| Szolgáltatások, amelyek ellenőrizhetik bármely szervezet és egyéni vállalkozó | ||
|---|---|---|
| Ki fogja ellenőrizni | Amit ellenőriznek | Hol keressünk (rutinellenőrzés) |
| ügyészség | Bármi. A legszélesebb körben. | Keresés az oldalon adatbázis alapján (teljes jó adatbázis) |
| Rostrud/Munkaügyi Minisztérium/Szövetségi Munkaügyi és Foglalkoztatási Szolgálat | Munka törvénykönyvének betartása | Munkaügyi Minisztérium ellenőrzési adatbázisa (teljes jó adatbázis) |
| Szövetségi Adószolgálat/Pénzügyminisztérium/Adófelügyelőség | Mindenekelőtt minden, ami adókkal, könyveléssel és beszámolással kapcsolatos. Pénztári fegyelem. KKM. | Összevont Szövetségi Adószolgálat (a cikk írásakor úgy tűnik, hogy az adatbázis nem teljes - csak Moszkva és Moszkva régiója van) |
| Alap társadalombiztosítás(FSS)/ Nyugdíjpénztár(PFR) | Az ellátások és nyugdíjak kiszámításával kapcsolatos kérdések. Biztosítási díjak befizetése és elhatárolása. Jelentés az alapnak. | Két alap közösen ellenőrzi a szervezeteket Moszkva város egészségügyi szervezeteinek vizsgálati adatbázisa (a többi régióban külön kell keresni, nincs közös adatbázis) |
| Egészségügyi Minisztérium/Szövetségi Egészségügyi Felügyeleti Szolgálat | A Munka Törvénykönyvének és a szövetségi törvénynek való megfelelés a munkavállalók egészségügyi ellátása terén. | Roszdravnadzor összevont ellenőrzési terve (teljesen jó alap) |
| Ellenőrizhetik nagy és/vagy speciális szervezetek (IP) | ||
| (teljesen jó alap) | ||
| Gazdaságfejlesztési Minisztérium/Szövetségi Állami Vagyonkezelési Ügynökség | Szövetségi tulajdonú ingatlan | A szövetségi ingatlanok ellenőrzésének ütemezése (teljesen jó alap) |
| Szövetségi Pénzügyminisztérium | Ellenőrzés könyvvizsgáló szervezetek | (a cikk írásakor nincs adatbázis) |
| Rosreestr/Szövetségi Szolgálat állami regisztráció, kataszter és térképészet | Földfelügyelet. Kataszter | Tervek a földterületekre vonatkozó jogszabályok ellenőrzésére (teljesen jó alap) |
| Rospatent/Szellemi Tulajdon Szövetségi Szolgálata | Szabadalmak, márkák, szerzői jogok védelme. | Tervezett ellenőrzések végrehajtásának terve (teljesen jó alap) |
| Egészségügyi Minisztérium/Szövetségi Orvosi és Biológiai Ügynökség | Az Orosz Föderáció jogszabályainak betartása a lakosság egészségügyi és járványügyi jólétének biztosítása terén | Az oroszországi FMBA rutinellenőrzésének terve (teljesen jó alap) |
| Ipari és Kereskedelmi Minisztérium/Szövetségi Műszaki Szabályozási és Metrológiai Ügynökség | Az engedélyezési követelményeknek való megfelelés, a helyes gyártási gyakorlat | Tervezett ellenőrzések végrehajtásának terve (teljesen jó alap) |
| Természeti Erőforrások Minisztériuma/Szövetségi Hidrometeorológiai és Környezeti Monitoring Szolgálat | Az engedélyezési követelményeknek való megfelelés | Ellenőrzési terv (teljesen jó alap) |
| Természeti Erőforrások Minisztériuma/Szövetségi Természeti Erőforrások Felügyeleti Szolgálata | A gazdálkodó egység betartása az Orosz Föderáció hatályos jogszabályaiban a természeti erőforrás-gazdálkodás és a környezetvédelem területén | A Rosprirodnadzor és területi szervei ellenőrzési és felügyeleti tevékenységeinek tervei (teljesen jó alap) |
| Védelmi Minisztérium/Szövetségi Műszaki és Exportellenőrzési Szolgálat | A kötelező követelmények megsértésének megelőzése, felderítése és visszaszorítása az exportellenőrzés területén | Terv a jogi személyek és egyéni vállalkozók rutinszerű ellenőrzésére az exportellenőrzési kérdésekben (teljesen jó alap) |
| Szövetségi Légi Közlekedési Ügynökség | Korm. rendelettel jóváhagyott, a szövetségi szükségleteket kielégítő beszerzések területén a szervezeti egységi ellenőrzés végrehajtására vonatkozó szabályok 3. pontjában meghatározott mértékben a beszerzések területén a szerződéses rendszerre vonatkozó jogszabályok betartásának ellenőrzése. Orosz Föderáció, 2014. február 10., 89. sz | Terv a Szövetségi Légiközlekedési Ügynökség számára annak ellenőrzésére, hogy az alárendelt ügyfelek betartják-e az Orosz Föderáció jogszabályait és a szerződési rendszerre vonatkozó egyéb szabályozási jogi aktusokat az áruk, munkálatok és szolgáltatások beszerzése terén a szövetségi és önkormányzati igények kielégítésére (teljes jó alap) |
Ha tévedésből került be az ellenőrzési tervbe, kérelmére eltávolítható onnan.
Kit és mikor lehet ellenőrizni? Ingyenes szolgáltatás
2016. június 2-tól, ha egy dokumentum papíralapú másolatát kell benyújtania a Szövetségi Adószolgálatnak, egyszerűen beszkennelheti és fájlként megadhatja.
A Munkaügyi Felügyelőség 2016 óta mindig csak a munkavállalók biztonságával vagy a bérhátralékkal kapcsolatos első szabálysértésre figyelmeztet, ismételt szabálysértés esetén pedig bírságot.
2016. július 1-jétől az ellenőrzések során a hatóságoknak a továbbiakban nem lesz jogukban kivonatokat kérni a cégtől az egyéni vállalkozók egységes állami nyilvántartásából, a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából, a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából, valamint a társaságtól. átlagos létszám, vagy adó- és illetéktartozás megléte vagy hiánya, valamint néhány egyéb dokumentum (a teljes lista a Kormány 2016. április 19-i 724-r számú határozatában található). Hiszen ilyen adatok beszerezhetők az adóhivataltól, sőt az interneten is az egyéni vállalkozók és szervezetek adatbázisában.
Adóellenőrzés - ez egy akció Adóhivatal(IFTS) az egyéni vállalkozók és szervezetek adófizetésének helyességének, időszerűségének és teljességének ellenőrzésére.
E művelet során az ellenőrzés eredményeként kapott adatokat összehasonlítják a Szövetségi Adószolgálathoz benyújtott adóbevallások adataival.
A dokumentumokat csak írásban lehet kérni. Ha a dokumentumokat szóban kérik, akkor azokat nem kell benyújtani. Ez a 93. cikk (1) bekezdéséből következik Adószám RF. Az ellenőrzésnek a dokumentumok benyújtására irányuló kérelmét írásban kell benyújtani.
A Szövetségi Adószolgálat 2007. május 31-i MM-3-06/338@ számú végzése kimondja, hogy a kérelemben fel kell tüntetni a dokumentumok nevét, típusát, adatait és egyéb jellemzőit, amelyek lehetővé teszik azok azonosítását. Ez azt jelenti, hogy a kérelemnek egyértelmű információt kell tartalmaznia arról, hogy melyik dokumentumot kérik. Ha nincs pontos információ, akkor előfordulhat, hogy egy ilyen követelmény nem teljesül, vagy az Ön által értett mértékben teljesül. Ezért azt javaslom, hogy az ellenőrzési követelményt az Ön megértésének mértékéig tartsa be. Például adja meg a szerződő féllel kötött fő szerződés másolatát. A felügyelőségnek meg kell határoznia kérelmét, és újra el kell küldenie Önnek.
Ellenőrizheti a rendőrség? Csak operatív keresési tevékenységek (OPM) vagy razziák keretében. Minden operatív vizsgálathoz megfelelő határozatot kell hozni az operatív vizsgálat lefolytatásáról.
A csekk kiterjedhet időtartama legfeljebb három év azt az évet megelőzően, amelyben a lefolytatásáról szóló döntés megszületett. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének (4) bekezdésének szabálya. Vagyis ha a határozat 2019-es keltezésű, akkor csak a 2016-2018-as évekre lehet ellenőrizni. Az ellenőrzés 2004-re és korábbi időszakra vonatkozóan nem jogosult ellenőrzést folytatni.
Tanács: Soha ne nyújtson be (szükségtelenül) magyarázatot három évnél korábbi időszakra, még akkor sem, ha a Szövetségi Adószolgálat kérte. A Szövetségi Adószolgálatnak 3 év elteltével is jogában áll ellenőrizni a pontosításokat.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 88. cikkének (2) bekezdése kimondja, hogy az iratellenőrzést a nyilatkozat benyújtásától számított három hónapon belül kell elvégezni, de ha az ellenőr megsérti az iratellenőrzés végrehajtására vonatkozó határidőket, és ezzel egyidejűleg feltárja az adó elmulasztásának tényét, akkor teljes joga van intézkedni a kényszerbehajtási hátralék miatt.
Az adóhatóságok is elvégezhetik nem adóellenőrzések. Így az Orosz Föderáció 1993. június 18-i N 5215-1 „A pénztárgépek használatáról a lakossággal történő készpénzes elszámolások során” törvényével összhangban adóhatóság ellenőrzi a pénztárgépek használatát; az 1995. november 22-i szövetségi törvénnyel összhangban N171-FZ „On kormányzati szabályozás termelés és forgalom etilalkohol, alkoholos és alkoholtartalmú termékek" - alkoholos termékek előállításának, forgalmának ellenőrzése stb.
Az adóellenőrzés helyétől függően írói és terepi ellenőrzésekre oszlanak.
Irodai ellenőrzés- ez az adózó által benyújtott, az adószámítás és -fizetés alapjául szolgáló adóbevallások és egyéb dokumentumok, valamint az adózó tevékenységéről az adóhatóság rendelkezésére álló egyéb dokumentumok ellenőrzése. a Szövetségi Adószolgálat helyén.
A Szövetségi Adószolgálatnak jogában áll bármely tanút kihallgatni az iratellenőrzés során. Az NK ezt nem tiltja.
Az ilyen ellenőrzést az adóhivatalnak nem kell előzetesen bejelentenie (a Pénzügyminisztérium 2016. február 17-i levele 03-02-07/1/8635).
Tanács: Gondosan tekintse át a helyszíni szemle határozatát. Jobb, ha felhívja a Szövetségi Adószolgálatot, és ellenőrizze a pontosságot. A csalók gyakran ellenőrnek álcázhatják magukat.
A helyszíni ellenőrzéseket ma már csak a szervezetek 0,9%-ánál hajtják végre (Mihail Mishustin, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának vezetője jelentette be 2015 októberében).
Alatt helyszíni adóellenőrzés az adózó elsődleges számviteli és egyéb számviteli bizonylatainak, nyilvántartásainak ellenőrzésére szolgáló intézkedések összességére utal könyvelés, pénzügyi kimutatásokés adóbevallások, üzleti és egyéb megállapodások, szerződéses kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos cselekmények, belső megrendeléseket, megbízások, jegyzőkönyvek, bármilyen egyéb dokumentum; az adóalany által bevételszerzésre használt vagy adóköteles termelési, raktári, kiskereskedelmi és egyéb helyiségek és területek fenntartásával kapcsolatos különféle tárgyak ellenőrzése (vizsgálata); az adózó tulajdonában lévő ingatlanok leltározására; valamint az adóhatóságok (tisztviselőik) egyéb tevékenységei, amelyeket az adózó helyén (tevékenységének helyén, az adózás tárgyának helyén) és a Szövetségi Adószolgálaton kívüli más helyeken hajtanak végre.
A ill
A helyszíni szemlével összefüggésben a felügyelőség felszólítására történő iratok benyújtásának elmulasztásáért a szervezet vezetői büntetőjogi felelősségre vonhatók. Ebben az esetben a főkönyvelő a bűntársaként jár el. Még akkor is, ha a cég már nem működik.
Okmányellenőrzés- ez egy könyvvizsgálat, amely kiterjed az elsődleges számviteli dokumentációra és számviteli nyilvántartások adófizető. Egyetlen jogalkotási aktus sem határozza meg azonban az ilyen ellenőrzések helyét.
A helyszíni szemle más személyek, például szakértők, fordítók tevékenységét is érintheti, de az ilyen cselekmények általában az adóhatóság kezdeményezésére történnek.
A Szövetségi Adószolgálat többféle módon is átadhatja az ellenőrzésekkel kapcsolatos dokumentumokat a szervezetnek:
Időtartam: legfeljebb két hónap; kivételes esetben a magasabb adóhatóság négy hónapra növelheti az adóellenőrzés időtartamát.
Tanács: Ha a csekket felfüggesztik, akkor az összes eredeti dokumentumot (a lefoglalás kivételével) vissza kell küldeni Önnek, és nincs joga újakat kérni (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 89. cikkének 9. szakasza).
A helyszíni szemle lebonyolításának időtartama magában foglalja azt az időtartamot, amikor az ellenőrök ténylegesen az ellenőrzött vállalkozás területén tartózkodnak. A meghatározott időszakba azonban nem számít bele az okirat-benyújtási felszólítás adózóhoz történő eljuttatása és az ellenőrzés során kért dokumentumok benyújtása közötti időszak.
A helyszíni szemle során szükség lehet a bevételszerzésre használt vagy az adóköteles tárgyak karbantartásához kapcsolódó helyiségek és területek ellenőrzésére, vagyonleltár lefolytatására, iratok, tárgyak lefoglalására stb. ugyanis a Kódex szerint az ellenőrzési cselekmények végrehajtása során a dokumentumokról jegyzőkönyvet kell készíteni.
Ellenőrzés ugyanazon dokumentum különböző példányainak összehasonlítása. A módszer lényege alapján csak olyan dokumentumokra alkalmazható, amelyek nem egy, hanem több példányban készülnek. Ide tartoznak a beutazás vagy a szabadság formalizálásához használt dokumentumok anyagi javak(fuvarlevelek, számlák stb.). A dokumentumok másolatai különböző szervezeteknél vagy különböző szervezeteknél találhatók szerkezeti felosztások vállalkozások. Helyes tükröződést biztosított gazdasági aktivitás, a dokumentum különböző példányai azonos tartalommal rendelkeznek. Más esetekben a dokumentumok csak egy példányban készülnek, vagy eltérő tartalmúak. A bizonylatok összehasonlításakor előfordulhat, hogy nem egyeznek meg: áru mennyisége, mértékegysége, áru ára stb. Az okmánymásolat hiánya a gazdasági tevékenység tényének nem dokumentáltságának jele lehet, eredmény - a bevétel eltitkolása.
A gyakorlatban az ellenellenőrzés egy folyamatban lévő asztali vagy terepi adóellenőrzés része.
Az ellenőrzött kérdések köre alapján az adóellenőrzések átfogó, tematikus és célzott csoportokra oszlanak.
Kellő gondosság- ez egy szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének meghatározott ideig tartó ellenőrzése az adójogszabályok betartásának minden kérdésében. Jelenleg az átvilágítási ellenőrzések gyakorisága nincs meghatározva.
Az Orosz Föderáció adótörvényének hatálybalépése után szinte minden helyszíni adóellenőrzést átfogó formában hajtanak végre. Ez magában foglalhat olyan kérdéseket, mint az adók (illetékek) adóalany általi kiszámításának és átutalásának helyessége, az adóügynöki feladatok ellátása; az adók és szankciók adófizetők számláiról történő levonásának helyessége; számlanyitás adófizetők számára (bankok ellenőrzésekor); pénztárgép alkalmazása; alkoholtermékek értékesítésére vonatkozó eljárás, stb. Csak a helyszíni adóellenőrzés teszi lehetővé az adóhatóságnak biztosított jogok teljes körének igénybevételét.
Tematikus ellenőrzés- ez egy szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységének bizonyos kérdéseinek ellenőrzése (például a jövedelemadó, az áfa, az ingatlanadó és egyéb adók kiszámításának és fizetésének helyességének ellenőrzése). Az ellenőrzést szükség szerint, az adóhatóság vezetője határozza meg.
A tematikus ellenőrzést vagy egy átfogó ellenőrzés elemeként, vagy a hatályos adófelügyeleten alapuló jogszabálysértési tényállás alapján külön ellenőrzésként végzik el. Ennek megfelelően annak eredményeit vagy külön törvényben formálják, vagy átfogó vizsgálati jelentésben tükrözik. Ha egy tematikus áttekintésen alapuló átvilágításra van szükség, akkor azt meg kell tenni kiegészítő megoldás, bővítve a tesztelt problémák körét.
Ezzel a szervezetek számára nyújtott online szolgáltatással adózhat és könyvelhet az egyszerűsített adórendszeren és az UTII-n, fizetési bizonylatokat, 4-FSS-t, SZV-t, 2017-es egységes elszámolást készíthet, és bármilyen jelentést benyújthat az interneten keresztül stb. (250 rubel / hó ártól). ). 30 nap ingyenes. Újonnan alapított egyéni vállalkozóknak most (ingyenes).
Célellenőrzés- ez az adójogszabályok betartásának ellenőrzése egy adott területen vagy a szervezet pénzügyi és gazdasági műveleteiben. Az ilyen ellenőrzéseket a termékek (szolgáltatások) beszállítóival és vásárlóival való kölcsönös elszámolások, az export-import ügyletek, egy bizonyos ügylet, az átmenetileg szabad pénzeszközök elhelyezése, a kedvezmények helyes felhasználása és minden egyéb pénzügyi kérdés esetén végzik. és gazdasági tranzakciók. A célellenőrzés eredményeit egy átfogó vagy tematikus ellenőrzés során használják fel, és vagy az ellenőrzésekről szóló jelentésekben, vagy külön mellékletként dokumentálják. Lehetőség van önálló célellenőrzések lefolytatására. Ebben az esetben azonban fennáll annak a veszélye, hogy bizonyos adómegfelelési kérdéseket nem teljesen ellenőriznek.
A szervezés módja szerint az adóellenőrzéseket tervszerűre és hirtelenre osztják.
Meglepetés csekk- ez egy olyan helyszíni adóellenőrzés, amelyet az adózó előzetes értesítése nélkül végeznek (szemben az ütemezett ellenőrzéssel).
A meglepetésszerű ellenőrzés célja a szabálysértés tényének megállapítása, amely a rendszeres ellenőrzés során elrejthető. Meglepetésszerű ellenőrzéseket ritkán végeznek. Ugyanakkor számos nem adóellenőrzés, például a pénztárgépek használatának ellenőrzése a legtöbb esetben hirtelen történik.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve lehetőséget biztosít az ellenőrzésre és az ismételt ellenőrzésekre is.
Cél ellenőrzési ellenőrzés- megállapítani az adótisztviselők által korábban lefolytatott ellenőrzés rossz minőségének tényét.
Ellenőrizze újra- ez ugyanazon adónemek és adózási időszakok ellenőrzése, amelyekre az előző ellenőrzést elvégezték. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve korlátozásokat ír elő az ismételt adóellenőrzések lefolytatására. Így az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 87. cikke értelmében tilos ismételt helyszíni adóellenőrzést végezni ugyanazon az adóalany (díjfizető) által fizetendő vagy befizetett adókon egy már auditált adózási időszakra vonatkozóan. Jelenleg az ismételt helyszíni adóellenőrzések főszabály szerint ellenőrző ellenőrzések formájában zajlanak.
Az ellenőrzött dokumentumok mennyisége alapján az ellenőrzések a következőkre oszlanak:
szilárd(amikor a szervezet összes dokumentumát ellenőrizzük, kihagyások vagy jogsértések hiányára vonatkozó feltételezések nélkül);
szelektív(amikor a dokumentációnak csak egy részét ellenőrzik).
Végezze el az ellenőrzéseket leggyakrabban ben hajtják végre kis szervezetek vagy olyan szervezetekben, ahol az iratok helyreállítása szükséges (ha azok hiányoznak vagy megsemmisültek elsődleges dokumentumok).
Egyéni vizsgálat teljessé válhat, ha az ellenőrzött mintában olyan jogsértéseket azonosítanak, amelyek a szervezet teljes dokumentációjában rejlenek.
Ezzel a szervezetek számára nyújtott online szolgáltatással adózhat és könyvelhet az egyszerűsített adórendszeren és az UTII-n, fizetési bizonylatokat, 4-FSS-t, SZV-t, 2017-es egységes elszámolást készíthet, és bármilyen jelentést benyújthat az interneten keresztül stb. (250 rubel / hó ártól). ). 30 nap ingyenes. Újonnan alapított egyéni vállalkozóknak most (ingyenes).
Az adóellenőrzés lefolytatásának jogát a 14. „Adóellenőrzés” fejezet (87-105. cikk) szabályozza.
87. cikk Adóellenőrzés
1. Az adóhatóság a következő típusú adóellenőrzést végzi az adózók, illetékfizetők és adóügynökök körében:
1) asztali adóellenőrzés;
2) helyszíni adóellenőrzés.
2. Az asztali és terepi adóellenőrzés célja az adózó, illetékfizető, ill. adóügynök adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok.
cikk 87.1. Elveszett teljesítmény. - Az Orosz Föderáció Vámkódexe, 2003. május 28-i N 61-FZ.
A 88. § rendelkezései alkotmányos és jogi értelmezésében nem kötelezik az adózót egyidejű benyújtásra. adóvisszatérítés az adólevonás helyes alkalmazását igazoló dokumentumok benyújtása, mikor
Az a tény, hogy az adóhatóságnak jogában áll az adózótól az alkalmazás helyességének ellenőrzéséhez szükséges és elegendő dokumentumokat kérni. adólevonások(Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2006. július 12-i határozata, N 266-O).
88. cikk. Irodai adóellenőrzés
(a 2006. július 27-i N 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
1. A hivatali adóellenőrzést az adóhatóság telephelyén az adózó által benyújtott adóbevallások (kalkulációk) és okiratok, valamint az adóhatóság rendelkezésére álló egyéb, az adózó tevékenységére vonatkozó dokumentumok alapján végzik.
2. A hivatali adóellenőrzést az adóhatóság arra felhatalmazott tisztségviselője, hivatali feladatai szerint, az adóhatóság vezetőjének külön határozata nélkül, az adózó bevallása (kalkulációja) benyújtásától számított három hónapon belül végzi el.
(a 2008. november 26-i N 224-FZ szövetségi törvénnyel módosított 2. záradék)
3. Ha az asztali adóellenőrzés az adóbevallásban (számításban) és (vagy) ellentmondást tár fel a benyújtott dokumentumokban szereplő adatok között, vagy ellentmondást tár fel az adózó által közölt adatok és a rendelkezésére álló dokumentumokban foglaltak között. Az adóhatóság és az adóellenőrzés során megkapta, erről az adózót azzal a kötelezettséggel, hogy a szükséges magyarázatot öt napon belül meg kell adnia, vagy az előírt határidőn belül helyesbíteni kell.
4. Az az adózó, aki az adóbevallásban (számításban) feltárt hibára és (vagy) a benyújtott dokumentumokban szereplő adatok közötti ellentmondásokra magyarázatot nyújt be az adóhatóságnak, jogosult az adóhatósághoz pótlólagos adó- és (számítási) kivonatokat benyújtani. vagy) számviteli nyilvántartások és (vagy ) egyéb, az adóbevallásban (számításban) szereplő adatok pontosságát igazoló dokumentumok.
5. Az asztali adóellenőrzést végző köteles az adózó által benyújtott magyarázatokat, dokumentumokat figyelembe venni. Ha az adóhatóság a benyújtott magyarázatok és iratok mérlegelése után, vagy az adózó magyarázatának hiányában megállapítja az adóbűncselekmény elkövetésének vagy az adó- és illetékjogszabályok egyéb megsértésének tényét, az adóhatóság tisztségviselői kötelesek ellenőrzési jelentést készít az e kódex 100. cikkében előírt módon.
6. Az adóhatóságnak jogában áll a hivatali adóellenőrzés lefolytatása során a megállapított eljárásnak megfelelően kérni az adóalanyoktól a adókedvezmények, dokumentumok, amelyek megerősítik ezen adóalanyok ezen adókedvezményekhez való jogát.
7. A hivatali adóellenőrzés lefolytatása során az adóhatóságnak nincs joga kérni az adózótól további információés dokumentumokat, kivéve, ha e cikk másként rendelkezik, vagy ha az ilyen dokumentumok adóbevallással (kalkulációval) együtt történő benyújtását e kódex nem írja elő.
8. Az általános forgalmi adóról szóló adóbevallás benyújtásakor, amelyben az adó-visszaigénylési jogot bevallják, az e bekezdésben meghatározott sajátosságok figyelembevételével, a benyújtott adóbevallások és dokumentumok alapján írói adóellenőrzés történik. az adózó e kódexnek megfelelően.
Az adóhatóságnak jogában áll olyan dokumentumokat kérni az adózótól, amelyek e kódex 172. cikkével összhangban megerősítik az adólevonások alkalmazásának jogszerűségét.
9. A felhasználáshoz kapcsolódó adók íróasztali adóellenőrzése során természetes erőforrások, az adóhatóságnak joga van az e cikk (1) bekezdésében meghatározott dokumentumokon kívül az adózótól egyéb olyan dokumentumokat is bekérni, amelyek az ilyen adók kiszámításának és megfizetésének alapját képezik.
9.1. Ha az adózó az e törvénykönyv 81. §-ában előírt módon aktualizált adóbevallást (kalkulációt) nyújtott be az adóellenőrzés befejezése előtt, a korábban benyújtott bevallás (kalkuláció) adóügyi ellenőrzése megszűnik, és új adóbevallást kell benyújtani. íróasztali adóellenőrzés az aktualizált adóbevallás (kalkuláció) alapján kezdődik. Az ügyeleti adóellenőrzés megszüntetése az adóhatóságnak a korábban benyújtott adóbevallással (kalkulációval) kapcsolatos valamennyi intézkedésének megszüntetését jelenti. Ebben az esetben az adóhatósághoz a befejezett okirati adóellenőrzés keretében beérkezett iratok (információk) felhasználhatók az adózóval kapcsolatos adóellenőrzési intézkedések végrehajtása során.
(9.1. pont bevezetve Szövetségi törvény 2008. november 26-án kelt N 224-FZ)
10. Az e cikkben meghatározott szabályok a díjfizetőkre és az adóügynökökre is vonatkoznak, hacsak e kódex másként nem rendelkezik.
89. cikk Helyszíni adóellenőrzés
(a 2006. július 27-i N 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
1. Az adózó területén (telephelyén) az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) határozata alapján helyszíni adóellenőrzést végeznek.
Ha az adózónak nincs lehetősége helyszíni adóellenőrzés lefolytatására helyiséget biztosítani, helyszíni adóellenőrzést az adóhatóság telephelyén lehet lefolytatni.
2. A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról - e bekezdés eltérő rendelkezése hiányában - a szervezet telephelye vagy a magánszemély lakóhelye szerinti adóhatóság dönt.
Az e törvénykönyv 83. cikkében meghatározott módon jelentős adóalanynak minősített szervezet helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról az az adóhatóság dönt, amely ezt a szervezetet jelentős adóalanyként nyilvántartásba vette.
Meghozzák a határozatot egy olyan szervezet helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról, amely a „Skolkovo Innovációs Központról” szóló szövetségi törvény értelmében kutatási, fejlesztési és eredményeik kereskedelmi forgalomba hozatalára irányuló projektben résztvevő státuszt kapott. a szervezetet az adóhatóságnál nyilvántartásba vevő adóhatóság.
A fióktelep vagy képviselet független helyszíni adóellenőrzése az ilyen elkülönített részleg telephelye szerinti adóhatóság határozata alapján történik.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról szóló határozatnak a következő információkat kell tartalmaznia:
az adózó teljes és rövidített neve vagy vezetékneve, keresztneve, családneve;
az ellenőrzés tárgyát, vagyis az adókat, amelyek számításának és megfizetésének helyessége ellenőrzés alá vonható;
az ellenőrzés időtartama;
az ellenőrzés elvégzésével megbízott adóhatósági alkalmazottak beosztása, vezetékneve és kezdőbetűi.
Az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) a helyszíni adóellenőrzésre vonatkozó határozatának formája jóváhagyásra kerül. szövetségi szerv végrehajtó hatalom, az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre jogosult.
(A 2010. szeptember 28-i N 243-FZ szövetségi törvénnyel módosított 2. szakasz)
3. Helyszíni adóellenőrzés egy adóalany vonatkozásában egy vagy több adónál is végezhető.
4. A helyszíni adóellenőrzés tárgya az adók számításának helyessége és határidőre történő megfizetése.
A helyszíni adóellenőrzés keretében az ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszakot lehet betekinteni, ha e cikk eltérően nem rendelkezik.
Ha az adózó az ennek megfelelő helyszíni adóellenőrzés keretében aktualizált bevallást nyújt be, akkor a frissített bevallás benyújtásának időszakát ellenőrzik.
5. Az adóhatóságnak nincs joga ugyanarra az időszakra vonatkozóan két vagy több helyszíni adóellenőrzést lefolytatni.
Az adóhatóságnak egy naptári éven belül egy adózónál kettőnél több helyszíni adóellenőrzést nem lehet lefolytatnia, kivéve, ha a szövetségi végrehajtó szerv adó- és illetékügyi ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított vezetője. határozatot hoz az adózónál a meghatározott korlátozásokon túli helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának szükségességéről.
Az adózó helyszíni adóellenőrzéseinek számának meghatározásakor nem veszik figyelembe a fióktelepei és képviseleti irodái független helyszíni adóellenőrzéseinek számát.
6. A helyszíni adóellenőrzés nem tarthat tovább két hónapnál. Ez az időszak négy hónapra, kivételes esetekben hat hónapra meghosszabbítható.
A helyszíni adóellenőrzés időtartamának meghosszabbításának indokait és eljárását az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi végrehajtó szerv állapítja meg.
7. Az adóhatóság helyszíni adóellenőrzés keretében jogosult az adózó fióktelepeinek, képviseleteinek tevékenységét ellenőrizni.
Az adóhatóságnak jogában áll független helyszíni adóellenőrzést lefolytatni a fióktelepeken és a képviseleteken a regionális és (vagy) helyi adók kiszámításának helyessége és határidőre történő megfizetése tekintetében.
A fióktelepek és képviseleti irodák független helyszíni ellenőrzését végző adóhatóság nem jogosult ugyanazon adók tekintetében ugyanazon időszakra két vagy több helyszíni adóellenőrzést lefolytatni fióktelep vagy képviselet vonatkozásában.
Az adóhatóság egy naptári éven belül nem jogosult kettőnél több helyszíni adóellenőrzést lefolytatni egy adózó egy fióktelepe vagy képviselete vonatkozásában.
Az adózó fióktelepeinek és képviseleteinek független helyszíni adóellenőrzése során az ellenőrzés időtartama nem haladhatja meg az egy hónapot.
8. A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának időtartamát az ellenőrzés elrendeléséről szóló határozat meghozatalának napjától az ellenőrzésről szóló igazolás kiállításának napjáig kell számítani.
9. Az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) jogosult a helyszíni adóellenőrzés lefolytatását felfüggeszteni:
1) dokumentumok (információk) bekérése e kódex 93.1. cikkének (1) bekezdése szerint;
2) információk fogadása külfölditől kormányzati szervek nemzetközi szerződések keretein belül Orosz Föderáció;
3) vizsgálatok lefolytatása;
4) az adóalany által idegen nyelven benyújtott dokumentumok orosz nyelvű fordítása.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztése e bekezdés (1) bekezdésében meghatározott alapon minden olyan személy esetében, akitől okmányokat kér, legfeljebb egy alkalommal lehetséges.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztését és folytatását az említett ellenőrzést végző adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) megfelelő határozata határozza meg.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztésének teljes időtartama nem haladhatja meg a hat hónapot. Ha az ellenőrzést e bekezdés (2) bekezdésében meghatározott alapon felfüggesztették, és az adóhatóság hat hónapon belül nem tudta az Orosz Föderáció nemzetközi szerződései keretében külföldi kormányzati szervektől a kért információkat beszerezni, a felfüggesztés időtartama az említett ellenőrzés három hónappal meghosszabbítható.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztésének időtartama alatt szünetel az adóhatóság okiratbekérő cselekménye az adózótól, akinek ebben az esetben az ellenőrzés során kért valamennyi eredeti példányt visszaküldik, kivéve az ellenőrzés során beérkezett dokumentumokat. lefoglalását, és az adóhatóságnak a területen végzett intézkedéseit is felfüggeszti (telephelyén) az adózónál a meghatározott ellenőrzéssel kapcsolatban.
10. Az adóalany ismételt helyszíni adóellenőrzése ugyanazon adókra, azonos időszakra az előző ellenőrzés időpontjától függetlenül lefolytatott helyszíni adóellenőrzés.
Az ismételt helyszíni adóellenőrzés ütemezésekor a jelen cikk (5) bekezdésében meghatározott korlátozások nem érvényesek.
A megismételt helyszíni adóellenőrzés lefolytatása során a megismételt helyszíni adóellenőrzésről szóló döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszak.
Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2009. március 17-i N 5-P határozata, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikke 10. szakaszának negyedik és ötödik bekezdésében foglalt rendelkezés, amely szerint ismételt helyszíni az adózó adóellenőrzését felsőbb adóhatóság is elvégezheti annak az adóhatóságnak a tevékenységének figyelemmel kísérése érdekében, amely az első helyszíni adóellenőrzést az Orosz Föderáció alkotmányával összeegyeztethetetlennek nyilvánította, amennyiben ez a rendelkezés , a kialakult jogalkalmazási gyakorlat által adott értelemben nem zárja ki annak lehetőségét, hogy az ismételt helyszíni adóellenőrzés során magasabb szintű adóhatóság olyan határozatot hozzon, amely az adózó jogainak és kötelezettségeinek változását vonja maga után, megállapított nem felülvizsgált és az eljárási törvényben megállapított módon nem törölték bírói aktussal pontja, amelyet ugyanazon adózó és az első helyszíni adóellenőrzést végző adóhatóság közötti jogvitában fogadtak el, és ezzel ütközik a bíróság által korábban megállapított ténybeli körülményekkel és az ügyben rendelkezésre álló, jelen bíró által megerősített bizonyítékokkal. törvény.
Az adóalany ismételt helyszíni adóellenőrzése elvégezhető:
1) magasabb adóhatóság által - az ellenőrzést végző adóhatóság tevékenységének ellenőrzése céljából;
2) az ellenőrzést korábban lefolytató adóhatóság, vezetőjének (vezető-helyettesének) határozata alapján - abban az esetben, ha az adózó aktualizált adóbevallást nyújt be, amelyben az adó összegét ennél kisebb összegben tünteti fel. korábban bejelentett. A megismételt helyszíni adóellenőrzés keretében ellenőrzik, hogy az aktualizált adóbevallás milyen időszakra került benyújtásra.
A 89. cikk (10) bekezdésének hetedik bekezdése (a 2006. július 27-i 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított) az ismételt helyszíni adóellenőrzés lefolytatásával kapcsolatos jogviszonyokra vonatkozik, ha a határozat lefolytatásáról Az első helyszíni adóellenőrzés 2007. január 1. után történt.
Ha a megismételt helyszíni adóellenőrzés során kiderül, hogy az adózó olyan adóbűncselekményt követett el, amelyet az első helyszíni adóellenőrzés során nem állapítottak meg, az adózóval szemben adószankciót nem alkalmaznak, kivéve azt az esetet, amikor a mulasztás az adóbűncselekmény azonosítása az első adóellenőrzés során az adózó és az adóhatóság tisztviselője közötti összeesküvés eredménye volt.
11. Adózó szervezet reorganizációjával, felszámolásával összefüggésben lefolytatott helyszíni adóellenőrzés az előző ellenőrzés időpontjától és az előző ellenőrzés tárgyától függetlenül elvégezhető. Ebben az esetben az ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszakot ellenőrizték.
12. Az adózó köteles gondoskodni arról, hogy a helyszíni adóellenőrzést végző adótisztviselők megismerkedhessenek az adószámítással és -fizetéssel kapcsolatos dokumentumokkal.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatása során az adózó az ellenőrzéshez szükséges dokumentumok benyújtására kötelezhető az e törvénykönyv 93. §-ában meghatározott módon.
Az adóhatóságok eredeti dokumentumokkal való megismerése csak az adózó területén megengedett, kivéve az adóhatóság telephelyén végzett helyszíni adóellenőrzést, valamint az e törvénykönyv 94. cikkében meghatározott eseteket. .
13. A helyszíni adóellenőrzést végző adóhatóság arra felhatalmazott tisztségviselője szükség esetén leltárt végezhet az adózó vagyonában, valamint megvizsgálhatja az adózó által bevételszerzésre használt termelő, raktár, kereskedelmi és egyéb helyiségeket, területeket. adóköteles tárgyak karbantartására, az e kódex 92. cikkében meghatározott módon.
14. Ha a helyszíni adóellenőrzést végző tisztviselők kellő okkal feltételezik, hogy a szabálysértés elkövetésére utaló iratok megsemmisíthetők, elrejthetők, megváltoztathatók vagy pótolhatók, ezeket az iratokat az e törvénykönyv 94. cikkében előírt módon lefoglalják.
15. Az ellenőr a helyszíni adóellenőrzés utolsó napján köteles az ellenőrzés tárgyát és lefolytatásának időpontját rögzítő ellenőrzésről igazolást készíteni, és azt az adózónak, ill. reprezentatív.
Ha az adózó (képviselője) elkerüli az ellenőrzésről szóló igazolás kézhezvételét, az igazolást ajánlott levélben küldi meg az adózónak.
16. A termelésmegosztási megállapodások végrehajtása során a helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának sajátosságait e kódex 26.4. fejezete határozza meg.
16.1. Az alól kizárt lakosok helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásának jellemzői egységes nyilvántartás a kalinyingrádi régió különleges gazdasági övezetének lakosait e kódex 288.1. és 385.1. cikke határozza meg.
(a 2007. május 17-i N 84-FZ szövetségi törvény által bevezetett 16.1. szakasz)
17. A jelen pontban foglalt szabályok a díjfizetők és az adóügynökök helyszíni adóellenőrzésének lefolytatására is érvényesek.
90. cikk Tanú részvétele
(1) Tanúként behívható minden olyan magánszemély, aki az adóellenőrzés végrehajtása szempontjából lényeges körülményről tud. A tanú vallomását a jegyzőkönyv rögzíti.
2. Nem hallgatható ki tanúként:
1) olyan személyek, akik fiatal koruk, testi vagy szellemi fogyatékosságuk miatt nem képesek helyesen észlelni az adóellenőrzés végrehajtása szempontjából fontos körülményeket;
2) az a személy, aki szakmai feladatai ellátásával összefüggésben az adóellenőrzés lefolytatásához szükséges információt kapott, és ez az információ e személyek szakmai titkára vonatkozik, így különösen ügyvéd, könyvvizsgáló.
(Az 1999.07.09. N 154-FZ szövetségi törvénnyel módosított 2. szakasz)
3. Az egyénnek joga van megtagadni a tanúskodást csak az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt indokok alapján.
4. A tanú vallomását a lakóhelyén lehet beszerezni, ha betegsége, idős kora vagy fogyatékossága miatt nem tud az adóhatóság előtt megjelenni, egyéb esetekben pedig az adóhatósági tisztviselő döntése alapján.
5. A tanúvallomás átvétele előtt az adóhatóság tisztviselője figyelmezteti a tanút a tanúvallomás megtagadása, kijátszása, illetve a tudatosan hamis tanúzás adása miatti felelősségre, amelyről a jegyzőkönyvben feljegyzés készül, amelyet a tanú aláírásával igazol.
91. cikk. Az adótisztviselők belépése a területre vagy helyiségbe adóellenőrzés lefolytatása céljából
1. Az adózó, illetékfizető, adóügynök, az adóhatóságok közvetlenül adóellenőrzést végző tisztségviselőinek területére vagy telephelyére való bejutás e személyek hatósági igazolványának bemutatása és az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) határozata alapján történik. adóhatóság helyszíni adóellenőrzést végez ezen adózónál, illetékfizetőnél, adóügynöknél.
(az 1999. július 9-i N 154-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
(2) Az adóellenőrzést közvetlenül végző adóhatóság tisztségviselői ellenőrizhetik az ellenőrzést végzőket vállalkozói tevékenység az ellenőrzött személy területe vagy telephelye, illetve az adóköteles tárgyak ellenőrzése annak megállapítására, hogy az ezekre a tárgyakra vonatkozó tényleges adatok megfelelnek-e az ellenőrzött személy által megadott okirati adatoknak.
(a 2006. július 27-i N 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
3. Ha az adóellenőrzést végző adóhatóság bejutása a meghatározott területekre vagy helyiségekre (kivéve a lakóhelyiséget) akadályozott, az ellenőrző csoport (csoport) vezetője az általa és az ellenőrzött személy által aláírt okiratot készít.
Ilyen cselekmény alapján az adóhatóságnak az ellenőrzött személyre vonatkozó adatai alapján, illetve analógia útján joga van önállóan megállapítani a fizetendő adó összegét.
Ha az ellenőrzött személy megtagadja a meghatározott okirat aláírását, abban megfelelő bejegyzést kell tenni.
(a 2006. július 27-i N 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított 3. szakasz)
4. Elveszett teljesítmény. - 2001. december 30-i szövetségi törvény N 196-FZ.
5. Az adóellenőrzést végző adótisztviselők lakóhelyiségbe való bejutása az ott lakók akarata mellett vagy ellenében magánszemélyek a szövetségi törvényben meghatározott esetekben vagy bírósági határozat alapján nem megengedett.
(az 1999. július 9-i N 154-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
92. cikk. Ellenőrzés
1. A helyszíni adóellenőrzést végző adótisztviselő az ellenőrzés teljessége szempontjából lényeges körülmények tisztázása érdekében jogosult betekinteni annak az adózónak a területére, telephelyére, akire vonatkozóan az adóellenőrzést végzi, dokumentumokat és tárgyakat.
2. A helyszíni adóellenőrzés keretein kívül az iratok, tárgyak betekintése akkor megengedett, ha az iratok, tárgyak az adóhatóság tisztségviselőjéhez az adóellenőrzés végrehajtása érdekében korábban elvégzett cselekmények eredményeként, vagy az adóhatóság hozzájárulásával érkeztek. ezeknek a tételeknek a tulajdonosa, hogy elvégezzék az ellenőrzést.
3. A szemle tanúk jelenlétében történik.
Az ellenőrzésen részt vehet az adóellenőrzés alá vont személy vagy képviselője, valamint a szakemberek.
4. Szükség esetén az ellenőrzés során fényképezést, filmezést, videófelvételt, iratmásolatot vagy egyéb tevékenységet végeznek.
5. Az ellenőrzésről jegyzőkönyv készül.
93. § Dokumentumkérés adóellenőrzés során
(a 2006. július 27-i N 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
1. Az adóhatósági adóellenőrzést végző tisztségviselő jogosult az ellenőrzött személytől az ellenőrzéshez szükséges dokumentumokat bekérni. Az iratok benyújtásának kötelezettsége a szervezet vezetőjéhez (törvényes vagy meghatalmazott képviselőjéhez) vagy magánszemélyhez (törvényes vagy meghatalmazott képviselőjéhez) személyesen, aláírás ellenében terjeszthető elő, vagy távközlési csatornákon elektronikus úton továbbítható. Ha az iratok benyújtására irányuló kérelmet a meghatározott módokon nem lehet továbbítani, akkor azt ajánlott levélben küldik meg, és az ajánlott levél feladásától számított hat nap elteltével tekintik átvettnek.
2. A kért dokumentumokat személyesen vagy képviselő útján lehet benyújtani az adóhatósághoz, ajánlott levélben megküldeni vagy távközlési csatornákon elektronikus úton továbbítani.
A papíralapú dokumentumok benyújtása az ellenőrzött személy által hitelesített másolatok formájában történik. Ha az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek, az adóhatóságnak (hivatalnoknak) benyújtott dokumentumok másolatainak közjegyzői hitelesítését nem lehet megkövetelni.
Ha az adózótól kért dokumentumokat meghatározott formátumban elektronikus formában állítják össze, az adózó jogosult azokat elektronikus formában, távközlési csatornákon eljuttatni az adóhatósághoz.
Az iratok benyújtására irányuló kérelem megküldésének, valamint az adóhatóság megkeresésére elektronikus formában, távközlési csatornákon történő benyújtásának rendjét az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre jogosult szövetségi végrehajtó szerv állapítja meg.
Szükség esetén az adóhatóságnak joga van megismerni az eredeti dokumentumokat.
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított 2. záradék)
3. Az adóellenőrzés során bekért dokumentumokat a kérelem kézhezvételétől számított 10 napon belül kell bemutatni.
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Ha az ellenőrzött személy a kért iratokat 10 napon belül nem tudja benyújtani, az irat-benyújtási kérelem kézhezvételének napját követő napon belül írásban értesíti az adóhatóság ellenőrző tisztviselőit az iratok benyújtásának lehetetlenségéről. meghatározott határidőn belül, megjelölve azokat az okokat, amelyek miatt a kért dokumentumokat a megállapított határidőn belül nem lehet benyújtani, valamint azt, hogy az ellenőrzött személy milyen határidőn belül tudja benyújtani a kért dokumentumokat.
Az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) az értesítés kézhezvételétől számított két napon belül ezen értesítés alapján jogában áll az iratok benyújtási határidejét meghosszabbítani, vagy a határidő meghosszabbítását megtagadni, külön döntés születik.
4. Ha az ellenőrzött személy megtagadja az adóellenőrzés során kért dokumentumok benyújtását, vagy a megállapított határidőn belül nem nyújtja be, adóbűncselekménynek minősül, és e törvénykönyv 126. cikke szerinti felelősséget von maga után.
A meghatározott dokumentumok meghatározott határidőn belüli benyújtásának megtagadása vagy elmulasztása esetén az adóellenőrzést végző adóhatóság lefoglalást hajt végre. szükséges dokumentumokat e kódex 94. cikkében előírt módon.
A 93. § (5) bekezdése 2010. január 1-jén lépett hatályba, és a 2010. január 1-jét követően az adóhatósághoz benyújtott dokumentumokra vonatkozik.
5. Az adóhatóságnak adóellenőrzési vagy egyéb adóellenőrzési tevékenysége során nincs joga az ellenőrzött személytől az ellenőrzött személynél korábban az adóhatósághoz benyújtott iratokat bekérni az íróasztali vagy helyszíni adóellenőrzés során. Ez a korlátozás nem vonatkozik azokra az esetekre, amikor az adóhatósághoz korábban eredeti formában nyújtottak be dokumentumokat, amelyeket utólag visszaküldtek az ellenőrzött személynek, valamint azokra az esetekre, amikor az adóhatósághoz benyújtott iratok vis maior miatt elvesztek. .
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
cikk 93.1. Dokumentumok (információk) kérése az adózóról, a díjfizetőről és az adóügynökről vagy konkrét ügyletekről tájékoztatás
1. Az adóellenőrzést végző adótisztviselő jogosult a szerződő féltől vagy más olyan személytől, aki az ellenőrzött adózó tevékenységére vonatkozó iratokkal (információkkal) rendelkezik (díjfizető, adóügynök), ezeket az okmányokat (információkat) bekérni.
Az ellenőrzött adózó (illetékfizető, adómegbízott) tevékenységére vonatkozó iratok (információk) bekérése az adóhatósági vezető (helyettes) határozata alapján az adóellenőrzési anyagok elbírálásakor is elvégezhető, ha további adóellenőrzési intézkedések kijelölése.
2. Ha az adóhatóságnak az adóellenőrzés keretein kívül egy adott ügyletre vonatkozóan indokolt információszerzési igénye van, az adóhatóság tisztségviselője jogosult az ügyletben részt vevőktől vagy más információval rendelkező személyektől ezeket az információkat bekérni. erről a tranzakcióról.
3. Az adóellenőrzést vagy egyéb adóellenőrzési tevékenységet végző adóhatóság az ellenőrzött adózó (illetékfizető, adómegbízott) tevékenységére vonatkozó iratok (információk) bekérésére vonatkozó végzést küld a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóságnak. hogy kitől ezeket a dokumentumokat be kell kérni (információ).
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
A végzés egyúttal jelzi, hogy mely adóellenőrzési esemény során merült fel az okmányok (információk) benyújtásának szükségessége, illetve egy konkrét ügyletre vonatkozó felvilágosítás kérésekor ezen ügylet azonosítását lehetővé tevő információkat is feltüntetik.
4. A végzés kézhezvételétől számított öt napon belül az iratok (információk) bekérőjének nyilvántartásba vételi helye szerinti adóhatóság ennek a személynek okirat- (tájékoztatás) benyújtása iránti kérelmét küldi meg. NAK NEK ezt a követelményt Mellékelve az iratok (információ) igénylésére vonatkozó végzés másolata. A dokumentumok (információk) benyújtásának kötelezettségét az e kódex 93. cikkének (1) bekezdésében foglalt rendelkezések figyelembevételével küldik meg.
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
5. Aki az irat- (tájékoztatás) iránti kérelmet kapta, annak a kézhezvételtől számított öt napon belül, vagy ugyanezen határidőn belül közli, hogy a kért iratokkal (információkkal) nem rendelkezik.
Ha a kért dokumentumokat (információkat) a meghatározott határidőn belül nem lehet benyújtani, az adóhatóság annak a személynek a kérelmére, akitől az iratokat kéri, jogosult ezen iratok (információk) benyújtásának határidejét meghosszabbítani.
A 93.1. cikk (5) bekezdésének rendelkezései (a 2010. július 27-i 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított) az adóhatósághoz 2011. január 1. után benyújtott dokumentumokra vonatkoznak (a 229. sz. szövetségi törvény 10. cikkének 8. szakasza). -FZ, 2010. július 27.).
A kért dokumentumokat az e kódex 93. cikkének (2) és (5) bekezdésében foglalt rendelkezések figyelembevételével kell benyújtani.
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
6. Ha valaki megtagadja az adóellenőrzés során kért dokumentumok benyújtását, vagy azokat a megállapított határidőn belül nem nyújtja be, adóbűncselekménynek minősül, és e törvénykönyv 129. cikke (1) bekezdése értelmében felelősséget von maga után.
7. Az adóhatóságok közötti interakciós eljárást a dokumentumok bekérésére vonatkozó utasítások végrehajtása során az adók és illetékek ellenőrzésére és felügyeletére felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv állapítja meg.
94. cikk. Iratok és tárgyak lefoglalása
1. Az iratok, tárgyak lefoglalása az adóhatóság helyszíni adóellenőrzést végző tisztségviselőjének indokolt állásfoglalása alapján történik.
Ezt a határozatot az illetékes adóhatóság vezetőjének (helyettesének) kell jóváhagynia.
2. Iratok és tárgyak éjszakai elkobzása nem megengedett.
3. Az iratok és tárgyak lefoglalása tanúk és olyan személyek jelenlétében történik, akiktől az iratokat és tárgyakat lefoglalják. Szükség esetén szakembert hívnak meg az ásatáson való részvételre.
A lefoglalás megkezdése előtt az adótisztviselő határozatot terjeszt elő a lefoglalásról, és ismerteti a jelenlévőkkel jogaikat és kötelezettségeiket.
4. Az adótisztviselő felhívja azt, akitől az iratokat, tárgyakat lefoglalják, azok önkéntes átadására, megtagadása esetén pedig erőszakos lefoglalást hajt végre.
Ha a lefoglalt személy nem hajlandó kinyitni a helyiséget vagy más olyan helyet, ahol a lefoglalás tárgyát képező iratok és tárgyak elhelyezhetők, az adóhatóságnak jogában áll ezt önállóan megtenni, elkerülve a zárak, ajtók és egyéb szükségtelen károk okozását. tárgyakat.
5. Az adóellenőrzés tárgyához nem kapcsolódó iratok, tárgyak nem lefoglalhatók.
6. Az okmányok és tárgyak lefoglalásáról, lefoglalásáról jegyzőkönyvet kell készíteni az e kódex 99. cikkében és e cikkben előírt követelményeknek megfelelően.
7. A lefoglalt okmányokat, tárgyakat a lefoglalási jegyzőkönyvben, illetve az ahhoz csatolt leltárokban felsoroljuk és ismertetjük, a tárgyak megnevezésének, mennyiségének, egyedi jellemzőinek, lehetőség szerint a tárgyak értékének pontos feltüntetésével.
8. Azokban az esetekben, amikor az ellenőrzött személy okiratainak másolata nem áll rendelkezésre az adóellenőrzési tevékenység végzéséhez, és az adóhatóságnak kellő okkal feltételezhető, hogy az eredeti iratok megsemmisülhetnek, elrejthetők, kijavíthatók vagy pótolhatók, az adóhatóság tisztviselőnek joga van az eredeti dokumentumokat a jelen cikkben előírt módon lefoglalni.
(a 2006. július 27-i N 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Az ilyen dokumentumok lefoglalásakor másolatot készítenek azokról, amelyeket egy adóhatóság hitelesít, és átadnak annak, akitől lefoglalták. Ha az okiratok lefoglalásával egyidejűleg készült másolatok készítése vagy átadása nem lehetséges, az adóhatóság azt a lefoglalást követő öt napon belül átadja annak, akitől az iratot lefoglalták.
9. Minden lefoglalt iratot és tárgyat bemutatnak a tanúknak és a lefoglalásban részt vevő más személyeknek, és szükség esetén becsomagolják a lefoglalás helyén.
A lefoglalt iratokat az adózónak (adóügynöknek, illetékfizetőnek) számoznia, befűzve és lepecsételve vagy alá kell írnia. Ha az adózó (adóügynök, illetékfizető) megtagadja a lefoglalt okiratok pecséttel vagy aláírással való ellátását, erről külön feljegyzést kell készíteni a lefoglalási jegyzőkönyvben.
10. Az iratok és tárgyak lefoglalásáról szóló jegyzőkönyv másolatát átvételi elismervény ellenében át kell adni vagy megküldeni annak, akitől ezeket az iratokat, tárgyakat lefoglalták.
95. cikk. Szakértelem
(1) Szükséges esetekben szerződéses alapon szakértő is bevonható az adóellenőrzés végrehajtását célzó konkrét intézkedésekbe, ideértve a helyszíni adóellenőrzést is.
(az 1999. július 9-i N 154-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Vizsgát akkor írnak ki, ha a felmerülő kérdések tisztázásához speciális tudomány, művészet, technológia vagy kézműves ismeretek szükségesek.
2. A szakértőnek feltett kérdések és következtetései nem léphetik túl a szakértő speciális ismereteit. Egy személy szakértőként történő bevonása szerződéses alapon történik.
3. A vizsgálatot – e törvénykönyv eltérő rendelkezése hiányában – az adóhatóság helyszíni adóellenőrzést végző tisztviselője határozatával rendeli ki.
(a 2011.07.06. N 132-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
A határozat meghatározza a vizsgálat elrendelésének indokait, a szakértő nevét és a vizsgálatot végző szervezet nevét, a szakértőnek feltett kérdéseket, valamint a szakértő rendelkezésére bocsátott anyagokat.
4. A szakértő jogosult a vizsgálat tárgyához kapcsolódó vizsgálati anyagokat megismerni, és további anyagok iránti kérelmet benyújtani.
(5) A szakértő megtagadhatja a véleményezést, ha a rendelkezésére bocsátott anyagok nem elegendőek, vagy nem rendelkezik a vizsgálat elvégzéséhez szükséges ismeretekkel.
6. Az adóhatóság vizsgálati határozatot kiadó tisztviselője köteles az ellenőrzött személyt e határozattal megismertetni, és a jelen cikk (7) bekezdésében foglalt jogait ismertetni, amelyről jegyzőkönyv készül.
7. A vizsgálat kijelölése és lefolytatása során az ellenőrzött személy jogosult:
1) kihívja a szakértőt;
2) szakértő kirendelését kérheti az általa megjelölt személyek közül;
3) további kérdéseket nyújthat be szakértői vélemény beszerzéséhez;
4) a vizsgálat során az adóhatósági tisztviselő engedélyével jelen lenni, és a szakértőnek magyarázatot adni;
5) ismerje meg a szakértő véleményét.
8. A szakértő saját nevében írásban véleményt ad. A szakértő következtetése tartalmazza az általa végzett kutatást, az ennek eredményeként levont következtetéseket és ésszerű válaszokat a feltett kérdésekre. Ha a szakértő a vizsgálat során olyan, az ügy szempontjából jelentős körülményt állapít meg, amelyről nem tettek fel kérdést, joga van következtetésébe e körülményekre vonatkozó következtetéseket is belefoglalni.
9. A szakértőnek a véleményezés lehetetlenségére vonatkozó következtetését vagy üzenetét ismertetik az ellenőrzött személyrel, aki jogosult magyarázatot adni és kifogást emelni, valamint további kérdéseket kérni a szakértőtől, ill. pót- vagy ismétlő vizsgálat kijelölésére.
10. A következtetés elégtelen egyértelműsége vagy teljessége esetén kiegészítő vizsgálatot rendelnek ki, és ugyanazt vagy egy másik szakértőt bízzák meg.
Újbóli vizsgálatot rendelnek el, ha a szakértői következtetés megalapozatlan, vagy kétségek merülnek fel annak helyességével kapcsolatban, és más szakértőt rendelnek ki.
A kiegészítő és ismételt vizsgálatokat az e cikkben előírt követelményeknek megfelelően kell kijelölni.
96. cikk. Az adóellenőrzést segítő szakember bevonása
1. Szükséges esetekben az adóellenőrzés végrehajtását célzó konkrét akciókban való részvételhez, ideértve a helyszíni adóellenőrzést is, szerződéses alapon olyan speciális ismeretekkel és készségekkel rendelkező szakember is felvehető, akit nem érdekel az ügy kimenetele.
(az 1999. július 9-i N 154-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
2. Személy szakemberként történő bevonása szerződéses alapon történik.
3. A személy szakemberként való részvétele nem zárja ki annak lehetőségét, hogy tanúként azonos körülmények között kihallgathassák.
97. cikk Fordító részvétele
(1) Szükség esetén a fordító szerződéses alapon bevonható az adóellenőrzési tevékenységbe.
(az 1999. július 9-i N 154-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
2. Fordító az a személy, akit nem érdekel az ügy kimenetele, és aki beszéli azt a nyelvet, amelynek ismerete a fordításhoz szükséges.
Ez a rendelkezés arra a személyre is vonatkozik, aki megérti a néma vagy süket jeleit.
3. A fordító köteles az őt kijelölő adóhatósági tisztviselő felszólítására megjelenni, és a rá bízott fordítást pontosan elvégezni.
4. Felelősségre figyelmeztetik a fordítót a kötelessége teljesítésének megtagadása vagy megkerülése, illetve a tudatosan hamis fordítás esetén, amelyről a fordító aláírásával igazolt megjegyzést tesznek a jegyzőkönyvben.
98. cikk. Tanúk részvétele
1. Az e kódexben előírt esetekben az adóellenőrzés végrehajtására irányuló intézkedések végrehajtása során tanúkat hívnak be.
2. A tanúsító tanúkat legalább két fős létszámban kell behívni.
3. Tanúként behívható minden olyan személy, akit nem érdekel az ügy kimenetele.
4. Az adóhatóság tanúiként való részvétel nem megengedett.
5. A tanúk kötelesek a jegyzőkönyvben igazolni a jelenlétükben végrehajtott cselekmények tényét, tartalmát és eredményét. A megtett intézkedésekkel kapcsolatban észrevételezési joguk van, amelyet a jegyzőkönyvbe kell foglalni.
Szükség esetén a meghatározott körülmények között tanúkat is ki lehet hallgatni.
99. cikk. Általános követelmények az adóellenőrzési cselekmények végrehajtása során készített jegyzőkönyv követelményeit
1. Az e kódexben meghatározott esetekben az adóellenőrzés végrehajtására irányuló intézkedések végrehajtása során jegyzőkönyveket kell készíteni. A jegyzőkönyvek orosz nyelven készülnek.
(2) A jegyzőkönyvben fel kell tüntetni:
1) a neve;
2) az adott intézkedés helye és időpontja;
3) az akció kezdetének és befejezésének időpontja;
4) a jegyzőkönyvet összeállító személy beosztása, vezetékneve, neve, apaneve;
5) minden olyan személy vezetékneve, keresztneve, családneve, aki részt vett vagy jelen volt az akcióban, és szükség esetén címe, állampolgársága, információ arról, hogy beszél-e oroszul;
7) a cselekmény végrehajtása során azonosított, az ügy szempontjából jelentős tényeket és körülményeket.
3. A jegyzőkönyvet minden olyan személy elolvassa, aki az akció végrehajtásában részt vett, vagy annak végrehajtása során jelen volt. Ezeknek a személyeknek joguk van észrevételeket tenni, amelyeket a jegyzőkönyvbe kell foglalni, vagy csatolni kell az ügy irataihoz.
4. A jegyzőkönyvet az azt összeállító adóhatóság tisztségviselője, valamint minden olyan személy írja alá, aki az intézkedés végrehajtásában részt vett, vagy annak végrehajtása során jelen volt.
5. Az akció készítése során készült fényképeket és negatívokat, filmeket, videókat és egyéb anyagokat a jegyzőkönyvhöz csatolják.
100. cikk. Az adóellenőrzési eredmények nyilvántartása
(a 2006. július 27-i N 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
1. A helyszíni adóellenőrzés eredménye alapján az adóhatóság felhatalmazott tisztségviselője által végzett helyszíni adóellenőrzésről szóló igazolás kiállításától számított két hónapon belül az 1. sz. az előírt formában adóellenőrzési jelentés.
Ha az ügyeleti adóellenőrzés során az adó- és illetékjogszabályok megsértését állapítják meg, az ellenőrzést lefolytató adóhatósági tisztségviselők az adóellenőrzés befejezését követő 10 napon belül kötelesek az előírt formában adóellenőrzési jegyzőkönyvet készíteni.
2. Az adóellenőrzési jegyzőkönyvet az ellenőrzést végző személyek és az, akire vonatkozóan ezt az ellenőrzést elvégezték (meghatalmazottja) írja alá.
Az adóellenőrzési jegyzőkönyvben ennek megfelelő bejegyzést kell tenni az adóellenőrzés alá vont személy vagy képviselője aláírásának megtagadásáról.
(3) Az adóellenőrzési jelentésben fel kell tüntetni:
1) az adóellenőrzési jelentés kelte. A megadott dátum azt a dátumot jelenti, amikor az okiratot az ellenőrzést végző személyek aláírták;
2) az ellenőrzött személy teljes és rövidített neve vagy vezetékneve, keresztneve, családneve. A szervezet külön alosztályának telephelyén történő ellenőrzése esetén a szervezet megnevezése mellett fel kell tüntetni az ellenőrzött külön alosztály teljes és rövidített nevét és telephelyét;
3) az ellenőrzést végző személyek vezetékneve, keresztneve, családneve, beosztása, az általuk képviselt adóhatóság nevének feltüntetésével;
4) az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) a helyszíni adóellenőrzésre (helyszíni adóellenőrzésre) hozott határozatának kelte és száma;
5) az adóbevallás és egyéb dokumentumok adóhatósághoz történő benyújtásának dátuma (írói adóellenőrzés céljából);
6) az ellenőrzött személy által az adóellenőrzés során benyújtott dokumentumok jegyzéke;
7) az ellenőrzés időtartama;
8) annak az adónak a megnevezése, amelyre vonatkozóan az adóellenőrzést elvégezték;
9) az adóellenőrzés kezdő és befejező időpontja;
10) a szervezet székhelyének vagy a magánszemély lakóhelyének címe;
11) információ az adóellenőrzés során végrehajtott adóellenőrzési intézkedésekről;
12) az ellenőrzés során feltárt adó- és illetékszabálysértések dokumentált tényei, vagy ennek hiányának jegyzőkönyve;
13) az ellenőrök következtetései és javaslatai az azonosított jogsértések kiküszöbölésére, valamint az e kódex cikkeire való hivatkozások, ha ez a kódex felelősséget ír elő az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértéséért.
3.1. Az adóellenőrzési jelentéshez csatolják az ellenőrzés során feltárt adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésének tényét igazoló dokumentumokat. Ebben az esetben az ellenőrzési jegyzőkönyvhöz nem csatolják azokat a dokumentumokat, amelyeket attól a személytől kaptak, akikre vonatkozóan az ellenőrzést elvégezték. Az adóhatóság általi közzétételre nem kötelezett, harmadik személy bank-, adó- vagy egyéb jogilag védett titkát képező információkat, valamint a magánszemélyek személyes adatait adóhatóság által hitelesített kivonat formájában csatoljuk.
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvény által bevezetett 3.1. pont)
4. Az adóellenőrzési jelentés formáját és követelményeit az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi végrehajtó szerv állapítja meg.
5. Az adóellenőrzési jegyzőkönyvet e cselekmény keltétől számított öt napon belül annak a személynek vagy képviselőjének aláírás ellenében át kell adni, vagy más módon át kell adni a kézhezvétel napjának megjelölésével. a megadott személy (képviselője).
Ha az a személy, akire vonatkozóan az ellenőrzést elvégezték, vagy képviselője kikerüli az adóellenőrzési jelentés kézhezvételét, ez a tény az adóellenőrzési jegyzőkönyvben szerepel, és az adóellenőrzési jelentést ajánlott levélben küldi meg a szervezet telephelyére ( külön részleg) vagy lakóhelyű magánszemély. Ha az adóellenőrzési jelentést ajánlott levélben küldik meg, e jelentés kézbesítésének időpontja az ajánlott levél feladásától számított hatodik nap.
6. Akire vonatkozóan adóellenőrzést végeztek (meghatalmazottja), az adóellenőrzési jegyzőkönyvben foglalt tényállással, valamint az ellenőrök következtetéseivel és javaslataival való egyet nem értése esetén 15 napon belül. az adóellenőrzési jelentés kézhezvételének időpontját, jogosult az illetékes adóhatósághoz írásban kifogást benyújtani az említett aktus egésze vagy egyes rendelkezései ellen. Ebben az esetben az adózónak joga van az írásbeli kifogásokhoz csatolni, vagy a megállapodott határidőn belül benyújtani az adóhatósághoz a kifogása megalapozottságát igazoló dokumentumokat (azok hiteles másolatát).
100.1. cikk. Az adóbűncselekmények elbírálásának eljárása
(a 2006. július 27-i N 137-FZ szövetségi törvény által bevezetve)
1. A hivatali vagy terepi adóellenőrzés során azonosított adóbűncselekményeket az e kódex 101. cikkében előírt módon kell elbírálni.
2. Az egyéb adóellenőrzési tevékenységek során azonosított adóbűncselekményeket (az e kódex 120., 122. és 123. cikkében meghatározott bűncselekmények kivételével) az e kódex 101.4. cikkében előírt módon kell elbírálni.
101. § Döntéshozatal az adóellenőrzési anyagok mérlegelése alapján
(a 2006. július 27-i N 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
1. Az adóellenőrzési jelentést, az adóellenőrzés és a kiegészítő adóellenőrzési intézkedések egyéb anyagait, amelyek során az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértését állapították meg, valamint az ellenőrzött személy (képviselője) az említett cselekmény ellen benyújtott írásbeli kifogásait. ). Ez az időszak meghosszabbítható, de legfeljebb egy hónap.
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
2. Az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) értesíti az adóellenőrzési anyagok elbírálásának idejét és helyét azt, akire vonatkozóan az ellenőrzést lefolytatták.
Az adóellenőrzés alá vont személynek joga van személyesen és (vagy) képviselője útján részt venni az ellenőrzés anyagainak áttekintésében. Az a személy, akire vonatkozóan adóellenőrzést végeztek, jogosult a jelen cikk (7) bekezdésében meghatározott határozat meghozatala előtt megismerni az ügy összes anyagát, beleértve a kiegészítő adóellenőrzési intézkedések anyagát is.
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Az adóellenőrzési anyagok elbírálásának nem akadálya annak a személynek (meghatalmazottjának) mulasztása, akire vonatkozóan az adóellenőrzést elvégezték, az adóellenőrzési anyagok elbírálásának idejéről és helyéről megfelelően értesítve. Azokban az esetekben, amikor e személy részvételét a vezető (vezető-helyettes) elismeri, az adóhatóság köteles ezeket az anyagokat figyelembe venni.
3. Az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) az adóellenőrzés anyagának érdemi elbírálása előtt:
1) bejelenti, hogy ki tárgyalja az ügyet, és mely adóellenőrzés anyagait veszik figyelembe;
2) megállapítja az ellenszolgáltatásban való részvételre meghívott személyek részvételének tényét. Ha ezek a személyek nem jelennek meg, az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) megállapítja, hogy az eljárásban résztvevőket az előírt módon értesítették-e, és határozatot hoz az adóellenőrzési anyagok e személyek távollétében történő figyelembevételéről, ill. az említett mérlegelés elhalasztására;
3) annak a személynek a képviselőjének részvétele esetén, akire vonatkozóan az adóellenőrzést elvégezték, ellenőrizze e képviselő hatáskörét;
4) ismerteti a jogorvoslati eljárásban részt vevő személyek jogait és kötelezettségeit;
5) határozatot hozzon az adóellenőrzési anyagok elbírálásának elhalasztásáról, ha olyan személy nem jelenik meg, akinek részvétele az ellenszolgáltatáshoz szükséges.
4. Az adóellenőrzés anyagainak mérlegelésekor felolvasható az adóellenőrzési jelentés, és szükség esetén az adóellenőrzés egyéb anyagai, valamint annak a személynek az írásbeli kifogása, akire vonatkozóan az ellenőrzést elvégezték. Az írásbeli kifogás hiánya nem fosztja meg ezt a személyt (képviselőjét) attól a jogától, hogy az adóellenőrzési anyagok mérlegelésének szakaszában magyarázatot adjon.
Az adóellenőrzési anyagok mérlegelése során megvizsgálják a benyújtott bizonyítékokat, ideértve az adóellenőrzést végző személytől korábban bekért dokumentumokat, az adóhatósághoz benyújtott iratokat az e személy hivatali vagy helyszíni adóellenőrzése során, valamint egyéb rendelkezésre álló dokumentumokat. az adóhatósághoz. A jelen Kódex megsértésével szerzett bizonyítékok felhasználása nem megengedett. Ha az adózó tevékenységével kapcsolatos dokumentumokat (információkat) az adózó az e kódexben meghatározott határidők megsértésével nyújtott be az adóhatósághoz, akkor az adóhatósághoz beérkezett dokumentumok (információk) nem minősülnek e kódex megsértésével átvettnek. A felülvizsgálat során dönteni lehet arról, hogy szükség esetén tanú, szakértő vagy szakember bevonására kerül sor.
(a 2008. november 26-i 224-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
5. Az adóellenőrzési anyagok elbírálása során az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese):
1) megállapítja, hogy az, akiről az adóellenőrzési jegyzőkönyv készült, megsértette-e az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat;
2) megállapítja, hogy a megállapított szabálysértések adóbűncselekménynek minősülnek-e;
3) megállapítja, hogy van-e ok felelősségre vonni egy személyt adóbűncselekmény elkövetése miatt;
4) azonosítja azokat a körülményeket, amelyek kizárják az adóbűncselekmény elkövetésében való bűnösséget, vagy olyan körülményeket, amelyek enyhítik vagy súlyosbítják az adóbűncselekmény elkövetésének felelősségét.
6. Ha az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésének tényének, illetve annak hiányának igazolására további bizonyítékok beszerzése szükséges, az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) jogosult kiegészítő adó kivetésére vonatkozó határozatot hozni. ellenőrzési intézkedéseket egy hónapot meg nem haladó időszakon belül.
A kiegészítő adóellenőrzési intézkedések kijelöléséről szóló határozat rögzíti azokat a körülményeket, amelyek miatt az ilyen kiegészítő intézkedések végrehajtása szükségessé vált, és megjelöli azok végrehajtásának időtartamát és konkrét formáját.
A további adóellenőrzési intézkedések magukban foglalhatják a jelen Kódex 93. és 93.1. cikke szerinti dokumentumok bekérését, tanú kihallgatását és kihallgatás lefolytatását.
7. Az adóhatóság vezetője (helyettese) az adóellenőrzési anyagok mérlegelésének eredménye alapján határozatot hoz:
1) adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonásról;
2) az adóbűncselekmény elkövetése miatti büntetőeljárás megtagadásáról.
8. Az adóbűncselekmény elkövetése miatti bíróság elé állításról szóló határozat tartalmazza a bíróság elé állított személy által elkövetett adóbűncselekménynek az ellenőrzés által megállapított körülményeit, hivatkozással a megjelölt körülményeket igazoló dokumentumokra és egyéb információkra, felhozott érvekre. az a személy, akire vonatkozóan az ellenőrzést elvégezték, az ellenőrzést, védekezésül, valamint ezen érvek ellenőrzésének eredményét, az adóalany bevonására vonatkozó döntést. adókötelezettség meghatározott adóbűncselekmények esetében, megjelölve e törvénykönyv e bűncselekményekre vonatkozó cikkeit és az alkalmazott szankciókat. Az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárás megindításáról szóló határozatban fel kell tüntetni a megállapított hátralék összegét és az ennek megfelelő büntetéseket, valamint a fizetendő bírságot.
Az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárás megtagadásáról szóló határozat meghatározza azokat a körülményeket, amelyek az elutasítás alapjául szolgáltak. Az adóbűncselekmény miatti eljárás megtagadásáról szóló határozatban fel lehet tüntetni a hátralék összegét, ha az ellenőrzés során ezt a hátralékot azonosították, valamint a megfelelő bírság összegét.
Az adóbűncselekmény elkövetése miatt bíróság elé állításról szóló határozat vagy az adóbűncselekmény elkövetése miatt a bíróság elé állítást megtagadó határozat megjelöli azt az időtartamot, amely alatt a határozatot meghozó személynek joga van a határozat ellen fellebbezni, a határozat magasabb adóhatósághoz (felsőbb tisztviselőhöz) történő fellebbezési eljárása, valamint a szerv neve, telephelye és egyéb szükséges adatok.
9. Az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárás megindításáról szóló határozat és az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárás megtagadásáról szóló határozat a határozatot meghozó személy (képviselője) részére történő kézbesítéstől számított 10 napon belül lép hatályba. . Ebben az esetben a vonatkozó határozatot a meghozatalától számított öt napon belül kézbesíteni kell. Ha a határozat nem kézbesíthető, azt ajánlott levélben küldik meg az adózónak, és az ajánlott levél feladásától számított hat napon belül kézhez vettnek tekintik.
(a 2008. november 26-i N 224-FZ, 2010. július 27-i szövetségi törvénnyel módosított N 229-FZ)
Ha az adóhatóság határozata ellen az e törvénykönyv 101. cikkének (2) bekezdésében meghatározott módon fellebbezést nyújtanak be, az említett határozat azon a napon lép hatályba, amikor azt egy magasabb adóhatóság részben vagy egészben jóváhagyja.
Az a személy, akire vonatkozóan a megfelelő határozatot hozták, jogosult a határozatot részben vagy egészben végrehajtani annak hatálybalépése előtt. Ugyanakkor a fellebbezés benyújtása nem fosztja meg e személyt attól a jogától, hogy olyan határozatot hajtson végre, amely még nem lépett hatályba, sem egészben, sem részben.
10. Az adóbűncselekmény elkövetése miatti büntetőeljárás megindításáról vagy az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárás megtagadásáról szóló határozat meghozatalát követően az adóhatóság vezetője (helyettese) jogosult a lehetőség biztosítására irányuló ideiglenes intézkedés meghozatalára. a határozat végrehajtásáról, ha kellő okkal feltételezhető, hogy ezen intézkedések elmulasztása a jövőben megnehezítheti vagy lehetetlenné teheti az ilyen határozat végrehajtását és (vagy) a határozatban meghatározott hátralék, kötbér és pénzbírság beszedését. Az ideiglenes intézkedések megtételére az adóhatóság vezetője (helyettese) határozatot hoz, amely a meghozatalának napjától hatályos és az adóbűncselekmény felelősségre vonásáról szóló határozat végrehajtásának napjáig hatályos. határozat az adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonás megtagadásáról, vagy a határozat magasabb szintű adóhatóság vagy bíróság általi hatályon kívül helyezéséig.
Az e bekezdésben és e cikk (11) bekezdésében meghatározott esetekben az adóhatóság vezetője (helyettese) jogosult az ideiglenes intézkedés visszavonásáról vagy az ideiglenes intézkedések pótlásáról szóló határozat meghozatalára. Az ideiglenes intézkedések hatályon kívül helyezéséről szóló határozat az elfogadásának napjától lép hatályba.
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Az ideiglenes intézkedések lehetnek:
1) az adózó vagyonának az adóhatóság hozzájárulása nélkül történő elidegenítésének (zálogjog) tilalmát. Az ebben az albekezdésben meghatározott elidegenítési (zálogjog) tilalmat egymás után hajtják végre a következők vonatkozásában:
ingatlanok, beleértve azokat is, amelyek nem vesznek részt a termékek előállításában (építési munkák, szolgáltatások);
Jármű, értékes papírokat, irodaterek tervezési cikkek;
egyéb ingatlan, kivéve elkészült termékek, nyersanyagok és anyagok;
késztermékek, alapanyagok és kellékek.
Ugyanakkor az egyes következő csoportok vagyontárgyai elidegenítésének (zálogjogának) tilalma akkor alkalmazandó, ha az előző csoportok vagyonának számviteli adatok szerint meghatározott összértéke kisebb, mint a fizetendő hátralék, kötbér és bírság együttes összege. az adóbűncselekmény elkövetése miatti büntetőeljárás megindításáról szóló határozat vagy az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárást megtagadó határozat alapján;
2) a bankszámlákkal kapcsolatos tranzakciók felfüggesztése az e kódex 76. cikkében meghatározott módon.
A bankszámlákkal kapcsolatos ügyletek felfüggesztése ideiglenes intézkedések meghozatala érdekében csak a vagyon elidegenítésének (zálogjog) tilalmának elrendelése után alkalmazható, és ha az ingatlan számviteli adatok szerinti összértéke kisebb, mint a hátralék teljes összege. , az adóbűncselekmény elkövetése miatti büntetőeljárás megindításáról hozott határozat vagy az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárás megtagadásáról szóló határozat alapján fizetendő szankciók és pénzbírságok.
közötti különbözethez viszonyítva megengedett a bankszámlákon történő tranzakciók felfüggesztése teljes összeg az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárás megindításáról szóló határozatban vagy az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárás megtagadásáról szóló határozatban meghatározott hátralék, kötbér és pénzbírság, valamint a jelen (1) bekezdése szerinti elidegenítés (zálogjog) tárgyát képező vagyon értéke. bekezdés.
11. Annak a személynek a kérelmére, akivel szemben az ideiglenes intézkedés meghozataláról szóló határozatot hozták, az adóhatóságnak jogában áll az e cikk (10) bekezdésében meghatározott ideiglenes intézkedéseket a következőkkel helyettesíteni:
1) bankgarancia, amely megerősíti, hogy a bank vállalja az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárás megindításáról szóló határozatban vagy az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárás megtagadásáról szóló határozatban meghatározott hátralék összegének megfizetését, valamint a megfelelő büntetések és pénzbírságok összegét ha ezen összegeket a megbízó az adóhatóság által megállapított határidőn belül nem fizeti meg;
2) a szervezett értékpapírpiacon forgalmazott értékpapírok vagy egyéb vagyontárgyak zálogjogosultsága e kódex 73. cikkében előírt módon;
3) harmadik fél kezességvállalása, amelyet az e kódex 74. cikkében előírt módon bocsátottak ki.
12. Ha az adózó az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe fizetendő összeget az adóbűncselekmény elkövetése miatti büntetőeljárás megindításáról szóló határozat vagy az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárás megtagadásáról szóló határozat alapján rendelkezik, érvényes bankgaranciát A felelős bankok listáján szereplő bank elfogadási követelményeket támasztott bankgaranciák adózási szempontból az e kódex 176.1 cikkének (4) bekezdésében előírtak szerint az adóhatóságnak nincs joga megtagadni az adózótól az e bekezdésben előírt ideiglenes intézkedések helyettesítését.
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
13. Az ideiglenes intézkedés meghozataláról szóló határozat egy példányát és az ideiglenes intézkedés hatályon kívül helyezéséről szóló határozat másolatát a kibocsátását követő öt napon belül átadják annak, akire vonatkozóan a határozatot meghozták, vagy képviselőjének. aláírással vagy más módon átadva a vonatkozó határozat adózó általi kézhezvételének időpontját .
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Ha a határozat másolatát ajánlott levélben küldik meg, a határozat az ajánlott levél elküldésétől számított hat napon belül kézhez vettnek tekintendő.
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvény által bevezetett bekezdés)
14. Ha az adóhatóságok tisztviselői nem tartják be az e törvénykönyvben meghatározott követelményeket, az adóhatóság határozatának magasabb szintű adóhatóság vagy bíróság általi hatályon kívül helyezését eredményezheti.
Az adóellenőrzési anyagok elbírálási eljárása lényeges feltételeinek megsértése alapja a magasabb szintű adóhatóság vagy bíróság általi hatályon kívül helyezésének az adóhatóságnak az adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonásáról vagy a felelősségre vonást megtagadó határozatának a hatályon kívül helyezésére. adóbűncselekmény. Az ilyenekre lényeges feltételek Ez magában foglalja annak biztosítását, hogy az ellenőrzés alá vont személy személyesen és (vagy) képviselője útján részt vehessen az adóellenőrzési anyagok áttekintésében, és biztosítsa az adózó magyarázatát.
Az adóhatóság meghatározott határozatának magasabb szintű adóhatóság vagy bíróság általi hatályon kívül helyezése oka lehet az adóellenőrzési anyagok mérlegelésére vonatkozó eljárás egyéb megsértése, ha csak ilyen jogsértés vezetett vagy vezethet a vezető (vezető-helyettes) elfogadásához. ) az adóhatóság jogellenes határozatát.
15. Az adóhatóság által feltárt olyan szabálysértésekről, amelyekért magánszemélyt vagy szervezeti tisztségviselőt közigazgatási felelősség terhel, az ellenőrzést végző adóhatóság arra felhatalmazott tisztviselője jegyzőkönyvet vesz fel közigazgatási szabálysértés hatásköre keretein belül. E szabálysértések eseteinek elbírálása, valamint az elkövetésükben vétkes magánszemélyekkel és szervezetek tisztségviselőivel szembeni közigazgatási szankciók alkalmazása a közigazgatási szabálysértésekről szóló jogszabályok szerint történik.
15.1. Ha az adóhatóság, amely az adóalany (illetékfizető, adóügynök) – adóbűncselekmény elkövetése miatti magánszemély – felelősségre vonásáról döntött, az e törvénykönyv 32. cikkének (3) bekezdése szerint anyagokat küldött a nyomozó hatóságoknak, akkor nem az anyagok elküldését követő napon belül az adóhatóság vezetője (helyettese) köteles határozatot hozni az ezzel a magánszemélyrel kapcsolatban hozott határozatok végrehajtásának felfüggesztéséről, és felelősségre vonás miatt bíróság elé állítja. adóbűncselekmény és a megfelelő adó (illeték) beszedésére vonatkozó határozat, szankciók, pénzbírságok.
Ebben az esetben az e kódexben előírt behajtási időszakok lefolytatása felfüggesztésre kerül a vonatkozó adó (illeték), büntetések vagy bírságok beszedésére vonatkozó határozat végrehajtásának felfüggesztésének időtartamára.
Ha az anyagok mérlegelésének eredménye alapján a büntetőeljárás megindításának megtagadásáról vagy a büntetőeljárás megszüntetéséről szóló határozat születik, valamint az érintett büntetőügyben felmentő ítélet születik, a vezető (vezető-helyettes) ) az adóhatóság legkésőbb az e tények nyomozó hatósági értesítésének kézhezvételét követő napon határozatot hoz az e magánszemélyre vonatkozó, az adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonásáról szóló határozatok végrehajtásának újraindításáról, és a megfelelő adó (illeték), büntetések vagy bírságok beszedésére vonatkozó döntés.
(a 2010. december 28-i N 404-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Ha az adózó (illetékfizető, adóügynök) - magánszemély cselekménye (mulasztása), amely az adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonás alapjául szolgált, az e magánszemély ellen hozott marasztalás alapja lett, az adóhatóság hatályon kívül helyezi a adózó (illetékfizető, adóügynök) - magánszemély adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonása részben hozott határozata.
Azok a nyomozó hatóságok, amelyek az e törvénykönyv 32. cikkének (3) bekezdésével összhangban anyagokat kaptak az adóhatóságtól, kötelesek értesíteni az adóhatóságot ezen anyagok vizsgálatának eredményéről legkésőbb a vonatkozó határozat meghozatalát követő napon. .
(a 2010. december 28-i N 404-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Az adóhatóság e bekezdésben meghatározott határozatainak másolatát a határozat meghozatalától számított öt napon belül az adóhatóság átadja annak, akire vonatkozóan a határozatot meghozta, vagy az ellene hozott képviselőjének. aláírással, vagy más módon átadva, megjelölve az átvétel időpontját. Ha az adóhatósági határozat másolatát ajánlott levélben küldik meg, annak kézhezvételének időpontja a feladástól számított hatodik nap.
(a 2009. december 29-i N 383-FZ szövetségi törvény által bevezetett 15.1. szakasz)
16. Az e cikkben meghatározott rendelkezések a díjfizetőkre és az adóügynökökre is vonatkoznak.
101.1. cikk. 2007. január 1-jén érvényét vesztette. - 2006. július 27-i szövetségi törvény, N 137-FZ.
cikk 101.2. Az adóhatóságnak az adóbűncselekmény elkövetése miatti büntetőeljárás megindításáról szóló határozata vagy az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárás megtagadásáról szóló határozata elleni fellebbezési eljárás
(a 2006. július 27-i N 137-FZ szövetségi törvény által bevezetve)
(1) Az adóbűncselekmény elkövetésének felelősségre vonásáról vagy az adóbűncselekmény felelősségre vonását megtagadó határozat ellen a jelen cikkben előírt módon magasabb adóhatósághoz lehet fellebbezni.
A panasz magasabb adóhatóság általi elbírálásának és az arról szóló határozat meghozatalának eljárását és ütemezését az e kódex 139–141. cikkében előírt módon határozzák meg, figyelembe véve az e cikkben meghatározott rendelkezéseket.
(2) Az adóbűncselekmény elkövetése miatti büntetőeljárás megindításáról szóló határozat vagy az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárás megtagadásáról szóló határozat ellen, amely még nem lépett hatályba, másodfokú eljárásban, fellebbezés benyújtásával lehet fellebbezni.
Ha a fellebbezést elbíráló felsőbb adóhatóság az alsóbb szintű adóhatóság határozatát nem helyezi hatályon kívül, az alsóbb szintű adóhatóság határozata a felsőbb adóhatóság jóváhagyásának napjától lép hatályba.
Ha a fellebbezést elbíráló felsőbb adóhatóság az alsóbb szintű adóhatóság határozatát megváltoztatja, az alacsonyabb adóhatóság határozata – a változtatások figyelembevételével – a megfelelő határozat magasabb szintű adóhatóság általi meghozatalának napjától lép hatályba.
3. Fellebbezéssel fellebbezéssel fellebbezett adóbűncselekmény elkövetése miatt jogerőre emelkedett személy bíróság elé állításáról szóló határozat, illetve az adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonását megtagadó határozat ellen fellebbezéssel lehet fellebbezni.
4. Az adóhatóság határozata ellen fellebbezést benyújtó személy kérelmére a fellebbezett adóhatóság jogosult a megtámadott határozat végrehajtását felfüggeszteni.
(5) Az adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonásról vagy az adóbűncselekmény felelősségre vonásáról szóló határozat ellen fellebbezéssel lehet élni. bírósági eljárás csak miután ezt a határozatot fellebbezett egy magasabb adóhatósághoz. Az ilyen határozat bírósági fellebbezése esetén a bírósághoz fordulás határidejét attól a naptól kell számítani, amikor az a személy, akire vonatkozóan ezt a határozatot hozták, tudomást szerzett a határozat hatálybalépéséről.
101.3. Adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonást elrendelő adóhatósági határozat vagy adóbűncselekmény elkövetése miatt a bíróság elé állítást megtagadó határozat végrehajtása
(a 2006. július 27-i N 137-FZ szövetségi törvény által bevezetve)
(1) Az adóbűncselekmény elkövetése miatt bíróság elé állításról szóló határozatot vagy az adóbűncselekmény elkövetése miatti bíróság elé állítást megtagadó határozatot a hatálybalépésének napjától kell végrehajtani.
2. A vonatkozó határozat végrehajtásával a határozatot hozó adóhatóságot bízzák meg. Ha a panaszt fellebbezéssel magasabb szintű adóhatóság bírálja el, a jogerőre emelkedett vonatkozó határozatot a határozat hatályba lépésétől számított három napon belül megküldik az eredeti határozatot hozó adóhatóságnak.
3. A jogerőre emelkedett határozat alapján az adóbűncselekmény elkövetése miatti büntetőeljárás megindításáról vagy az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárás megtagadásáról szóló határozatot hoznak, a e törvénykönyv 69. cikke által meghatározott adó (illeték) fizetési kötelezettség, a megfelelő szankciók, valamint pénzbírság, ha ezt a személyt adóbűncselekmény miatt állítják bíróság elé.
101.4. cikk. Az e törvénykönyvben meghatározott adóbűncselekmények esetén folytatott eljárások
(a 2006. július 27-i N 137-FZ szövetségi törvény által bevezetve)
1. Ha olyan tényeket fedeznek fel, amelyek az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésére utalnak, amelyekért e kódexben felelősséget állapítanak meg (kivéve az adóbűncselekményeket, amelyek felderítésének eseteit az e kódex 101. cikkében meghatározott módon vizsgálják) , az adóhatóság tisztségviselője a meghatározott szabálysértés észlelésétől számított 10 napon belül az előírt formájú, e tisztviselő és a szabálysértést elkövető által aláírt okiratot kell készíteni. Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat megsértő személytől az aktus aláírásának megtagadása ennek megfelelő bejegyzéssel történik.
(A 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított 1. szakasz)
2. A cselekményben fel kell tüntetni az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésének dokumentált tényeit, valamint az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésének tényállását feltáró tisztviselő következtetéseit és javaslatait a megállapított jogsértések megszüntetésére és adószankciók alkalmazására. .
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
3. A törvény formáját és elkészítésének követelményeit az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi végrehajtó szerv állapítja meg.
4. A cselekményt nyugta ellenében adják át az adóbűncselekményt elkövetőnek, vagy az átvétel időpontjának megjelölésével más módon átadják. Ha a megjelölt személy kibújik a megjelölt cselekmény kézhezvételétől, az adóhatóság illetékese az aktusban ennek megfelelő megjegyzést tesz, és az aktust ajánlott levélben küldi meg neki. Ha a meghatározott cselekményt ajánlott levélben küldik meg, akkor a kézbesítés időpontja a feladástól számított hatodik nap.
5. Az adóbűncselekményt elkövető személynek joga van a cselekményben foglalt tényállással, valamint az adóbűncselekmény tényét feltáró tisztségviselő következtetéseivel és javaslataival egyet nem értése esetén írásban benyújtani. a cselekmény ellen kifogást emel az illetékes adóhatósághoz a cselekmény kézhezvételétől számított 10 napon belül általában vagy annak egyes rendelkezései szerint. Ebben az esetben a megjelölt személynek joga van az írásbeli kifogásokhoz csatolni, vagy a megállapodás szerinti határidőn belül benyújtani az adóhatósághoz a kifogás megalapozottságát igazoló dokumentumokat (hiteles másolatukat).
6. A jelen cikk (5) bekezdésében meghatározott határidő lejártát követően az adóhatóság vezetője (helyettese) 10 napon belül megvizsgálja az adó- és illetékjogszabálysértés tényét rögzítő cselekményt, valamint az okiratokat, ill. az adóbűncselekményt elkövető személy által benyújtott anyagok .
7. A cselekmény elbírálása a felelősségre vont személy vagy képviselője jelenlétében történik. Az adóhatóság a cselekmény elbírálásának idejéről és helyéről előzetesen értesíti azt, aki az adó- és illetékjogszabály megsértését követte el. Az adóbűncselekmény elkövetéséért felelősségre vont személy vagy képviselőjének mulasztása nem fosztja meg az adóhatóság vezetőjét (helyettesét), hogy a cselekményt e személy távollétében mérlegelje.
A cselekmény elbírálásakor nyilvánosságra hozható a megtervezett jogszabály, az adóellenőrzési intézkedések egyéb anyagai, valamint az adóbűncselekmény elkövetése miatt felelősségre vont személy írásbeli kifogása. Az írásbeli kifogások hiánya nem fosztja meg ezt a személyt attól a jogától, hogy magyarázatot adjon a cselekmény mérlegelésének szakaszában.
A cselekmény mérlegelésekor meghallgatják a felelősségre vont személy magyarázatát és megvizsgálják az egyéb bizonyítékokat. A jelen Kódex megsértésével szerzett bizonyítékok felhasználása nem megengedett. Ha az adóhatóság előtt elszámolt személy az e kódexben meghatározott határidőket megszegve nyújtotta be az iratokat (információkat), akkor a beérkezett iratok (információk) nem minősülnek e kódex megsértésével átvettnek.
(a 2008. november 26-i 224-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
A cselekmény és az adóellenőrzési tevékenység egyéb anyagainak elbírálása során dönthet úgy, hogy szükség esetén tanú, szakértő, szakember bevonására kerül sor.
A cselekmény és egyéb anyagok elbírálása során az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese):
1) megállapítja, hogy az a személy, akire vonatkozóan a cselekményt megalkották, megsértette-e az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat;
2) megállapítja, hogy az azonosított jogsértések a jelen Kódexben foglalt adóbűncselekménynek minősülnek-e;
3) megállapítja, hogy van-e ok arra, hogy a cselekményben szereplő személyt adóbűncselekmény elkövetéséért felelősségre vonják;
4) azonosítja azokat a körülményeket, amelyek kizárják az adóbűncselekmény elkövetésében való bűnösséget, vagy olyan körülményeket, amelyek enyhítik vagy súlyosbítják az adóbűncselekmény elkövetésének felelősségét.
8. Az adóhatóság vezetője (helyettese) a cselekmény és az ahhoz csatolt dokumentumok és anyagok mérlegelésének eredménye alapján a jelen cikk (6) bekezdésében meghatározott határidőn belül határozatot hoz:
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
1) személy adóbűncselekmény miatti felelősségre vonásáról;
2) egy személy adóbűncselekmény miatti felelősségre vonásának megtagadása.
9. Az adó- és illetékjogszabályok megsértése miatti felelősségre vonásról szóló határozat rögzíti az elkövetett szabálysértés körülményeit, megjelöli az e körülményeket alátámasztó iratokat és egyéb információkat, a felelősségre vont személy saját védelmében felhozott érveit, valamint ezen érvek ellenőrzésének eredményeit, egy személyt meghatározott adóbűncselekményekért való felelősségre vonásáról szóló határozatot, megjelölve e törvénykönyv e bűncselekményekért való felelősséget előíró cikkeit és az alkalmazott szankciókat.
Az adóbűncselekmény felelősségre vonásáról szóló határozat megjelöli azt az időtartamot, ameddig a határozatot meghozó személynek joga van a határozat ellen fellebbezéssel élni, a határozat feletti fellebbezési eljárást (felsőbb adóhatósághoz) hivatalos), valamint feltünteti a szerv nevét, helyét és egyéb szükséges információkat.
10. Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértése miatti felelősségre vonásáról hozott határozat alapján e személyt az e kódex 69. cikkében meghatározott módon és a bekezdésben meghatározott határidőn belül kötbér és pénzbírság megfizetésére kötelezik. E kódex 70. cikkének 2. §-a.
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
11. Az adóhatóság vezetőjének határozatának, valamint a kötbér és bírság megfizetésére irányuló felszólítás másolatát az adózási jogsértést elkövető részére átvételi elismervény ellenében, vagy más módon átadják a kézhezvétel időpontjának feltüntetésével. személy (képviselője). Ha a felelősségre vont személy vagy képviselői az említett határozatról és követelésről másolatot nem kapnak meg, ezeket az iratokat ajánlott levélben küldik meg, és az ajánlott levélben való elküldésüket követő hat napon belül kézhez vettnek tekintik.
12. Ha az adóhatóságok tisztviselői nem tartják be az e törvénykönyvben meghatározott követelményeket, az adóhatóság határozatának magasabb szintű adóhatóság vagy bíróság általi hatályon kívül helyezését eredményezheti.
A cselekmény és az adóellenőrzési intézkedések egyéb anyagai elbírálási eljárása lényeges feltételeinek megsértése alapot jelent az adóhatóság határozatának felsőbb adóhatóság vagy bíróság általi hatályon kívül helyezésére. Ilyen lényeges feltételek közé tartozik annak biztosítása, hogy az okiratot megalkotott személy személyesen és (vagy) képviselője útján részt vehessen az anyagok elbírálásának folyamatában, valamint a magyarázat lehetőségének biztosítása.
Az adóhatóság felsőbb hatósági vagy bírósági határozatának hatályon kívül helyezésének oka lehet az anyagelbírálási eljárás egyéb megsértése, ha csak az ilyen jogsértés vezetett vagy vezethet téves határozat meghozatalához.
13. Az adóhatóság által feltárt, az adó- és illetékjogszabályok olyan megsértése alapján, amelyekért a személyt közigazgatási felelősség terheli, az adóhatóság meghatalmazott tisztviselője a közigazgatási szabálysértésről jegyzőkönyvet vesz fel. Az ilyen bűncselekmények eseteinek vizsgálatát és az elkövetésükben vétkes személyekkel szembeni közigazgatási szankciók alkalmazását az adóhatóságok végzik az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértésekre vonatkozó jogszabályaival összhangban.
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
102. cikk. Adótitok
A 2011. június 27-én kelt N 162-FZ szövetségi törvénnyel összhangban 2013. január 1-jétől a 102. cikk (1) bekezdése a következő tartalommal egészül ki a 6. albekezdéssel:
"6) az állam rendelkezésére bocsátják tájékoztatási rendszer az állami és önkormányzati kifizetésekről, az állami és önkormányzati szolgáltatások nyújtásának megszervezéséről szóló, 2010. július 27-i N 210-FZ szövetségi törvényben előírtak szerint.
1. Adótitok az adóhatósághoz, a belügyi szervekhez, a nyomozószervekhez, az állami költségvetésen kívüli alap szervéhez és a vámhatósághoz az adózóra vonatkozó bármely adat, kivéve:
1) az adózó önállóan vagy hozzájárulásával nyilvánosságra hozza;
2) az adózói azonosító számról;
3) kizárva. - 1999. július 9-i szövetségi törvény N 154-FZ;
3) az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértése és az e jogsértések büntetése;
(az 1999. július 9-i N 154-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
4) más államok adó- (vám) vagy bűnüldöző hatóságai számára nyújtott nemzetközi szerződésekkel (megállapodásokkal) összhangban, amelyeknek egyik fele az Orosz Föderáció, az adó- (vám) vagy a bűnüldöző hatóságok közötti kölcsönös együttműködésről az e hatóságoknak nyújtott információkról);
(az 1999. július 9-i N 154-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
5) az adóhatóság által a jelölt és házastársa jövedelmének összegére és bevételi forrásaira, valamint a jelölt és házastársa tulajdonában lévő vagyonra vonatkozó, a választási jogszabályoknak megfelelően a választási bizottságok részére átadott tájékoztatás. .
(A 2007. április 26-i N 64-FZ szövetségi törvény által bevezetett 5. cikk)
2. Az adótitkot nem fedhetik fel adóhatóságok, belügyi szervek, nyomozó szervek, kormányzati szervek költségvetésen kívüli alapokés a vámhatóságok, azok tisztviselői és a bevont szakemberek és szakértők, kivéve a szövetségi törvényben meghatározott eseteket.
(az 1999/07/09 N 154-FZ, 2000/02/01 N 13-FZ, 2003/06/30 N 86-FZ, 2010/12/28 N 404-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Az adótitok nyilvánosságra hozatalának minősül különösen az adózó gyártási vagy üzleti titkának az adóhatóság, a belügyi szerv, a nyomozó szerv, az állami költségvetésen kívüli alap szerve tisztségviselője tudomására jutott adózó gyártási vagy üzleti titkának felhasználása vagy másra történő átadása. vagy vámszerv, megbízott szakember vagy szakértő feladataik ellátásában.
(a 2003. június 30-i N 86-FZ, 2010. december 28-i szövetségi törvénnyel módosított N 404-FZ)
3. Az adóhatóságok, belügyi szervek, nyomozó szervek, állami költségvetésen kívüli alapok szervei vagy vámszervek által birtokolt adótitkot képező adatok különleges tárolási és hozzáférési rendszerrel rendelkeznek.
(az 1999/07/09 N 154-FZ, 2000/02/01 N 13-FZ, 2003/06/30 N 86-FZ, 2010/12/28 N 404-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Az adótitkot képező információkhoz az adó- és illetékek ellenőrzésére és felügyeletére feljogosított szövetségi végrehajtó szerv, a belügyek területén feljogosított szövetségi végrehajtó szerv, a szövetségi kormányzat által meghatározott tisztségviselők férhetnek hozzá. a büntetőjogi eljárások területe, a vámügyek területén felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv.
(a 2004. június 29-i N 58-FZ, 2008. június 26-i N 103-FZ szövetségi törvénnyel módosított, 2010. december 28-i N 404-FZ)
4. Adótitkot tartalmazó információkat tartalmazó dokumentumok elvesztése, illetve ilyen információk nyilvánosságra hozatala a szövetségi törvények által előírt felelősséggel jár.
103. cikk. Az adóellenőrzés során elkövetett jogellenes károkozás elfogadhatatlansága
1. Az adóellenőrzés lefolytatása során az ellenőrzött személyeket, képviselőiket, illetve a birtokukban, használatukban vagy rendelkezésükben lévő vagyontárgyakat jogellenesen károsítani tilos.
2. Az adóhatóság vagy tisztviselőinek az adóellenőrzés során elkövetett jogellenes cselekményei miatt keletkezett veszteségek teljes körűen megtérítendők, beleértve az elmaradt hasznot (kiesett bevételt is).
3. Az ellenőrzött személyeknek és képviselőiknek jogellenes cselekmények következtében okozott károkért az adóhatóságot és tisztviselőiket a szövetségi törvények értelmében felelősség terheli.
(az 1999/07/09 N 154-FZ, 2006/07/27 N 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
4. Az ellenőrzött személyeknek és képviselőiknek az adóhatóságok tisztviselőinek jogszerű intézkedései miatt okozott veszteségek nem tartoznak kártérítési kötelezettség alá, kivéve a szövetségi törvények által előírt eseteket.
(az 1999/07/09 N 154-FZ, 2006/07/27 N 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
103.1. cikk. 2007. január 1-jén érvényét vesztette. - 2006. július 27-i szövetségi törvény, N 137-FZ.
104. cikk Adószankciók behajtása iránti kérelem
1. A nem egyéni vállalkozó magánszemély adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonásáról szóló határozat meghozatalát követően, vagy egyéb olyan esetekben, amikor az adóbírság bíróságon kívüli behajtása nem megengedett, az illetékes adóhatóság a bírósághoz fordul a ezt a személyt adóbűncselekmény elkövetéséért felelősségre vonják, az e törvénykönyvben megállapított adószankciókat.
(a 2006. július 27-i N 137-FZ, 2010. november 29-i szövetségi törvénnyel módosított N 324-FZ)
Az adóhatóság a bírósághoz fordulás előtt köteles felajánlani az adóbűncselekmény elkövetése miatt felelősségre vontnak a megfelelő összegű adóbírság önkéntes megfizetését.
(az 1999/07/09 N 154-FZ, 2006/07/27 N 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Ha az adóbűncselekmény elkövetése miatt felelősségre vont személy az adóbírság összegének önként megfizetését megtagadta, vagy a felszólításban meghatározott fizetési határidőt elmulasztotta, az adóhatóság a bírósághoz fordul, hogy e személlyel szemben 2005. évi XX. ezt a kódexet ezen adósértés elkövetéséért.
(az 1999/07/09 N 154-FZ, 2006/07/27 N 137-FZ, 2010/11/29 N 324-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
2. Adószankció behajtása iránti kérelem szervezettől ill egyéni vállalkozó választottbírósághoz, a nem egyéni vállalkozótól pedig általános hatáskörű bírósághoz kell benyújtani.
(a 2010. november 29-i N 324-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
A kérelemhez csatolják az adóhatóság határozatát és az adóellenőrzés során beszerzett egyéb ügyanyagokat.
(a 2010. november 29-i N 324-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
(3) Az adóhatóság szükség esetén az adóbűncselekmény elkövetése miatt felelősségre vont személytől adóbírság behajtása iránti kérelem benyújtásával egyidejűleg a polgári perrendtartásban előírt módon a követelés biztosítására irányuló indítványt küldhet a bírósághoz. az Orosz Föderáció jogszabályai és az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási jogszabályai.
(az 1999. július 9-i N 154-FZ, 2010. november 29-i N 324-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
4. E cikk szabályait kell alkalmazni a vámunió vámhatárán átlépő árumozgással összefüggésben elkövetett adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértése miatti büntetőeljárás esetén is.
(Az 1999. július 9-i N 154-FZ szövetségi törvény által bevezetett 4. cikk, amelyet a 2006. július 27-i N 137-FZ, 2010. november 27-i N 306-FZ szövetségi törvény módosított)
105. cikk. Ügyek elbírálása és az adószankciók beszedésével kapcsolatos határozatok végrehajtása
1. Elbírálásra kerülnek a szervezetekkel és egyéni vállalkozókkal szemben az adóhatóság kérésére történő adószankciók beszedésével kapcsolatos ügyek. választottbíróságok az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási jogszabályaival összhangban.
(a 2010. november 29-i N 324-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
2. A nem egyéni vállalkozókkal szemben az adóhatóság kérésére kivetett adószankciók beszedésével kapcsolatos ügyeket az általános joghatósággal rendelkező bíróságok vizsgálják az Orosz Föderáció polgári eljárási jogszabályaival összhangban.
(a 2010. november 29-i N 324-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
3. Az adószankciók beszedésére vonatkozó, jogerős bírósági határozatok végrehajtása az Orosz Föderáció végrehajtási eljárásokra vonatkozó jogszabályai által meghatározott módon történik.
(a 2010. július 27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
A jogerős bírósági határozatok végrehajtása az adószankciók beszedéséről azoktól a szervezetektől, amelyek számára személyes számlát nyitottak, az Orosz Föderáció költségvetési jogszabályaiban meghatározott módon történik.
(a 2006. július 27-i N 137-FZ szövetségi törvény által bevezetett bekezdés)
Eljöhetnek egy magánszemély lakásába/házába ellenőrzésre? Magánszemély hozzájárulásával vagy bírósági végzéssel is megtehetik (a Pénzügyminisztérium 2017. augusztus 31-i levele 03-02-08/5597).
Ezzel a szervezetek számára nyújtott online szolgáltatással adózhat és könyvelhet az egyszerűsített adórendszeren és az UTII-n, fizetési bizonylatokat, 4-FSS-t, SZV-t, 2017-es egységes elszámolást készíthet, és bármilyen jelentést benyújthat az interneten keresztül stb. (250 rubel / hó ártól). ). 30 nap ingyenes. Újonnan alapított egyéni vállalkozóknak most (ingyenes).
Az adóellenőrzésnek 2 fő típusa van - asztali és helyszíni. Az adózó vagy adóügynök által az adóhatóság székhelyén benyújtott minden nyilatkozattal (kalkulációval) kapcsolatban irodai ellenőrzést végeznek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 1. szakasza). Ennek részeként az adóhatóság ellenőrzi a bevalláson belüli mutatók összhangját, és összehasonlítja azokat az Ön korábbi időszakokra vonatkozó beszámolójának értékeivel a jelentős eltérések nyomon követése érdekében.
Által Általános szabály az iratellenőrzés a bemutató napját követő naptól számított 3 hónapig tart adóbevallás a Szövetségi Adószolgálathoz (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 2. szakasza). Ezen túlmenően ez az időszak nem hosszabbítható vagy halasztható. Ez alatt a 3 hónap alatt az adóhatóságnak jogában áll megkövetelni az adózótól az ellenőrzéssel kapcsolatos további dokumentumok benyújtását (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2009. február 18-i levele N 03-02-07/1-75 ).
A helyszíni ellenőrzés összetettebb esemény, amely magában foglalja az adózó vagy adóhatóság területén ellenőrzött adóra vonatkozó nagyszámú dokumentum ellenőrzését (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 1., 3., 4. pontja). ). A következőkben róla fogunk beszélni.
A (helyszíni) adóellenőrzés maximális időtartama 3 naptári év a lefolytatásáról szóló döntés meghozatalának évét megelőzően (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 4. szakasza). Azaz a 2017-es döntés meghozatalakor az adóhatóság a 2014-2016 közötti időszakot ellenőrizheti. Milyen időszakra kérhet dokumentumokat az adóhivatal? Az ellenőrök bekérhetnek minden olyan dokumentumot, amely közvetlenül kapcsolódik az ellenőrzött időszakhoz és természetesen az ellenőrzött adóhoz (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 89. cikkének 12. pontja, 93. cikkének 1. pontja). Vagyis a dokumentumok „igénylésének” időtartamát az ellenőrzési időszak határozza meg.
Maga a helyszíni ellenőrzés 2 hónapig tarthat, és egy szervezet fióktelepének vagy képviseletének adóhatósági független ellenőrzése esetén - 1 hónapig (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 6.7. pontja). A meghatározott határidőket az ellenőrzés lefolytatásáról szóló határozat meghozatalának napjától számítják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 8. szakasza). Ebben az esetben a helyszíni szemle végezhető:
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének megfelelően a számviteli és adó számvitel, valamint az elsődleges szervezetet és egyéni vállalkozót a teljesítéstől számított 4 évig meg kell őrizni adózási időszak, amelyben a bizonylatot utoljára használták adószámításkor vagy beszámoláskor (
A cégeknek gyakran van vitája az adóhatósággal olyan időszakokról, amelyeket ez utóbbinak jogában áll a helyszíni adóellenőrzés keretében ellenőrizni. A bírói gyakorlat és a tisztviselői magyarázatok alapján megvizsgáljuk, hogy a cégeknek mely esetekben van esélyük védekezni, és melyekben nem.
A helyszíni adóellenőrzést az adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) határozata alapján végzik el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 1. szakasza). Ennek keretében az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszak ellenőrizhető (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 4. szakasza).
A gyakorlatban előfordulnak olyan helyzetek, amikor több hónap telik el az ellenőrzésről szóló döntés és az ellenőrzés között, és ez már a következő évben megtörténik. Ilyen esetekben egyes vállalatok úgy vélik, hogy a hároméves időszakot attól az évtől kell számolni, amelyben az audit ténylegesen lefolytatott. De a bíróságok nem támogatják őket.
Így az Uráli Kerületi Választottbíróság 2017. július 17-én kelt határozatában az A60-47352/2016. sz. ügyben a következő helyzetet vette figyelembe. A társaság 2016-ban helyszíni adóellenőrzésen esett át, melynek során az adóhatóságok ellenőrizték a 2012 áprilisától 2014 decemberéig tartó időszakot. A társaság úgy vélte, hogy mivel az ellenőrzés 2016-ban megtörtént, az adóhatóságnak jogában áll a 2015-ös, 2014-es és 2013-as évet is ellenőrizni. A 2012. év ellenőrzésbe vétele pedig ellentmond az Art. (4) bekezdésében foglaltaknak. 89 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A bíróság tévesnek találta a cég érvelését. Megállapította, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikke értelmében a hároméves időszakot attól az évtől kell számítani, amelyben az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó döntést meghozták, és nem attól az évtől, amikor azt ténylegesen elvégezték. A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról az ellenőrzés vezetője 2015. június 30-án döntött. Ez azt jelenti, hogy az Áht. 4. pontjában foglaltak alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 89. §-a alapján az adóhatóság a 2012-től 2014-ig tartó időszakot ellenőrizhette, és az ellenőrök nem lépték túl az ellenőrzési időszak három éves határát.
Egy másik példa a Nyugat-Szibériai Kerületi Bíróság által az A75-918/2017. sz. ügyben 2018. december 25-én kelt határozatában tárgyalt jogvita. Az adóhatóság 2015. december 28-án döntött a helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról, amelyre ténylegesen 2016-ban került sor, a bíróság jogszerűnek találta a felügyelőség 2012., 2013. és 2014. évi ellenőrzését.
Felhívjuk figyelmét, hogy ilyen esetekben az adóellenőrzéssel érintett legkorábbi év túlmutat a három éves időszakon elévülési idő(Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 196. cikke). Ezzel kapcsolatban egyes cégek úgy vélik, hogy az adóhatóságnak nincs joga további adómegállapításra. Például az FAS Volga kerülete az A06-3630/2012. sz. ügyben 2013. március 19-én kelt határozatában olyan helyzetet vett figyelembe, amikor az adófelügyelőség 2011. december 26-án döntött a helyszíni ellenőrzés lefolytatásáról. , maga az ellenőrzés pedig már 2012-ben megtörtént. Ennek keretében A vizsgált időszak 2008. január 1-től 2010. december 31-ig tartott. A társaság a 2008. évi pótadó-megállapítást az elévülési idő lejárta miatt próbálta megtámadni. A bíróság azonban ezt az érvet elutasította. Jelezte, hogy a pótelhatárolás jogszerűen történt, mivel a Ptk. 4. pontja szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. §-a szerint helyszíni adóellenőrzés részeként legfeljebb három naptári évet megelőzően az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó döntés meghozatalának évét megelőzően. A választottbírók ugyanakkor megállapították, hogy a társaságot 2008-ban nem rótták ki jogosan adófizetési kötelezettség elmulasztása miatt, mivel az adókötelezettség előidézésének elévülése lejárt. Emlékeztetünk arra, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 113. §-a értelmében egy személy nem vonható felelősségre adóbűncselekmény elkövetéséért, ha az elkövetéstől számított három év eltelt, vagy annak az adózási (számviteli) időszaknak a végét követő naptól számítva, amelyben ez a bűncselekmény történt. elkövetésre került és a felelősségre vonásról szóló határozat meghozatala előtt év (elévülés).
Az Art. (4) bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke kimondja, hogy amikor az adózó frissített adóbevallást nyújt be, a megfelelő helyszíni adóellenőrzés keretében ellenőrzi azt az időszakot, amelyre vonatkozóan a frissített adóbevallást benyújtották.
Az oroszországi szövetségi adóhivatal 2013. július 25-én kelt, AS-4-2/13622@ és 2012. május 29-i AS-4-2/8792 sz. levelében a norma alkalmazására vonatkozó eljárást ismertetve jelezte, hogy:
1) a norma kivételt képez Általános szabály a helyszíni szemle által lefedhető időtartamról;
2) a norma akkor alkalmazandó, ha az adózó a bevallás benyújtásának évét megelőző három naptári évet meghaladó időszakra vonatkozóan nyújt be aktualizált adóbevallást;
3) a norma feljogosítja az adóhatóságot helyszíni ellenőrzés lefolytatására arra az időszakra vonatkozóan, amelyre az aktualizált adóbevallást benyújtották;
4) a meghatározott helyszíni adóellenőrzés akkor végezhető el, ha a megfelelő időszakra korábban helyszíni adóellenőrzés nem terjedt ki;
5) az aktualizált adóbevallás benyújtásának időpontja (a helyszíni adóellenőrzés során, előtte, utána) a norma alkalmazása szempontjából nem jelentős.
Az oroszországi szövetségi adószolgálat szakemberei pedig egy 2010.09.03-án kelt, AS-37-2/10613@ levelükben megjegyezték, hogy frissített adóbevallás benyújtása esetén ellenőrizni kell a benyújtás időszakát. , ideértve azt is, ha a meghatározott időszak az ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés meghozatalának évét megelőző három naptári éven kívül esik.
Így a frissített bevallás benyújtásakor az adóhatóság ellenőrizheti a három éves határon túli időszakot. A bíróságok ezt megerősítik.
Az Észak-Kaukázusi Kerületi Közigazgatási Bíróság 2014. augusztus 13-án, az A53-11519/2013. sz. ügyben hozott határozatában tárgyalt jogvitában az adófelügyelőség 2012-ben helyszíni adóellenőrzést végzett a 2009. és 2010. évre vonatkozóan. Ugyanakkor a 2009. évi jövedelemadó számításának és megfizetésének helyességének ellenőrzése során az adóhatóság megvizsgálta többek között a 2008. és 2009. évi aktualizált, 2010 októberében benyújtott jövedelemadó bevallásokat. A felügyelőség nem ellenőrizte az ellenőrzési időszakot megelőző adóidőszakra vonatkozó jövedelemadó-számítások helyességét.
De három fokú bíróságok eltérően ítéltek. Jelezték, hogy az Art. (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke kivételt ír elő a hároméves adóellenőrzés általános szabálya alól. Ha egy vállalkozás módosított bevallást nyújtott be, az adóhatóságnak joga van a helyszíni ellenőrzés során arra az időszakra vonatkozóan, amelynek mutatóit a módosított bevallás adatai befolyásolták, ellenőrizni, hogy milyen időszakra vonatkozóan nyújtották be a nyilatkozatot. Nem számít, hogy a meghatározott időszak kívül esik az ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés meghozatalának évét megelőző három naptári éven. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága 2014. november 28-i, 308-KG14-4417 sz. határozatával megtagadta az ügynek az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága Gazdasági Viták Igazságügyi Kollégiuma elé történő áttételét.
Ismételt helyszíni ellenőrzés akkor tűzhető ki, ha az adózó aktualizált bevallást nyújtott be, amelyen a korábban bevallottnál kisebb adót tüntet fel. Az ilyen ismételt helyszíni adóellenőrzés tárgya az aktualizált bevallás megváltozott mutatói alapján az adószámítás helyessége, amely a korábban számított adóösszeg csökkenését (veszteségnövekedést) eredményezte (2. alpont, pont) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 10. cikkének 89. cikke).
Ismételt helyszíni adóellenőrzés lefolytatása során legfeljebb három naptári évet kell megtenni, amely azt az évet megelőzően, amelyben az ismételt helyszíni adóellenőrzés elvégzéséről döntöttek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikkének 10. cikkelye) ellenőrizhető. Felmerül a kérdés: jogosult-e az adóhatóság ismételt helyszíni adóellenőrzést lefolytatni, ha az aktualizált adóbevallás benyújtásának időszaka meghaladja az adóhatóság megismétlési határozatának évét megelőző három naptári évet? helyszíni adóellenőrzés?
A tisztviselők úgy vélik, joguk van. Az orosz pénzügyminisztérium 2013. 04. 19. 03-02-07/1/13473 számon kelt levelében jelezte, hogy az aktualizált bevallás benyújtásával összefüggésben kijelölt ismételt helyszíni adóellenőrzés keretében a időszakra, amelyre vonatkozóan benyújtották. Ezért a megjelölt ismételt helyszíni szemle során ellenőrzött időszak meghaladhatja a döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet. Hasonló következtetést tartalmaz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. július 25-i AS-4-2/13622 számú levele.
Ugyanezt a véleményt osztja Legfelsőbb Bíróság. A 305-KG15-606 számú, 2015.05.03. számú határozatában figyelembe vette azt a helyzetet, amikor a társaság 2011. december 26-án aktualizált bevallást nyújtott be a 2009. június, augusztus és december hónapokra vonatkozóan, amely a követelt jövedéki adó összegeit tükrözte. az Orosz Föderáció területére történő áruk behozatalakor fizetett visszatérítés, és az adó összegét a korábban bejelentettnél kisebb összegben tüntetik fel. Az APEH 2013-ban második helyszíni ellenőrzést végzett az aktualizált bevallások benyújtásának időszakában. A társaság úgy ítélte meg, hogy az adóhatóság túllépte az Art. 10. pontjában megállapított hároméves határidőt. 89 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Három fokos bíróságok jelezték, hogy az ellenőrzés kezdő időpontja az ellenőrzés lefolytatásáról szóló határozat meghozatalának napja (2012. december 29.), ezért a vitatott időszak (2009.) nem terjed tovább. három éves futamidő§ (10) bekezdésében megállapított . 89 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Megjegyezték azt is, hogy az adójogszabályok három évet meghaladó időtartamra biztosítják a módosított bevallás benyújtásának lehetőségét. E tekintetben a meghatározott időszakon túli ismételt adóellenőrzés lefolytatásának lehetősége összhangban van az adószabályozás elveivel és céljaival, nem sérti a magán- és a közérdek egyensúlyát.
Felhívjuk figyelmét, hogy az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának Gazdasági Viták Bírói Kollégiuma 2018. március 16-án kelt 305-KG17-19973 számú határozatában azt a jogi álláspontot képviselte, hogy ismételt helyszíni adóellenőrzést az adó nem kezdeményezhet. hatóságot anélkül, hogy figyelembe vette volna az aktualizált adóbevallások benyújtása óta eltelt időszak indokoltságának értékelését. A második helyszíni szemle időpontjának ésszerűségének értékelésekor figyelembe kell venni a magán- és a közérdek egyensúlyának biztosításához szükséges összes körülményt, így különösen:
az adóhatóság azon képességének megléte, hogy az aktualizált bevallásban bejelentett adószámítási változtatások megalapozatlanságára utaló körülményeket időben azonosítani tudja;
megállapított (1) bekezdésének lejártát követően az adózó azon képességét, hogy helyszíni szemle esetén jogai védelmét biztosítsa. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 23. cikke az adók kiszámításához és fizetéséhez szükséges dokumentumok négyéves tárolási időszakára;
az adózó tevékenységében az adóellenőrzéssel szembeni ellenállás jeleinek megléte vagy hiánya (az adóhatóság megbízhatatlan és (vagy) hiányos dokumentumokkal való ellátása stb.).
Ebben az esetben az aktualizált adóbevallás adóhatósághoz történő benyújtását követő 1 év 10 hónap elteltével ismételt helyszíni adóellenőrzést tűztek ki, amit a választottbírók jelentős időszaknak minősítettek. A bírói testület ezzel kapcsolatban új eljárásra küldte az ügyet, utasítva a bíróságokat a helyszíni adóellenőrzés elrendelésének időzítésének ésszerűségének értékelésére, valamint a jogszerű és indokolt bírói aktusok meghozatalára.
A Legfelsőbb Bíróság jogi álláspontját használják fel a bíróságok döntéseik meghozatalakor. Így e jogi álláspontot figyelembe véve az Északnyugati Kerületi BT az A21-10802/2017. számú ügyben 2018. augusztus 20-án kelt határozatában elismerte a helyszíni ellenőrzés lefolytatására vonatkozó döntést, 2 évet vett igénybe. 11 hónappal az aktualizált adóbevallás benyújtását követően, mint a társaságok jogait és jogos érdekeit sértő.
Gyakran felmerül a vita arról, hogy az adószakértők a helyszíni adóellenőrzés keretében ellenőrizni tudják-e az aktuális időszakot.
Az adóhatóságok és a finanszírozók úgy vélik, hogy az Art. 4. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke nem tartalmaz tilalmat a helyszíni adóellenőrzés lefolytatására annak a naptári évnek a beszámolási időszakaira vonatkozóan, amelyben az adóellenőrzésről szóló döntést meghozták (Oroszország Pénzügyminisztériumának levele 2018. július 26-án kelt 03-02-07/1/52519, Oroszország Szövetségi Adószolgálata, 2019. április 17. ED-4-2/7305). Ezt a következtetést a bírói gyakorlat megerősítette.
A 2014. szeptember 9-i 304-KG14-737 számú határozatban az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága a következő helyzetet vette figyelembe. Az adóhatóság 2012. március 30-án döntött a cégnél helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról a 2009. január 1-től 2012. február 29-ig terjedő időszakra vonatkozóan, az ellenőrzés eredménye alapján a társaság a Kbt. . Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 123. §-a a 2010. szeptember 2. és 2011. december 31. közötti időszakra, valamint 2012. január, februárra.
Az elsőfokú bíróság jogsértőnek találta a társaság 2012. januári és februári felelősségre vonását. Álláspontja szerint a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 89. cikke nem utal közvetlenül arra, hogy az ellenőrzés az aktuális naptári évre is kiterjedhet. A törvényben foglalt rendelkezések tág értelmezése, illetve az abban nem meghatározott esetekre való kiterjesztése pedig elfogadhatatlan. Ezen túlmenően az Art. (7) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikke értelmében az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok minden elháríthatatlan kétségét, ellentmondását és kétértelműségét az adófizető javára értelmezik. Így a 2012. január és február hónapra vonatkozó helyszíni adóellenőrzés lefolytatása nem felel meg az Art. (4) bekezdésében foglaltaknak. 89 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A fellebbviteli és a fellebbviteli bíróság azonban nem értett egyet ezzel a következtetéssel. Jelezték, hogy az Art. (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke nem tartalmaz tartási tilalmat helyszíni ellenőrzések az aktuális naptári év beszámolási időszakai szerint. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2001. február 28-i 5. számú határozata „Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve első részének alkalmazásának egyes kérdéseiről” egyértelművé tette, hogy az adójogszabályok nem tartalmaznak magatartási tilalmat. az aktuális naptári év időszakainak ellenőrzése. Ebből a bíróságok arra a következtetésre jutottak, hogy a tárgyévi beszámolási időszakok helyszíni adóellenőrzés keretében történő ellenőrzése nem sérti az adójogszabályokat. A Legfelsőbb Bíróság alátámasztotta ezt a következtetést.
Azt a tényt, hogy a tárgyévi beszámolási időszakokban a helyszíni adóellenőrzés lefolytatása nem ellentétes az áfa normáival, és nem sérti az adózó jogait és jogos érdekeit, az AS határozataiban rögzíti. nyugat-szibériai körzet 2017. május 10-i keltezése az A45-28037/2015. sz. ügyben, Kelet-szibériai körzet 2017. április 19-i keltezése az A33-8287/2016. sz. ügyben, Moszkvai körzet 2015. november 12-e az A41. sz. -32783/2015, FAS Távol-keleti körzet 2013.02.26., F03-453/13 sz. (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2013.04.26. sz. VAS-4862/13 határozata megtagadta az ügy felülvizsgálatra való átadását).
Előfordul, hogy a helyszíni adóellenőrzés részeként az ellenőrök további értékeléseket végeznek a három éven túli időszakokra vonatkozó ügyleteknél. A bíróságok az ilyen cselekményeket jogellenesnek tartják.
Példa erre az Észak-Kaukázusi Kerületi Közigazgatási Bíróság 2018. június 27-én kelt állásfoglalása az A63-11808/2017. A felügyelőség 2016-ban helyszíni ellenőrzést végzett az egyéni vállalkozó által a 2013. január 1-től 2016. február 29-ig terjedő időszakra vonatkozó személyi jövedelemadó költségvetésbe történő átutalásának időszerűségére vonatkozóan, melynek eredményeként többletadó megállapításra került az üzletember. Ennek oka az volt, hogy a vállalkozó 2012-ben kapott kártérítést. ingatlan. Ennek az ingatlannak a tulajdonjogát 2013-ban jegyezték be a bíróságon. Az ellenőrök úgy ítélték meg, hogy az üzletember csak a tulajdonjog átruházásának állami bejegyzésétől kapta meg az ingatlant. E tekintetben a tranzakcióból származó bevételt 2013-ban figyelembe kell venni.
Ezzel azonban három fokú bíróságok nem értettek egyet. Jelezték, hogy a magánszemélyek bevételének időpontjának meghatározására szolgáló eljárás nem függ az ingatlan tulajdonjogának átruházásának állami nyilvántartásba vételétől. A bevétel beérkezésének időpontja a vizsgált esetben az átutalási aktus kelte (2012. október 15.). És mivel az üzlet 2012-ben lezárult, az adózási következmények ehhez az adózási időszakhoz kapcsolódik. Emiatt a felügyelőségnek nem volt joga 2012-ben lebonyolított ügyletek után személyi jövedelemadó felszámítására 2013-ra. Az ellenőrök a helyszíni adóellenőrzés lefolytatására vonatkozó törvényi határidőn túl (legfeljebb három naptári évet megelőzően, határozatot hoztak az ellenőrzés lefolytatásáról).
A gyakorlatban vannak olyan helyzetek, amikor az adóhatóság egy ellenőrzés eredménye alapján további adómegállapítást végez, figyelembe véve tartozás három éves időszakon túl alakult ki. A bíróságok úgy ítélik meg, hogy ez meghaladja az ellenőrzés kereteit (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. május 29-i, 17259/11. sz. határozata, FAS Központi kerület 2012. november 21-én kelt az A35-439/2012. sz. ügyben, Urál körzet 2012. október 12-én az A60-613/2012. sz. ügyben).
Így az Észak-Kaukázusi Kerületi Választottbíróság A01-2762/2017. számú ügyben 2018. augusztus 22-én kelt állásfoglalásában tárgyalt jogvitában a társaságnak 2014. január 1-jén volt adófizetési kötelezettsége. A 2017-ben lefolytatott helyszíni adóellenőrzés során az adóhatóságok a 2014. január 1. és 2017. március 31. közötti időszakot ellenőrizték. A 2014. január 1-jei esedékes számlák figyelembevételével többletadót állapítottak meg a társaságnál.
A bíróság a kiegészítő értékelést visszavonta. Kiemelte, hogy az adózó (adóügynök) tevékenységét a Ptk. 4. pontjában megállapított hároméves időtartamon túl az adófelügyelőségnek nincs joga ellenőrizni. 89 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A vitatott tartozás az ellenőrzési időszakon kívül keletkezett. Adótörvény nem rendelkezik arról, hogy a helyszíni adóellenőrzések eredményei között szerepeljen minden hitelegyenlegek, elérhető személyes fiók adózó (adóügynök) az ellenőrzött időszak kezdő időpontjában, valamint az ilyen egyenlegek beszámítása az ellenőrzések eredményébe.
Előfordul, hogy az adóhatóság a törvényben meghatározott három éves határidőn belül ellenőrzi az adókat, ugyanakkor túllép a helyszíni ellenőrzésre vonatkozó határozatban megjelölt időpontokon. A bíróságok ezt jogsértésnek tekintik, és eltörlik a további díjakat.
Az Uráli Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2009. szeptember 15-én kelt állásfoglalása az A71-13315/2008A19 sz. ügyben azt a helyzetet vizsgálta, amikor az adóhatóság helyszíni ellenőrzés keretében bírságot szabott ki a 2004. évi jövedelemadó-tartozásra. és ÁFA. A bíróság megalapozatlannak találta a vádemelést, mivel a helyszíni adóellenőrzésről szóló határozat szerint a 2005. január 1-től 2006. december 31-ig terjedő időszak ellenőrzés alá vont.
A tizenkilencedik AAS által a 2009. május 28-án kelt 19AP-2131/09 számú határozatban vizsgált helyzetben pedig a helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról szóló határozatban az ellenőrzött időszakot 2006-ra és 2007-re korlátozták. Az ellenőrzés eredményei alapján azonban a kontrollerek 2005. évre további elhatárolást végeztek. Ezt azzal magyarázták, hogy az ellenőrzés lefolytatásáról szóló határozatban elírás volt, és a „2005. január 1.” helyett „2005. "2006. január 1-jén" nyomtatták.
A bíróság a 2005. évi további elhatárolásokat jogellenesnek minősítette. Jelezte, hogy mivel az ellenőrzés időpontjában nem volt az ellenőrzött időszakot pontosító nyilatkozat, az adóhatóság a 2006. január 1-től 2007. december 31-ig terjedő időszakra köteles ellenőrzést lefolytatni. hatóságnak nem volt joga ellenőrizni a 2005. évi adófizetés helyességét és időszerűségét
Julia Vasziljeva
A külképviseletek akkreditációjával foglalkozó csoport vezetője
Több mint három éve adóellenőrzés
A törvény számos esetben lehetővé teszi az ellenőrzések lefolytatását és a törvénysértések felelősségre vonását, még akkor is, ha a helyszíni adóellenőrzés keretében ellenőrzés alá vont időtartam meghaladja a három naptári évet.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 87. cikke előírja, hogy annak ellenőrzése érdekében, hogy az adózó, díjfizető vagy adóügynök betartja-e az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat, az adóhatóságoknak joguk van helyszíni és irodai ellenőrzéseket végezni.
1. pontja Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 88. cikke kimondja, hogy az iratellenőrzés keretében az adózó által benyújtott nyilatkozatban és az adózó által benyújtott dokumentumokban meghatározott időszakot kell ellenőrizni.
A helyszíni szemle keretében ellenőrzés alá vont időtartamot a Kbt. 4. pontja állapítja meg. 89 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ez nem haladhatja meg az ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet, kivéve, ha a Kbt. 89 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ebben a cikkben azt javasoljuk, hogy vizsgáljuk meg azokat az „egyéb” eseteket, amelyekben az adóhatóságnak jogában áll ellenőrizni az adószámítás helyességét és az adók időben történő megfizetését az adóbevallásról szóló határozat meghozatalától számított három évet meghaladó időszakokra vonatkozóan. helyszíni audit.
Példa
Az X LLC helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról 2012. december 29-én döntöttek. Az adózó ezt a határozatot 2013. január 11-én vette kézhez. Milyen korlátok szabhatók meg jelen helyszíni adóellenőrzés keretében az adóhatóság által ellenőrzött időszakra? (4) bekezdésének szó szerinti értelmezése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke értelmében az adóhatóságoknak jogukban áll ellenőrizni az „X” LLC adóalanyának az adók kiszámításának helyességét és időben történő befizetését a 2009. január 1-jétől kezdődő időszakra vonatkozóan.
Felhívjuk figyelmét, hogy az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó határozatot nem a meghozatalának évében, hanem az azt követő évben kapta meg az adózó, az igazolandó hároméves elévülési időt semmilyen módon nem érinti.
Ezt a következtetést megerősítik a bírói gyakorlat anyagai (az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. június 22-i, A05-14239/2010 sz. határozata).
Figyelembe kell vennie az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának pontosításait is (2001. február 28-i 5. számú határozat 2. bekezdése, 27. bekezdése), amely szerint az Art. 4. bekezdésének normája. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke csak akkor állapít meg elévülési időt, amikor az adóhatóság meghatározza az adózó múltbeli tevékenységének időszakát, amelyre az ellenőrzés vonatkozhat, és nem tartalmaz tilalmat a jelenlegi adózási időszakok ellenőrzésére. naptári év.
A helyszíni adóellenőrzéssel lefedhető időtartamra vonatkozó általános szabály alóli kivétel, amely a Kbt. bekezdésben foglalt, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke. 3. § (4) bekezdése az az eset, amikor az adózó a megfelelő helyszíni adóellenőrzés keretében aktualizált bevallást nyújt be. Ez a kivétel a vizsgált időszakra mentesíti a szabályozó hatóságot a három éves elévülési idő alól, és tetszőlegesen hosszú időtartamra jogosítja fel a helyszíni ellenőrzést, amelyre aktualizált nyilatkozatot kell benyújtani.
Megjegyzendő, hogy a szóban forgó norma megfogalmazása - „az ennek megfelelő helyszíni adóellenőrzés keretein belül” - bizonyos lehetőségeket ad az adózó magatartására, és lehetővé teszi, hogy a társaság megpróbálja korlátozni az adózó magatartásának bővítésének lehetőségét. az ellenőrzött időszak határait. A szó szerinti értelmezésből tehát az következik, hogy a kivétel csak akkor alkalmazható, ha az „egyértelműsítést” közvetlenül a helyszíni adóellenőrzés során nyújtották be.
Maguk az adóhatóságok az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatnak a 2012. május 29-én kelt AS-4-2/8792 számú levélben ismertetett magyarázatai szerint úgy vélik, hogy a frissített nyilatkozat benyújtásának pillanatában (az eljárás során) helyszíni adóellenőrzés, előtte, utána), a normaalkalmazás szempontjából nem számít, és helyszíni ellenőrzés a „pontosításban” meghatározott időtartamra, a határozat keltétől számított három évet meghaladó időtartamra végezhető. ellenőrzés lefolytatására, kivéve, ha a megfelelő időszakra korábban helyszíni adóellenőrzés történt. Ugyanakkor van arbitrázs gyakorlat, amikor több fokos bíróságok az adózó oldalára álltak.
Esettanulmány:
„A Felügyelőség vezetője 2009. augusztus 24-én 58/28. számú határozatot hozott a SME ROSSBAN LLC helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról az összes adónem kiszámításának és határidőben történő megfizetésének (visszavonás, átutalás) és általa fizetett díjak, valamint a kötelező nyugdíjbiztosítás biztosítási díjai - a 2008. január 1-től december 31-ig terjedő időszakra.
A 2005. I. negyedévre vonatkozó aktualizált 3. számú jövedelemadó-bevallást a társaság 2008. március 12-én, azaz három hónappal a 2005-2007. évi helyszíni adóellenőrzés megkezdése előtt nyújtotta be a Felügyelőségnek. 31. számú határozata 2008. június 25-én kelt, ugyanakkor az 58/28. számú (módosított) határozat nem tartalmaz utasítást helyszíni adóellenőrzés lefolytatására a 2005. évi adóidőszakra vonatkozóan, ideértve a 2005. évi adózási időszakot is. 2005 első negyedéve.
Ilyen körülmények között az elsőfokú bíróság arra az ésszerű következtetésre jutott, hogy a vitatott módosított bevallást a bevallás hivatali adóellenőrzése során, illetve a tárgyidőszakra vonatkozó helyszíni ellenőrzés során (2005) vizsgálták és értékelték. , és ennek következtében az adóhatóság jogalapjának hiánya a 2008. január 1-től december 31-ig terjedő időszakra vonatkozó ellenőrzés részeként a 2005. I. negyedévi ellenőrzésre" (a Tizenharmadik Ítélőtábla határozata 2011. május 30-án kelt A21-8116/2010.
cikkben meghatározott másik „kivételes eset” Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke értelmében az adóalany frissített nyilatkozatot nyújt be, amelyben az adó összegét lefelé módosítják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. szakasza, 10. cikk, 89. cikk).
Így a csökkentendő adó összegével aktualizált bevallás benyújtásakor az adóhatóságnak jogában áll második helyszíni adóellenőrzést lefolytatni, amely a „frissítésben” meghatározott, a három éves elévülést meghaladó időszakra terjedhet ki. időszak.
Szintén mentesülnek az általános szabály alól azok a lakosok, akiket kizártak a Kalinyingrádi Terület különleges gazdasági övezetének lakosainak egységes nyilvántartásából. Az ezekkel kapcsolatos helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának sajátosságait a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 288.1. és 385.1. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 16.1. pontja).
Fejezetben meghatározott különadózási rend alkalmazásakor befizetett adózókra és illetékfizetőkre sem vonatkozik az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó három éves korlátozás. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.4. pontja a termelésmegosztási megállapodások végrehajtása során. Ez a funkció pontban közvetlenül rögzítve. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.42. cikke, amely kimondja, hogy a helyszíni adóellenőrzés a termelésmegosztási megállapodás teljes érvényességi ideje alatt bármely időszakra kiterjedhet, a megállapodás hatálybalépésének évétől kezdve.
Így a következő eseteket különböztetjük meg, amikor az adóhatóságnak három évet meghaladó időszakot is meg kell vizsgálnia:
| Nem. | Kivételek | Okok |
|---|---|---|
| 1 | Az adózó által a vonatkozó helyszíni adóellenőrzés keretében aktualizált adóbevallás benyújtása. | (3) bekezdés, (4) bekezdés 89 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve |
| 2 | Ismételt helyszíni ellenőrzés az adózó által aktualizált adóbevallás benyújtásával kapcsolatban, amely a korábban bejelentettnél kisebb összegű adót tüntet fel. | 2. alpont, 10. pont, art. 89 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve |
| 3 | Helyszíni szemle lebonyolítása a Kalinyingrádi Területi Különleges Gazdasági Övezet nyilvántartásából a jövedelemadó és a társasági vagyonadó tekintetében kizárt lakosnál, feltéve, hogy az ellenőrzés elrendeléséről szóló határozatot legkésőbb a naptól számított három hónapon belül meghozzák. az illető adó befizetésének időpontja. | 16.1. pont 89 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve |
| 4 | Külön igénybe vevő adózó helyszíni ellenőrzésének lefolytatása adórendszer termelésmegosztási megállapodás végrehajtásakor. | 1. pontja 346.42 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve |
A tevékenységüket már beszüntető egyéni vállalkozók ellenőrzése
A Nyugdíjpénztári befizetések 2013 januárja óta tartó megduplázódása miatt számos egyéni vállalkozó döntött úgy, hogy beszünteti tevékenységét. Úgy vélik, hogy ha megkapták a felmondási igazolásokat, a Szövetségi Adószolgálatnál történő törlést és az IGRIP kivonatát, akkor a szabályozó hatóságok soha többé nem zavarják őket az adók (illetékek) befizetésének helyességével és időszerűségével a tevékenységük időtartamára. egyéni vállalkozók. Azonban nem. Annak ellenére, hogy a magánszemély már nem rendelkezik egyéni vállalkozói státusszal, továbbra is adóalany marad, és az egyéni vállalkozói tevékenység elhagyásakor adó- és illetékfizetési kötelezettsége nem szűnik meg.
Az adó- vagy illetékfizetési kötelezettség keletkezésének, változásának és megszűnésének okait a Kbt. 44 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. E cikk (3) bekezdése szerint az adó- és (vagy) illetékfizetési kötelezettség megszűnik:
Mint látható, ez a norma nem írja elő az egyéni vállalkozói tevékenység megszűnésének tényét az adó (illeték) fizetési kötelezettség megszüntetésének alapjaként.
Sőt, bekezdések. 8. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 23. cikke előírja az adózók négy évre szóló kötelezettségét, hogy biztosítsák a számviteli és adószámviteli adatok, valamint az adók kiszámításához és megfizetéséhez szükséges egyéb dokumentumok biztonságát, beleértve a bevételek, kiadások beérkezését igazoló dokumentumokat (pl. szervezetek és egyéni vállalkozók), valamint a fizetési (forrás-)adók. A vállalkozási tevékenység megszüntetése nem mentesíti a volt vállalkozót e kötelezettség alól.
Fontos a munkában:
Van egy vélemény:
Az adóalanyok (még a lelkiismeretesek is) rendkívül negatívan viszonyulnak minden ellenőrzéshez, de a cégek, szervezetek különösen nem kedvelik a helyszíni adóellenőrzést. Az okok egyértelműek: nem csak az adóhatóságok kerülnek tűzveszélybe, hanem elfogadható munkakörülményeket is kell teremteni számukra, az ellenőrök fizikai jelenléte a hivatalban pedig ideges és stresszes légkört kelt az alkalmazottakban. , és megzavarja a megszokott munkaritmust.
Készülj fel a tervezettre asztali audit Mindig előre meggondolhatja a válaszokat az egyes kérdésekre, beszerezheti a hiányzó dokumentumokat, vagy javíthatja a meglévőket, megpróbálhatja „betömni a lyukakat”. Ez nem fog működni távoli látogatás esetén: egy szép reggel egyszerűen találkozik olyan vendégekkel, akik egyáltalán nem kötelesek előzetesen tájékoztatni Önt a látogatásról (a Szövetségi Adószolgálat AS-37-2/15853 sz. levele, 18. 01. /2010).
Lehet-e előre tájékozódni az adóhatóság közelgő látogatásáról? Közvetlenül, telefonon vagy írásos kérelem benyújtásával - nem. De vannak közvetett módszerek, amelyek segítségével nagy valószínűséggel megjósolhatja a közelgő tesztet:
A helyszíni ellenőrzések koncepciója (ММВ-7-2-297 számú szövetségi adórendelet) szerint az adóhatóságok a cég működésével járó kockázatok felmérése alapján alakítják ki tervüket, felismerve, hogy technikailag lehetetlen az összes ellenőrzése. jogi személyek és magánszemélyek az országban, így az ellenőrzést szelektíven végzik.
Kinek van megnövekedett esélyei hogy kiemelt figyelem alá kerüljön, és „a motorháztető alatt” találja magát? Íme néhány kritérium:
Fontos megjegyezni, hogy az adóhatóságoknak saját belső tervük van, amelynek fő mutatója a költségvetés kitöltése. Ez azt jelenti, hogy az emberek „csak úgy” jöhetnek egy sikeres és nyereséges céghez, ha alacsony a költségvetés, és sürgősen be kell tömni a lyukakat további díjak és bírságok révén.
A kivételek minimálisak:
A határozat ismertetése és a szervezet igazgatójának megismertetése után általában interjút tartanak mind a vezetőséggel, mind az adózásért felelős egyéb személyekkel - helyettesekkel, pénzemberekkel, főkönyvelővel. A beszélgetés kerülése ostoba taktika, érdemes elgondolkodni azon, hogyan lehet kapcsolatot teremteni, együttműködést kialakítani, de a vállalati etikett és szabályok keretein belül.
A helyszíni adóellenőrzést az esetek 95%-ában leltár kíséri, amely segít az adótisztviselőknek felmérni a készletmozgást, és így értékes információkat gyűjteni az ellenőrzött cég gazdasági tevékenységéről. Az adótisztviselőknek joguk van ellenőrizni az irodahelyiségeket (nem tévesztendő össze a házkutatással - ez egy teljesen más eljárási cselekmény), felkeresni a raktárakat, műhelyeket, eladótereket, háztartási helyiségeket, és váratlan kérdéseket feltenni. Nem tilthatja meg, vagy akadályozza meg bizonyos területek látogatását, de mindenképpen jelöljön ki néhány alkalmazottat tanúként vagy tanúként - ha az ellenőrzési jegyzőkönyv készül.
Az adótörvénykönyv 93. és 93. cikkének (1) bekezdése szerint az adóhatóságnak jogában áll bekérni a társaság pénzügyi és gazdasági tevékenységével kapcsolatos dokumentumokat. Ha az adóhatóság fél attól, hogy szándékosan elrejtse a papírokat, megsemmisítés vagy titokban változtatás céljából, az adóhatóságnak joga van lefoglalásra, de csak nappal.
Néha az igazság megállapítása érdekében az adóhatóságok dokumentumok vizsgálatához folyamodnak (95. cikk), vagy végső esetben tanúk kihallgatásához (nem feltétlenül az ellenőrzött cég alkalmazottaihoz).
Az összes eljárás befejezése után az ellenőrök lassan rendszerezik az információkat, és elkészítik a végső ellenőrzési dokumentumokat.
A törvény értelmében az adóhatóságnak 2 hónap áll rendelkezésére a végleges törvény elkészítésére. A törvény formáját a Szövetségi Adószolgálat MMV-7-2/189 rendelete határozza meg, a dokumentum egy bevezető, leíró és záró részből áll. Még ha az IRP során egyáltalán nem fedezik fel az adótörvény megsértését, a törvényt akkor is elkészítik és aláírják.
Mi van írva a törvényben?
Elfogadjuk, hogy a postai bélyegző levélre való felragasztásától számított 6 napnak el kell telnie (külföldi illetékességű cégeknél 20 nap), és az Igazolást a fizető részére kézbesítettnek tekintjük. A 6. naptól kezdődik az ellenőrzéssel szembeni fellebbezési (kifogási) időszak.
Ha valami alulfizetett vagy egyáltalán nem fizetett, az adóhatóság arányos többletköltséget vet fel, és kötelezi a szervezetet adófizetési kötelezettségének teljesítésére. A szabálysértésekért felelősségre vonják, a lehető legkisebb intézkedés a pénzbírság és szankció.
Az adótisztviselők egyébként bármikor felvehetik a kapcsolatot a nyomozóbizottsággal vagy más igazságügyi hatóságokkal, ha súlyos jogsértést észlelnek. A hatóságok hivatalosan is részt vehetnek az ellenőrzésen, ha a szabálysértés bűncselekménynek minősül.
Bizonyára olyan alkalmazottakat alkalmaz a szervezet, akiknek a bűnössége bizonyított, még akkor is, ha véletlenül történt regisztrációs hiba. A szervezet vezetője köteles az elkövetőket fegyelmi felelősségre vonni, ami a végzésben is megjelenik, de jogában áll megtagadni a dolgozók felelősségre vonását is.
A határidő azonban több okból két-hat hónapra meghosszabbodik, erről az adóellenőrzési osztály vezetője dönt. A meghosszabbításhoz kényszerítő okoknak kell lenniük, amelyek közül néhányat a Szövetségi Adószolgálat 2015. május 8-i, ММВ-7-2/189 számú végzése sorol fel:
Van-e határideje a helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának? Igen, ez egy év, beleértve az összes hosszabbítást és „szünetet”.
