelésének, valamint minden típusú berendezés és műszaki berendezés komplex (száraz) tesztelésének költségei a beszerelésük minőségének ellenőrzése céljából.
<2>Jóváhagyta a Szovjetunió Állami Tervezési Bizottsága, a Szovjetunió Állami Árbizottsága, a Szovjetunió Pénzügyminisztériuma, a Szovjetunió Központi Statisztikai Hivatala 1970. július 20-án.
A fentiek alapján arra a következtetésre juthatunk, hogy a berendezések átfogó tesztelése („terhelés alatt”) során a termékek próbagyártásával végzett üzembe helyezési munkák költségeit az alapon figyelembe vett indítási költségek tartalmazzák. bekezdéseinek. 34. cikk 1. cikk 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A berendezések előkészítésének és egyedi tesztelésének szakaszában végzett üzembe helyezési munkák költségei nem vonatkoznak az indítási költségekre.
Az építési becslési dokumentációban az üzembe helyezési munkák költségeinek felosztásának jelenlegi eljárását a Regionális Fejlesztési Minisztérium 2011. április 13-án kelt N VT-386/08. Ez az eljárás eltérő a termelés és nem termelési célokra.
Meglévő lakások, polgári, szociális és speciális célú létesítmények új építése, rekonstrukciója és műszaki felújítása során, amelyek nem a termékek előállításához kapcsolódnak (az értékesítésből származó bevétellel), a létesítmény üzembe helyezéséhez szükséges üzembe helyezési munkák minden költsége. fejezet tartalmazza a megfelelő állapotú használatot, és a létesítmény üzembe helyezése és az amortizálható ingatlan (befektetett eszközök) bekerülési értékének kialakulása előtt végzett. 9 „Egyéb munkák és költségek” (7. és 8. oszlop) az építési költség összevont becslésében, az „üresjáratban” és „terhelés alatt” végzett munkákra való felosztás nélkül. Ugyanakkor az elvégzett üzembe helyezési munkák összetételének és mennyiségének meg kell felelnie a projekt követelményeinek, az SNiP-nek, a műszaki előírásoknak, a berendezésgyártók műszaki dokumentációjának és a hatóságok egyéb szabályozási és műszaki dokumentációjának. állami ellenőrzésés felügyeleti, műszaki üzemeltetési és biztonsági előírásokat.
Üzembe helyezési költségek termelő létesítmények számára a Költségmegállapítási Módszertan 4.102. pontja szerint kell figyelembe venni építőipari termékek a területen Orosz Föderáció(MDS 81-35.2004<3>). E szabvány szerint az üzembe helyezési munkák költségei a következők:
Az Oroszországi Regionális Fejlesztési Minisztérium 2011. április 13-i N VT-386/08 levelének kiadásával az Oroszországi Állami Építésügyi Bizottság 2003. október 27-i N NK-6848/10 levelében adott magyarázatok. érvénytelenné vált. Ez utóbbi a 2003. november 1-től kidolgozott becslési dokumentációban rendelkezett az üzembe helyezési munkák költségeinek felosztásának és elszámolásának rendjéről. Erről az eljárásról megállapodtak az orosz pénzügyminisztériummal, az orosz adóügyi minisztériummal és az orosz gazdaságfejlesztési minisztériummal, és a visszavonásig változatlan maradt.<4>. Amint Gosstroy kifejtette, a „tétlen” üzembe helyezési munkák elvégzésének költségei, amelyek a létesítmény használatra alkalmas állapotba hozásához kapcsolódnak, az Art. normái szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkét tőkekiadásként veszik figyelembe. Az amortizálható ingatlanok (befektetett eszközök) kezdeti bekerülési értékének kialakulása után végzett „terhelés alatti” üzembe helyezési munkák költségei a bekezdések szerint. 34. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 264. cikke szerint a nem tőkekiadásokat a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb kiadások részeként fogadják el az adóelszámolásban, és az üzemeltető szervezet fő tevékenységeiből finanszírozzák. A „tétlen” üzembe helyezési munkák költségeit a Ch. 9 „Egyéb munkák és költségek” (7. és 8. oszlop) az építési költségek összevont becslésében. Az üzembe helyezési munkák „tétlen” elvégzésének költségeinek a beruházásokhoz való hozzárendelésénél az új üzembe helyezési munkák teljes körének felépítését kell figyelembe venni. becslés és szabályozási keret 2001, az Állami Építésügyi Bizottság dolgozta ki, az N NK-6848/10. számú levél melléklete szerint. A levél záró része fenntartást tartalmazott: az üzembe helyezési munkák költségeinek hozzárendelési eljárása új, meglévő vállalkozások, épületek, építmények építésére, bővítésére, rekonstrukciójára és műszaki felújítására vonatkozik. Vagyis az ipari létesítmények üzembe helyezési munkáinak finanszírozási eljárása kiterjedt a lakossági és polgári létesítményekre is. Valójában a nem termelési célú, nem termékgyártással összefüggő objektumok esetében értelmetlen volt az üzembe helyezési munka felosztása „tétlen” és „terhelés alatti” munkákra: milyen eszközökkel kell kompenzálni a „terhelés alatti” munkavégzés költségeit, ha a a terméket nem gyártják és nem hajtják végre? A Regionális Fejlesztési Minisztérium korábban megjegyezte, hogy a nem termelő létesítményekkel kapcsolatos üzembe helyezési munkák teljes komplexuma az „üres” munka fogalma alá tartozik (2009.10.09. N 33354-IP/08 levél), illetve a levéllel. N VT-386/08 teljes mértékben megváltoztatta az állami építési eljárást az üzembe helyezési költségek hozzárendelésére építési becslés a nem termelő létesítményekkel kapcsolatban.
<4>Az oroszországi regionális fejlesztési minisztérium 2009. október 13-i levele N 33499-IP/08.
Az üzembe helyezési munkák költségeinek elszámolásának eljárását ismertetve a finanszírozók az Oroszországi Állami Építésügyi Bizottság N NK-6848/10 levelére támaszkodnak.<5>. A Pénzügyminisztérium 2007.07.08-án kelt N 03-03-06/2/148-as levelében arról számolt be, hogy az Állami Építésügyi Bizottság említett levele különbséget tesz az „üres” és „terhelés alatti” üzembe helyezési munkák költségeinek elszámolása között. :
A Pénzügyminisztérium a 2010. november 2-án kelt N 03-03-06/1/682 számú levelében jelezte: az új gyártás előkészítésével és fejlesztésével kapcsolatos nem beruházási kiadások, amelyek az Art. (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkét nem veszik figyelembe az állóeszközök kezdeti költségében, hanem a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb kiadások között szerepelnek a bekezdések alapján. 34. cikk 1. cikk 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az amortizálható ingatlanok (befektetett eszközök) kezdeti bekerülési értékének kialakulása után végzett „terhelés alatti” üzembe helyezési munkák költségei, mivel a nem beruházási kiadásokat a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb ráfordítások részeként fogadják el az adóelszámolás során, a bekezdések. 34. cikk 1. cikk 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Abban az esetben, ha a tárgyi eszköz bekerülési értéke nem képződött, az üzembe helyezési munkák költségeit, mint a tárgyi eszköz használatra alkalmas állapotba hozásával járó ráfordításokat az Art. 1. pontja alapján. Az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikkét figyelembe veszik az állóeszköz kezdeti költségében.
Hasonlóképpen, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. 04. 20-i N 03-03-04/1/363, 2004. 08. 24. N 03-03-01-04/1/9. „tétlen” üzembe helyezési munkák nem csökkentik az adóköteles eredményt a szervezet folyó kiadásaként, és mind nyereségadó szempontjából a beruházási ráfordítások között szerepelnek (vagyis a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékében és költségként szerepelnek értékcsökkenési leírás), és céljaira könyvelésés statisztikai célokra. A „terhelés alatti” üzembe helyezési munkák költségeit, amelyeket az amortizálható ingatlantárgyak (befektetett eszközök) kezdeti bekerülési értékének kialakulása után végeznek, az adóelszámolásba nem tőkekiadásként fogadják el a termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek részeként. bekezdéseinek megfelelően. 34. cikk 1. cikk 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A Pénzügyminisztérium a 2009. július 28-án kelt 03-03-06/1/495 számú levelében a „terhelés alatti” üzembe helyezési munkák költségeinek elszámolására ugyanezt az eljárási rendet emeli ki. Az oroszországi regionális fejlesztési minisztérium 2010.07.04-i, N 13149-IP/08 sz. levele megjegyzi: ha a generátormotort a berendezés egyedi tesztelésének időszaka alatt bejáratják (mielőtt a munkaszolgálat átveszi). jutalék), a szükséges tárgyi erőforrások költségeit tőkekiadásként vesszük figyelembe. Ár anyagi erőforrások A generátormotorban való működéshez szükséges, a berendezés átfogó tesztelésének időszaka alatt (a munkabizottság általi átvételt követően) nem szerepel a tőkebefektetésben. Ezek a szervezet működési költségei.
Az eredményszemléletű adóalanyok az eljárás előkészítésével kapcsolatos kiadásokat abban az időszakban számolják el, amikor azok felmerültek, a Ptk. 1. pontja alapján. 272. cikk (2) bekezdése 318. cikk, bekezdések. 34. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 264. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. 09. 06. levele N 03-03-06/1/646, 2003. 10. 07. N 04-02-05/1/ 72).
Mivel a tisztviselők által javasolt üzembe helyezési költségek elismerésének eljárása nincs pontosan leírva Adószám, nem nevezhető vitathatatlannak. A választottbírósági gyakorlat elemzése után néhányat kiemelünk bírói cselekmények, amelyben cáfolják a tisztviselők hozzáállását az üzembe helyezési költségek elszámolási eljárásához. Így a FAS Moszkvai Régió a KA-A40/5083-08-2 számú, 2008. július 11-i határozatában jelezte, hogy a bekezdések normájából. 34. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 264. cikke nem jelenti azt, hogy az üzembe helyezési munkák költségeit csak akkor lehet egyéb kiadások közé sorolni, ha a munkát „terhelés alatt” végzik. Ezért az üzembe helyezési munkákkal kapcsolatos költségeket (mind a „terhelés alatt”, mind az „üresjáraton”) egyéb ráfordításként kell figyelembe venni abban az adózási időszakban, amelyben felmerültek. 2009. október 12-én kelt 09AP-18689/2009-AK számú határozatában a 9. döntőbíróság támogatta az adózót, aki az új berendezések üzembe helyezésének és tesztelésének költségeit folyó (és nem tőke) kiadásként ismerte el, indokolva azt, hogy következik. Egy speciális norma (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 34. szakasza, 1. szakasza, 264. cikk) külön költségcsoportként osztja fel az új termelő létesítmények, műhelyek és egységek előkészítésének és fejlesztésének költségeit. Ezekre a költségekre vonatkozik egyszeri leírás bekezdései értelmében folyó költségek részeként. 3. cikk (7) bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének megfelelően, és ezért nem számítanak bele az állóeszköz kezdeti költségébe az Art. 2. cikke értelmében. 257 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A vitatott kiadások tartalma megfelelt az előkészítési és fejlesztési kiadások fogalmának, és azokat az adózó a bekezdések szerint jogszerűen vette figyelembe. 34. cikk 1. cikk 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A 2008.02.06-án kelt N 09AP-16922/07-AK határozatban<6>A Kilencedik Választottbíróság azt is megjegyezte, hogy az új termelési létesítmények, műhelyek és egységek előkészítésének és fejlesztésének költségeit külön csoportba sorolják, ezért külön normának megfelelően az egyéb költségek közé kell számítani (34. pont, 1. pont, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 264. cikke), és nem az állóeszközök eredeti költségében. A választottbírók szerint, ha az üzembe helyezési munkák költségei a termelő létesítmények, műhelyek és egységek fejlesztésének költségeiként jellemezhetők, akkor azok aktuálisak, függetlenül attól, hogy az OS létesítmény üzemképes állapotba hozásához kapcsolódnak-e. Ugyanakkor nem tőke az üzembe helyezésre alkalmas állapotba hozott berendezések átfogó tesztelésével történő ellenőrzésének költsége. Ha az üzembe helyezési költségek nem jellemezhetők termelő létesítmények, műhelyek, egységek fejlesztésének költségeként, akkor meg kell állapítani, hogy azok a tárgyi eszköz üzemképes állapotba hozásával járnak-e, és ennek függvényében meg kell határozni az üzembe helyezés jellegét. költségek (folyó vagy tőke). A bíróság arra a következtetésre jutott, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke ezt nem írja elő a létesítmény üzembe helyezése előtt felmerült összes költséget, tőke, és bele kell számítani az operációs rendszer kezdeti költségébe. E szabály alapján a választottbírók arra a következtetésre jutottak, hogy a már üzemkész létesítmény költségei nem lehetnek tőke jellegűek. A bíróság megállapította, hogy az adózó által a már üzemkész létesítményekkel kapcsolatban végzett üzembe helyezési munkák, amelyek az üzembe helyezett berendezések ellenőrzésére, a létesítmények felállítására, üzemkész állapotának ellenőrzésére irányultak, nem változtattak a a létesítmények üzemkész állapotának mértéke, és ezért az ilyen munkák költségeit egyszerre lehet figyelembe venni.
<6>A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. május 20-i N KA-A40/4099-08-P határozata változatlanul hagyta.
Foglaljuk össze a közbenső eredményeket. Az üzembe helyezési költségek elszámolásának kérdésében két álláspont uralkodik. Az első (hivatalos) az, hogy a „tétlen” üzembe helyezési munkák elvégzésének költségeit a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értékében figyelembe veszik, a „terhelés alatti” munkavégzés költségei pedig az adóban elszámolt egyéb ráfordítások (bevallás). előállításuk időszaka. A második szempont az, hogy az üzembe helyezési munkák elvégzésének költségeit (mind az „üresjáratban”, mind a „terhelt állapotban”) aktuálisként kell figyelembe venni. A második pozíciót választó adózó nagyobb valószínűséggel vonzza az ellenőrök követeléseit.
Ezért a vállalat úgy döntött, hogy az indulási költségeket a tisztviselők ajánlása szerint ismeri el, azaz felosztja tőkére és nem tőkére. Nevezzük meg a nem tőkekiadások legfontosabb jellemzőit.
Így a berendezés üzembe helyezése előtt elvégzett üzembe helyezési munkák költségei annak induló bekerülési értékében, üzembe helyezés után pedig a bekezdések alapján egyéb ráfordításként kerülnek figyelembevételre. 34. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 264. cikke (a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat VSO 2006. március 10-i határozata N A33-22400/04-S3-F02-858/06-S1).
Megállapítottuk, hogy ha egy vállalkozás üzembe helyezési munkákat végzett a berendezés üzembe helyezése után, és ezek a munkálatok az összes gép és mechanizmus átfogó tesztelését ("terhelés alatti") célozták meg a termékek próbagyártásával, akkor az üzembe helyezési költségeket az üzembe helyezési költségek figyelembe veszik. más költségek. De mi van, ha a cég végrehajtja „terhelés alatti” üzembe helyezési munkák a berendezések üzembe helyezése előtt(és ennek megfelelően a cselekmény végrehajtása előtt az N OS-1 nyomtatványon, amely az elsődleges nyomtatványok használatára és kitöltésére vonatkozó utasítások szerint számviteli dokumentáció tárgyi eszközök elszámolásáról<8>tárgyak tárgyi eszközökbe való felvételére és üzembe helyezésük rögzítésére használják)? Ebben az esetben el lehet-e ismerni az üzembe helyezési munkák költségeit az egyéb költségek részeként (az Orosz Föderáció adótörvényének 34. szakasza, 1. szakasz, 264. cikk)? Vagy növelni kell az operációs rendszer objektum kezdeti költségét? Az adóhatóságok természetesen ragaszkodnak a költségek elszámolásának második lehetőségéhez. Lehet azonban vitatkozni velük. Az SNiP 3.05.05-84 1. függelékének 1., 3., 6. pontja, az SNiP 3.01.04-87 1.5.<9>ebből következik, hogy az üzemi üzemmódban („terhelés alatti”) átfogó teszteléshez szükséges üzembe helyezési munkákat azután végzik el, hogy a berendezést a munkabizottság átvette, és mielőtt az állami átvevő bizottság üzembe helyezné, vagyis a berendezés üzembe helyezése előtt. működésbe. A választottbírók következtetései segítenek igazolni az üzembe helyezési költségek „terhelés alatti” egyszeri elismerésének jogszerűségét a berendezés üzembe helyezése előtt. Térjünk át a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2009. január 15-i N A55-5612/2008 határozatára. Az adózó a tárgyidőszak kiadásai között szerepelt a késztermékek kiadásával járó berendezések üzembe helyezési munkáinak költségei (több mint 517 millió rubel), amelyet a berendezés átvételi igazolásának munkabizottság általi aláírása után, de az átvétel előtt végeztek. az állami átvételi bizottság által. A FAS PO megjegyezte, hogy a berendezések gyártásra való alkalmasságának ellenőrzése, amelynek során a tesztelést, az üzembe helyezést, a berendezések tesztelését késztermékek kiadása nélkül végzik, megfelel a „berendezés használatra alkalmas állapotba hozása” koncepciónak. 1. pontjának Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 257. §-a értelmében az adózónál e célból felmerült költségeket be kell számítani az állóeszközök bekerülési értékébe. És paragrafusok alapján. 34. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. §-a szerint, ha egy szervezet átfogó tesztelést, előkészítést és új gyártási fejlesztést végez a késztermékek egyidejű kiadásával („terhelés alatti üzembe helyezési munka”), az új gyártás kifejlesztésével és kipróbálásával kapcsolatos költségek Az üzembe helyezési időszakban a termékek előállítása a késztermékek előállításához kapcsolódó költségek számbavételétől függ. Ezek a kiadások közvetettek, és a tárgyidőszak adóalapját képezik. Ezenkívül az SNiP 3.01.04-87 1.5. pontja és az SNiP 3.05.05-84 1. függelékének 3. pontja alapján a késztermékek próbagyártásával „terhelés alatti” üzembe helyezés, azaz a berendezések átfogó tesztelése a létesítmény üzemeltetésének átvétele előtt hajtják végre, amikor a tárgyi eszköz már kialakult, de nem szerepel a vállalkozás mérlegében. Az adóalany bebizonyította, hogy miután a műhely felszerelését a munkabizottságok átvette, átfogó tesztelést hajtott végre a késztermékek kiadásával, és a „terhelés alatti” üzembe helyezési munkák költségei nem szerepeltek az építési becslésben. termelési komplexum(nyersanyag, félkész termékek, energiaforrások, termelő munkások bére és üzletköltségei). Ennek eredményeként a bíróság jogosnak találta a vitatott költségek nem tőkejellegű kiadásnak minősítését. Szintén érdekes a Kilencedik Választottbíróság 2009. május 27-i N 09AP-7603/2009-AK sz.<10>. A cég a létesítményt rekonstruálta és az üzembe helyezést kétszer végezte el: először „terhelés nélkül”, majd „terhelés alatt”. A "terhelés nélküli" üzembe helyezési munkák eredményei alapján a vállalkozás munkabizottsága berendezés-átvételi igazolást állított ki, amely megerősítette, hogy a rekonstruált létesítmény használatra alkalmas, üzemkész és a projektben előírt termékek gyártására alkalmas. , a tervezési kapacitások fejlesztésére vonatkozó normáknak megfelelő kötetben. A törvény aláírása után megkezdődött a „terhelés alatti” telepítés átfogó tesztelése. Az adóalany a befektetett eszköz költségébe beleszámította az „üres” munkák költségeit, valamint a „terhelés alatti” munkavégzés költségeit (több mint 10 millió rubelt), amelyet a bekezdéseknek megfelelően átalányként ismert el. 34. cikk 1. cikk 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az adózó ellenőrzése után Adóhivatal arra a következtetésre jutott, hogy a „terhelés alatti” üzembe helyezési munkák végzésének költségei jogellenesen kerültek a beszámolási időszak egyéb ráfordításai közé, és további jövedelemadót és kötbért állapított meg. Az adóhatóság abból indult ki, hogy az eszköz bekerülési értéke az üzembe helyezéskor, nem pedig a munkabizottság által a berendezés átvételi okiratának aláírásakor keletkezik, ezért a létesítmény üzembe helyezése előtt felmerülő összes költséget meg kell határozni. alkotják az értékét. A bíróság azonban a következő érvekre hivatkozva támogatta az adózót:
A 2011. április 15-i határozatban N A40-133100/10-76-783 Választottbíróság Moszkva városa az ellenőrök oldalára állt. A cég egyetlen komplexum - egy több objektumból álló polipropilén gyártó üzem - tőkeépítését hajtotta végre (berendezés-előkészítő épület, nyersanyagtisztító egység, fogadó és adagoló épület, termelésirányítási épület, csomagoló-tároló épület, fémorganikus vegyületek raktár, laboratórium). valamint háztartási épület és egyéb tárgyak) egy egésszé egyesítve és csak együtt használva. A fővállalkozó 2007 júniusában N KS-11 formanyomtatványon állította ki a létesítmény befejezett építésének átvételi okiratát az egyes üzemi létesítményekre vonatkozóan. Ezzel egyidejűleg magát az üzemet a bizottság elfogadta az elkészült építmény N KS-14 nyomtatványon 2007 szeptemberében. Az N KS-14 nyomtatványon szereplő törvény alapján a vállalkozás engedélyt kapott az önkormányzattól. az üzem üzembe helyezését. Az egyetlen komplexumba (üzembe) tartozó összes objektumot 2007 decemberében az N OS-1 formanyomtatvány szerinti törvények tárgyi eszközei közé vették. Az üzem átvétele és üzembe helyezése előtt az N KS-14 törvény szerint a társaság az üzem összes objektumára (berendezésekre és berendezésekre) vonatkozóan a komplexum „terhelés nélküli” és „terhelés alatti” működésének teszteléséhez kapcsolódó üzembe helyezési munkák. Az adófizető, figyelembe véve, hogy a „terhelés alatti” üzembe helyezési munkák költsége (több mint 34 millió rubel), amelyet azután végeztek, hogy a fővállalkozó az N KS-11 formanyomtatványt egy komplexum minden egyes objektumára vonatkozóan elkészítette, nem bekezdések alapján átalányösszegként számolta el ezeket a ráfordításokat, figyelemmel az üzem és az abban szereplő minden egyes tárgy képzett induló bekerülési értékébe való beszámítására. 34. cikk 1. cikk 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A társaság a könyvelésben ezen üzembe helyezési munkák elvégzésének költségeit halasztott ráfordításként (97. számlán) számolta el, és az üzem üzembe helyezése és a polipropilén gyártás megkezdése után kezdte meg ezek leírását. A bíróság felhívta a figyelmet ennek a megközelítésnek a hibájára: az üzembe helyezés előtt (2007 szeptemberében) a berendezésekkel és berendezésekkel kapcsolatos üzembe helyezési munkák költségei képezzék a tárgyi eszközök bekerülési értékét. Az N KS-14 formájú aktus elkészítésének pillanatától kezdve a tárgy tőkeépítés befejezettnek tekintendő, kialakul a kezdeti költség, és az aktus megalkotása előtt az objektum beruházásához közvetlenül kapcsolódó összes munka és költség beleszámít a befejezetlen építkezés költségébe, és ezt követően az objektum kezdeti költségét képezi. Az üzembe helyezési munkák „terhelés alatt” vagy „terhelés nélkül” elvégzése, mielőtt a beruházási projektet az átvevő bizottság az N KS-14 törvényi formanyomtatvány szerint üzembe helyezné, az építés kötelező szakasza, amelynek célja az objektum üzembe helyezése. olyan állapot, amelyben használatra alkalmas. Az ilyen munkák költségét bele kell számítani az objektum kezdeti költségébe. A polipropilén gyártó üzem egyetlen és oszthatatlan ipari létesítmény, amely számos különálló objektumból áll (üzletek, gépek és berendezések, egységek, berendezések stb.), amelyet kizárólag egyetlen objektumként - üzemként - vesznek figyelembe és helyeznek ipari üzembe. . Az üzembe tartozó létesítmények mindegyike, amelyekről 2007 júniusában az N KS-11 nyomtatványon készültek törvények, önmagában nem tudnak termelési funkciót ellátni és megfelelően üzemeltetni (termékeket előállítani), így az üzem egyetlen komplexumként 2007 szeptemberében az N KS-14 formanyomtatvány alapján üzembe helyezték az összes létesítmény részeként, beleértve azokat is, amelyekkel kapcsolatban vitatott üzembe helyezési munkákat végeztek. Az N KS-11 formanyomtatványon szereplő törvények nem képezhetik az egyes üzemi létesítmények kezdeti költségének kialakítását és üzembe helyezését. A létesítmények költségét végül csak 2007 decemberében határozták meg, miután megkapták az üzem üzembe helyezésére vonatkozó engedélyt, és az N OS-1 formanyomtatványon jelentéseket készítettek a komplexum minden egyes létesítményére vonatkozóan.
Példa. A cég üzembe helyez egy egységet, amelynek költsége 590 000 rubel, beleértve az áfát - 90 000 rubel. A berendezések beszerelését és az összes üzembe helyezési munkát erre szakosodott vállalkozó végzi. Becsült költség Az egység szerelési munkája 354 000 rubelt tett ki, beleértve az áfát - 54 000 rubelt, az „üresjáraton” végzett üzembe helyezési munkák költsége - 35 400 rubel, beleértve az áfát - 5 400 rubel. Az üzembe helyezési munkák költsége az egység „terhelés alatti” átfogó tesztelésének időszakában 11 800 rubel, beleértve az áfát - 1 800 rubelt, az ilyen munkák során felhasznált üzemanyag és villamos energia költsége 10 500 rubel. Számviteli és nyereségadó szempontjából az időszak jótékony felhasználása az egység beépítése a befektetett eszközök osztályozása szerint történik értékcsökkenési csoportok <11>nyolc évnek felel meg, az értékcsökkenést lineáris módszerrel számítják ki.
<11>Jóváhagyva az Orosz Föderáció kormányának 2002.01.01-i rendeletével N 1.
A cég könyvelője feljegyzéseket készít:
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölés. |
| Szükséges felszerelés telepítés | 07 | 60 | 500 000 |
| Az egység ÁFA összege megjelenik | 19 | 60 | 90 000 |
| Benyújtva az egység ÁFA-jának levonására | 68 | 19 | 90 000 |
| Az egység telepítésre történő átadása tükröződik | 08 | 07 | 500 000 |
| Az egység telepítésével kapcsolatos munkát elfogadták | 08 | 60 | 300 000 |
| A szerelési munkák ÁFA összege tükröződik | 19 | 60 | 54 000 |
| ÁFA levonásra elfogadott | 68 | 19 | 54 000 |
| Üzembe helyezési munka "tétlen" elfogadott | 08 | 60 | 30 000 |
| "tétlen" munka | 19 | 60 | 5 400 |
| ÁFA levonásra elfogadott | 68 | 19 | 5 400 |
| Üzembe helyezés elfogadva "terhelés alatt" | 97 | 60 | 10 000 |
| kötelezettségeket (10 000 RUB x 20%)<*> | 68 | 77 | 2 000 |
| Az üzembe helyezéskor fizetendő ÁFA összegét tükrözi munka "terhelés alatt" | 19 | 60 | 1 800 |
| ÁFA levonásra elfogadott | 68 | 19 | 1 800 |
| Az üzemanyag és az elektromos áram költsége tükröződik "terhelés alatti" üzembe helyezéshez | 97 | 10, 60 | 10 500 |
| A halasztott adó összege megjelenik kötelezettségeket (10 500 RUB x 20%) | 68 | 77 | 2 100 |
| Az egység üzembe helyezésének napján | |||
| Az egység a tárgyi eszközök részeként jelenik meg (500 000 + 300 000 + 30 000) dörzsölje. | 01 | 08 | 830 000 |
| Az egység üzembe helyezésétől számított egy éven keresztül havonta | |||
| A kivitelezési költségek egy része üzembe helyezési munkák ((10 000 + 10 500) rub. / 12 hónap)<**> | 20 | 97 | 1 708 |
| A halasztott adó egy része leírásra került kötelezettségeket (1708 RUB x 20%) | 77 | 68 | 342 |
| Havonta a készülék bekapcsolásának hónapját követő hónaptól kezdve állóeszközök összetétele |
|||
| Az egységre felhalmozott értékcsökkenés (830 000 RUB / 8 év / 12 hónap) | 20 | 02 | 8 646 |
E.V.Sholomova
Folyóirat szakértő
"Ipar:
Könyvelés
és az adózás"
Az üzembe helyezési munkák elvégzése az építkezés fontos szakasza a létesítmény üzembe helyezése előtt. Az üzembe helyezési folyamat során, a berendezések rutin beállítása és tesztelése biztonságos működésének biztosítása egész élettartama alatt.
A Neftegazinzhiniring LLC szakemberei tapasztalt mérnökök a különféle célú elektromos berendezések üzembe helyezésében. Így a következő létesítmények üzembe helyezését végezzük: kazántelepek, fűtőpontok, hőerőművek, olaj- és gázfeldolgozó és -leválasztó üzemek, gázfelhasználó és gázelosztó létesítmények, autonóm gázellátó rendszerek, szellőztetés és fűtés, reagens adagoló berendezések stb. . Teljes lista A tárgyakról bővebben a 8-800-333-95-62-es telefonszámon lehet tájékozódni.
Az üzembe helyezési munkák elvégezhetők a létesítmények tervezésével és telepítésével kapcsolatos komplex munka részeként és külön a nem általunk gyártott és telepített berendezéseken is.
Az üzembe helyezés olyan intézkedések összessége, amelyek lehetővé teszik egy létesítmény üzembe helyezését, és amelyek nélkül lehetetlen ellenőrizni az összes dolgozó munkájának koherenciáját. mérnöki rendszerek az építési és szerelési munkák befejezése után.
A PPR feladata a szerelési munkák helyességének átfogó ellenőrzése, az elektromos berendezések gyári hibáinak feltárása, a berendezések maximális terhelésen történő működésének beállítása, valamint az elektromos berendezések műszaki paramétereinek a tervezési fogyasztói értékekre történő módosítása. Ha olyan telepítési hiányosságokat állapítanak meg, amelyeket nem a Neftegazinzhiniring LLC építési és szerelési osztálya végzett el, szakembereink kiválasztják a legmegfelelőbb berendezéseket, és szükség esetén kijavítják az üzemi beállításokat.
A berendezések diagnosztikája és beállítása garanciát vállal a Vevőre az eszközök megbízhatósága és zavartalan működése a jövőben.
Az üzembe helyezési munkák elvégzése az üzembe helyezési munkákra vonatkozó becslés elkészítésével és az üzembe helyezési program kidolgozásával kezdődik, amely tartalmazza az adott építési helyen szükséges teljes munkakört.
BAN BEN tipikus üzembe helyezési munkák köre a következő típusú munkákat tartalmazza:
