A felhasználók teljes, megbízható megértése érdekében pénzügyi kimutatások az abban bemutatott információknak összehasonlíthatónak kell lenniük a korábbi időszakokra vonatkozó beszámolási információkkal.
ISA 710, Összehasonlítható információk – Összehasonlíthatók és összehasonlítható pénzügyi kimutatások, a könyvvizsgáló azon felelősségével foglalkozik, hogy a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során az összehasonlítható információkat figyelembe vegye.
A gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásaiban bemutatott összehasonlítható információk jellege az alkalmazott pénzügyi beszámolási keretrendszer követelményeitől függ. Két átfogó megközelítés létezik a könyvvizsgáló felelősségére vonatkozóan az ilyen összehasonlítható információkra vonatkozó könyvvizsgálói jelentés tekintetében:
Jelentős különbségek a megközelítések között
A könyvvizsgálói jelentés a következő:
Az MCA 710 a következő típusú pénzügyi kimutatások összehasonlítási alapjait azonosítja.
Összehasonlítható információk - Az egy vagy több korábbi időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatásokban szereplő mennyiségek és közzétételek a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretrendszer követelményeivel összhangban.
Összehasonlítható mutatók - Összehasonlítható információk, amelyekben az összegek és közzétételek a pénzügyi kimutatásokban a jelenlegi pénzügyi kimutatások szerves részeként szerepelnek, és amelyeket csak a tárgyidőszakra vonatkozó összegekkel és közzétételekkel együtt kell olvasni (a továbbiakban: „tárgyidőszaki mutatók” ). A mennyiségekben és a közzétételekben bemutatott részletezettséget a tárgyidőszaki teljesítményhez való viszonyuk határozza meg.
Összehasonlítható pénzügyi kimutatások – összehasonlítható információk, amelyekben az előző időszakra vonatkozó mennyiségek és egyéb közzétételek szerepelnek a tárgyidőszaki beszámolókkal való összehasonlítás céljából, de ha azok auditáltak, akkor ezt a könyvvizsgálói jelentés tartalmazza. Az összehasonlítható pénzügyi kimutatásokban szereplő információk terjedelme összevethető a tárgyidőszaki pénzügyi kimutatásokban szereplő információkkal.
A könyvvizsgáló köteles megállapítani, hogy a pénzügyi kimutatások tartalmazzák-e a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvek által megkövetelt összehasonlítható információkat, és hogy a kimutatások megfelelően besorolva vannak-e. Ebből a célból a könyvvizsgálónak értékelnie kell:
Ha a könyvvizsgáló a tárgyidőszak könyvvizsgálata során tudomást szerez arról, hogy az összehasonlítható információkban lényeges hibás állítás lehet, a könyvvizsgáló köteles olyan további könyvvizsgálati eljárásokat végrehajtani, amelyek az adott körülmények között szükségesek ahhoz, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek a lényeges hibás állítás fennállására vonatkozóan. . Ha az előző időszak pénzügyi kimutatásait újramegállapították, a könyvvizsgálónak gondoskodnia kell arról, hogy az összehasonlítható információk összhangban legyenek a módosított pénzügyi kimutatásokkal.
Ha a pénzügyi kimutatásokban összehasonlítható adatok szerepelnek, a könyvvizsgálói vélemény nem tartalmazhat összehasonlítható számadatokra való hivatkozást, kivéve a következő esetekben.
Az előző időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatásokat a jogelőd könyvvizsgáló ellenőrizte.
Ha az előző időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások nem kerültek auditálásra, a könyvvizsgáló köteles a könyvvizsgálói jelentés egyéb pontjában jelezni, hogy az összehasonlítható tételeket nem auditálták. Az ilyen útmutatás azonban nem mentesíti a könyvvizsgálót azon felelősség alól, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen arra vonatkozóan, hogy a nyitó egyenlegek mentesek a tárgyidőszak pénzügyi kimutatásait lényegesen befolyásoló hibás állításoktól.
Ha összehasonlítható pénzügyi kimutatásokat nyújtottak be, a könyvvizsgáló véleményének minden olyan időszakra vonatkoznia kell, amelyre vonatkozóan összehasonlítható pénzügyi kimutatásokat mutatnak be, és amelyekre vonatkozóan a könyvvizsgáló véleményt nyilvánított.
Ha a tárgyidőszak könyvvizsgálata során az előző időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások véleményezése során a könyvvizsgálónak az előző időszak pénzügyi kimutatásaira vonatkozó véleménye eltér a korábban kifejtett könyvvizsgálói véleménytől, a könyvvizsgáló köteles nyilvánosságra hozni a véleménykülönbség okai a könyvvizsgálói jelentés egyéb kérdéseiről szóló bekezdésében.MCA 706 szerinti következtetés.
Ha az előző időszak pénzügyi kimutatásait a jogelőd könyvvizsgáló ellenőrizte, a tárgyidőszaki beszámoló véleményezése mellett a könyvvizsgáló köteles a könyvvizsgálói jelentés egyéb tárgyú bekezdésében a következőket közölni, kivéve, ha a jogelőd könyvvizsgáló a az előző időszak pénzügyi kimutatásai megújításra kerülnek. pénzügyi kimutatásokban kifejezve:
Ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy olyan lényeges hibás állítást azonosítottak, amely érinti azokat az előző időszaki pénzügyi kimutatásokat, amelyekről a jogelőd könyvvizsgáló változatlan véleményt adott, a könyvvizsgáló köteles közölni a hibás állítást a vezetés megfelelő szintjével, és adott esetben a könyvvizsgálóval. a tulajdonos képviselői (ha nem vesznek részt közvetlen irányítás szervezet), és megkövetelik, hogy erről tájékoztassák a jogelőd könyvvizsgálót. Ha az előző időszak pénzügyi kimutatásai módosulnak, és a jogelőd könyvvizsgáló hozzájárul ahhoz, hogy a módosított előző időszaki pénzügyi kimutatásokra vonatkozóan új könyvvizsgálói véleményt adjon ki, a könyvvizsgáló csak a tárgyidőszaki pénzügyi kimutatásokról mond véleményt.
Ha az előző időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások nem kerültek auditálásra, a könyvvizsgálónak a könyvvizsgálói jelentés egyéb tárgyú pontjában jeleznie kell, hogy az összehasonlítható pénzügyi kimutatásokat nem auditálták. Az ilyen útmutatás nem mentesíti a könyvvizsgálót azon felelősség alól, hogy elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen arra vonatkozóan, hogy a nyitó egyenlegek mentesek a tárgyidőszak pénzügyi kimutatásait lényegesen befolyásoló hibás állításoktól.
A pénzügyi kimutatásoknak minőségi jellemzői vannak. Ha a jelentés megfelel ezeknek a jellemzőknek, akkor hasznos a felhasználók számára. A pénzügyi kimutatások minőségi jellemzői közé tartozik az érthetőség, a relevancia, a megbízhatóság és az összehasonlíthatóság.
Megérthetőség
Az IFRS szerint az érthetőség az információ fő minősége. Ez a kritérium azt feltételezi, hogy a felhasználók gyorsan megértik a velük közölt információkat. A felhasználóknak pedig kellő ismeretekkel kell rendelkezniük az üzleti és könyvelés. A gazdasági döntések meghozatalához szükséges nehezen érthető információkat azonban nem szabad kizárni a pénzügyi kimutatásokból pusztán azért, mert előfordulhat, hogy az egyes felhasználók számára nem érthető.
Az orosz számviteli gyakorlatnak megfelelően és releváns szabályozó dokumentumokat rendelete szerint a beszámolás egyértelműsége a Pénzügyminisztérium által mindenki számára megállapított tartalmához és formátumához kapcsolódik kereskedelmi szervezetek termelési, kereskedelmi és szolgáltatási jellegű. Jelenleg, ha nem áll rendelkezésre elegendő adat ahhoz, hogy teljes képet alkosson a szervezet pénzügyi helyzetéről, tevékenységének pénzügyi eredményeiről, vagyoni helyzetében bekövetkezett változásokról, akkor a szervezet a releváns kiegészítő mutatókat és magyarázatokat tartalmazza a pénzügyi kimutatásokban. Ugyanakkor biztosítani kell a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk semlegességét.
Relevancia
Az IFRS és a RAS szerint a felhasználók számára hasznos információk relevánsak. Az információ akkor releváns, ha befolyásolja a felhasználók gazdasági döntéseit azáltal, hogy segíti őket a múltbeli, jelen és jövőbeli események értékelésében, valamint múltbeli értékeléseik megerősítésében vagy korrigálásában.
Az információ prediktív és megerősítő funkciója összefügg egymással. Például információkat arról modern szinten a meglévő eszközök szerkezete pedig akkor jelent értéket a felhasználóknak, amikor megpróbálják előre jelezni a vállalat azon képességét, hogy kihasználja a kedvező lehetőségeket és megfelelően reagáljon a kedvezőtlen helyzetekre. Ugyanez az információ megerősítő szerepet játszik a múltbeli előrejelzésekkel kapcsolatban, például a lehetségesekkel kapcsolatban szerkezeti szervezet vállalat vagy a tervezett működés eredménye.
A múltbeli pénzügyi helyzetre és teljesítményre vonatkozó információkat gyakran használják a jövőbeni pénzügyi helyzet és teljesítmény előrejelzésére, valamint más, a felhasználókat közvetlenül érintő kérdésekre. Ide tartozik az osztalékfizetés és bérek, az értékpapírok árfolyamának változásai és a társaság kötelezettségeinek határidőre történő teljesítése. Az eredménykimutatás előretekintő potenciálja megnő, ha a nem rutinszerű, szokatlan és ritkán előforduló bevételi vagy ráfordítási tételeket külön teszik közzé.
Megbízhatóság
Az IFRS szerint ahhoz, hogy az információ hasznos legyen, megbízhatónak is kell lennie. Az információ akkor megbízható, ha mentes a lényeges hibáktól vagy hibás állításoktól, és amikor a felhasználók támaszkodhatnak rá, hogy a valóságnak megfelelően képviseljék azt, amit képviselni szándékoznak, vagy ésszerűen elvárható, hogy képviseljenek.
Az információk relevánsak lehetnek, de természetükben vagy megjelenésükben nem megbízhatóak. Például, ha a bíróság előtti kártérítési igény érvényessége és összege vitatott, előfordulhat, hogy nem helyénvaló, ha a társaság a követelés teljes összegét a mérlegben megjeleníti, bár helyénvaló lehet az összeget, ill. a követelés körülményeit.
Igaz teljesítmény
Ahhoz, hogy megbízhatóak lehessenek, az információknak a tranzakciókat és egyéb eseményeket a valóságnak megfelelően kell ábrázolniuk. Például a mérlegnek tisztességesen kell tükröznie azokat a tranzakciókat és egyéb eseményeket, amelyek ennek eredményeként alakulnak ki jelentési dátum az elismerési feltételeknek megfelelő társaság eszközei, forrásai és tőkéje lett.
Fennáll annak a veszélye, hogy a pénzügyi információk nagy része nem olyan igaz, mint amilyennek lennie kellene. De ez nem a torzítás eredménye, hanem inkább a tranzakciók és egyéb mérendő események azonosítása, vagy a mérési és bemutatási módszerek kiválasztása és alkalmazása során felmerülő nehézségek. Bizonyos esetekben a tételek pénzügyi hatásának nagysága olyan bizonytalan lehet, hogy a társaság egésze nem jeleníti meg a pénzügyi kimutatásokban.
Az RSUiO-ban a számviteli jelentések információinak valódiságát az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által jóváhagyott számviteli módszerek és értékelési eljárások biztosítják. A könyvelőnek a jelentős számviteli módszereket magyarázó megjegyzésben kell közzétennie, amely a szervezet éves pénzügyi kimutatásának részét képezi. A beszámolási adatok valóságtartalma azt is feltételezi, hogy a pénzügyi kimutatásokban nincsenek jelentős hibák és eltérések. A „Számviteli törvény” értelmében a pénzügyi kimutatásoknak tartalmazniuk kell egy könyvvizsgálói jelentést, amely megerősíti azok megbízhatóságát és valóságtartalmát. Így az állam védi a számviteli információk felhasználóinak érdekeit.
Összehasonlíthatóság
Az IFRS szerint a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásaiban szereplő információknak időben összehasonlíthatónak kell lenniük, és összehasonlíthatónak kell lenniük más gazdálkodó egységek információival. Ez lehetővé teszi, hogy nyomon követhesse a vállalkozás pénzügyi helyzetében és a működési eredményekben tapasztalható trendeket. Ezért a mérés és a tükrözés minden üzleti tranzakciók sorban kell végrehajtani, a választottnak megfelelően számviteli politika. Ez az elv egyáltalán nem jelent egységességet. Az adatok összehasonlíthatósága érdekében azonban ismerni kell a számviteli politikákat, azok változásait és a változások következményeit a tárgyidőszakban és néhány korábbi évben.
Az orosz számviteli és beszámolási gyakorlatban az információk összehasonlíthatóságát a „Számviteli törvény” garantálja. Ez a törvény stabilitást biztosít számviteli politika, az adatfeldolgozási módszerek sorrendjét, valamint meghatározta a számviteli politika megváltoztatásának eljárását olyan esetekben, amikor ennek jelentős következményei vannak a jelentési információk felhasználók általi megértésére. BAN BEN Módszertani ajánlások a szervezetek pénzügyi kimutatásai mutatóinak kialakítására vonatkozó eljárásban jelentős teret szentelnek a jelentési adatok összehasonlíthatóságával kapcsolatos magyarázatoknak. A szervezetek a pénzügyi kimutatásaikban nem csak a jelentéskészítéshez, ill korábbi években, de több mint két év múlva is. Amikor a szervezetnek úgy dönt, hogy a pénzügyi kimutatásokban két évnél hosszabb adatait jelenítse meg, biztosítania kell az adatok összehasonlíthatóságát minden időszakra vonatkozóan. Ugyanakkor a számszerű mutatókra vonatkozó összehasonlító információkat tud bemutatni külön táblázatok formájában, amelyeket közvetlenül a mérleg (1. sz. nyomtatvány) vagy az eredménykimutatás (2. számú nyomtatvány) nyomtatványai tartalmaznak, a mellékletben. nak nek mérleg(5. számú nyomtatvány), és önállóan kidolgozott nyomtatványok formájában vagy magyarázó megjegyzésben. A korábbi időszakok adatainak korrekcióját a beszámolási év számviteli politikájának megfelelően kell elvégezni. Ebben az esetben figyelembe kell venni a számviteli törvényi és szabályozási aktusok változásait, az átszervezéseket és más olyan eseteket, amelyek jelentős következményekkel járnak a jelentési információk felhasználók általi megértésére. A kiigazítás okait a mérleg és az eredménykimutatás megjegyzéseiben kell tükrözni.
Ismeretes, hogy külföldön egyazon ország különböző szervezeteinek számviteli gyakorlatában, például az USA-ban előfordulhat, hogy a beszámolási év naptári határai nem esnek egybe. Ennek oka elsősorban a különböző iparágakban működő szervezetek tevékenységének szezonális jellege, Mezőgazdaság, oktatás és szolgáltatásnyújtás. Az RF „Számvitelről” szóló törvényének 14. cikke egységes naptári határokat állapít meg a jelentési évre az Oroszországban működő összes szervezet számára. Az orosz szervezetek negyedéves jelentése közbenső, és a jelentéstételi év elejétől eredményszemléletű módon készül. Azonban az, hogy az orosz gyakorlatban hiányzik a pénzügyi kimutatások hiperinfláció esetén történő elkészítésére vonatkozó szabvány, korlátozza annak időbeli összehasonlíthatóságát.
A minőségi jellemzőkre pénzügyi kimutatások , amelynek betartása hasznossá teszi a felhasználók számára:
· érthetőség;
· relevancia;
· lényegesség;
· megbízhatóság;
· valósághű ábrázolás;
· a lényeg túlsúlya a formával szemben;
· semlegesség;
· körültekintés;
· teljesség;
· összehasonlíthatóság;
· időszerűség;
· egyensúly a haszon és a költségek között;
· egyensúly a minőségi jellemzők között;
· megbízható és tárgyilagos képviselet.
Megérthetőség, vagy átláthatóság , alapján IFRS , az információ alapvető minősége. Ez a kritérium feltételezi, hogy a felhasználók gyorsan megértsék a velük közölt információkat. A felhasználóknak pedig megfelelő ismeretekkel kell rendelkezniük a karbantartás területén üzleti És könyvelés . A gazdasági döntések meghozatalához szükséges, nehezen érthető információkat azonban nem szabad kizárni a pénzügyi kimutatásokból pusztán azért, mert előfordulhat, hogy az egyes felhasználók számára nem érthető.
Relevancia. Az IFRS szerint az információ akkor releváns, ha befolyásolja a felhasználók gazdasági döntéseit azáltal, hogy segíti őket a múltbeli, jelen és jövőbeli események értékelésében, valamint múltbeli becsléseik megerősítésében vagy korrigálásában.
Lényegesség. Az információ relevanciáját nagyban befolyásolja annak jellege és lényegessége. Egyes esetekben az információ természete önmagában is elegendő a relevanciájának meghatározásához. Például egy új szegmens bejelentése befolyásolhatja a minősítést kockázatokat és a szervezet rendelkezésére álló képességek. Más esetekben a karakter és az anyagiság egyaránt nagy jelentőséggel bír, például ha a méretről van szó tartalékok cégek (típus szerint).
Az információ akkor minősül lényegesnek, ha hiánya vagy torzulása hatással lehet gazdasági döntés pénzügyi kimutatások alapján elfogadott.
Az orosz gyakorlatnak megfelelően és számviteli szabályzat és jelentéskészítés, a pénzügyi kimutatásoknak tartalmazniuk kell minden olyan adatot, amely jelentősen befolyásolja a felhasználók döntéseit. Az információ lényegessége, jelentősége pénzügyi kimutatások Az orosz szervezeteket annak köszönhetik, hogy a törvényi és szabályozási dokumentumok követelményeinek megfelelően állítják össze őket a „Számviteli törvény” értelmében. A „Szervezet számviteli jelentései” számviteli szabályzat (PBU 4/99) kimerítő listát tartalmaz azokról a mutatókról, amelyeket minden felhasználó érdekében kötelezően tükröznie kell a beszámolóban. Az orosz gyakorlatban a következő mutatókat tekintik jelentősnek: fajsúly amely meghaladja az összmennyiség 5%-át.
Megbízhatóság. Az IFRS szerint az információnak megbízhatónak kell lennie ahhoz, hogy hasznos legyen. Az információ akkor megbízható, ha nem tartalmaz lényeges hibákat vagy téves állításokat. Ennek az az oka, hogy az információk relevánsak lehetnek, de természetükben vagy megjelenésükben megbízhatatlanok.
Igazi reprezentáció. Ahhoz, hogy megbízható legyen, az információnak a valóságnak kell lennie tevékenységek és egyéb események, például in mérleg őszintén tükrözi a tranzakciókat és egyéb eseményeket, amelyek eredményeként jelentési dátum válik eszközök , kötelezettségeket És főváros az elismerési kritériumoknak megfelelő szervezetek.
Fennáll annak a veszélye, hogy a pénzügyi információk nagy része nem olyan igaz, mint amilyennek lennie kellene. Ez azonban nem a torzítás eredménye, hanem inkább a tranzakciók azonosításával vagy a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban való bemutatásuk módjának megválasztásával kapcsolatos nehézségek miatt.
BAN BEN RSUiO információk valódisága pénzügyi jelentések Az orosz pénzügyminisztérium által jóváhagyott számviteli módszerek és értékelési eljárások biztosítják. Jelentős számviteli gyakorlatok Könyvelő be kell jelentenie Magyarázó jegyzet , amely a szervezet éves pénzügyi beszámolójának részét képezi.
A beszámolási adatok valóságtartalma azt is feltételezi, hogy a pénzügyi kimutatásokban nincsenek jelentős hibák és eltérések. A számviteli törvény értelmében a pénzügyi kimutatásoknak tartalmazniuk kell könyvvizsgálói jelentés , megerősítve annak megbízhatóságát és valódiságát. Az állam így védi az információfelhasználók érdekeit.
A lényeg túlsúlya a formával szemben. Az IFRS szerint az információnak nem csak az ügylet jogi formáját vagy a gazdasági tevékenység egyéb tényeit kell tartalmaznia, hanem tükröznie kell azokat. gazdasági lényege. Például a megállapodás szerint bérbeadás A gazdálkodó egység átruházhat egy eszközt egy másik félre oly módon, hogy a dokumentumok az átadásra utalnak jogi törvény ennek a szervezetnek a tulajdona. Létezhetnek azonban megállapodások annak biztosítására, hogy a gazdálkodó egység megtartsa jogát az eszköz gazdasági előnyeinek élvezetére. Ebben az esetben azonban az értékesítési jelentés nem tükrözi igazán a tranzakciót.
Az RSUiO is hirdette a tartalom elsőbbségének elvét a formával szemben, azonban a gyakorlatban ezt az elvet néha nem tartják be, mivel a legtöbb számviteli tevékenység alapja elsődleges dokumentum, amelynek meg kell felelnie a megállapított követelményeknek.
Az orosz igazságügyi minisztérium szakértői úgy vélik, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve értelmében csak a saját tulajdonának értéke minősíthető bármely szervezet vagyonának. Pontosan úgy adóhatóság 2. pontjában foglalt rendelkezést értelmezi. A számviteli törvény 8. §-a szerint: „A szervezet tulajdonát képező vagyont mások vagyonától elkülönítve kell elszámolni. jogalanyok ennek a szervezetnek a tulajdona." Ennek alapján figyelembe kell venni bérelt ingatlan mérlegen kívüli számlákon, annak ellenére, hogy gazdasági tartalmát tekintve a lízingbevevő a mérlegben a sajátjával egyenértékű vagyonként veheti figyelembe.
Semlegesség (objektivitás). A megbízhatóság érdekében a pénzügyi kimutatásokban szereplő információknak semlegesnek kell lenniük. A pénzügyi kimutatások nem lesznek semlegesek, ha befolyásolják a felhasználó döntéshozatalát.
A gyakorlatban azonban a jelentések elkészítésekor az orosz szervezetek nem mindig tartják be a semlegesség követelményét, mivel a menedzsment szubjektív módon azonosítja a kiemelt felhasználói csoportokat.
Óvatosság. Az óvatosság az IFRS szerint ¾ körültekintést jelent a bizonytalanság körülményei között végzett számítások során szükséges döntések megalkotásában. Ezen elv szerint a vagyont vagy a bevételt nem szabad túlbecsülni, a kötelezettségeket vagy kiadásokat pedig nem szabad ¾ alulértékelni. Az óvatosság elvének való megfelelés nem teszi lehetővé például rejtett létrehozását tartalékok és túlzott készletek, tudatosan alulbecsült eszközök vagy bevételek vagy túlbecsült kötelezettségek vagy költségek . Ebben az esetben a pénzügyi kimutatások nem lesznek semlegesek, és ezért veszítenek megbízhatóságukból.
Az óvatosság elvének RSUiO-ban történő alkalmazását illetően a PBU 1/98 megállapítja, hogy számviteli politika nagyobb készséget kell biztosítania a veszteségek (kiadások) elszámolására és kötelezettségek mint a lehetséges jövedelem és vagyon, megakadályozva a teremtést rejtett tartalékok, azaz az óvatosság fogalma a PBU 1/98-ban szinte ugyanabban a megfogalmazásban szerepel, mint az IFRS-ben.
Bár az orosz pénzügyminisztérium jelenlegi számviteli módszertani utasításai előírják az értékelési tartalékok felhalmozását értékpapír , készlet, kétes adósságok , a gyakorlatban olyan tartalékok orosz szervezetek rendkívül ritkán jönnek létre.
Fontos lépés az óvatosság elvének megvalósítása felé a számvitelről és a pénzügyi beszámolásról szóló rendelet Orosz Föderáció.E dokumentum szerint az eredmények alapján a kétes követelésekre tartalékot képeznek leltár kintlévőség , míg elfogadása előtt a kétes követelésekre képzett tartalékot csak a tárgyév végén javasolták elhatárolni. Jelenleg minden szervezet köteles kimutatni az adósságot az átvételkor kölcsönök És kölcsönök a végén esedékeseket figyelembe véve jelentési időszak százalék.
Teljesség. A pénzügyi információk gyakran nem tükrözik teljes mértékben gazdasági aktivitás szervezetek. Ennek oka nem az elfogultság, hanem a mérendő tranzakciók és egyéb események azonosításával kapcsolatos nehézségek; illetve e tények lényegét tükröző mérési és prezentációs technikák kidolgozásával és alkalmazásával. Egyes esetekben a pénzügyi hatás mérése annyira bizonytalan lehet, hogy a gazdálkodó egység általában nem mutatja be azt a pénzügyi kimutatásokban. Például bár a legtöbb szervezet idővel belsőleg generál goodwillt (a cég értékét), általában nehéz felismerni vagy mérni annak érvényességét.
Összehasonlíthatóság. Az IFRS szerint a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásaiban szereplő információknak időben összehasonlíthatónak kell lenniük, és összehasonlíthatónak kell lenniük más gazdálkodó egységek információival. Ez lehetővé teszi számunkra, hogy bizonyos trendeket figyeljünk meg pénzügyi helyzetében és működési eredményeiben. Ezért minden üzleti tranzakció mérését és tükrözését következetesen, a választott számviteli politikának megfelelően kell végrehajtani, ez az elv nem jelent egységességet. Az adatok összehasonlíthatósága érdekében azonban ismerni kell a számviteli politikákat, azok változásait és a változások következményeit a tárgyidőszakban és néhány korábbi évben.
A „Számviteli törvény” 6. cikke előírja a számviteli politikák stabilitását, az adatfeldolgozási módszerek következetességét, valamint eljárást ír elő a számviteli politika megváltoztatására olyan esetekben, amikor ez fontos a jelentési információk felhasználók általi megértéséhez.
Ismeretes, hogy külföldön egyazon ország különböző szervezeteinek számviteli gyakorlatában, például az USA-ban előfordulhat, hogy a beszámolási év naptári határai nem esnek egybe. Ennek oka elsősorban a különböző iparágakban, a mezőgazdaságban, az oktatásban és a szolgáltatásokban tevékenykedő vállalkozások tevékenységének szezonális jellege. A „Számvitelről” szóló törvény egységes naptári határokat állapít meg a jelentési évre az Oroszországban működő összes szervezet számára. Negyedéves jelentés Mert orosz cégek van közbülső és a beszámolási év elejétől halmozottan kerül összeállításra. Azonban az orosz gyakorlatban hiányzik a szabvány a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez feltételek mellett hiperinfláció időbeli összehasonlíthatóságát korlátozza.
Időszerűség. Az IFRS szerint a pénzügyi információk ilyen minősége korlátozza azok relevanciáját és megbízhatóságát. Ha az információt nem kapják meg időben, akkor lehet, hogy már nem relevánsak, például ha a jelentéstétel minden szempont tisztázásáig késik, az információ rendkívül megbízható lehet, de kevés hasznot húzhat a felhasználók számára, akiknek korábban kellett volna döntéseket hozniuk. A relevancia és a megbízhatóság közötti egyensúly megteremtéséhez a gazdasági döntéseket hozó felhasználók igényeit kell előtérbe helyezni.
Alapján Az orosz jogszabályok A jelentési információk olyan időkereten belül kerülnek bemutatásra, amelyen belül nem veszítenek értékükből a felhasználó számára. A számviteli törvény előírja, hogy az éves beszámolót a beszámolási időszak végét követő 90 napon belül, a negyedéves jelentéseket ¾ 30 napon belül kell benyújtani. Ezek az időzítési követelmények szigorúbbak, mint a más országokban megállapítottak, és segítenek biztosítani, hogy a jelentési információk naprakészek legyenek.
Egyensúly a haszon és a költségek között. Az IFRS szerint a kapcsolat között előnyöket És költségeket ¾ Ez inkább alapvető korlát, nem pedig minőségi jellemző. Az információból származó előnyöknek meg kell haladniuk az információszerzés költségeit. A költségek nem feltétlenül az előnyben részesülő felhasználókat terhelik. Ezenkívül az előnyök nem csak azokat a felhasználókat illetik meg, akiknek az információt elkészítették.
Egyensúly a minőségi jellemzők között. A gyakorlatban gyakran szükség van egyensúlyra vagy kompromisszumra a jelentés minőségi jellemzői között. A cél ebben az esetben az optimális egyensúly elérése a pénzügyi kimutatások jellemzői között, hogy megbízhatóan tükrözze a vállalkozás pénzügyi helyzetét. Az orosz gyakorlatban a szakmai megítélés korlátai miatt nem tartják meg a minőségi jellemzők közötti egyensúlyt.
Megbízható és objektív ábrázolás. A pénzügyi kimutatásokról gyakran azt mondják, hogy megbízható és valós képet adnak egy szervezet pénzügyi helyzetéről, változásairól és működésének eredményeiről. Ha a pénzügyi kimutatások elkészítésekor minőségi alapjellemzők ill Számviteli standardok, akkor az ilyen jelentés megbízhatóan és objektíven tükrözi pénzügyi helyzet vállalkozások.
A „Számvitelről” szóló törvény lehetővé teszi a számviteli szabályoktól való eltérést olyan esetekben, amikor azok nem teszik lehetővé a vállalkozás vagyoni helyzetének és pénzügyi eredményeinek megbízható tükrözését. A számviteli szabályok alkalmazásának hiányát az éves beszámoló magyarázó megjegyzésében kell feltüntetni. Csak ebben az esetben nem ismerik el az Orosz Föderáció számviteli jogszabályainak megsértését.
Az IFRS és a RAS&R rendszerekben a pénzügyi kimutatásokban közzétett információkra vonatkozó alapvető feltételezések és követelmények meghatározása közel azonos.
A könyvvizsgálónak elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot kell szereznie arra vonatkozóan, hogy az összehasonlítható pénzügyi kimutatások megfelelnek a vonatkozó pénzügyi beszámolási elveknek és követelményeknek. A könyvvizsgáló megállapítja:
a) hogy az előző időszak összehasonlítható kimutatásokra vonatkozó számviteli politikája összhangban van-e a tárgyidőszak számviteli politikájával, megtörtént-e a megfelelő kiigazítások a számviteli politika változásainak hatásainak tükrözésére, és hogy a számviteli politikák változásait megfelelően közzétették-e a pénzügyi kimutatásokban ;
b) az előző időszakra vonatkozó, az aktuális pénzügyi (számviteli) kimutatásokban bemutatott összehasonlítható adatok összhangban vannak-e az előző időszakra vonatkozó pénzügyi (számviteli) kimutatásokban bemutatott mutatókkal és egyéb információkkal, vagy elvégezték-e a megfelelő módosításokat és (vagy) az információkat megfelelően nyilvánosságra hozták.
Ha a könyvvizsgáló a tárgyidőszaki könyvvizsgálat lefolytatása során tudomást szerez az előző időszak mutatóinak esetleges lényeges hibás állításáról, akkor további ellenőrzési eljárásokat hajt végre.
Ha a könyvvizsgáló, akinek a könyvvizsgálati megbízás az elsődleges könyvvizsgálat, azt tapasztalja, hogy az előző időszakra vonatkozó, nem hitelesített adatok lényegesen torzítottak, felkéri az ellenőrzött jogalany vezetését azok felülvizsgálatára. Ha az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetése a vonatkozó mutatók felülvizsgálatát kéri, a könyvvizsgálónak szükség szerint módosítania kell a könyvvizsgálói jelentést.
Jelenleg növekszik azoknak a cégeknek a száma, amelyek előszeretettel vonnak be szakszervezeteket a számviteli nyilvántartásaik vezetésére. Ezen szolgáltatások számos eladója, könyvelési és számviteli támogatási ajánlata jelent meg a piacon az ügyfélcég tevékenységéhez. A számviteli kiszervezés egyben karbantartást is jelent adó számvitel, valamint számviteli és adóbevallás elkészítése.
Egy erre szakosodott szervezet létrehozhat és megvalósíthat ilyeneket általános megközelítésekés konkrét eljárások, amelyek hatással lesznek a számviteli rendszerekre és belső irányítás Ellenőrzött szervezet. Ezek a megközelítések és eljárások fizikailag és funkcionálisan elkülönülnek az ellenőrzötttől. Ha a szakosodott szervezet által nyújtott szolgáltatások az üzleti tranzakciók rögzítésére és feldolgozására korlátozódnak, és az ellenőrzött jogalany fenntartja az üzleti tranzakciók engedélyezésének és a jelentések készítésének jogát, akkor várható, hogy az ellenőrzött szervezet önállóan elég hatékony megközelítéseket és eljárásokat alkalmaz a szervezetén belül. . Ha a szakosodott gazdálkodó egység maga bonyolítja le a tranzakciókat és készíti el az ellenőrzött gazdálkodó egység beszámolóit, akkor ez a gazdálkodó egység támaszkodhat a szakosodott szervezet megközelítéseire és eljárásaira. Az ellenőrzött szervezet és a számára szolgáltatást nyújtó személyek tanulmányozása során a könyvvizsgálónak meg kell határoznia a szakosodott szervezet tevékenységének jelentőségét az ellenőrzött szervezet és a könyvvizsgálat szempontjából. E célból a könyvvizsgálónak (adott esetben) figyelembe kell vennie:
a szakosodott szervezet által nyújtott szolgáltatások jellege;
a szerződés feltételei, valamint az ellenőrzött jogalany és a szakosodott szervezet közötti kapcsolat jellemzői;
az ellenőrzött szervezet belső kontrollrendszerének és egy szakosodott szervezet számviteli és kontrollrendszerének kölcsönhatási szintjét;
az ellenőrzött szervezet belső ellenőrzésének eszközei a szakosodott szervezet tevékenységéhez kapcsolódóan (az üzleti tranzakciók szakszervezet általi feldolgozásának ellenőrzése, valamint a szakosodott szervezet szolgáltatásainak igénybevételével kapcsolatos kockázatok és módok ellenőrzött szervezet általi elemzése az ilyen kockázatok minimalizálása érdekében);
a szakosodott szervezet képességei és pénzügyi stabilitása, beleértve az ellenőrzött jogalanyra gyakorolt következményeket annak esetleges fizetésképtelensége vagy tevékenységének megszüntetése esetén;
információk a szakosodott szervezetről;
információk a szakosodott szervezet által használt és a számítógépes adatfeldolgozó rendszerekben használt vezérlőeszközökről.
Ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy a gazdálkodó egység tevékenységei fontosak a gazdálkodó egység számára, és a könyvvizsgálat során megvizsgálandók, akkor a könyvvizsgáló kellő ismereteket szerzett a gazdálkodó egység tevékenységeiről vagy a számára nyújtott szolgáltatásokról, beleértve a belső kontrollrendszerét is, hogy értékelje a kockázatot. • jelentős torzulások előfordulása a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban és a szükséges könyvvizsgálati eljárások tervezése e kockázat figyelembevételével. A könyvvizsgáló felméri a pénzügyi (számviteli) kimutatások összességében előforduló jelentős hibás állítások kockázatát, valamint a számlaegyenlegekre, hasonló tranzakciók csoportjaira és információközlési esetekre vonatkozó pénzügyi (számviteli) kimutatások készítésének konkrét előfeltételeit.
A pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének előfeltételeihez kapcsolódó kontrollkockázat értékelése során figyelembe kell venni a szakosodott szervezet belső kontrolljának hatását.
A könyvelésbe szakosodott szervezet bevonása nem mentesíti az ellenőrzött szervezetet a számviteli felelősség alól. a szövetségi törvény 1996. november 21-én kelt 129-FZ „A számvitelről” nem rendelkezik a felelősség speciális szervezetre (kiszervezett) való átruházásának lehetőségéről, még akkor sem, ha teljes számviteli nyilvántartást vezet, és számviteli és adóbevallást készít.
A könyvvizsgálónak meg kell értenie, hogy a törvénynek megfelelően ellenőrzési tevékenység köteles megőrizni a kapott információkat bizalmasan kezelni, és munkája eredményét az ellenőrzött jogalany vezetésének, nem pedig erre szakosodott szervezetnek címzett írásbeli tájékoztatás formájában átadni. Csak abban az esetben, ha az ellenőrzött jogalany vezetésétől megfelelő közvetlen utasítások vannak, az ellenőrzés eredményei alapján következtetéseket, javaslatokat lehet levonni és megvitatni egy erre szakosodott szervezettel, és csak ebben az esetben nem sérül az ellenőrzési titoktartás.
