Az IAS 1 Pénzügyi kimutatások prezentálása az összes IFRS szerinti jelentés alapja. Megállapítja a pénzügyi kimutatások bemutatásának általános követelményeit, iránymutatást tartalmaz annak szerkezetére és minimális tartalmi követelményeire.
A pénzügyi kimutatások célja, hogy információkat mutassanak be a pénzügyi helyzetről, a pénzügyi teljesítményről és Pénz olyan cég, amely a felhasználók széles köre számára hasznos a készítés során gazdasági döntéseket. E cél elérése érdekében pénzügyi kimutatások a cég információkat tartalmaz a következőkről:
A megjegyzésekben közzétett további információkkal együtt ezek az információk segítik a pénzügyi kimutatások felhasználóit a jövő előrejelzésében pénzáramlások cégek, feltételek és bekövetkezésük valószínűsége.
Az IFRS pénzügyi kimutatások teljes készlete tartalmazza:
Ugyanakkor minden pénzügyi kimutatás jelentőségét tekintve egyenlő.
jegyzet!
Lehetséges az IAS 1-ben meghatározottaktól eltérő jelentéscímek használata. Például a gazdálkodó egység használhatja a címet vagy az „Átfogó jövedelemkimutatás” „Eredmény- vagy veszteség- és egyéb átfogó jövedelemkimutatás” helyett. Az IASB véleménye szerint azonban a standardban bemutatott címek jobban tükrözik e jelentések funkcionális célját, és összhangban vannak az IFRS koncepcionális keretrendszerrel.
Néha a vállalatok IFRS pénzügyi kimutatásokat mutatnak be értéknövelt jelentésekkel, környezetvédelmi jelentésekkel stb. Fontos szem előtt tartani, hogy az IFRS követelményei csak magukra a pénzügyi kimutatásokra vonatkoznak, az ilyen kiegészítő beszámolókra nem.
A pénzügyi kimutatások bemutatásának fő elvei, amelyeket az IAS (IAS) 1 figyelembe vesz, kiegészítik az IFRS fogalmi keretrendszerében foglalt minőségi jellemzőket. Tekintsük őket részletesebben.
A pénzügyi kimutatásoknak valósan kell bemutatniuk a társaság pénzügyi helyzetét, pénzügyi eredményeit és cash flow-it. Ezt a célt az IFRS követelményeinek alkalmazásával és szükség esetén további információk közzétételével érik el. A gazdálkodó egységnek egyértelműen és egyértelműen ki kell jelentenie a pénzügyi kimutatásaihoz fűzött megjegyzésekben, hogy pénzügyi kimutatásai megfelelnek az IFRS-nek. A pénzügyi kimutatások nem tekinthetők IFRS szerint készítettnek, ha nem felelnek meg az IFRS összes követelményének. Ugyanakkor az IFRS követelményeitől való eltérést nem helyettesítheti az alkalmazott számviteli politika, valamint a kiegészítő megjegyzések vagy magyarázó anyagok közzététele.
Az IFRS követelményeitől csak rendkívül ritka esetekben lehet eltérni. Például amikor a vállalat vezetése arra a következtetésre jut, hogy a szabvány bármely követelményének való megfelelés annyira félrevezető lesz a felhasználók számára, hogy az ellentétes lenne a pénzügyi beszámolás céljával. Az IAS 1 azonban még ilyen esetekben is számos közzétételt és pontosítást ír elő e tekintetben.
A társaság vezetése köteles felmérni a társaság tevékenységének folytatására való képességét. A pénzügyi kimutatások a vállalkozás folytatásának feltételezése alapján készülnek. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor a vezetőség felszámolni kívánja a céget, leállítja gazdasági aktivitás vagy nincs igazi alternatívája ennek elkerülésére. Ha vannak olyan bizonytalanságok, amelyek befolyásolhatják a vállalat azon képességét, hogy továbbra is működőképes legyen, azokat nyilvánosságra kell hozni.
A társaságnak a pénzügyi kimutatásait (a cash flow kimutatáson kívül) eredményszemléletű elven kell készítenie. Ez azt jelenti, hogy az eszközöket, kötelezettségeket, saját tőkét, bevételeket és ráfordításokat akkor kell elszámolni, amikor felmerülnek, nem pedig készpénz beérkezése vagy kifizetése formájában.
A társaságnak külön kell bemutatnia azokat a tételeket, amelyek jellegükben vagy rendeltetésükben különböznek egymástól. Hacsak nem lényegtelenek. Az információ akkor lesz lényeges, ha a kihagyások vagy hibás állítások, egyedileg vagy összességében befolyásolhatják a felhasználók gazdasági döntéseit. A lényegesség fogalma azt sugallja, hogy az IFRS bizonyos információkra vonatkozó közzétételi követelményei nem teljesülhetnek, ha ezek az információk nem lényegesek.
Tilos az eszközök és források, bevételek és ráfordítások nettó alapon történő bemutatása, kivéve, ha ezt bármely IFRS előírja vagy megengedi.
jegyzet!
Az eszközök értékvesztés nélküli elszámolása (például a készletek kimutatása az elavulási céltartalékkal vagy a kétes adósságtartalékkal csökkentve) nem kerül beszámításra.
A pénzügyi kimutatások legalább évente készülnek.
Az aktuális és a korábbi adatok megadásához szükséges jelentési időszak a pénzügyi kimutatásokban szereplő összes összegre. Így minden jelentési űrlapot legalább két jelentési időszakra kell benyújtani. Az összehasonlító információkat is bele kell foglalni a narratív információkba, ha azok relevánsak a tárgyidőszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások megértéséhez.
A gazdálkodó egységnek nem szabad egyik időszakról a másikra megváltoztatnia a pénzügyi kimutatásokban szereplő tételek bemutatását és besorolását. Kivételt képez, ha ezt bármely IFRS előírja, vagy ha egy alternatív bemutatás és besorolás megfelelőbb lenne.
Az IAS 1 szerint a gazdálkodó egységnek egyértelműen meg kell különböztetnie a pénzügyi kimutatásokat az ugyanazon közzétett dokumentumban (például éves jelentésben) szereplő egyéb információktól.
A pénzügyi kimutatások minden összetevőjének tartalmaznia kell:
Az IAS 1 meghatározza azon tételek minimális listáját, amelyeket a cash flow-kimutatáson kívül a pénzügyi kimutatások minden formájában szerepeltetni kell. A jelentésre vonatkozó részletes útmutatást az IAS 7 Cash Flow-kimutatás standard tartalmazza, ezért ezt a jelentést ez a cikk nem veszi figyelembe.
Nincsenek szigorú követelmények a jelentések információinak bemutatására vonatkozóan. Ezután vegye figyelembe az IAS (IAS) 1 általános útmutatásait minden egyes jelentéshez.
A pénzügyi helyzet kimutatásának legfontosabb követelménye a jelenlegi és befektetett eszközök valamint rövid és hosszú lejáratú kötelezettségek. Kivéve, ha a likviditás alapú prezentáció megbízhatóbb információt nyújt. Ez például a pénzintézetek számára releváns lehet. Mindenesetre, ha az eszközök (kötelezettségek) egy bizonyos kategóriája a 12 hónap alatt beérkező (visszaváltandó) összegeket a 12 hónapon belül beérkező (visszafizetendő) eszközökkel (kötelezettségekkel) kombinálja, a hosszú távú összegeket a 12 hónapos összegekből .
NAK NEK forgóeszközök az IAS (IAS) 1 szerint olyan eszközöket tartalmaznak, amelyek:
Jegyzet!
Halasztott adó követelés forgóeszközök közé nem sorolható.
Minden egyéb eszköz befektetett eszközként kerül besorolásra. A "hosszú távú", "nem alkuképes" stb. kifejezések használata megengedett, ha a felhasználó megérti azok jelentését.
Jegyzet!
A halasztott adókötelezettség nem sorolható rövid lejáratú kötelezettségek közé.
Minden egyéb kötelezettséget hosszú lejáratúnak kell minősíteni.
A kimutatás bemutatásával kapcsolatban az IAS 1 nem ír elő kötelező formátumot a pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatáshoz. A szabvány csak azon cikkek listáját tartalmazza, amelyeket a jelentésben be kell mutatni. Ugyanis:
Ezen túlmenően a társaság a pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásban, vagy annak mellékletében közzéteszi a bemutatott pénzügyi kimutatások alkategóriák szerinti bontását a társaság működésének megfelelő sorrendben. A közzétett információ jellege a közzétett cikktől függ. Például a befektetett eszközökkel kapcsolatban általában tárgyi eszközcsoportok szerinti bontást adnak, a készleteket felosztják elkészült termékek, nyersanyagok és anyagok, folyamatban lévő termelés.
További sorokat, címsorokat és részösszegeket is bemutathat a pénzügyi helyzet kimutatásban, ha ez segít a vállalat pénzügyi helyzetének megértésében.
A pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatás formátumára az 1. táblázatban található példa.
Asztal 1. Pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatás
Alfa csoport
Konszolidált pénzügyi helyzet kimutatása 2017. december 31-én (millió orosz rubelben)
Megjegyzések |
2017 |
2016 |
|
ESZKÖZÖK |
|||
Befektetett eszközök |
|||
befektetett eszközök |
|||
Immateriális javak |
|||
Pénzügyi eszközök |
|||
Halasztott adó követelés |
|||
Befektetések társult vállalkozásokba |
|||
Egyéb befektetett eszközök |
|||
Befektetett eszközök összesen |
|||
forgóeszközök |
|||
Vevőkövetelések |
|||
Pénzügyi eszközök |
|||
Készpénz és készpénznek megfelelő eszközök |
|||
Egyéb forgóeszközök |
|||
Forgóeszközök összesen |
|||
Összes eszköz |
|||
TŐKE ÉS FORRÁSOK |
|||
Saját tőke |
|||
Részvénytőke |
|||
eredménytartalék |
|||
A saját tőke egyéb összetevői |
|||
Teljes saját tőke |
|||
hosszú távú feladatokat |
|||
Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök |
|||
Halasztott adókötelezettségek |
|||
Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek |
|||
Hosszú lejáratú kötelezettségek összesen |
|||
Rövid lejáratú kötelezettségek |
|||
Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök |
|||
Szállítói és egyéb kötelezettségek |
|||
Rövid lejáratú becsült kötelezettségek |
|||
Jövedelemadó-tartozás |
|||
Rövid lejáratú kötelezettségek összesen |
|||
Összes kötelezettség |
|||
Saját tőke és kötelezettségek összesen |
Az IAS 1 a teljes átfogó jövedelmet a saját tőkében a beszámolási időszakban tranzakciókból és egyéb eseményekből eredő változásként határozza meg, kivéve a tulajdonosokkal folytatott tranzakciókból eredő változásokat. A teljes átfogó jövedelem nyereségből vagy veszteségből és egyéb átfogó jövedelemből áll.
A nyereség vagy veszteség a ráfordításokkal csökkentett összes bevétel, az egyéb átfogó jövedelem összetevői nélkül. Az egyéb átfogó jövedelem olyan bevételi és ráfordítási tételeket tartalmaz (beleértve az átsorolási kiigazításokat is), amelyeket nem számolnak el az eredményben, ahogy azt más IFRS-ek előírják vagy megengedik.
jegyzet!
A vállalatok más kifejezéseket is használhatnak az összegekre. Például a „nettó jövedelem” kifejezés a „nyereség vagy veszteség” kifejezés helyett.
Példák az eredményben nem elszámolt tételekre:
Ami a jelentés formátumát illeti, a vállalat választhat. Így egyetlen eredménykimutatást és egyéb átfogó jövedelemkimutatást készíthet. Ezután az eredményt és az egyéb átfogó jövedelmet két részben mutatjuk be. Alternatív megoldásként a vállalat két különálló jelentést készíthet:
Ezeknek a jelentéseknek a következő mutatókat kell tartalmazniuk:
Az eredménykimutatásnak legalább a következőket kell tartalmaznia:
Ugyanakkor az eredménykimutatásban elszámolt összes költséget vagy tételek szerint osztályozzák (alapanyagok és anyagok, értékcsökkenés, szállítási költségek, munkavállalói juttatások költségei stb.), vagy azok szerint. funkcionális célja(költség, értékesítési költségek, adminisztrációs költségek stb.).
Jegyzet!
Ha a gazdálkodó egység a költségek funkció szerinti besorolását használja, akkor a ráfordítási tételekre vonatkozó információkat is közzé kell tennie.
Az egyéb átfogó jövedelem azokat a tételeket tükrözi, amelyek jellegük szerint vannak besorolva, és azon tételek között vannak csoportosítva, amelyek a következő időszakokban átsorolódnak vagy nem kerülnek át az eredménybe. Ugyanakkor az egyéb átfogó jövedelem összetevői adózás után vagy adózás előtt is bemutathatók (ebben az esetben közzé kell tenni teljes összeg adókkal kapcsolatban).
Az átfogó eredménykimutatás formátumára a 2. táblázatban mutatunk be egy példát.
2. táblázat.Átfogó jövedelem-kimutatás
Alfa csoport
Megjegyzések |
2017 |
2016 |
|
Kiadás |
|||
Bruttó profit |
|||
Eladási költségek |
|||
Igazgatási költségek |
|||
más költségek |
|||
Üzemi tevékenységből származó nyereség |
|||
Kamatbevétel |
|||
Kamatjellegű ráfordítások |
|||
Részesedés a munkatársak bevételéből |
|||
Adózás előtti profit |
|||
Jövedelemadó kiadás |
|||
Éves nyereség |
|||
Egyéb átfogó jövedelem: |
|||
Azok a tételek, amelyek nem kerülnek átsorolásra az eredménybe: |
|||
Befektetett eszközök átértékeléséből származó nyereség |
|||
A meghatározott juttatási programok átértékelése |
|||
Részesedés a társult vállalkozások tárgyi eszközeinek átértékeléséből származó nyereségből (veszteségből). |
|||
Jövedelemadó azon tételekre vonatkozóan, amelyek nem kerülnek átsorolásra |
|||
Az eredménybe átsorolható tételek: |
|||
Külföldi érdekeltségek átszámításából származó árfolyam-különbözet |
|||
Befektetések részvényeszközökbe |
|||
Cash flow fedezeti ügylet |
|||
Átsorolható tételekre vonatkozó jövedelemadó |
|||
Az év összes egyéb átfogó bevétele adó nélkül |
|||
Az év teljes átfogó bevétele |
|||
A következőnek tulajdonítható nyereség: |
|||
az anyavállalat tulajdonosainak |
|||
nem irányító érdekeltségek |
|||
Összes átfogó jövedelem, amely a következőknek tulajdonítható: |
|||
az anyavállalat tulajdonosainak |
|||
nem irányító érdekeltségek |
|||
Részvényenkénti eredmény: |
|||
bázikus és hígított |
A következő információk szerepelnek a saját tőke változás kimutatásában:
1) az időszak összesített bevétele. Külön kell feltüntetni az anyavállalat tulajdonosainak és a nem ellenőrző részesedéseknek tulajdonítható teljes összeget;
2) a saját tőke minden egyes összetevőjére a visszamenőleges alkalmazás vagy visszamenőleges újramegállapítás hatásai az IAS 8 Számviteli politika, a számviteli becslések változásai és hibák standarddal összhangban;
3) a tőke minden egyes összetevőjére - a megbékélés könyv szerinti értéke az időszak elején és végén. Ebben az esetben külön kell közölni az alábbiak miatt bekövetkezett változásokat:
A kimutatásnak vagy a hozzá tartozó megjegyzésekben tételes elemzést kell adni az egyéb átfogó jövedelemről a saját tőke egyes összetevőire, az időszak során elszámolt osztalék összegére és az egy részvényre jutó osztalék összegére.
A saját tőke változásairól szóló kimutatás formátumára a 3. táblázat egy példát mutat be.
3. táblázat Kimutatás a saját tőke változásairól
Alfa csoport
Konszolidált kimutatás a saját tőke változásairól a 2017. december 31-én végződő évre (millió orosz rubelben)
Részvénytőke |
Eredménytartalék |
Külföldi részlegek tevékenységének eredményének újraszámítása |
Az anyavállalat tulajdonosainak tulajdonában lévő tőke |
Nem irányító részesedés |
Teljes tőke |
|
Bejelentett osztalék |
||||||
Bejelentett osztalék |
||||||
Leányvállalatok felvásárlása |
||||||
Egyéb átfogó jövedelem halasztott adó nélkül |
||||||
Az időszak teljes átfogó bevétele |
||||||
A megjegyzések az IFRS pénzügyi kimutatások kötelező részét képezik, nem kevésbé fontosak, mint maguk a megjegyzések. jelentési űrlapok. Tartalmazzák:
A jelentési űrlapokhoz hasonlóan az IAS (IAS) 1 sem ír elő szigorú követelményeket a megjegyzések formátumára vonatkozóan. Meg kell jegyezni, hogy a jegyzeteket szisztematikusan kell bemutatni, amennyire csak lehetséges. A jelentési űrlapokon benyújtott cikkeknek tartalmazniuk kell a megfelelő megjegyzésre mutató hivatkozást. A feljegyzések általában a következő sorrendben jelennek meg:
1) függő kötelezettségek és el nem számolt szerződéses kötelezettségek;
2) nem pénzügyi információk, mint például a vállalat pénzügyi kockázatkezelési céljai és politikái.
Amikor a világ pénzügyi rendszere interkontinentális dimenziókat ért el, és az üzleti élet pénzügyi kölcsönhatását különböző országok mindenütt elterjedtté vált, a pénzügyi információk felfogásának szintjén szükségessé vált bizonyos nemzetközi standardok kialakítása.
A szabványokra azért volt szükség, hogy a különböző országok üzleti érdekelt felei, a pénzügyi szabályozók és felügyeleti hatóságok ugyanazt a nyelvet beszélhessék, amikor egy adott kereskedelmi társasággal kapcsolatos pénzügyi információkat vitatnak meg. pénzügyi standardok, mint minden más szabványnak, biztosítania kell, hogy az egyik vállalat nyilvános pénzügyi információinak formái és tartalma hasonló legyen másokéhoz.
Beszélni fogunk arról, hogy mi az IFRS (IAS) 1 nemzetközi pénzügyi beszámolási szabvány, mit tartalmaz, és hogyan használják a modern üzleti struktúrák - ebben a cikkben fogunk beszélni.
Az IFRS 1. szabványt (IAS) azzal a céllal dolgozták ki, hogy az ilyen típusú pénzügyi kimutatásokból származó információkat az érdeklődő felhasználók széles köre felhasználhassa. Elmondható, hogy ezt a szabványt eredetileg a nemzetközi pénzügyi beszámolás legszélesebb körben használt standardjaként tervezték: egyfajta kiindulópontként szolgálhat egy érdekelt fél egy kereskedelmi társaság pénzügyi kimutatásaiba való belemerüléséhez. Ugyanakkor az IAS 1 angol vagy bármely más ország szabvány a legáltalánosabb nem specifikus típusú kimutatás egy vállalat pénzügyi helyzetéről azon felhasználók számára, akiknek nincs felhatalmazásuk vagy lehetőségük arra, hogy speciális formában pénzügyi adatokat kérjenek.
Egyszóval ennek a szabványnak a kidolgozásával és az országokon belüli pénzügyi rendszerek szintjén történő végrehajtásra való elfogadással a feladat egy bizonyos következetes rendszer kialakítása volt a vállalat pénzügyi eredményeiről szóló általános jelentés összeállítására. Mivel egy vállalkozás sajátosságai tevékenységi körét tekintve vagy például földrajzi alapon jelentős kiigazításokat vonhatnak maguk után a pénzügyi adatokon, ezért a szabványban szereplő mutatók egy sorát elfogadták, amelyek teljes körűen és megbízhatóan bemutatják a a cég üzleti tevékenységének pénzügyi oldala azoknak, akiknek ezt tudniuk kell.
Például a befektetők és a hitelezők figyelemmel kísérhetik az üzleti teljesítménymutatókat, hogy felmérjék a kötelezettségek vagy az értékesítési kötelezettségek nem teljesítésének valószínűségét. beruházási programokés osztalékfizetés. Cégvezetők, az aktuális pénzügyi helyzetre és az ebből származó eredményekre vonatkozó adatok felhasználásával pénzügyi tranzakciók, alaposabban megtervezhetik munkájukat, és a maximális gazdasági termelékenységet biztosító megoldások kiválasztására összpontosíthatnak.
Könyvvizsgálók és külső tanácsadók az International Financial alapján IAS jelentés 1 tudja megtervezni és felkínálni a társaság tulajdonosainak a legkiegyensúlyozottabb lehetőségeket a vállalat pénzügyi rendszerének fejlesztésére, példaként bemutatva más hasonló piaci körülmények között lévő, vagy akár közvetlen versenytársakat. Az IFRS 1 alkalmazási köre nagyon széles. Elegendő azt is elmondani, hogy ennek a jelentési szabványnak az analitikai potenciálja óriási, mind a belső felhasználók, mind a külső, például pénzügyi szabályozók vagy hatóságok számára, akik tanulmányozni szeretnék a vállalat üzletmenetét.
Mivel tágabb értelemben az IFRS 1 szerinti jelentéstételi kört csak az ezen információkkal dolgozó szakember tehetsége korlátozza, világossá válik, hogy a szabvány számos, egymással összefüggő és egymástól függő mutatót tartalmaz, amelyek mindegyike feladat keretein belül dolgozott. A pénzügyek területén minden szabvány fő gondolata nem csak az emészthetőség (abban az értelemben, hogy a szakemberek széles köre megértse az információkat), hanem az üzleti információk maximális valóságtartalma és átláthatósága is, amely nem tükröződik a kontextusban. a finanszírozást a következő mutatók használata nélkül:
1. ábra Pénzügyi kimutatásokban használt arányok.
Amellett, hogy a pénzügyi információk éves szabványosított bemutatása lehetővé teszi a menedzsment számára, hogy „a számok nyelvén” értékelje az üzletet, elszakadva a működési problémáktól, az ilyen jelentés megmutatja, hogy a vezetés mennyire hatékonyan osztja fel és használja fel a rábízott erőforrásokat, ami rendkívül fontos, ha nemzetközi, nem helyi üzletre gondolunk.
Globálisan a szabványt úgy alakították ki, hogy a különböző cégek jelentései azonos jellemzőkkel rendelkezzenek, és minden olyan személy, akinek hivatali feladatai ellátásához szüksége van rá, megismerkedhet az ilyen információkkal és elemezheti azokat. Ezért az „IFRS IAS 1 pénzügyi kimutatások prezentálása” standard feltételezi a társaság legteljesebb, legstrukturáltabb (a standardnak megfelelően) és megbízható bemutatását a vállalati beszámoló összefüggésében. pénzügyi eredmény, aktuális gazdasági helyzetés cash flow-k, amelyeket pénzügyi kimutatások dokumentációs sorozata formájában rögzítenek.
A hitelesség megköveteli pénzügyi menedzsment a vállalatnál a tényleges eredményeket előidéző vagy befolyásoló intézkedések következetes és alapos elemzése, valamint a társaság pénzügyi kérdéseinek átfogó áttekintése a lehető legvilágosabb megfogalmazás érdekében szükséges lista információ.
Már maga a pénzügyi beszámolási standardok gondolata is azt sugallja, hogy az IFRS szabványok bevezetése és alkalmazása, ahogy az lenni szokott - „fenntartások nélkül”, átlátható pénzügyi irányítási rendszert biztosít a vállalat számára, így a pénzügyi beszámolási rendszert, amely megfelel a tisztességes bemutatás, még a további közzététel lehetőségeinek figyelembevétele nélkül is. A szabványok kezdetben az adatok maximális átláthatóságára és egyértelműségére helyezik a hangsúlyt, ezért az IFRS szerint beszámolót benyújtó szervezetnek „mintegy” nincs lehetősége a pénzügyi adatokban manőverezni, pedig a valóságban más a helyzet.
Általánosságban elmondható, hogy az információk szándékos félrevezetésének problémáját elsősorban a vállalkozás szükségletei okozzák. A külső felek, legyenek azok befektetők vagy könyvvizsgálók, új részvényesek vagy más felhasználók, általában három mutató – bevétel, nettó nyereségés eszközök.
Ha a bejelentő tulajdonosnak kedvezőbb színben kell bemutatnia a céget, például azért, hogy valaki elvárásait kielégítse, vagy pontokat szerezzen, akkor a beszámolási mód bizonyos módosítása lehet a feladat. A változások jellemzően az eredménykimutatásra, a mérlegre vonatkoznak, illetve a kimutatásokhoz fűzött megjegyzések adatait módosítják. Valójában nem lesz nehéz egy tehetséges finanszírozónak (ha eredetileg tervezték) úgy végezni a pénzügyi irányítást, hogy a beszámolók úgy alakuljanak, ahogy kell. Példaként vegye figyelembe a pénzügyi kimutatások „díszítésének” egyszerű lehetőségeit:
Amint az ezekből a példákból is látható, a valós adatok tükrözése a jelentésekben továbbra is a menedzsment és a pénzügyi menedzsment mérlegelési jogkörébe tartozik, hiszen ha figyelembe vesszük, hogy több milliárd dolláros üzletről beszélünk, akkor a „ dekoráció” Az IFRS szerinti beszámolás sokkal kevesebbe kerül, mint az ilyen akciókból megszerzett. privilégium.
Az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítésével a társaság vezetése garantálja azoknak a személyeknek, akik számára a kimutatások érdekesek, hogy a társaság a jövőben is megtervezi tevékenységét. Ha a vezetésnek tudomása van olyan tényekről, amelyek jelentős hatással lehetnek az üzletmenetre, és kétségbe vonhatják annak folytonosságát, akkor ezeket az adatokat a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben kell feltüntetni.
Visszatérve az előző ponthoz, szeretném megjegyezni, hogy a megjegyzésekben szereplő szándékos fenntartások rendkívül kényelmes eszközt jelentenek az adatok „tudj kevesebbet, aludj jobban” elve alapján történő javítására. Ezért bár a pénzügyi kimutatások IFRS szerinti bemutatása a „mintha” ezt kizárja, valójában azonban a történelemben számos példa van arra, amikor a garanciákra, kötelezettségekre, reputációs kockázatokra vagy kiszivárogtatásra vonatkozó fontos adatok elhagyása nagyban javította a hangulatot, amikor észrevette a kijelentéseket, de később nagy vállalaton belüli botrányokat eredményezett.
A jelenlegi pénzügyi kimutatások elkészítésekor a társaságnak közzé kell tennie a múltbeli azonos időszakra vonatkozó összehasonlító adatokat, hogy a pénzügyi kimutatások felhasználói a legjobban megérthessék a társaság üzletmenetét a dinamikában. Szokásos összehasonlító adatokat szolgáltatni a jelenlegi, a múlt és az első (legkorábbi) összehasonlító időszakra vonatkozóan.
Jelentés erről pénzügyi helyzet egy vállalat üzleti tevékenysége a feldolgozott és kombinált információk hatalmas tömbje. Az adatok összesítése akkor megfelelő, ha nem veszélyezteti az adatok belső jelentését és közzétételét, és nem akkor, ha az adattömörítés korlátozott vagy csonkolt nézetet biztosít.
2. ábra: Alapvető beszámolási elvek az IFRS 1 szerint.
Valójában az IFRS 1 felsorolt alapelvei képezik az alapját ennek a standardnak, de annak érdekében, hogy jobban megértsük, hogyan mutatja be a standard a vállalat üzleti tevékenységét „egy pillantással”, részletesebben meg kell vizsgálni annak alkotórészeit. .
A pénzügyi kimutatások készítése során elemzett és értelmezett mutatók végső soron egy meghatározott dokumentumcsoportot alkotnak, amely a standardnak megfelelően a pénzügyi kimutatások átfogó készlete:
1. Pénzügyi helyzetkimutatás ("SFP" vagy kimutatás pénzügyi helyzetről) - olyan jelentés, amely tükrözi az eszközök értékét az időszak időpontjában, a különböző jellegű kötelezettségek összegét és a társaság saját tőkéjét. Az „OFP” az IFRS szerinti egyik fő számviteli jelentés, amely hasonló a Orosz szabványok, ezért azonnal megjegyezzük, hogy a RAS-ban a teljes „névrokon-analóg” a mérleg. Az IAS 1 standardizálja az eszközök, kötelezettségek és saját tőke minimális összetételét, amelyet a gazdálkodónak tükröznie kell a pénzügyi kimutatásaiban, és ha szükséges, meg kell fejtenie pénzügyi helyzetének legteljesebb bemutatása érdekében.
A pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásnak a társaság tevékenységének tényleges teljesítményén kell alapulnia, és tartalmaznia kell legalább az ingatlanok, gépek és berendezések, befektetési célú ingatlanok, immateriális és pénzügyi javak, tőkebefektetések, készletek, kereskedési ill. kintlévőség, értékesítésre tartott eszközök összegei, tartalékok, halasztott adó és pénzügyi kötelezettségekés megosztani. Mindezeket az információkat teljes körűen nyilvánosságra kell hozni és oly módon kell besorolni, hogy lehetővé tegye a vállalkozás pénzügyi helyzetének legátláthatóbb bemutatását.
2. Az eredménykimutatás bemutatja és osztályozza a szervezet pénzügyi teljesítményét a bevételek és ráfordítások előfordulási módjai és dinamikus változásai formátumában. A bevételek és kiadások összehasonlításával, a profit összetételének és dinamikájának elemzésével a szervezet átfogó képet kap saját pénzügyi termelékenységéről. Ezen ismeretek felhasználásával egyrészt ellenőrizni lehet a szervezet „pénzügyi hatóságainak” hatékonyságát, másodsorban pedig az elemzés alapján megtalálni az elszalasztott lehetőségeket a vállalat jövedelmezőségének növelésére, tőkemegtérülésének növelésére. Az eredménykimutatás nagyon fontos abból a szempontból beruházás értékelése vállalkozást, mivel megmutathatja a leendő hitelezőknek a vállalkozás pénzügyi modelljének hatékonysági szintjét és támogatja, vagy fordítva, lassítja befektetési befektetések ennek a társaságnak a vagyonába.
Egyes cégek elkülönítik az eredménykimutatást, és készítenek egy második kimutatást (mondjuk kibővítve), amely az átfogó jövedelemre vonatkozó információkat is tartalmazza. Mások azonnal nagy, részletes kimutatást készítenek az átfogó jövedelemről. Mind az első, mind a második megközelítést engedélyezi a szabvány, de mindenesetre megköveteli a pénzügyi vezetéstől, hogy a jelentésben bizonyos adatsort mutasson be (a mutatók ezen csoportosítására vonatkozóan), beleértve:
3. Nyilatkozat a saját tőke változásairól Az "SCE" vagy a "Statement of Changes in Equity" bemutatja az érdekelt feleknek, hogyan változott a cégtulajdonosok tulajdonában lévő társaság tőkeszerkezete. A saját tőke különböző körülményektől függően változhat, ezért az IFRS 1 saját tőke változás kimutatása számos kérdésre választ ad a részvényesek saját tőkéjének mutatóival, értékeivel és okaival kapcsolatban:
Ez a jelentés segít az elemzőknek meghatározni a saját tőke változásának okait a jelentési időszak során. Ez a típus jelentés egy tágabb eszköz a saját tőke elemzésére, mert a pénzügyi helyzet kimutatástól eltérően tartalmazza a mutatók kibővített listáját és dekódolt információkat, amelyek segítségével a lehető legteljesebb képet kaphat a helyzetről Az alábbi minősített adatokat tartalmazza a saját tőke változás kimutatása: valamint a vállalkozás tulajdonosainak jövedelme, a könyv szerinti érték és annak változása, a tulajdonosokat megillető osztalék összege és az egy részvényre jutó osztalék összege.
4. A pénzforgalmi kimutatás bármely alapeszköze pénzügyi elemzés, valamint az egyik fő szabványos jelentés, amely bemutatja a tényleges értékeket és a vállalat bizonyos termelési eredményeinek pénzügyi értelemben vett okait. Ezt a jelentéstípust minden szervezet széles körben alkalmazza, függetlenül a vállalkozás méretétől, mert bizonyos értelemben egy intuitív jelentés, amely megmutatja a bejövő adatokat. pénztárbizonylatokés a társaság kimenő pénzkiadásai típusok, típusok és irányok szerinti besorolással az időszak során. A pénzforgalmi kimutatás adatai alapján következtetéseket lehet levonni, előrejelzéseket tenni a társaság rövid távú likviditására, valamint jelenlegi hitelképességére vonatkozóan a évi előrejelzéssel. jövőbeli időszak. BAN BEN Általános érzék, ez a jelentés a legtöbb egyszerű eszköz a cég pénzügyi elemzéséhez.
A cash flow kimutatásból származó információk lényegében összesített információk, amelyek jellemzik gazdasági hatékonyság vállalat, vagyis pénzáramlást generáló képessége.
5. Megjegyzések a pénzügyi kimutatásokhoz, amelyek magyarázatot adhatnak a számviteli politikák főbb pontjaira vagy a pénzügyi adatok értelmezésének jellemzőire, valamint az általánosan elfogadott gyakorlathoz képest bekövetkezett változások okaira. A megjegyzések a lehetséges kiegészítések széles skáláját tartalmazhatják, amelyek lényegében a társaság vezetői információinak egy részét adják a külső érdekelt feleknek azokról a leghatékonyabb döntésekről, amelyek lehetővé tették bizonyos számadatok elérését a pénzügyi kimutatásokban:
6. Pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatás a rendelkezésre álló legkorábbi időszakra vonatkozóan, ha a társaság visszamenőleges számviteli politikát alkalmaz, és pénzügyi kimutatásaiban újramegállapításokat alkalmaz.
A pénzügyi vezetők jó csapata a pénzügyi kimutatások mellett átfogó kiegészítésekkel látja el az IFRS kimutatásait, amelyek szükségesek ahhoz, hogy elmagyarázzák a vállalat üzleti tevékenységének legfontosabb jellemzőit, és megmagyarázzák azokat a bizonytalansági tényeket, amelyeket a jelentésből származó számok nem tárnak fel. Az ilyen összefoglaló kiegészítések információkat tartalmaznak azokról a tényezőkről és tényezők okairól, amelyek befolyásolják a pénzügyi kimutatásokat vagy a gazdálkodó egészének üzleti tevékenységét. Azoknál a vállalkozásoknál, amelyekre ez vonatkozik, az antropogén és környezeti hatás rovatból különböző vezetési és hivatalos adatok kerülnek nyilvánosságra, amelyek segítségével a pénzügyi kimutatások érdeklődő felhasználói következtetéseket vonhatnak le, párhuzamot vonhatnak a pénzügyi eredmények adatai és e csoportosítás között.
A szabvány szerint elkészített dokumentumok összességének elve azt feltételezi, hogy egy halmaz mérlegelésekor a külső és belső felhasználók minden, a jelentésben összesített információt felhasználnak. Eszerint az IFRS 1 séma magában foglalja a pénzügyi kimutatások egészének elkészítését és utólagos mérlegelését, azaz olyan információs dokumentációs készletet, amely a legteljesebben, átláthatóbban és főként megbízhatóan képes kimutatni a pénzügyi kimutatások helyzetét. az érintett cég állapota.
3. ábra A pénzügyi kimutatások összetevői az IFRS 1 szerint.
Ma már az IFRS 1 Pénzügyi kimutatások prezentálása standard követelménye van szerves része komoly üzleti tevékenységet folytató vállalkozások pénzügyi rendszere. Főbb játékosok Azok a piacok, amelyek számára fontosak a külső finanszírozási és befektetési források, az üzlet presztízse, átláthatósága, áttérnek a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokra, mert ma már a nagy szegmensből származó cégek kötelező elemévé válik.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy az IFRS 1 bevezetése nem garantálja a vállalat számára az irányított pénzügyi rendszert és a megbízható beszámolást, hanem megköveteli a társaságtól ezen elvek betartását. Egyfajta „nagy ligába” lépve az IFRS-cégek nemcsak kötelezettséget vállalnak e szabványok betartására, nem csak pénzügyi rendszer, hanem az a kötelezettség is, hogy ezt a szemléletet racionálisan kiterjesszük a gazdálkodó szervezet egészére. Elmondható, hogy ma egy új korszak jött el, amikor a nagyvállalatoknak rá kell jönniük az IFRS-re való átállás termelékenységére és fontosságára, ami jelentősen meg fogja gyorsítani a szabvány széles körű bevezetését minden iparágban.
Az előző cikkben már áttekintettük az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elemeit, megértettük annak alapelveit és elkészítési módjait is. Ez az anyag közvetlenül a jelentéskészítés fő kérdéseivel, valamint a rá vonatkozó követelményekkel foglalkozik. A fő gondolat, amelyet a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok testesítenek meg, és amely tükröződik a vállalatok pénzügyi kimutatásaiban is, az információk összeállításának, szabványosításának és hozzáférésének szabadsága bármely felhasználó számára. Hogy ez pontosan hogyan jelenik meg az IFRS szerinti pénzügyi kimutatásokban, azt az alábbiakban bemutatott anyagból megértjük.
Emlékezzünk vissza, hogy az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítése többféle módon történik: elsődleges könyvelés és a pénzügyi kimutatások átalakítása. A leányvállalatokkal rendelkező vállalatoknak konszolidálniuk kell pénzügyi kimutatásukat.
A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti elkészítésének eljárását szabályozó fő standard az IAS (IAS) 1 „Pénzügyi kimutatások prezentálása”. Meghatározza az IFRS szabályoknak való megfelelésének kritériumait, valamint előírja a lényegesség, a vállalkozás folytatásának követelményeit, meghatározza a pénzügyi kimutatások kötelező összetevőit, valamint a bemutatás sorrendjét. A standard ajánlásokat tartalmaz az egyes főbb beszámolási formák elkészítésére, és általános követelményeket állapít meg a beszámolót készítő gazdálkodók elismerésére és értékelésére vonatkozóan.
Az IAS 1 standard 8. bekezdése meghatározza a pénzügyi kimutatások teljes készletének összetételét, amely magában foglalja:
A pénzügyi kimutatások a fenti dokumentumokon kívül tartalmazhatnak környezetvédelmi jelentéseket, hozzáadott érték jelentéseket és egyéb kiegészítő jelentéseket, amelyek megkönnyítik a felhasználók munkáját a gazdasági döntések meghozatalában.
Az IFRS szerinti pénzügyi beszámolás gyakoriságát az IAS (IAS) 1 37. bekezdése határozza meg, amely kimondja, hogy a vállalatok 52 hetes (364 napos) időszakra vonatkozóan készíthetnek jelentést. Ez kevesebb, mint egy naptári év (körülbelül 52,14 hét), de kényelmesebb az erre az időszakra beszámoló cégek számára.
Pénzügyi kimutatások rövidebb időszakokra is készíthetők. Az IFRS szerint ez az időszak 6 hónap. Az ilyen jelentések azonban gyakran több mint rövid időszak ami növeli a pénzügyi kimutatások hasznosságát. A vállalaton belüli tranzakciók összetettségétől függetlenül fontos, hogy az azokra vonatkozó információk hasznosak legyenek a pénzügyi kimutatásokban.
Név | A pénzügyi beszámolás általános követelményei IFRS |
Teljességi követelmény | A pénzügyi kimutatásokban szereplő információknak teljesnek kell lenniük, figyelembe véve azok létrejöttének lényegességét és költségeit (A beszámoló készítésének és elkészítésének alapelvei 38. pont). |
Időszerűségi követelmény | Az információk időben történő tükrözése a jelentésben, figyelembe véve az információk relevanciája és megbízhatósága közötti egyensúlyt (lásd a Pénzügyi kimutatások elkészítésének és elkészítésének alapelvei 43. bekezdését). |
Szorgalmi követelmény | Az óvatosság követelményét a pénzügyi kimutatások elkészítésének és elkészítésének alapelvei 37. bekezdése rögzíti. |
A tartalom előírása a formával szemben | Az ügyleteket és egyéb eseményeket tartalmuknak és gazdasági valóságuknak megfelelően kell elszámolni és bemutatni, nem csak a jogi formának megfelelően (A pénzügyi kimutatások készítésének és elkészítésének alapelvei 35. pont). |
Következetességi követelmény | Az IFRS-ben a következetesség követelménye nincs meghatározva. |
Racionalitás követelmény | A racionalitás követelménye a gazdálkodással kapcsolatban könyvelés nincs meghatározva az IFRS-ben. Ugyanakkor a pénzügyi kimutatások készítésének és elkészítésének alapelvei tartalmaznak egy rendelkezést az információból származó előnyök és az információgyűjtés költségei közötti egyensúly megteremtésének szükségességéről. |
A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti bemutatását az IAS (IAS) 1 követelményeivel összhangban kell elvégezni. Nevezetesen: az ilyen jelentésnek hasznosnak kell lennie a felhasználók számára, biztosítania kell az összehasonlíthatóságot, mind a más időszakokra vonatkozó jelentésekkel, mind a egyéb vállalkozások.
Magától értetődik, hogy a pénzügyi kimutatások a gazdálkodó tevékenységének folytatása alapján készülnek. Kivételt képez, ha a vezetőség a vállalkozás kereskedelmi tevékenységének beszüntetését vagy felszámolását tervezi, ha a helyzetre nincs alternatív megoldás. A menedzsment a pénzügyi kimutatásokat eredményszemléletű elven készíti, a cash flow információk kivételével.
A pénzügyi kimutatásoknak nincs egységes formátuma, de az IAS 1 példákat tartalmaz rájuk, és a kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekre vonatkozó követelményeket – minimális mennyiségű információt kell közzétenniük.
A pénzügyi kimutatások az előző időszakra vonatkozó információkat tesznek közzé, kivéve, ha az IFRS vagy az értelmezések másként megengedik vagy előírják.
A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti készítése felelősségteljes folyamat, amely széleskörű ismereteket és készségeket igényel a szakemberektől. Sok cég többet használ egyszerű módon IFRS szerinti beszámolás - átalakulás.
Ha szeretné javítani szakmai színvonalát az IFRS alkalmazásában a jelentéskészítés átalakítására, és bővíteni kívánja karrierlehetőségeit, akkor ebben a témában vállalati képzések válnak. a legjobb mód sajátítsák el a megkívánt készségek rétegét. Rendeljen képzési tanácsadást és megtudja, milyen gyorsan tudunk képzést szervezni Önnek és kollégáinak!
A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) olyan nemzetközi számviteli standardok összessége, amelyek meghatározzák, hogy bizonyos típusú tranzakciókat és egyéb eseményeket hogyan kell kezelni a pénzügyi kimutatásokban. Az IFRS-eket a Nemzetközi Számviteli Standard Testület teszi közzé, és pontosan meghatározza, hogy a könyvelőknek hogyan kell vezetniük és bemutatniuk a beszámolókat. Az IFRS-t azért hozták létre, hogy „közös nyelvet” alkalmazzanak a számvitelben, mivel az üzleti standardok és számviteli gyakorlatok vállalatonként és országonként eltérőek lehetnek.
Az IFRS célja a stabilitás és az átláthatóság fenntartása a pénzügyi világban. Ez lehetővé teszi a vállalkozások és az egyéni befektetők számára, hogy megalapozott pénzügyi döntéseket hozzanak, mivel pontosan láthatják, mi történik azzal a vállalattal, amelybe be akarnak fektetni.
Az IFRS a világ számos részén szabványos, beleértve az Európai Uniót, valamint Ázsia és Dél-Amerika számos országát, de az Egyesült Államokban nem. Jutalék be értékpapírés a tőzsdék (SEC) jelenleg döntenek a szabványok Amerikában történő elfogadásáról. A szabványokból azok az országok profitálnak a legtöbbet, amelyek nemzetközi üzleti tevékenységet folytatnak, és abba fektetnek be. A szakértők szerint az IFRS globális bevezetése pénzt takarít meg az összehasonlító alternatív költségeken, valamint lehetővé teszi az információ szabadabb továbbítását.
Az IFRS-t átvevő országokban mind a vállalatok, mind a befektetők számára előnyös ez a rendszer, mivel a befektetők nagyobb valószínűséggel fektetnek be egy vállalatba, ha a vállalat üzleti gyakorlata átlátható. Ráadásul a beruházás költsége általában alacsonyabb. A nemzetközi üzleti tevékenységet folytató vállalatok profitálnak a legtöbbet az IFRS-ből.
Az alábbiakban felsoroljuk a jelenlegi IFRS szabványokat:
Pénzügyi beszámolás fogalmi kerete | |
---|---|
IFRS/IAS 1 | Pénzügyi kimutatások bemutatása |
IFRS/IAS 2 | Készletek |
IFRS/IAS 7 | |
IFRS/IAS 8 | Számviteli politika, számviteli becslések változásai és hibák |
IFRS/IAS 10 | A beszámolási időszak végét követő események |
IFRS/IAS 12 | jövedelemadó |
IFRS/IAS 16 | befektetett eszközök |
IFRS/IAS 17 | Bérlés |
IFRS/IAS 19 | Munkavállalói juttatások |
IFRS/IAS 20 | Állami támogatások elszámolása, állami támogatással kapcsolatos információk közzététele |
IFRS/IAS 21 | A változás hatása árfolyamok valuták |
IFRS/IAS 23 | Hitelfelvételi költségek |
IFRS/IAS 24 | Kapcsolódó felek közzététele |
IFRS/IAS 26 | Nyugdíjtervek elszámolása és beszámoló készítése |
IAS/IAS 27 | Külön pénzügyi kimutatások |
IAS/IAS 28 | Befektetések társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban |
IAS/IAS 29 | Pénzügyi beszámolás a hiperinflációs gazdaságban |
IAS/IAS 32 | Pénzügyi eszközök: információk bemutatása |
IAS/IAS 33 | Egy részvényre jutó eredmény |
IAS/IAS 34 | Időközi pénzügyi kimutatások |
IAS/IAS 36 | Eszközök értékvesztése |
IAS/IAS 37 | Tartalékok, függő kötelezettségek és függő követelések |
IAS/IAS 38 | Immateriális javak |
IFRS/IAS 40 | befektetési célú ingatlanok |
IAS/IAS 41 | Mezőgazdaság |
IFRS 1 | Az IFRS első alkalmazása |
IFRS/IFRS 2 | Részvény alapú fizetés |
IFRS 3 | Üzleti kombinációk |
IFRS 4 | Biztosítási szerződések |
IFRS/IFRS 5 | Értékesítésre tartott befektetett eszközök és megszűnt tevékenységek |
IFRS/IFRS 6 | Ásványkészletek feltárása, értékelése |
IFRS/IFRS 7 | Pénzügyi eszközök: közzététel |
IFRS 8 | Működési szegmensek |
IFRS 9 | Pénzügyi eszközök |
IFRS 10 | Konszolidált pénzügyi kimutatások |
IFRS 11 | Együttműködési tevékenység |
IFRS 12 | Más vállalkozásokban való részvétellel kapcsolatos információk közzététele |
IFRS 13 | Valós érték mérése |
IFRS 14 | Szabályos halasztási számlák |
IFRS 15 | Az ügyfelekkel kötött szerződésekből származó bevétel |
SIC/IFRIC | Szabványok értelmezéséről szóló rendeletek |
IFRS kis- és középvállalkozások számára |
Az IFRS a számviteli tranzakciók széles körét fedi le. Az üzleti gyakorlatnak vannak bizonyos vonatkozásai, amelyeket az IFRS határoz meg kötelező érvényű szabályokat. Az IFRS alapjai a pénzügyi beszámolás elemei, az IFRS alapelvei és az alapbeszámolók típusai.
Az IFRS szerinti pénzügyi beszámolás elemei: eszközök, források, tőke, bevételek és ráfordítások.
Az IFRS alapelvei:
Az IFRS szerinti jelentésnek 4 jelentést kell tartalmaznia:
Pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatás: Egyensúlynak is nevezik. Az IFRS befolyásolja, hogy a mérleg összetevői hogyan kapcsolódnak egymáshoz.
Átfogó jövedelem-kimutatás: ez lehet egy forma, vagy felosztható IFRS eredménykimutatásra és egyéb bevételek kimutatására, beleértve az ingatlanokat és berendezéseket.
Kimutatás a saját tőke változásairól: más néven jelentés eredménytartalék. Egy adott pénzügyi időszak bevételének változásait tükrözi.
Cash flow kimutatás: Ez a jelentés összefoglalja egy vállalat pénzügyi tranzakcióit egy adott időszakra vonatkozóan, a cash flow-kat működési, beruházási és finanszírozási folyamatokra bontva. A jelentésre vonatkozó útmutatást az IFRS 7 standard tartalmazza.
Ezen alapbeszámolókon túl a társaságnak be kell nyújtania a számviteli politikáját összefoglaló mellékleteket is. A teljes jelentést gyakran felülvizsgálják az előző jelentéshez képest, hogy megmutassák a nyereség és veszteség változásait. Az anyavállalatnak minden leányvállalatáról külön kimutatást, valamint konszolidált IFRS pénzügyi kimutatásokat kell készítenie.
Az IFRS és más országok általánosan elfogadott számviteli standardjai között vannak eltérések, amelyek befolyásolják a pénzügyi mutatók számítását. Például az IFRS nem olyan szigorú a bevétel meghatározásában, és lehetővé teszi a vállalatok számára, hogy gyorsabban számoljanak be az eredményről, így a mérleg ennél a rendszernél magasabb bevételi forrást mutathat. Az IFRS-nek más kiadási előírásai is vannak: például, ha egy vállalat fejlesztésre vagy jövőbeli beruházásokra költ pénzt, azt nem kell ráfordításként kimutatnia (azaz aktiválható).
Egy másik különbség az IFRS és a GAAP között a készletek elszámolásának módja. A készlet nyomon követésének két módja van: FIFO és LIFO. A FIFO azt jelenti, hogy a legutóbbi készletcikk eladatlan marad az előző készlet eladásáig. A LIFO azt jelenti, hogy először a legfrissebb készletelem kerül értékesítésre. Az IFRS tiltja a LIFO-t, míg az Egyesült Államok és más szabványok lehetővé teszik a résztvevők számára, hogy szabadon használják azokat.
Az IFRS-ben keletkezett Európai Únió azzal a szándékkal, hogy az egész kontinensen elterjedjenek. Az ötlet gyorsan elterjedt az egész világon, mivel a pénzügyi beszámolás "közös nyelve" lehetővé tette a világ minden táján való nagyobb kapcsolatokat. Az Egyesült Államok még nem fogadta el az IFRS-t, mert sokan a US GAAP-ot tekintik "arany standardnak". Mivel azonban az IFRS egyre inkább globális normává válik, ez megváltozhat, ha a SEC úgy dönt, hogy az IFRS megfelelő az amerikai befektetési gyakorlat számára.
Jelenleg mintegy 120 országban alkalmazzák az IFRS-t, és ezek közül 90-ben kötelezik a vállalatokat, hogy teljes körűen az IFRS-nek megfelelően jelentést készítsenek.
Az IFRS-t az IFRS Alapítvány támogatja. Az IFRS Alapítvány küldetése az átláthatóság, az elszámoltathatóság és a hatékonyság biztosítása pénzügyi piacok Világszerte". Az IFRS Alapítvány nemcsak a pénzügyi beszámolási standardokat biztosítja és ellenőrzi, hanem különféle javaslatokat, ajánlásokat is tesz a gyakorlati ajánlásoktól eltérőknek.
Az IFRS-re való átállás célja a nemzetközi összehasonlítások lehetőség szerinti egyszerűsítése. Ez trükkös, mert minden országnak megvannak a maga szabályai. Például az US GAAP eltér a kanadai GAAP-tól. A számviteli standardok szinkronizálása világszerte folyamatos folyamat a nemzetközi számviteli közösségben.
A pénzügyi kimutatások IFRS követelményei szerinti elkészítésének egyik fő módja az átalakulás.
A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti átalakításának főbb szakaszai:
Nehéz elképzelni az IFRS pénzügyi kimutatások átalakítása a gyakorlatban automatizálás nélkül. Az 1C platformon különféle programok találhatók, amelyek lehetővé teszik ennek a folyamatnak a automatizálását. Az egyik ilyen megoldás a WA: Financier. Megoldásunkban lehetőség nyílik számviteli adatok sugárzására, IFRS számlatükör számlákra való leképezésére, különféle korrekciókra és átsorolásokra, valamint a konszolidálás során a csoporton belüli forgalom kiküszöbölésére. Ezenkívül 4 fő IFRS-jelentés van konfigurálva:
Az IFRS pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatás részlete a „WA: Finanszírozó” részben: IFRS „Befektetett eszközök” lap.
Ez a standard alapvető fontosságú a pénzügyi kimutatások elkészítésére és bemutatására vonatkozó elvek meghatározásában.
Ennek a standardnak az a célja, hogy alapot biztosítson az általános célú pénzügyi kimutatások bemutatásához, hogy az összehasonlítható legyen mind a gazdálkodó egység korábbi időszaki pénzügyi kimutatásaival, mind más gazdálkodó egységek pénzügyi kimutatásaival. E cél elérése érdekében ez a standard számos megfontolást állapít meg a pénzügyi kimutatások bemutatásával kapcsolatban, útmutatást ad azok szerkezetére és minimális követelményeket a tartalomhoz.
A pénzügyi jelentés a vállalat pénzügyi helyzetére, működésére és teljesítményére vonatkozó információk strukturált bemutatása.
A pénzügyi beszámolás célja a társaság eszközeivel, kötelezettségeivel, tőkéjével, bevételeivel, kiadásaival és pénzügyi eredményeivel kapcsolatos információk nyilvánosságra hozatala.
Ezek az információk a felhasználók széles köre számára hasznosak lehetnek a gazdasági döntések meghozatalakor. A pénzügyi beszámolás a cégvezetés minőségét is jellemzi, i.e. az erőforrás-gazdálkodás eredményei (vagyon).
A pénzügyi kimutatások elkészítéséért és bemutatásáért a vállalkozás vezető testülete (igazgatóság, igazgatás) felelős.
Az IAS 1 Pénzügyi kimutatások prezentálása standard 9. bekezdésével összhangban az általános célú pénzügyi kimutatások célja, hogy valós információkat mutassanak be a gazdálkodó egység pénzügyi helyzetéről, pénzügyi teljesítményéről és cash flow-iról, amelyek hasznosak a felhasználók széles köre számára a gazdaságosság érdekében. döntéseket. Az általános célú pénzügyi beszámolás olyan pénzügyi beszámolásra vonatkozik, amely azoknak a felhasználóknak szól, akik nincsenek abban a helyzetben, hogy speciális információigényüknek megfelelő jelentést kérjenek. A pénzügyi kimutatások a vállalat vezetésére bízott erőforrásokkal való gazdálkodás eredményeit is bemutatják.
E cél elérése érdekében a pénzügyi kimutatások a vállalat következő mutatóiról nyújtanak információt:
eszközök;
Kötelezettségek;
főváros;
Bevételek és kiadások, beleértve a nyereséget és veszteséget;
Hozzájárulások és felosztások a tulajdonosoknak;
Pénzforgalom.
Ez az információ a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben szereplő egyéb információkkal együtt segíti a felhasználókat a vállalat jövőbeli cash flow-inak előrejelzésében, különösen a pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek keletkezésének időzítésében és bizonyosságában.
Ugyanakkor nem szabad megfeledkezni arról, hogy ugyanaz a tranzakció a pénzügyi kimutatások több alapvető formájában is megjelenhet, ezért ezek a formák összefüggenek. Például az áruvásárlást a következőképpen lehet kimutatni: nemzeti nemzetközi pénzügyi standard
Eszközök a pénzügyi helyzet kimutatásban;
Az ügyféltől származó készpénz elidegenítése a pénzügyi helyzet kimutatásban és a cash flow kimutatásban.
Az IFRS 1 szerint a pénzügyi kimutatásoknak a következő összetevőket kell tartalmazniuk:
Mérleg;
Nyereség és veszteség jelentés;
Kimutatás, amely vagy a saját tőkében bekövetkezett összes változást, vagy a tulajdonosokkal folytatott tőketranzakciókon kívüli saját tőke változásait mutatja;
Cash flow kimutatás;
Számviteli politika és magyarázó megjegyzések.
Vminek megfelelően Általános követelmények IFRS 1, „A kimutatásoknak valósan kell bemutatniuk a gazdálkodó egység pénzügyi helyzetét, pénzügyi teljesítményét és cash flow-it.”
A pénzügyi kimutatásokban minden lényeges tételt külön kell bemutatni.
A jelentéktelen összegeket nem szabad külön bemutatni. Ezeket hasonló jellegű vagy célú összegekkel kell kombinálni.
A mérlegnek legalább olyan sorokat kell tartalmaznia, amelyek a következőket képviselik:
befektetett eszközök;
Immateriális javak;
Pénzügyi eszközök;
Részvételi módszerrel elszámolt beruházások;
Készpénz és készpénznek megfelelő eszközök;
Vevők és vevők eladósodása és egyéb követelések;
Adókötelezettségek és -követelmények;
tartalékok;
Hosszú lejáratú kötelezettségek, beleértve a kamatfizetéseket;
Kisebbségi részesedés;
Kibocsátott tőke és tartalékok.
További sorokat, címsorokat és részösszegeket kell bemutatni a mérlegben, ha a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok előírják, vagy ha az ilyen bemutatás szükséges a gazdálkodó egység pénzügyi helyzetének valós bemutatásához.
A gazdálkodó egységnek a mérleg megjegyzéseiben vagy a mellékletben közzé kell tennie az egyes bemutatott sorok további alosztályait, a gazdálkodó egység tevékenységének megfelelően besorolva. Minden egyes tételt alosztályozni kell jellegük, valamint az anyavállalat, a kapcsolt leányvállalatok, a társult vállalkozások és más kapcsolt felek kötelezettségeinek és követeléseinek összege szerint.
A gazdálkodó egységnek a mérlegben vagy a megjegyzésekben közzé kell tennie a következő információkat:
1) minden törzstőke-osztályra:
A kibocsátásra engedélyezett részvények száma;
A kibocsátott és teljesen befizetett részvények, valamint a kibocsátott, de nem teljesen kifizetett részvények száma;
A részvény névértéke, vagy annak jelzése, hogy a részvényeknek nincs névértékük;
A forgalomban lévő részvények számának egyeztetése év elején és végén;
Az adott osztályhoz kapcsolódó jogok, kiváltságok és korlátozások, beleértve az osztalékfizetésre és a tőke-visszatérítésre vonatkozó korlátozásokat;
maga a társaság vagy leányvállalatai vagy társult vállalkozásai birtokában lévő társasági részvények;
Opciós vagy eladási megállapodások alapján kibocsátásra fenntartott részvények, beleértve a feltételeket és az összegeket;
2) a tulajdonosi tőkén belüli egyes tartalékok jellegének és céljának leírása;
3) ha az osztalékot felajánlották, de a kifizetést hivatalosan nem hagyták jóvá, a kötelezettségek között szereplő (vagy nem szereplő) összeg szerepel;
4) az elsőbbségi halmozott részvényekre ki nem számolt osztalék összege.
Az eredménykimutatásnak legalább a következő sorokat kell tartalmaznia:
Bevétel;
Működési eredmények;
finanszírozási költségek;
A részesedési módszerrel elszámolt társult és közös vezetésű vállalkozások nyereségéből és veszteségéből való részesedés;
adókiadások;
A szokásos tevékenységekből származó nyereség vagy veszteség;
Rendkívüli körülmények következményei;
Kisebbségi részesedés;
Az időszak nettó nyeresége vagy vesztesége.
További sorokat, címsorokat és részösszegeket kell bemutatni az eredménykimutatásban, ha azt a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok előírják, vagy ha az ilyen bemutatás szükséges a vállalat pénzügyi eredményeinek valós bemutatásához.
A társaságnak az eredménykimutatásban vagy a mellékletben a bevételek és ráfordítások elemzését kell bemutatnia, a bevételek és ráfordítások jellege, illetve a társaságon belüli funkciója alapján besorolással.
Az első típusú elemzést a költség jellege módszernek nevezzük. A ráfordítások jellegük szerint összesítésre kerülnek az eredménykimutatásban (például értékcsökkenés, anyagbeszerzés, szállítási költségek, bérés fizetések, hirdetési költségek), és nem oszlanak meg újra a vállalaton belüli különböző funkcionális területek között. Ez a módszer könnyen alkalmazható kisvállalatoknál, ahol nincs szükség a működési költségek funkcionális besorolása szerinti felosztására.
Az elemzés második változatát költségfüggvénynek vagy "értékesítési költség" módszernek nevezik, és a költségeket funkciójuk szerint osztályozza az értékesítési, forgalmazási vagy adminisztratív tevékenységek költségének részeként. Ez a bemutató gyakran relevánsabb információkat nyújt a felhasználóknak, mint a költségek természet szerinti osztályozása, de a költségek funkciókhoz való hozzárendelése ellentmondásos és nagyrészt szubjektív lehet.
A társaságnak a pénzügyi kimutatások különálló formájaként be kell mutatnia a saját tőke változásairól szóló kimutatást, amely bemutatja:
Az időszak nettó nyeresége vagy vesztesége;
Minden olyan bevételi és ráfordítási tétel, nyereség és veszteség, amelyet más standardok előírásai szerint közvetlenül a saját tőkében számolnak el, valamint az ilyen tételek összegét;
A számviteli politika változásainak halmozott hatása és az alapvető hibák kiigazítása.
Ezenkívül a társaságnak ebben a jelentésben vagy a hozzá fűzött megjegyzésekben be kell mutatnia:
Tőke-tranzakciók tulajdonosokkal és részükre történő felosztás;
A halmozott nyereség vagy veszteség egyenlege az időszak elején és jelentési dátum, valamint az időszak alatti változás;
Az egyes törzstőkeosztályok, részvényprémiumok és céltartalékok könyv szerinti értékének egyeztetése az időszak elején és végén, minden változás külön közzétételével.
A pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésben a gazdálkodó egységeknek:
Információt nyújtani a pénzügyi kimutatások elkészítésének alapjairól és a jelentős tranzakciókra és eseményekre kiválasztott és alkalmazott konkrét számviteli politikákról;
Tegye közzé a szükséges információkat nemzetközi szabványok a pénzügyi kimutatásokban máshol nem bemutatott pénzügyi kimutatások;
Olyan további információkat adjon meg, amelyek magukban a pénzügyi kimutatásokban nem szerepelnek, de a valós bemutatáshoz szükségesek.
A pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzések számviteli politika szakasza a következőket írja le:
A pénzügyi kimutatások elkészítéséhez használt értékelési alap(ok) (beszerzési költség, pótlási költség, realizálható érték, lehetséges árértékesítés, diszkontált érték). Ha egynél több értékelési alapot használnak a pénzügyi kimutatásokban, például amikor csak bizonyos hosszú lejáratú eszközöket kell átértékelni, elegendő az eszközök és kötelezettségek azon kategóriáinak feltüntetése, amelyekre az egyes alapok vonatkoznak.
Minden olyan konkrét számviteli politika, amely lényeges a pénzügyi kimutatások megfelelő megértéséhez.
Asztal 1
A pénzügyi (számviteli) beszámolás szabályozásának főbb rendelkezései
Név |