Minden költség (közvetlen és közvetett is) letétkezelők (raktárak) elismerési joga az aktuális beszámolási (adó) időszakban (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke (3) bekezdés, 2. záradék).
Ha a szervezet készpénzes módszert alkalmaz, akkor a bevételeket és a kiadásokat csak azok kifizetése után kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 2. és 3. pontja).
Példa az anyagtárolási szerződés alapján nyújtott szolgáltatásokhoz kapcsolódó bevételek és kiadások elszámolásában és adóztatásában való tükrözésre
Az Alpha LLC (áruraktár) megőrzésre átvett a Master Production Company LLC-től egy 500 000 rubel értékű cementtételt. A tárolási szerződés futamideje 6 hónap (február 1-től július 29-ig). A raktározási szolgáltatások költsége a szerződés teljes időtartamára 35 400 rubel. (ÁFA-val együtt - 5400 rubel). Ezenkívül a cement átvételekor és visszaküldésekor az Alfa szolgáltatásokat nyújt a Mesternek a kirakodáshoz (februárban) és a berakodáshoz (júliusban). A kirakodás költsége 6018 rubel. (ÁFA-val együtt - 918 rubel), és a berakodás költsége - 7080 rubel. (ÁFA-val együtt - 1080 rubel). A szerződés szerint a Master a raktár összes szolgáltatását egy összegben fizeti a raktározási időszak végén. Valójában a nyújtott szolgáltatásokért a pénz július 29-én 48 498 rubel érkezett az Alfa számlájára. (35 400 rubel + 6018 rubel + 7080 rubel).
Az Alfa számviteli és adószámviteli szolgáltatásainak költsége:
- cement tárolása - 3000 rubel. havonta;
- kirakodás - 3700 rubel;
- rakodás - 4400 rubel.
Alfa használja közös rendszer az adózás, a bevételek és kiadások eredményszemléletű megállapítása.
Alapján számviteli politika, a számvitelben és az adószámvitelben az egy hónapot meghaladó szerződések szerinti szolgáltatásnyújtásból származó bevétel egyenlő arányban kerül elszámolásra minden hónap utolsó napján. A szolgáltatások nyújtásával kapcsolatos költségeket a jelentési időszak amelyben azokat elvégezték (a folyamatban lévő termelés mérlegébe történő felosztás nélkül).
A tárolási szolgáltatások értékesítéséből származó havi áfa nélküli bevétel:
(35 400 rubel - 5400 rubel): 6 hónap = 5000 rubel.
A tárolási szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek áfa összege a hónapban megegyezik:
5000 dörzsölje. × 18% = 900 rubel.
Az Alpha könyvelésébe a következő bejegyzések kerültek.
Februárban:
002 terhelés
- 500 000 rubel. - a "Master" cementjét megőrzésre átvették;
- 6700 rubel. (3000 rubel + 3700 rubel) - a cement tárolásának és kirakodásának költségeit figyelembe veszik;
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 11 918 rubel. (5900 rubel + 6018 rubel) - tükröződik a cement tárolására és kirakodására vonatkozó szolgáltatások nyújtásából származó bevétel;
Terhelés 90-2 Jóváírás 20
- 6700 rubel. (3000 rubel + 3700 rubel) - a nyújtott szolgáltatások költsége kialakul;
- 1818 rubel. (918 rubel + 900 rubel) - A nyújtott szolgáltatások után felszámított áfa.
Márciustól júniusig, beleértve:
20. terhelés 02., 10., 25., 26., 68., 69., 70.
- 3000 dörzsölje. - elszámolta a cement tárolásának költségét;
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 5900 dörzsölje. - tükrözi a cementtárolási szolgáltatások nyújtásából származó bevételt;
Terhelés 90-2 Jóváírás 20
- 3000 dörzsölje. - képezte a nyújtott szolgáltatások költségét;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- 900 dörzsölje. - A nyújtott szolgáltatások után felszámított áfa.
Júliusban:
Kölcsön 002
- 500 000 rubel. - a cementet visszaadták az óvadéknak;
20. terhelés 02., 10., 25., 26., 68., 69., 70.
- 7400 rubel. (3000 rubel + 4400 rubel) - a cement tárolásának és betöltésének költségeit figyelembe veszik;
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 12 980 rubel. (5900 rubel + 7080 rubel) - a cement tárolására és betöltésére vonatkozó szolgáltatások nyújtásából származó bevételt elszámolták;
Terhelés 90-2 Jóváírás 20
- 7400 rubel. (3000 rubel + 4400 rubel) - a nyújtott szolgáltatások költsége kialakul;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- 1980 dörzsölje. (900 rubel + 1080 rubel) - a nyújtott szolgáltatások után felszámított áfa;
Terhelés 51 Jóváírás 62
- 48 498 rubel. - kapott pénzt az óvadéktól.
A tárolási szerződés érvényességi idejére vonatkozó ÁFA és jövedelemadó adóalap adatait a táblázat tartalmazza:
| Hónap (időszak) | A nyújtott szolgáltatások típusa | Áfa- és jövedelemadó-köteles bevétel | A jövedelemadó adóalapját csökkentő kiadások |
| február | Cement kirakodás és tárolás február folyamán | 10 100 dörzsölje. (5100 rubel + 5000 rubel) | 6700 dörzsölje. (3700 rubel + 3000 rubel) |
| március-június | Cement tárolás | 20 000 dörzsölje. (5000 rubel × 4 hónap) | 12 000 dörzsölje. (3000 rubel × 4 hónap) |
| július | Júliusi cementtárolás és töltése | 11 000 dörzsölje. (6000 rubel + 5000 rubel) | 7400 dörzsölje. (4400 rubel + 3000 rubel) |
| Teljes | 41 100 rubel. | 26 100 rubel. |
|
Helyzet: figyelembe veheti-e a letétkezelő szervezet (raktár) a megőrzésre átvett vagyon biztosításának költségeit a jövedelemadó számításánál??
Az orosz pénzügyminisztérium legfrissebb pontosítása szerint ez lehetetlen. Az adóhivatal úgy véli, hogy a költségeket figyelembe lehet venni.
Az orosz pénzügyminisztérium 2009. április 28-án kelt, 03-03-06/1/285 számon kelt levelében jelezte, hogy a raktározásra átvett vagyonbiztosítás nem vonatkozik azokra az önkéntes biztosításokra, amelyek költségeit át lehet venni. figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor. Ezt így magyarázzák.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 263. cikke (1) bekezdésének 10. albekezdésével összhangban a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe lehet venni az önkéntes biztosítás minden fajtájának költségeit, amelyek a szervezet működésének feltétele. az Orosz Föderáció jogszabályai alapján. A megőrzésre átvett vagyontárgyak biztosítása a felek által kötött szerződés feltétele lehet. Az Orosz Föderáció jogszabályai értelmében az ilyen biztosítás nem feltétele a letétkezelő tevékenységének. Ez a következtetés az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 935. cikkének (4) bekezdéséből és 891. cikkéből következik. Ezért a költségek ezt a fajtönkéntes biztosítás, amelyet a 263. cikk (1) bekezdésének 10. albekezdése szerinti jövedelemadó kiszámításakor figyelembe kell venni adószám RF nem lehetséges.
Tanács: vannak olyan érvek, amelyek lehetővé teszik a szervezetek számára, hogy figyelembe vegyék a költségeket önkéntes biztosítás a letétkezelő tevékenységének feltételét jelentő kiadásként megőrzésre átvett ingatlan. Ezek a következők.
A szervezeteknek joguk van figyelembe venni minden típusú önkéntes biztosítás költségeit, amelyek az Orosz Föderáció jogszabályai értelmében tevékenységük végzésének feltétele (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 10. alpontja, 1. pont, 263. cikk). Föderáció). Ugyanakkor az „üzleti tevékenység feltétele” fogalmát az Orosz Föderáció jogszabályai nem tisztázzák. Helytelen azonban ezt a kifejezést „az Orosz Föderáció jogszabályainak kötelező követelményeként” értelmezni. Minden kötelező követelmény rendszert alkot kötelező biztosítás. Az önkéntes biztosítási rendszer jogot ad a szervezetnek, hogy tevékenységét az esetleges károk ellen biztosítsa, de nem kötelezi erre. Ez a következtetés az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 927. és 935. cikkének rendelkezéseiből, valamint az 1992. november 27-i 4015-1. sz. törvény 3. cikkének 3. és 4. bekezdéséből következik.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének követelményeivel összhangban a letétkezelő köteles gondoskodni a rábízott vagyon biztonságáról (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 891. cikke). Ellenkező esetben megtéríti az okozott kárt (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 902. cikke). E tekintetben a szervezetnek a megőrzésre átvett vagyon biztosítására fordított kiadásai a vagyonkezelő tevékenységének feltételének tekinthetők. Különösen akkor, ha ezt a feltételt a szolgáltatás ügyféllel kötött tárolási szerződése rögzíti (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 930. cikkének 421. cikkének 4. bekezdése).
A 2007. április 17-én kelt 03-03-06/1/246, 2003. március 11-i, 04-02-05/2/13 számon kelt levelében Oroszország Pénzügyminisztériuma más álláspontot képviselt. Ezekben a pénzügyi osztály az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 263. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdése szerint osztályozta a megőrzésre átvett ingatlanok önkéntes biztosításának költségeit. Ez az albekezdés lehetővé teszi, hogy a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe vegyék a szervezet által jövedelemtermelő tevékenységre felhasznált önkéntes vagyonbiztosítás költségeit. A megőrzésre átvett ingatlan megfelel a meghatározott feltételnek, így a vagyonkezelő a biztosításának költségeit az adóalap csökkentésében beszámíthatja. osztja ezt a nézetet és adószolgáltatás(Lásd például az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 20-12/53511 sz. levelét, 2006. június 16-án).
Ebben a helyzetben a szervezetnek kell meghoznia a végső döntést az önálló megőrzésre átvett vagyonbiztosítással kapcsolatos jövedelemadó-kiadások elszámolásának kérdésében. A választottbírósági gyakorlat ebben a kérdésben még nem alakult ki.
Tanács: az ellenőrökkel való nézeteltérések elkerülése, a biztosítási költségek elszámolása a jövedelemadó kiszámításakor, gazdaságilag indokolja és dokumentálja azokat (az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikkének 1. szakasza).
Ebben a helyzetben indokolt lenne vagyonbiztosítást kötni kár, lopás, tűz, stb. esetére. A tárolási szerződésben egyúttal jelezni kell, hogy a megőrzésre átvett vagyontárgyat a vagyonkezelő költségére biztosítani kell (930. cikk). , az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 421. cikkének (4) bekezdése).
Ráadásul ellenőrzéskor Adóhivatal ellenőrizheti, hogy a megőrzésre átadott vagyontárgy azonos okból nincs-e biztosított a tulajdonosnál. Ha bebizonyosodik, hogy biztosított, a letétkezelő költségeit gazdaságilag indokolatlannak lehet ismerni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 1. szakasza).
felszámítani az áfát a tárolási szerződés alapján nyújtott szolgáltatások díjának teljes összegére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikkének 1. alpontja).
Helyzet: mikor számítson fel áfát a letétkezelő szervezetnek (raktárnak) a tárolási szolgáltatásból származó bevétel után? A raktározási szerződést több mint negyedéves időtartamra kötötték. A letétkezelő szolgáltatásainak kifizetése a szerződés időtartama alatt nem biztosított.
A szolgáltatás teljesítésének adózási időszakának utolsó napján.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 167. cikke (1) bekezdése 1. albekezdésének szó szerinti értelmezéséből következik, hogy a nyújtott szolgáltatások költségeit terhelő héát a tárolási szerződés teljesítése után kell felszámítani. Vagyis amikor a raktározásra átvett árukat és anyagokat a МХ-3 számú okirat alapján visszaadják a tulajdonosnak.
Az olyan szerződések folytatását illetően azonban, amelyek feltételei nem írnak elő havi fizetést a nyújtott szolgáltatásokért, a pénzügyi osztály más álláspontot képvisel. Az orosz pénzügyminisztérium 2007. április 4-i 03-07-15/47. számú levele kimondja, hogy az ilyen szerződések értelmében a vállalkozónak a szolgáltatásnyújtás időszakának utolsó napján kell meghatároznia az áfa alapját. . Függetlenül attól, hogy a felek milyen gyakorisággal fizetnek ezen szolgáltatásokért. További részletekért tekintse meg az ÁFA felszámítása az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése után című részt.
Helyzet: levonhatja-e a beszerző szervezet a tulajdonjog átruházása előtt megőrzésre átvett áruk és anyagok (002-es számlán elszámolt áruk, anyagok) "felszámított" áfáját?
Válasz: nem, nem lehet.
A szervezetnek jogában áll az „előzetesen felszámított” áfát levonni, ha az alábbi négy feltétel egyidejűleg teljesül:
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke határozza meg.
Annak ellenére, hogy az árukat és anyagokat könyvelésre elfogadják (a 002-es számlán tükrözve), addig, amíg a tulajdonjog át nem ruházzák őket az eladótól a vevőre, azokat nem ismerik el megszerzettként (az orosz polgári törvénykönyv 223. és 491. cikke). Föderáció). Mivel ebben az esetben az áfa levonásának egyik kötelező feltétele nem teljesül, az „input” ÁFA összegét nem lehet levonni.
A raktározásra szánt áruk és anyagok átvételekor a tulajdonjog nem száll át a letétkezelő szervezetre (raktárra) (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 886. cikkének 1. szakasza). Ezért egyetlen adó kiszámításakor azok értéke nem tükröződik sem a bevételekben, sem a kiadásokban (Az Orosz Föderáció adótörvényének 39., 346.15. és 346.16. cikke).
Függetlenül a választott adózási tárgytól szolgáltatási bevétel tárolás esetén vegye figyelembe a számításba adó alap, miután kifizették őket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 1. pontja).
Ha egy szervezet egyszerűsített adózást alkalmaz és fizet egységes adó a bevételek és kiadások különbözetéből, majd a tárolási szolgáltatások nyújtásával kapcsolatos költségeket, fizetés után vegye figyelembe (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. cikkének 2. szakasza).
Azok a szervezetek, amelyek egyszerűsített adózást alkalmaznak a „jövedelem” adóztatási tárgyával, nem veszik figyelembe a költségeket az egységes adó kiszámításakor (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.14. cikke).
A helyi hatóságok döntése alapján kapcsolódó tevékenységek személygépkocsik fizetős parkolókban történő tárolására vonatkozó szolgáltatások nyújtása (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 1. záradéka, 4. alcikkely 2. pontja). Az UTII adóztatásának tárgya az imputált jövedelem (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29 cikkének 1. szakasza). Ezért a megőrzésre átvett áruk és anyagok átvétele és selejtezése nem befolyásolja az UTII számítását. Mivel az UTII-fizetők nem mentesülnek az elszámolás alól, a megőrzésre átvett árukról és anyagokról az általános adózási rendszert alkalmazó szervezetekhez hasonlóan kötelesek mérlegen kívüli nyilvántartást vezetni.
Üzleti helyzetek elszámolása
Egyenlegen kívüli számlákon lévő ingatlan
A más személyek tulajdonát képező leltári cikkek (leltár és anyagok) tárolására vonatkozó fizetős szolgáltatások nyújtását a Ch. 47 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve szerinti tárolási szerződés: az egyik fél (gondnok) vállalja, hogy a másik fél (köbnök) által átadott dolgot tárolja, és sértetlenül visszaadja.
Tárolási szerződés, amelyet írásban kötnek, és amely alapján a letétkezelő áll kereskedelmi szervezet vagy Nonprofit szervezet amely szakmai tevékenysége egyik céljaként raktározást végez ( hivatásos kapus), a letétbe helyezett azon kötelezettsége, hogy a dolgot az óvadékostól be kell raktározni a szerződésben meghatározott kifejezést.
Megállapodás megkötése helyett hivatásos letétkezelő egyszerű (kettős) raktári igazolást is kiállíthat. A kettős raktári igazolás két részből áll - egy raktári igazolásból és egy zálogjegyből (jegy), amelyek egymástól elválasztva vannak. Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve a kettős raktári bizonylat minden részében a következőket kell feltüntetni:
Az okmány mindkét részén a meghatalmazott aláírásának és a raktár pecsétjének azonosnak kell lennie. Érvénytelennek minősül az a dokumentum, amelyből hiányoznak a szükséges adatok, aláírások és pecsétek.
Abban az esetben, ha az óvadék nem veszi át a raktározásra átadott árukat és anyagokat a megállapodásban meghatározott határidőn belül, az üzemeltető jogosult azokat értékesíteni, miután erről figyelmeztette tulajdonosát.
A raktározásra szánt áruk és anyagok cégektől, vállalkozóktól történő átvételét átvételi és átadási okirattal kell formálni a leltári tételek tárolásra történő átvételéről és átadásáról szóló MX-1 törvény. Amikor az árukat és anyagokat visszaküldik az óvadéknak, a letétbe helyezett leltári tételek visszaszolgáltatásáról szóló MX-3 számú okiratot kell kiállítani. Az aktus a visszaküldött áruk és anyagok jegyzékén túl feltünteti a letétkezelő által nyújtott szolgáltatások mennyiségét és költségét.
A letétbe helyezett leltári tételek kézhezvétele után az óvadéknak a letétbe helyezett leltári tételek naplója aláírásával kell igazolnia a letétkezelő szervezettel szembeni követelés hiányát.
Nem került kialakításra az okmány egységes formája, amely formalizálja az áruk és anyagok tárolásra történő átvételét a lakosságtól. Ezért a lakosság tárolási szolgáltatásainak nyújtásakor egy szervezet használhatja szabványos nyomtatványok MX-1, MX-2, MX-3 vagy hasonló, önállóan kidolgozott dokumentumok: nyugták, nyugták, számozott tokenek, stb. Ezen dokumentumok bármelyikének kiállítása a tárolási szerződés írásbeli megkötését jelenti.
A raktározásra átvett áruk, anyagok nem a letétkezelő tulajdonát képezik, ezért a saját vagyonától elkülönítve tartják nyilván a 002-es megőrzésre átvett anyagok mérlegen kívüli számlán. Ezen a számlán az analitikus elszámolást az áruk és anyagok tulajdonosai vonatkozásában, fajták és raktárhelyek szerint vezetik.
A raktározásra szánt áruk és anyagok átvételét, valamint visszaküldését a feladásokon kell feltüntetni:
A raktározási szolgáltatások, letétkezelők (áruraktárak) nyújtásával kapcsolatos bevételek és ráfordítások a számvitelben a szokásos tevékenység bevételei és ráfordításai között jelennek meg.
A letétkezelők (raktárak) számára a raktározási szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel a bevétel gyakori fajok tevékenységek. A bevételt a nyugta összegével megegyező összegben veszik figyelembe Pénzés (vagy) a vevőkövetelések összegét.
A bevétel akkor jelenik meg a számvitelben, ha az alábbi feltételek teljesülnek:
A raktározási szolgáltatás nyújtásakor mindezen feltételek a szerződés időtartama alatt minden hónap utolsó napján tekinthetők teljesítettnek. Ezen túlmenően a letétkezelőnek joga van díjazásra, még akkor is, ha a tárolási szerződést határidő előtt felmondják. A jutalom abban az esetben is jár, ha a tulajdonos megtagadja a raktározásra átadott árut, anyagokat. Az ingatlant a vagyonkezelő (a tulajdonos értesítése mellett) értékesítheti. Ezért a tárolási megállapodás alapján a letétkezelőnek nyújtott szolgáltatásokból származó bevételt minden jelentési időszak végén, azaz havonta meg kell jeleníteni a könyvelésben.
A 002-es egyenlegen kívüli számlát a vállalkozások olyan esetekben is használják, amikor nem kötik őket tárolási szerződés.
A beszerző társaságok ezen a számlán különösen a kapott árukat és anyagokat tükrözik:
A könyvelésben az ilyen áruk és anyagok mozgását a könyvelések tükrözik:
A szállító szervezetek a 002-es számlán tükrözik azokat az árukat és anyagokat, amelyek a vevő tulajdonába kerültek, de nem vitte ki a szállító raktárából:
A 002-es számlán nyilvántartott leltár és anyagok a fenti esetekben nem kerülnek átvételre raktározási szerződés keretében. Ezért nem szükséges az MX-1, MX-2 és MX-3 számú nyomtatványokon okmányokat készíteni az áruk és anyagok átvételéről és átadásáról. Ez azzal magyarázható, hogy ezek a dokumentumok az áruk és anyagok raktározási megállapodás alapján történő átadásának nyilvántartására szolgálnak. A beszállítók és a vevők pedig adásvételi (szállítási) szerződések keretében járnak el. Ezért ebben az esetben az áruk és anyagok átvételekor és átadásakor készítsen fuvarlevelet.
Abban az esetben, ha a vevő huzamosabb ideig raktároz olyan árut, anyagot, amelynek tulajdonjogát nem ruházta át, az adóhatóság úgy tekintheti, hogy raktározási szolgáltatást térítésmentesen nyújt az eladónak. Hasonló helyzet adódhat a vevő által nem exportált áruk és anyagok tartós tárolása során az eladó raktárában. Mindkét esetben további adókat számíthatnak fel a szervezetek.
Abban az esetben, ha az adóhatóság bizonyítja, hogy a raktározási szerződés rejtett formája keletkezett a társaságok közötti kapcsolatokban, akkor a partnere áruit raktározó vállalkozásnak a forgalmi értékének megfelelő összegű nem működési bevételt írnak jóvá. áruk és anyagok tárolására ingyenesen nyújtott szolgáltatás.
Ráadásul tovább piaci értéke Az ingyenes szolgáltatást nyújtó szervezetek áfát számíthatnak fel. Az áfa és a jövedelemadó adóalapjának emelése hátralékok kialakulásához, ennek következtében kötbér és bírság felhalmozódásához vezet.
Követelések adóhatóság a fizetésig nem a vevő tulajdonát képező áruk és anyagok, valamint az eladó raktárából ki nem vitt áruk és anyagok tárolásával kapcsolatban elkerülhető. Ehhez az adásvételi (szállítási) szerződésnek további feltételeket kell tartalmaznia.
Mind az eladónak, mind a vevőnek bizonyítania kell, hogy a szerződő fél áruinak tárolása az adásvételi (szállítási) szerződés alapján történik. Bizonyíték lehet a szerződés azon rendelkezése, amely szerint a vevő:
A raktározási szerződés teljesítésével összefüggő adók kiszámításának módja a letétkezelő szervezet (raktár) által alkalmazott adózási rendszertől függ.
A szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza
A letétkezelő a betárolásra átvett árut, anyagot sem bevételként, sem ráfordításként nem számolhatja el. A raktározásra szánt áruk és anyagok átvételekor a tulajdonjog nem száll át a letétkezelőre, így sem áfa, sem jövedelemadó, sem ingatlanadó nem alanya (Ptk. 1. cikk Az Orosz Föderáció törvénykönyve, Art. , Art. , Art., Art., Art. Ad. Code of the Orosz Föderáció).
A jövedelemadó kiszámításakor a letétkezelőnek figyelembe kell vennie:
A felhalmozási módszert alkalmazó letétkezelő bevételelszámolásának eljárása a tárolási szerződés időtartamától függ:
Minden költséget (közvetlen és közvetett) a letétkezelők (raktárak) jogosultak elszámolni az aktuális beszámolási (adózási) időszakban (3. bekezdés, 2. pont, art.).
A szervezet anyagokat, cselekményeket átad egy másik szervezetnek tárolásra. A megőrzésre átadott anyagok a 10. „Anyagok” egyenlegszámlán kerülnek elszámolásra. Nincs átállás (a tárolási szerződés lejártakor az anyagok visszakerülnek a szervezethez).
A tárolási szerződés értelmében az egyik fél (a letétkezelő) vállalja, hogy a másik fél (az óvadék) által átadott dolgot tárolja, és biztonságosan visszaküldi (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 886. cikkének 1. szakasza). Ebben az esetben a tárolásra átadott dolog tulajdonjoga nem száll át az üzemeltetőre (további információ 2010.10.06. N 03-07-06/191).
(2) bekezdése alapján 5 szövetségi törvény 2011.12.06. N 402-FZ "A könyvelésről" az objektumokra könyvelés tartalmazzák többek között a szervezet eszközeit, amelyeket anyagokként kell értelmezni (PBU 5/01 „Készletek elszámolása” 2. pont).
A Számviteli Koncepció 7.2 pontjából ben piacgazdaság Oroszország (jóváhagyta az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács, az Intézet Elnöki Tanácsa hivatásos könyvelők 1997.12.29.) ebből következik, hogy az a gazdasági vagyon, amely felett a szervezet kész tényként kapott. gazdasági aktivitásés ami gazdaságossá kell tennie a jövőben, az az ő értéke. Úgy gondoljuk, hogy az eszköz feletti ellenőrzés gyakorlásának szükséges feltétele, hogy a szervezet tulajdonjoggal rendelkezzen az adott tárgy felett. Ezért a szervezet tulajdonában lévő, de raktárba átadott anyagokat a mérlegében figyelembe kell venni.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó módszertani útmutató 7. pontja szerint (a továbbiakban: Irányelvek), a készletek elszámolásának egyik fő követelménye a mozgás (bevétel, kiadás, mozgás) és a készletek rendelkezésre állásának folyamatos, folyamatos és teljes tükrözése, ezért a raktározásra szánt anyagok harmadik félnek történő átadása. szervezetnek tükröződnie kell a számviteli számlákban (mérlegből történő leírás nélkül).
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i, N 94n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatüköre nem ír elő külön számlát a tárolásra átadott anyagokkal kapcsolatos információk megjelenítésére. A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására szolgáló számlatükör használati utasításából az következik, hogy az anyagok tárolási helyeire vonatkozó információk a 10. „Anyagok” számla analitikai elszámolásában szerepelnek.
Véleményünk szerint annak érdekében, hogy tükrözzék a harmadik fél szervezetnek történő tárolásra szánt anyagok átadási műveleteit, külön alszámla nyitható a 10-es számlához, például "Tárolásra átadott anyagok".
Tehát az anyagok tárolásra történő átadását a kiküldés tükrözi:
Az anyagok letétkezelő általi visszaküldése „fordított” feladásban jelenik meg.
A szervezet olyan árut kapott, amelynek tulajdonjogát még nem ruházták át rá, például a szervezet nem fizetett az áruért, azt a mérlegben figyelembe kell venni - olvasható a cikkben.
Kérdés: Szállítótól vásárolunk árut, a beszállító Krasznodarban található. 2017.03.30 a szállító az áru címünkre történő kiszállítását végzi, és egyidejűleg, ugyanazon a napon az áru felelősségteljes tárolásáról szóló törvényt a szállítónál lefolytatja. Aztán április 6-án elhoztuk az árut a Krím-félszigetre: hogyan kell helyesen tükrözni a könyvelésben ezt a műveletet, de 2017. 03. 30-tól az áru beérkezését nem tudom rögzíteni a könyvelésemben?A szállító 2017. I. negyedévi egyeztetési jelentést ad, és 2017. 03. 30-i küldeményt mutat, én, mint a vevő értelemszerűen nem rendelkezhet vele esetleg, ennek megfelelően nem tudom aláírni az egyeztető okiratot, hogyan kell ezt megfelelően motiválni a szállító felé?
A számvitelben az árukat minden további értékesítésre vásárolt készlettételként (készlet és anyag) jelenítik meg ( Útmutató a számlatervhez).
Számvitel: felvételi
A könyvelésben az árut annak elkészülte után postázhatja annak elfogadásaés mennyiség szerinti ellenőrzés ( 2.1.13 módszertani ajánlások jóváhagyott Az Orosz Föderáció Kereskedelmi Bizottságának 1996. július 10-i levele 1-794 / 32-5.).
Az átvett áruk könyvelésben való megjelenítésének eljárása a következőktől függ:
– áru átvételének módja ;
– az áru tulajdonjogának az eladóról a vevőre történő átruházására vonatkozó szerződés feltételei ;
– alkalmazandó adórendszer ;
- az áruk számviteli politikájában rögzített számviteli elszámolási módszerek.
A szervezet számviteli politikájában legalább a következő pontokat kell rögzíteni:
– az áruk költségének kialakításának módja (beleértve a vásárlás költségét vagy anélkül) ;
– az áruk bekerülési értékének számviteli megjelenítésének módja ;
– kereskedelmi jelölés módszere.
Ha szükség van az áruk nyilvántartására egy speciálisan kidolgozott nómenklatúra szerint, ezt a szervezet számviteli politikájában is jelezze számviteli célból. Vegye figyelembe, hogy a szervezetben használt átvételi bizonylatokban és számviteli nyilvántartásokban szereplő áruk nevei nem feltétlenül egyeznek, és leírják az áruszállítóktól származó számviteli információk feldolgozásának technológiáját. Ennek a megközelítésnek a legitimitása megerősítést nyer Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. október 28-i levele 03-03-06/1/670.
Az adásvételi szerződés szerinti eljárás
Ha a szervezet adásvételi szerződés alapján vette át az árut, akkor az áru tényleges költsége az eladónak fizetett összegből és a beszerzéshez kapcsolódó költségekből (szállítás, jutalékok közvetítőknek stb.) áll. Ilyen szabályok vannak meghatározva 6. bekezdés PBU 5/01.
Az árukat szervezettől (vállalkozótól) és állampolgártól egyaránt meg lehet vásárolni. Rendelés a vásárolt áruk költségének meghatározása, szintén ennek a műveletnek a számvitelben való megjelenítésére vonatkozó eljárás ugyanazt nekik.
Tudjon meg többet az ingatlanvásárlásról magánszemélyek cm:
Általában az áru tulajdonjoga az eladótól a vevőre száll át az átvételkor és átruházáskor. Ezen a ponton a könyvelésben tükrözze az áru átvételét postai úton:
- Fizetett szerződések alapján átvett áruk.
Ezt az eljárást a Számlatükör (számlák,,,,) útmutatója határozza meg.
Különleges körülmények Tulajdon átruházása
A megállapodás külön eljárást írhat elő a tulajdonjog átruházására ( cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 223. cikke). Például a szerződés kimondhatja, hogy az áruk tulajdonjoga csak az áru kifizetése után száll át az eladóról a vevőre.
Ha a szervezet olyan árut kapott, amelynek tulajdonjogát még nem ruházták át rá, például a szervezet nem fizetett az áruért, akkor azokat a mérlegen kívül kell figyelembe venni:
002 terhelés
- olyan árukat vesznek át megőrzésre, amelyek tulajdonjogát a szervezet nem ruházta át;
Miután az áruk tulajdonjoga átszállt a szervezetre, rögzítse:
Kölcsön 002
- az áruk mérlegen kívüli leírásra kerülnek;
41. terhelés (15) 60. jóváírás (76...)
- Az áruk jóváírásra kerülnek a szervezet raktárában.
Ezt az eljárást a Számlatükör (Számla,) Útmutató határozza meg.
Helyzet: amikor a vevő a könyvelésben tükrözi a szervezet telephelyén kívül kapott áruvásárlást. A szerződés szerint a tulajdonjog az átvételkor, átruházáskor száll át
Az átvett árut a tulajdonjognak a vevőre történő átruházásakor jóvá kell írni. A tulajdonjog átruházásának tényét dokumentálni kell. Ezért, ha a vevő megfelelően elkészítette a szállítási okmányokat, akkor a kapott árut a szerződéses értékelésben elszámolhatja. A tényleges önköltség kialakítása után (a szállítási és beszerzési költségek is benne vannak) tisztázni kell a könyvelésben szereplő áruk költségét (ha eltér a szerződésestől). Ez a következtetés lehetővé teszi 26. bekezdés PBU 5/01, 2. rész A 2011. december 6-i 402-FZ törvény 9. cikke.
Amíg a szállítótól nem kapnak dokumentumokat vagy árukat, a vevő nem tudja azokat a könyvelésben megjeleníteni ( 1. rész Art. A 2011. december 6-i 402-FZ törvény 9. §-a). Az áru könyvelésre elfogadottként történő elismeréséhez nem szükséges a vevő raktárába történő feladása: a szállítás alatt lévő áruk könyvelésre elfogadottnak tekinthetők (lásd pl. FAS határozatok Távol-keleti körzet kelt 2007. július 25. Ф03-А24 / 07-2 / 2145 , kelt 2007. július 19. Ф03-А24 / 07-2 / 2137).
Belső mozgás
Az áruk elszámolásának elszámolása során azt biztosítják számla 41„Termékek”, amelyekhez alszámlát lehet nyitni. A szervezet ugyanakkor jogosult az alszámlák tartalmának pontosítására, kizárására, összevonására, valamint további alszámlák bevezetésére. Ezen kívül saját ingatlan költöztetésénél között szerkezeti felosztások egy szervezet az analitikus könyvelésben megjelenítheti anélkül, hogy külön alszámlákat nyitna az ingatlanszámlákhoz. Ezt a jogot paragrafusok rögzítik
alatti Ptk tárolási szerződés alatt az egyik fél (letétkezelő) azon kötelezettségét értjük, hogy a másik fél (kötelező) által átadott árut meghatározott ideig fix díj ellenében vagy ingyenesen megőrizze. Ebben az esetben az őrző köteles minden szükséges intézkedést megtenni a megfelelő tárolás érdekében, és vállalja, hogy az árut biztonságosan visszaküldi.
A letétbe helyezett tárgyat a letétbe helyezett dolog az óvadék tudta nélkül nem jogosult használni, kivéve a megállapodásban rögzített eseteket.
A tárolási díjat a tárolási időszak végén egy összegben vagy részletekben is lehet fizetni. A tárolási idő felét meghaladó fizetési késedelem esetén a letétkezelőnek jogában áll megtagadni a szerződés teljesítését. A vagyonkezelőnek a dolgok tárolásával kapcsolatos költségeit a tárolás díja tartalmazza, ha a tárolási szerződés eltérően nem rendelkezik.
Az áruk raktárba történő átvételét igazoló dokumentumok a következők:
Egyszerű raktári bizonyítvány;
Raktári átvétel.
Az értéktárgyak megőrzésre történő átvételének fő okmánya a raktári megőrzésre átvett áru átvételi és átadási aktusa. Az áru visszaküldésekor a letétbe helyezett leltári cikkek visszaszolgáltatásáról okirat készül.
A raktározásra átadott értékek az óvadék birtokában maradnak, és azok a mérlegében szerepelnek.
A letétkezelő a tárolásra átvett vagyontárgyat az átvételi okiratokban megállapított árakon a „Megőrzésre átvett áru” mérlegen kívüli számlán jeleníti meg. Az analitikai nyilvántartást tulajdonosok, fajok, fajták és tárolási helyek vezetik.
A letétkezelőnek kifizetett díjazás a jövedelemadó számításánál a ráfordítások között szerepel.
Az eredményszemléletű módszer szerint a raktározási szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel a szolgáltatásnyújtás időpontjában kerül elszámolásra, függetlenül a készpénz tényleges átvételétől. A készpénzes módszer szerint a bevétel akkor kerül elszámolásra, amikor az óvadéktól készpénz érkezik.
Ha a letétkezelő ÁFA-fizető, akkor a raktározási szolgáltatásból származó bevétel áfaköteles.
Van még kérdése a könyveléssel és az adókkal kapcsolatban? Kérdezd meg őket a könyvelési fórumon.
Tárolási szerződés: részletek könyvelőnek
Tárolási és szállítási szolgáltatásnyújtási szerződés elemeit tartalmazó raktári szolgáltatások nyújtása. Szolgáltatások...
Megfelelő raktározási szerződés alapján ingyenes, ÁFA-köteles...
Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 886. §-a szerint a tárolási megállapodás értelmében az egyik fél (a letétkezelő) vállalja, hogy tárolja ...
Dokumentumok: kölcsönszerződés (jelzálogjegy); tárolási szerződés; bérleti szerződés. Szóval a lényeg...
... ”, amellyel az értékesítési ügyletekre kiterjedő raktározási szerződéseket kötöttek. Az ellenőr beállított... elkészült termékek. A szerződő felek által raktározási szerződés alapján kapott csőtermékeket ezt követően értékesítették...
