Különleges szerepet töltenek be könyvvizsgálói munkapapírok. Minta minden papír a gyakorlatban megállapított szabályok szerint készül. Az űrlapokon szereplő információk bizalmasak. Fontolja meg a továbbiakban a könyvvizsgáló munkadokumentumainak fő típusait.
Könyvvizsgálói munkaanyag- egy dolgozat, amelybe az ellenőrzés tervezése, végrehajtásának előkészítése során szakember által készített feljegyzések, az eredmények összegzése kerül sor. Tartalmazhat harmadik felektől, az ellenőrzött vállalkozás vállalkozóitól kapott információkat is. A mennyiséget és minden esetben egyedileg határozzuk meg. Ebben az esetben tervezésük célja lesz a döntő.
A gyakorlatban ilyen könyvvizsgálói munkapapírok:
Munkapapírokat is készítenek:
A dokumentumok számát, tartalmát, formáját a következőktől függően választjuk ki:
A felhasználás céljától függetlenül a papírokra vonatkoznak Általános követelmények. Először is, bárkinek teljes és konkrét információkat kell tükröznie. Erre azért van szükség, hogy egy másik szakember könnyebben megértse az elvégzett tevékenységek lényegét.
Mindegyiket közvetlenül az ellenőrzési folyamat során adják ki. A papírok kitöltése az ellenőrzés után vagy előtt nem megengedett. A dokumentáció elkészítésekor a könyvvizsgálónak nemcsak a vizsgált időszakra vonatkozó információkat kell figyelembe vennie, hanem a korábbi időszakokra vonatkozó információkat is. A dolgozatok tartalmazzák azokat a kulcsfontosságú adatokat, amelyekről a szakembernek véleményt kell nyilvánítania. Szükséges, hogy lefedjék a legjelentősebb ellenőrzési területeket és a jogosult által meghatározott és végrehajtott feladatokat.
A dokumentációnak lehetővé kell tennie a jelentéstétel meghatározott kritériumok szerinti elemzését. A papírok az állapotot és az értékelést tükrözik belső irányítás a szervezetben, valamint az iránta érzett bizalom mértéke. Rögzítik az elvégzett ellenőrzéssel, elemzéssel kapcsolatos eljárásokat. könyvelés vállalkozás, a pénzügyi politikának való megfelelés, a jelentéstétel törvényi szabványoknak, elveknek és követelményeknek való megfelelése.
Mindegyikbe be kell írni az információkat, hogy később könnyen érthető legyen a leírtak. Kötelező követelmény a regisztráció időpontjának és helyének, a szakorvos nevének feltüntetése. A dokumentumokat a könyvvizsgálónak alá kell írnia, azonosító kóddal. Az oldalak számozottak. Emellett a szakember megjelöli azokat a forrásokat, ahonnan szerzett információkat a papírmunkához, az üzleti alkalmazások javításához és pénzügyi műveletek vállalkozások.
Különböző kritériumokon alapul. A karbantartás és a kivitelezés időtartamától függően a dokumentumok hosszú távú vagy rövid távú felhasználásúak lehetnek. A papírok forrásai és beszerzési módja szerint harmadik féltől vagy az ellenőrzött vállalkozástól kapott, valamint a szakember által kiadott papírokra oszthatók fel. A céltól függően a dokumentumok a következők lehetnek:
A bemutatás formája szerint megkülönböztetünk grafikus, szöveges, táblázatos és kombinált formákat. A tervezési technikától függően a dolgozatok kézzel írhatók vagy számítógéppel is kitölthetők.
Azok a papírok, amelyeket a szakember az audit során használ, különféle információkat tükröznek. Ennek megfelelően az adatokat tartalmazó papírokat megkülönböztetik:
Az ajánlásokat és javaslatokat, a szakember levelezését szintén a munkadokumentumokhoz kell utalni.
A szakembernek tükröznie kell a dokumentációban az alábbi információkat:
A papíroknak mindenre indoklást kell tartalmazniuk Főbb pontok amelyről a végső véleményt nyilvánítják.
A munkadokumentumok a könyvvizsgáló cég tulajdonát képezik. Joga van velük bármilyen tevékenységet saját belátása szerint végrehajtani, ha az nem ütközik a törvénybe, más normákba és a szakmai etikába. Egyes dokumentumokat vagy azok kivonatait bemutathatják az ellenőrzött létesítménynek. De nem helyettesíthetik a számviteli nyilvántartásokat.
Az ellenőrzés végeztével a dokumentációt archiválni kell, a papírokat le kell könyvelni és az egyes ellenőrzésekre külön-külön kialakított mappákba rakni. Az „állandó és aktuális dosszié” fájlokban található munkadokumentációban az oldalak számozva vannak, és számukat speciális lapokon tüntetik fel. A törzsvásárlói papírokat egy készletben tárolják. Az ilyen mappákban lévő dokumentumok időrendi sorrendben kerülnek szétosztásra. A „különleges” és „állandó” dossziék fájljai egyik évről a másikra átvihetők. A vezető szakembernek vagy az alárendelt más könyvvizsgálónak a dokumentumokon a változtatásokat, ha vannak, a módosítások időpontját kell jelölnie. A feljegyzéseket aláírással igazolják. A dokumentumok biztonságáról, lebonyolításáról, irattárba továbbításáról az adott ellenőrzésért felelős vezető szakember gondoskodik.
Minden dokumentumnak tartalmaznia kell az azonosítási paramétereket. Ide tartozik különösen az ellenőrzött személy neve, az ellenőrzés időtartama stb. Ezenkívül a papíroknak tartalmazniuk kell az azonosító indexeket, valamint a kereszthivatkozásokat. Ezáltal gyorsabban összeállítható őket fájlokba. Minden mappa végén fel van tüntetve a teljes név. felelős tisztviselő és aláírása. A dokumentáció papíron vagy elektronikus adathordozón, valamint filmen is tárolható. A levéltárnak átadott iratok megőrzési ideje nem kevesebb, mint öt év.
Az Oroszországi Kulturális Minisztérium 2010. augusztus 25-i 558. számú rendelete jóváhagyta a tevékenység során keletkezett szabványos vezetői archív dokumentumok jegyzékét kormányzati szervek, önkormányzatok és szervezetek, a tárolási időszakok megjelölésével (a továbbiakban - új Lista). E tekintetben a Szövetségi Levéltár 2010. augusztus 26-i 63. számú végzése érvénytelenítette a 2000. október 6-án jóváhagyott, a szervezetek tevékenysége során keletkezett, a tárolási időszakokat megjelölő szabványos gazdálkodási dokumentumok jegyzékét (a továbbiakban: régi Lista). Mindkét dokumentum előírja minimális futamidő dokumentumtárolás.
Az iratok és iratok tárolási idejének számítása az irodai munka befejezését követő év január 1-jén kezdődik. Például a 2010-ben irodai munkában befejezett ügyek tárolási idejének számítása 2011. január 1-jén kezdődik.
A regisztrációs (számviteli) könyvek (magazinok) tárolási feltételeinek számítása január 1-jén kezdődik a könyvben (magazinban) az utolsó bejegyzést követően. Tehát ha 2004 januárja óta nyitva van a munkafüzetek és a bennük lévő betétek mozgásának elszámolási könyve és 2009-ben történt benne az utolsó bejegyzés, akkor a könyv eltarthatóságának számítása 2010. január 1-jén kezdődik.
Az új lista 12 részből áll:
1) az irányítás adminisztratív, szervezeti funkcióit, az ellenőrzési funkciókat, valamint az ellenőrzési funkciókat tükröző dokumentumok jogi támogatást szervezeti dokumentumok kezeléséhez és tárolásához szükséges dokumentációs támogatás irányítása, szervezése;
2) tervezési és árképzési dokumentumok;
3) finanszírozási és hitelezési dokumentumok;
4) számviteli és beszámolási dokumentumok;
5) a szervezetek gazdasági, tudományos, műszaki, kulturális és egyéb kapcsolatainak megszervezésére és megvalósítására vonatkozó dokumentumokat;
6) a szervezetek tevékenységére vonatkozó információs szolgáltatásokra vonatkozó dokumentumok;
7) a munkaszervezésre, a munkaszabályozásra, a tarifákra, a javadalmazásra, a munkavédelemre vonatkozó dokumentumok;
8) a személyzettel való munkavégzésre vonatkozó dokumentumok: az alkalmazottak felvétele, áthelyezése, elbocsátása, képzettségük javítása, minősítés, valamint kitüntetések;
9) a tevékenységek logisztikájára és az ingatlanok és tárgyi eszközök tárolásának megszervezésére vonatkozó dokumentumok;
10) a szervezetek adminisztratív és gazdasági szolgáltatásaira vonatkozó dokumentumok: a belső előírások betartása, az irodaházak üzemeltetése, a közlekedési szolgáltatások, a belső kommunikáció, a szervezetek biztonsága;
11) társadalmi és hazai kérdéseket tükröző dokumentumok, beleértve társadalombiztosítás, lakhatási és háztartási kérdések, szabadidő szervezése;
12) az elsődleges szakszervezeti és egyéb állami szervezetek (egyesületek) tevékenységének szervezését tükröző dokumentumok.
Az új Lista minden szervezetre vonatkozik, függetlenül a tevékenység típusától és a tulajdonosi formától. Jelentősen bővült az arányosítási, díjszabási és javadalmazási, munkavédelmi és személyügyi dokumentumok listája. A Munkavédelem rovatban kiemelt figyelmet fordítanak a sérülésekre, a káros és veszélyes munkakörülmények között végzett munkákra vonatkozó dokumentumokra.
A személyzeti rendelések részletesebb listája bemutatásra kerül. Tehát a régi listában minden személyzeti utasítást 75 évig meg kell őrizni (6. cikk). Ez alól kivételt képeztek a rendes és tanulmányi szabadság biztosításának elrendelése, az ügyelet, a kötbér, a rövid távú belföldi üzleti utak. Minimális eltarthatóságuk 5 év volt. Az új listában a megbízások listája kibővült (19. cikk). 75 évig a következő megrendeléseket kell megőrizni:
felvétel, áthelyezés, összevonás, áthelyezés, elbocsátás;
minősítés, továbbképzés, címek (rangsorok) kiosztása;
névváltoztatás;
ösztönzők, díjak;
díjazás, bónuszok, különféle kifizetések;
minden típusú szabadság nehéz, káros és veszélyes munkakörülményekkel küzdő munkavállalók számára, szülői szabadság, fizetés nélküli szabadság ( bérek);
a főtevékenység profiljára vonatkozó kötelesség;
hosszú belföldi és külföldi üzleti utak, nehéz, káros és veszélyes munkakörülményekkel rendelkező munkavállalók üzleti utak.
Legalább 5 évre vonatkozó megrendelések:
fegyelmi intézkedések;
éves fizetett szabadságok;
képzéssel kapcsolatos szabadság;
szolgálatban;
rövid távú belföldi és külföldi üzleti utak.
Fontolja meg, hogyan változtak a számviteli bizonylatok tárolási feltételei. Továbbra is éves és konszolidált éves (most a konszolidált is hozzáadásra került) mérlegekés a nyilvántartásokat folyamatosan meg kell őrizni (351. cikk). Negyedéves - 5 év, havi - 1 év. Az elemző dokumentumok (táblázatok, jelentések) tárolási időszaka azonban az évi pénzügyi kimutatások 5 évre csökkentve (354. cikk). Korábban együtt kellett volna tárolni őket éves beszámoló véglegesen (137. cikk). Az új lista (352. cikk) külön kiemeli a tárolási időszakokat költségvetési jelentés(mérlegek, beszámolók, igazolások, magyarázó megjegyzések), bár a megőrzési időszakok hasonlóak. Első alkalommal állapítottak meg (tartósan) megőrzési időszakot a számviteli (pénzügyi) kimutatásokra a nemzetközi szabványoknak megfelelően pénzügyi jelentés vagy más szabványok (358. cikk). A számlák tárolási ideje 5 évről (150. cikk) 4 évre (368. cikk) csökkent. Ha korábban a számviteli elsődleges bizonylatok aláírására jogosultak névsorát addig kellett vezetni, amíg újat nem cseréltek (164. §), akkor most legalább 5 évig az újra váltást követően (380. §). A régi Lista szerint a bejegyzési igazolás megőrzési ideje adóhatóság a nyilvántartásból való törlést követő 5 évnek felelt meg (169. cikk), most véglegesen meg kell őrizni (381. cikk). Külön feltüntetik a dokumentumok tárolási feltételeit adó számvitelÉs adóbevallás: számítási regiszterek földadó(389. cikk) – 5 év; bérjegyzékek a biztosítási díjak levonására az Orosz Föderáció FSS-hez (391. cikk): éves - folyamatosan, negyedévente - 5 év; jelentések az állami és nem állami biztosítások pénzeszközeinek átutalásáról (391. cikk) - folyamatosan; adóbevallások (kalkulációk) jogalanyok minden típusú adó (392. cikk), adóbevallások és előlegszámítások az UST számára (393. cikk), adókártyák 1-NDFL (394. cikk), kötelező előleg-bevallások és számítások nyugdíjbiztosítás(395. cikk), jövedeleminformáció magánszemélyek(396. cikk) stb. 5 évig kell tárolni. Emlékeztetjük, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 23. cikke a számviteli adatok és az adók kiszámításához és fizetéséhez szükséges egyéb dokumentumok, valamint a kapott és felmerült kiadásokat igazoló dokumentumok négy éven keresztül történő tárolására vonatkozik. Az egyének jövedelmére vonatkozó információkat 75 évig meg kell őrizni (397. cikk). Az új Lista záradékot tartalmaz a személyi jövedelemadó, az egységes szociális adó, a nyugdíjbiztosítási biztosítási díjak elszámolására vonatkozó bizonylatokról. Ha a szervezet nem vezet személyes számlákat, akkor ezen dokumentumok minimális tárolási ideje már nem 5, hanem 75 év. Első alkalommal a tárolási időszak a Szervezetek bevételi és kiadási könyvei és egyéni vállalkozók az egyszerűsített adórendszer alkalmazása (401. cikk) - folyamatosan. A szerző szerint ez a rendelkezés hátrányos helyzetbe hozza az egyszerűsített adórendszert alkalmazó vállalkozókat a rendes adózási rendszert alkalmazókkal szemben, mivel az utóbbiak az összeállítás alapjául szolgáló dokumentumokat vezetik. adóvisszatérítés, többnyire 5 év. Az új ütemterv részletezi az ellenőrzési dokumentumok megőrzési idejét. A régi listában ez szerepelt állandó futamidő csak ellenőrzési jelentések tárolására (50. cikk). Most már nemcsak az éves számviteli (pénzügyi) kimutatásokról szóló könyvvizsgálói jelentést (408. cikk), hanem a könyvvizsgálat standardjait és módszereit is folyamatosan tárolni kell. könyvvizsgáló szervezetés egyéni könyvvizsgáló (404. cikk), általános ellenőrzési tervek (405. cikk), általános programok ellenőrzés (406. cikk). Ezek a dokumentumok nem szerepeltek a régi listán. A könyvvizsgálói szolgáltatásnyújtásra vonatkozó szerződések tárolási ideje változatlan maradt - a szerződés lejárta után 5 év.
A szerződéstípusok részletesebb listája bemutatásra kerül. Szinte mindegyiknek a tárolási ideje legalább 5 év a szerződés lejárta után. Ez alól kivételt képeznek:
adományozási szerződések (439. cikk) – véglegesen;
bérleti szerződések (442. cikk) – véglegesen;
ingatlan lízingszerződések (449. cikk) - véglegesen;
ingatlan zálogjogáról szóló megállapodás - 10 évvel a megállapodás lejárta után.
Mint látható, az új Lista részletesebb, és figyelembe veszi a szervezetek tevékenységében a közelmúltban megjelent dokumentumokat.
A Rosarchiv megváltoztatta a számviteli, adózási, személyi és egyéb dokumentumok tárolási feltételeit. 2020. január 1-től alkalmazza az új listát. A cikk kényelmes táblázatokat tartalmaz, amelyek lehetővé teszik a dokumentumok megfelelő mentését, és nem dobják ki őket idő előtt.
Vendég, kap ingyenes hozzáférést a BukhSoft programhoz
Teljes hozzáférés egy hónapig! - Készítsen dokumentumokat, tesztjelentéseket, használja a "Systems Glavbukh" szakértői támogatás egyedülálló szolgáltatását.
Az időszakokat az adótörvény is szabályozza. Általános esetben - 6 éven belül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke). A többit a 4. táblázat mutatja.
4. táblázat. A hozzájárulásokról szóló dokumentumok tárolásának ideje
Az időszakok a leghosszabbak. A helyzet az, hogy még ha az alkalmazott kilép is, élete során szüksége lehet erre vagy arra az információra. Különösen a munkatapasztalat, a jövedelem stb.
Általános szabály, hogy a feltételek a következők:
5. táblázat. Személyi dokumentumok tárolási ideje
A lejárt dokumentumokat meg kell semmisíteni. A dokumentumok megsemmisítéséhez készítsen egy okiratot, amelyben írja le a megsemmisítés ideje alatt lévő dokumentumok nevét és számát. Ezt az aktust egy speciális bizottságnak kell aláírnia, amelynek összetétele vezérigazgató parancsában jóváhagyta.
Elsődleges bizonylatok, számlák hiányára ill adónyilvántartások Az IFTS alkalmazottai 10 000-30 000 rubel pénzbírsággal sújthatják az LLC-t (az Orosz Föderáció adótörvényének 120. cikke), beleértve a adószám USN.
Ezenkívül az üzleti tranzakciókat igazoló dokumentumok nélkül az ellenőrök levonják a nyereség költségeit (vagy egységes adó) és áfalevonások. Vagy kiszámítják a fizetendő adó összegét a számítási módszerrel (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 7. szakasz, 31. cikk).
Az ellenőrzési szervezet dokumentumai: mennyi az eredeti ellenőrzési jelentések tárolásának normatív időtartama - olvasható a cikkben.
Kérdés: Hány évig köteles az ellenőrző szervezet megőrizni az eredeti ellenőrzési jelentéseket, véleményeket? Az egyik könyvvizsgálói SRO azt mondja - 5 év, a másik - örökre.
Válasz: A megalkotásuk évétől számított legalább öt évig kötelesek megőrizni.
Ennek az álláspontnak az indoklása az alábbiakban található a Glavbukh rendszer anyagaiban, valamint a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014. július 29-i F05-7395 / 14 számú rendeletében az A40-101724 / 13 ügyben.
SZÖVETSÉGI TÖRVÉNY, 2008. december 30., 307-FZ „A könyvvizsgálatról”
« 13. § A könyvvizsgáló szervezet, az egyéni könyvvizsgáló jogai és kötelezettségei
2. A könyvvizsgáló szervezetnek, egyéni könyvvizsgálónak az ellenőrzés lefolytatása során:*
1) az ellenőrzött szervezet kérésére alátámasztja a könyvvizsgáló szervezet, az egyéni könyvvizsgáló észrevételeit és következtetéseit, valamint tájékoztatást a könyvvizsgálói önszabályozó szervezetben való tagságáról;
2) a könyvvizsgálói szolgáltatási szerződésben megállapított határidőn belül átadja a könyvvizsgálói jelentést az ellenőrzött jogalanynak, a könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására irányuló szerződést kötő személynek;
3) gondoskodik az ellenőrzés során átvett és összeállított dokumentumok (okiratmásolat) megőrzéséről a beérkezés és (vagy) összeállítás évétől számított legalább öt évig;
A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014. július 29-i F05-7395 / 14. sz. rendelete az A40-101724 / 13. sz. ügyben
A Moszkvai Kerületi Szövetségi Választottbíróság a következőkből áll:*
ügyvezető bíró Latypova P.RV
bírók: Voronina E.Yu., Kuznetsova A.M.,
amikor részt vesz a találkozón:
a kérelmezőtől: CJSC "HOLD-INVEST-AUDIT" - Volkova M.A. 2014. július 22-én kelt meghatalmazás, Maidanchik M.I. 2013. október 23-án kelt meghatalmazás,
az érintett nevében: Rosfinnadzor - Basov D.K. 2014. május 19-i AC-09-30/2523 számú meghatalmazás, Nikiforov A.V. 2014. május 19-i AC-09-30/2524 számú meghatalmazás,
harmadik féltől: NP "Szakmai Ellenőrző Intézet" - értesítve, a képviselő nem jelent meg,
miután a 2014. július 22-i bírósági ülésen megvizsgálta a CJSC "HOLD-INVEST-AUDIT" fellebbezését
döntéshez Választottbíróság Moszkva város
elfogadta Deina N.V. bíró,
a Kilencedik Választottbíróság határozata ellen
Potashova Zh.V., Popov V.I., Yakovleva L.G. bírák,
a CJSC "HOLD-INVEST-AUDIT" szerint
a megbízások megtámadásáról Szövetségi Szolgálat pénzügyi és költségvetési felügyelet (Rosfinnadzor)
harmadik fél NP "Professzionális Audit Intézet"
telepítve:*
Moszkva Város Választottbíróságának 2014. január 17-i, a kilencedik fellebbviteli döntőbíróság 2014. április 3-i határozatával változatlanul hagyott határozatával a CJSC HOLD-INVEST-AUDIT (a továbbiakban: a társasági hatóság) a költségvetési felügyelet és a szövetségi felügyeleti szolgálat jogsértő intézkedésének megsértésének megszüntetésére vonatkozó követelményeinek eleget téve. a munka minőségének 2013. július 17-i, 43-01-09-24 / 2493 számú külső auditja (a továbbiakban: a jogsértések megszüntetésére vonatkozó rendelet) és a Szövetségi Pénzügyi és Költségvetési Felügyeleti Szolgálat CJSC-tagságának felfüggesztéséről szóló rendelete " Könyvvizsgáló Társaság"HOLD-INVEST-AUDIT" a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetében NC "Hivatásos Könyvvizsgálói Intézet" 2013. július 17-én kelt 43-01-09-24/2492 (a továbbiakban: a tagság felfüggesztésére vonatkozó végzés) - elutasítva.
A „HOLD-INVEST-AUDIT” CJSC az elfogadott bírósági aktusokkal nem értve semmisségi fellebbezést nyújtott be, amelyben kéri azok törlését. Indoklásként hivatkozik arra, hogy az utasításban megjelölt jogsértések részben megszűntek, az okiratok hibás kivitelezése miatt derültek ki, a következtetéseknek az érdemi ellenőrzés anyagával való összeegyeztethetetlenségével kapcsolatos jogsértésekre nem vonatkozik. Úgy ítéli meg, hogy a feltárt jogsértéseket figyelembe véve túlzott büntetés a tagság felfüggesztése formájában történő befolyásolási intézkedés meghozatala. Azt is jelezte, hogy ugyanazon ellenőrzés eredménye alapján két előírást fogadtak el, ami a jelenlegi jogszabályok alapján elfogadhatatlan.
A tárgyaláson a társadalom képviselői támogatták a fellebbezés érveit és követeléseit.
A Rosfinnadzor képviselői a bírósági ülésen és a benyújtott válaszban a bírósági cselekmények jogszerűségére és érvényességére hivatkozva kifogásolták annak kielégítését.
Az NP "Szakmai Ellenőrzési Intézet", amelyet a kassációs panasz tárgyalásáról a törvényben előírt módon értesítettek, nem küldött képviselőket a bíróságra. A semmítőszék a Választottbírósági Eljárási Törvénykönyv 284. cikkének (3) bekezdése alapján Orosz Föderáció, a tárgyaláson meg nem jelenő személy részvétele nélkül is elbírálhatónak találta a fellebbezést.
A fellebbezés érvei és az azokra vonatkozó kifogások megtárgyalása után, miután az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Törvénykönyve 286. cikkének megfelelően ellenőrizte az anyagi és eljárásjogi normák bíróságok általi alkalmazásának helyességét, a semmítőszék úgy ítéli meg, hogy az elsőfokú és a fellebbviteli bíróság úgy ítéli meg, hogy az elsőfokú és a fellebbezési fokú bíróság megvizsgálja a releváns bizonyítékokat és a vitás ügyek egymáshoz való viszonyát, és objektíven tárta fel a vitás tényállást, valamint és a valós körülményeknek és a bemutatott bizonyítékoknak megfelelő, a helyes jogalkalmazáson alapuló következtetéseket tette meg, ezért nem találja indokoltnak a fellebbezett bírósági cselekmények visszavonását.
Az ügyben a bíróságok által megállapított ténybeli körülményekből kitűnik, hogy a Rosfinnadzor által végzett ellenőrzés során megállapítást nyert, hogy a CJSC HOLD-INVEST-AUDIT megsértette a 2008. december 30-i 307-FZ számú, „A könyvvizsgálati tevékenységekről” szóló szövetségi törvényt (a továbbiakban: a könyvvizsgálati tevékenységről szóló szövetségi törvény). A Rosfinandzor megtámadott utasítása hét könyvvizsgálói tevékenységet szabályozó jogszabálysértést állapított meg, 180 naptári napra elrendelte a feltárt jogsértések megszüntetését, valamint felfüggesztette a kérelmező tagságát az NP „Hivatásos Könyvvizsgálói Intézet” könyvvizsgálói önszabályozó szervezetben.
Jogaik megsértésére tekintettel a cég keresetet nyújtott be a bírósághoz.
A bíróságok a megállapított követelmények teljesítését megtagadva a bizonyítékok vizsgálatát és értékelését követően, a hivatkozott követelések tárgyából és indokaiból, valamint az összes bizonyíték elégséges voltából és összefüggéséből kiindulva megállapítják a bizonyítás tárgyába tartozó és a vita helyes megoldásához elengedhetetlen valamennyi körülményt, figyelembe véve az ügy sajátos körülményeit, vezérelve az ügy sajátos körülményeit. szövetségi törvény A szövetségi könyvvizsgálói standard (FSAD 1/2010) „A könyvvizsgálói jelentés a számviteli (pénzügyi) kimutatásokról és az annak megbízhatóságára vonatkozó vélemény kialakítása” (a továbbiakban: FSAD 1/2010) „A könyvvizsgálati tevékenységről” című dokumentuma ésszerű következtetésre jutott a vitatott előírások jogszerűségéről.
A bíróságok jogállamiság alkalmazására vonatkozó következtetései megfelelnek az ügyben megállapított körülményeknek és az ügyben rendelkezésre álló bizonyítékoknak.
A bíróságok által az ügyben megállapított ténybeli körülményekből kitűnik, hogy a CJSC HOLD-INVEST-AUDIT munkájának minőségének külső ellenőrzése során megsértették a könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény 13. cikke 2. része 3. bekezdését és a 13. bekezdést. szövetségi szabály 2. számú könyvvizsgálói standard "Audit Documentation" (a továbbiakban - FPSAD No. 2), nevezetesen a CJSC "HOLD-INVEST-AUDIT" munkadokumentumai, amelyek megerősítik a "Mosenergostroy Építőipari és Ipari Vállalat" OJSC számviteli (pénzügyi) kimutatásainak ellenőrzését (március 28-i könyvvizsgálói jelentés és 2012. március 15-i könyvvizsgálói jelentés). 2012 .) 2011-re, a tárolási feltételek megsértésével megsemmisültek.
Az ellenőrző szervezet benyújtotta a dokumentáció teljes másolatát az OAO Építőipari és Ipari Vállalat Mosenergostroy, FGU DEP No. 25, OAO Vneshstroyimport, OAO SEZ 2011. évi számviteli (pénzügyi) kimutatásának ellenőrzéséhez.
A Mosenergostroy Construction and Industrial Company OJSC és az FGU DEP 25. számú 2011. évi számviteli (pénzügyi) kimutatásaira vonatkozóan a társaság két-két könyvvizsgálói jelentést adott ki (Mosenergostroy Construction and Industrial Company OJSC - 2012. március 28-i és július 22-i könyvvizsgálói jelentések, valamint 2012. július 20-i, DEP11. számú FGU5-10. 16, 2012).
Mindazonáltal a Rosfinnadzornak a cég fenti levelével összhangban benyújtott anyagokból hiányoztak a Mosenergostroy Construction and Industrial Company OJSC és az FGU DEP 25. számviteli (pénzügyi) 2011. évi beszámolóinak ellenőrzésére vonatkozó munkadokumentumok, mivel azokat a tárolási határidők megsértésével megsemmisítették.
A bíróságok jogosan utasították el a cégnek a munkadokumentumok elérhetőségére vonatkozó érveit elektronikus formában nem kapcsolódik a szóban forgó jogsértéshez, mivel a „Könyvvizsgálatról” szóló szövetségi törvény 13. cikkének 3. szakasza 2. része szerint az audit szervezet köteles gondoskodni az ellenőrzés során kapott és összeállított dokumentumok (dokumentummásolatok) megőrzéséről legalább öt évig a kézhezvételük és (vagy) összeállításuk évét követően. Ez a követelmény minden, az audit során kapott és összeállított dokumentumra vonatkozik, függetlenül attól, hogy milyen adathordozón tárolták.
Ezen túlmenően az első és a fellebbviteli bíróságok megfelelően értékelték a munkadokumentumok elektronikus formában való elérhetőségére vonatkozó körülményeket, és arra a jogos és ésszerű következtetésre jutottak, hogy ezeket a munkadokumentumokat nem megfelelően készítették el, és nem fogadták el munkadokumentumként az OAO Mosenergostroy Építőipari és Ipari Vállalat és az FGU DEP 2015. sz. számviteli (pénzügyi) kimutatásainak ellenőrzéséhez.
Ellentétben a társaság azon érvelésével, miszerint az OAO SEC Mosenergostroy 2011. évi számviteli (pénzügyi) kimutatásának, a 2012. március 28-i könyvvizsgálói jelentésnek és az FGU DEP 25. számának ellenőrzése, a 2012. március 11-i könyvvizsgálói jelentés nem minősül ellenőrzésnek az elsőfokú számvevőszéki és a szövetségi törvény alapján.
A Társaság megsértette a 10. számú ellenőrzési tevékenység szövetségi szabályának (Szabvány) 15. bekezdését „Az események utáni jelentési dátum"(a továbbiakban - FPS AD 10. sz.), nevezetesen visszavonta az FSUE "Natsrybresurs" 2011. évi számviteli (pénzügyi) kimutatásairól szóló, 2012. április 5-i könyvvizsgálói jelentéseket, Moszkva Város Állami Egységes Vállalatának számviteli (pénzügyi) kimutatásait. 2012. március 28-án kelt OJSC "Construction-pro industrial company Mosenergostroy" 2011. évi számviteli (pénzügyi) kimutatásai és 2012. március 11-i keltezésű FGU DEP 25. számviteli (pénzügyi) kimutatásai 2012. március 11-én, valamint a szervezet új könyvvizsgálói beszámolója (pénzügyi beszámolója).
Az első és a másodfokú bíróságok teljes körűen és átfogóan vizsgálták a szóban forgó jogsértés körülményeit, és arra a jogos és indokolt következtetésre jutottak, hogy a CJSC HOLD-INVEST-AUDIT nem volt jogalapja a vonatkozó könyvvizsgálói jelentés visszavonására és kiadására.
A Társaság megsértette a 11. számú, "Az ellenőrzött szervezet üzletmenet-folytonossági feltételezésének alkalmazhatósága" (a továbbiakban - FPSAD 11. számú) számú ellenőrzési tevékenység szövetségi szabályának (Szabvány) 19. pontját, nevezetesen a Rosfinnadzor csoport által benyújtott dokumentációban a "Számviteli Ellenőrzési Központi Számviteli Bizottság (JSC) pénzügyi ellenőrzési nyilatkozata" 2011-ben nincs megerősítése a megfelelő ellenőrzési eljárásoknak könyvvizsgálati bizonyíték 11. számú FPSAD 19. bekezdésében felsorolt.
A 11. számú FPSAD 19. bekezdése előírja, hogy ha olyan tényezőket azonosítanak, amelyek jelentős kétségbe vonják a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását, a könyvvizsgálónak: felül kell vizsgálnia a gazdálkodó egység jövőbeli tevékenységére vonatkozó terveit a vállalkozás folytatásának feltételezésére vonatkozó értékelése alapján; a szükséges könyvvizsgálati eljárások elvégzésével megbízható könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen a lényeges bizonytalanságok fennállásának megerősítésére vagy cáfolatára, beleértve a gazdálkodó egység bármely tervének és az esetleges enyhítő körülményeknek a következményeit; megkövetelheti a gazdálkodó egység vezetésétől, hogy írásos tájékoztatást nyújtson a jövőre vonatkozó terveiről.
A 11. számú FPSAD 6. bekezdésével összhangban a könyvvizsgálónak kétségei lehetnek a vállalkozás folytatására vonatkozó feltételezés alkalmazhatóságát illetően a pénzügyi (számviteli) kimutatások mérlegelésekor vagy más könyvvizsgálati eljárások végrehajtásakor.
Az egyik jelzés, amely kétségeket ébreszthet a vállalkozás folytatásának feltételezésének alkalmazhatóságával kapcsolatban, a negatív érték nettó eszközök vagy nem teljesítik a megállapított nettó eszközkövetelményeket.
Az OAO Vneshstroyimport nettó eszközértékének számítása szerint a nettó eszközérték 2011. január 1-jén 18 920 ezer rubel, 2011. december 31-én a nettó eszközérték 3 391 ezer rubel negatív érték volt.
A 2011. évi eredménykimutatás (0710002 nyilvános nyomtatvány) szerint nettó nyereség 2011-ben 22311 ezer rubel negatív értéket jelentett. Összehasonlításképpen 2010-ben a nettó nyereség 1 049 ezer rubelt tett ki.
A Rosfinnadzornak benyújtott, az OAO Vneshstroyimport 2011. évi számviteli (pénzügyi) kimutatásainak ellenőrzéséről szóló anyagokban nem voltak olyan dokumentumok, amelyek megerősítenék, hogy a vállalat könyvvizsgálati eljárásokat hajtott végre az FPS 11. számú AD 19. pontjában felsorolt megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzése érdekében.
Azt is meg kell jegyezni, hogy a 2012. április 12-i „Üzletfolytonosság feltételezése egy gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásai elkészítéséhez” munkadokumentum 6. bekezdésében a JSC „Vneshstroyimport” 2011. évi dinamikus számviteli (pénzügyi) kimutatásának ellenőrzéséről szóló OS-1. gazdasági állapot a szervezetnek be kell szereznie az ellenőrzött gazdálkodó szervezet vezetősége által adott felvilágosítást az intézkedési tervekkel kapcsolatban, amelyek eredményeként a gazdálkodó szervezet helyzetének javulása várható. Könyvvizsgáló Kiseleva M.V. egyértelműen jelezte, hogy az eljárást nem hajtották végre.
A Társaság megsértette a Szövetségi Könyvvizsgálati Standard (FSAD 3/2010) „Kiegészítő információk a könyvvizsgálói jelentésben” (a továbbiakban - FSAD 3/2010) 7. bekezdését, nevezetesen az FGU „DEP No. ) számviteli (pénzügyi) kimutatásairól szóló könyvvizsgálói jelentésben.
A jogsértések megszüntetésére és a tagság felfüggesztésére vonatkozó végzés kiadásakor a „Könyvvizsgálatról” szóló szövetségi törvény volt hatályban.
A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény 20. cikkének 6. részével összhangban olyan könyvvizsgáló szervezettel kapcsolatban, amely megsértette e szövetségi törvény követelményeit, szövetségi szabványok a könyvvizsgálói tevékenység, a könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló szervezetek függetlenségi szabályai, a könyvvizsgálói szakmai etikai kódex, felhatalmazott szövetségi ügynökség ellenőrzésére és felügyeletére fegyelmi intézkedéseket alkalmazhat. A munka minőségét vizsgáló külső ellenőrzés eredményei alapján a Rosfinnadzornak jogában áll fegyelmi intézkedések együttes alkalmazására egy olyan ellenőrző szervezet ellen, amely megsértette az ellenőrzési tevékenység szabályait.
A társaságnak a jogi felelősség mértéke és az elkövetett szabálysértés közötti arányosság elvének megsértésére vonatkozó érvelése az alábbiak kapcsán nem vehető figyelembe.
A társaság munkájának minőségét vizsgáló külső ellenőrzés eredményei alapján a Rosfinnadzor úgy határozott, hogy két fegyelmi intézkedést rendel el kifejezetten az ellenőrzési tevékenység végzésére vonatkozó eljárás megsértése miatt, figyelembe véve a megállapított jogsértések jellegét és számát, valamint azok következetességét.
A szabálysértések megszüntetésére és a felfüggesztésre vonatkozó rendelet 1-4. A korrekciós intézkedésről szóló rendelet és a felfüggesztő határozat 5–7. bekezdésében szereplő jogsértések súlyosan megsértik a szövetségi ellenőrzési szabványokat.
E tekintetben figyelembe véve az azonosított jogsértések jellegét, a feltárt szisztematikus és ismétlődő jogsértéseket, a négy bekezdés közül három megsértését (Szövetségi Könyvvizsgálói Szabvány (FSAD 4/2010) "A könyvvizsgáló szervezetek, az egyes könyvvizsgálók munkájának külső minőségellenőrzésének elvei és az egyes könyvvizsgálók munkájának külső minőségellenőrzésének elvei, valamint a könyvvizsgálói munkadokumentum ellenőrzése során azonosított követelmények megsértése" a négy bekezdés közül háromnak a-c albekezdései. mind a szövetségi törvény "A könyvvizsgálatról" követelményei, mind a szövetségi könyvvizsgálati szabványok és a szakmai etikai kódex, a könyvvizsgáló a (jóváhagyta az Ellenőrzési Tanács 2012. március 22-i 4. jegyzőkönyve szerint), a teljes összességre vonatkozóan a Rosfinnadzor parancsot adott ki a CJSC HOLD-INVEST-AUDIT részére a jogsértések kiküszöbölésére és a tagság felfüggesztésére.
A megjelölt bíróságokkal kapcsolatban az a helyes következtetés született, hogy a megjelölt előírások megfelelnek az elkövetett bűncselekmények jellegének, megfelelnek az igazságszolgáltatás követelményeinek, megfelelőek, arányosak és arányosak.
Ami a fellebbezés egyéb érveit illeti, azok tulajdonképpen megismétlik az első és a fellebbviteli bíróságon kifejtett érveket, amelyek a bíróságok mérlegelés tárgyát képezték, ami tükröződött a bírói cselekmények. A választottbíróságok által megállapított tényállás egyéb értékelését az eljárási törvény nem utalja a semmítő bíróság hatáskörébe.
Az eljárásjog szabályai, amelyek be nem tartása az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Törvénykönyve 288. cikkének 4. része szerinti határozat, határozat visszavonásának alapja, nem sérülnek.
A bíróság az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási kódexének 284., 286-289. cikke alapján
határozott:*
Moszkva Város Választottbíróságának 2014. január 17-én kelt határozatát, a 9. Fellebbviteli Bíróság 2014. április 03-án kelt határozatát az A40-101724 / 13. sz. ügyben változatlanul hagyni, a fellebbezést - kielégítés nélkül.
Alexander Sorokin válaszolt,
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Működési Ellenőrzési Osztályának helyettes vezetője
„A CCP-t csak olyan esetekben szabad használni, amikor az eladó halasztási vagy részletfizetési tervet ad a vevőnek, ideértve annak alkalmazottait is az áruk, munkák és szolgáltatások fizetésére. A Szövetségi Adószolgálat szerint ezek az esetek az áruk, a munka és a szolgáltatások fizetésére szolgáló kölcsön nyújtására és visszafizetésére vonatkoznak. Ha egy szervezet készpénzkölcsönt bocsát ki, visszakapja azt, vagy maga kap és fizet kölcsönt, ne használja a pénztárat. Pontosan mikor kell csekket ütnie, nézze meg
A dokumentáció az egyik alapvető elemek a könyvvizsgálók munkájában. Az ellenőrzés minősége és eredménye, valamint bármely gazdálkodó szervezet ellenőrzéséhez kapcsolódó szolgáltatások nagymértékben függenek a nyilvántartások alaposságától, időszerűségétől és rendszerességétől.
Alatt ellenőrzési dokumentáció(munkaanyagok, munkadokumentumok) az azonos nevű ISA 230 „Könyvvizsgálói dokumentáció” alkalmazásában olyan anyagokat feltételezünk, amelyek tükrözik az elvégzett könyvvizsgálati eljárások eredményeit, valamint a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékokat és a könyvvizsgáló által levont következtetéseket 1 .
Az ellenőrzési dokumentáció kialakításának és végrehajtásának szükségességét az határozza meg, hogy lehetővé teszik:
A munkadokumentumok formáját és tartalmát általában befolyásolják:
A szabvány lehetővé teszi az audit (munka) dokumentumok papír, elektronikus vagy egyéb adathordozón történő kialakítását. Ezenkívül az ellenőrzési dokumentációnak tartalmaznia kell:
A könyvvizsgálati dokumentáció elkészítésekor a könyvvizsgálónak feltételeznie kell, hogy azt valószínűleg egy másik minősített könyvvizsgáló fogja használni, aki korábban nem vett részt a könyvvizsgálati megbízásban.
Alatt minősített könyvvizsgáló ebben az összefüggésben olyan (az ellenőrzési szervezetben dolgozó és kihelyezett) szakembert értünk, aki gyakorlati tapasztalattal rendelkezik az ellenőrzésben és kellő ismeretekkel rendelkezik a következő területeken:
A kapott dokumentáció alapján a meghatározott minősített könyvvizsgálónak elegendő és megfelelő ismereteket kell szereznie a következőkről:
Az elvégzett könyvvizsgálati eljárások jellegének, időzítésének és terjedelmének dokumentálásakor a könyvvizsgálónak írásban rögzítenie kell:
Az ISA 230 előírásai szerint a könyvvizsgálónak dokumentálnia kell minden lényeges szempontról folytatott megbeszélést az ellenőrzött jogalany vezetésével, a tulajdonos képviselőivel és más érdekelt felekkel, miközben a könyvvizsgálati dokumentációban tükröznie kell ezeknek a szempontoknak a lényegét, valamint az ilyen megbeszélések idejére és személyeire vonatkozó információkat.
Ha a lényeges szempontok valamelyikére vonatkozóan olyan információt azonosítanak, amely ellentmond a végső könyvvizsgálói jelentésnek, akkor a könyvvizsgálónak le kell írnia az eltérés megszüntetésére tett intézkedéseket. Ebben az esetben a pontatlan vagy elavult dokumentáció megsemmisülhet. Más szóval, az ISA 230 azt javasolja, hogy a felülírt munkadokumentum-tervezeteket, valamint a hiányos vagy előzetes megjegyzéseket és következtetéseket zárják ki az ellenőrzési dokumentumokból. Ezenkívül ki kell zárni az utólag javított dokumentumok másolatait, valamint e dokumentumok másolatait.
Kivételes esetekben, amikor a könyvvizsgálói jelentés aláírását és benyújtását követően további eljárásokat hajt végre, vagy teljesen új következtetéseket von le, a könyvvizsgálónak a munkadokumentumokban tükröznie kell:
Különösen érdekes, hogy a 230. ISA szövegébe belefoglalták a végső ellenőrzési fájl kialakítására vonatkozó követelményeket. A Szabvány előírásai szerint a könyvvizsgálónak kellő időben el kell végeznie az ellenőrzési akta kialakítását. nemzetközi szabvány Minőségellenőrzés (ISQC) 1 „Minőségellenőrzés azokban a cégekben, amelyek könyvvizsgálatot, pénzügyi kimutatások felülvizsgálatát, egyéb bizonyosságot nyújtó megbízásokat és kapcsolódó szolgáltatásokat végeznek” megköveteli, hogy a könyvvizsgáló szabályzatokat és eljárásokat dolgozzon ki a könyvvizsgálati fájl időben történő kitöltésére. Az ellenőrzési dosszié végleges formálására az ellenőrzési jelentés aláírásától számított 60 napot meg nem haladó időszakot határoznak meg.
Alatt audit fájl ebben az esetben egy vagy több mappára vagy egyéb adathordozóra utal fizikai vagy elektronikus formában, amelyek egy adott könyvvizsgálati megbízás könyvvizsgálati dokumentációját reprezentáló anyagokat tartalmaznak 1 .
Tekintettel arra, hogy az ellenőrzési akta kialakítása olyan folyamat, amely nem igényli új ellenőrzési eljárások bevezetését vagy új következtetések kidolgozását, az ellenőrzési dokumentáció módosítása csak az audit fájl kialakítása során lehetséges. Példák ezekre a változtatásokra csak a következők lehetnek:
Az audit fájl elkészülte után a könyvvizsgáló nem távolíthatja el vagy semmisítheti meg az auditdokumentációt. Minden információt titoktartási és biztonsági eljárásokkal kell védeni a kialakult gyakorlatnak és az ilyen dokumentáció tárolására vonatkozó szabályoknak megfelelően. Minden munkadokumentumot a könyvvizsgáló őriz, és az ő tulajdonát képezi. Az ISA 230 szerinti megőrzési időszaknak a könyvvizsgálói jelentés keltétől számított legalább öt évnek kell lennie.
Ezen követelmények mellett nem kevésbé jelentős és logikus az a követelmény, hogy a könyvvizsgálati dokumentáció tartalmazzon információt az ellenőrzés során felmerülő minden lényeges szempontról és azok mérlegelési eredményéről. A szabvány különösen a lényeges szempontokra hivatkozik:
Ugyanakkor lehetőség van az ellenőrzési dokumentáció részeként olyan összefoglaló jelentés elkészítésére és tárolására, amely ismerteti az ellenőrzés során azonosított lényeges szempontokat, azok döntésének menetét és eredményét, vagy kereszthivatkozásokat tartalmaz a meghatározott információkat tükröző releváns ellenőrzési dokumentációra.
A dokumentáció egyes szempontjait nemcsak a 230. ISA szabályozza, hanem más ISA-k is, különösen:
Megfelelően elkészített auditdokumentáció auditálás nélkül is elkészíthető. Ugyanakkor a munkadokumentáció nem felel meg a valóságnak, csak az ellenőrzött tárgy dokumentumaival való összehasonlítással állapítható meg, amelyek gyakran nem állnak a könyvvizsgáló rendelkezésére. Természetesen a minőségi audit megfelelő dokumentáció nélkül lehetetlen. Az audit minőségének pusztán dokumentáción alapuló megítélése azonban nem lehet objektív, és ebből következően nemcsak a dokumentumok, hanem közvetlenül is átfogó ellenőrzést igényel. üzleti tranzakciók ingatlan, leltári cikkek stb.
