A díjat személyi jövedelemadó, kötelező egészségbiztosítási biztosítási díj, kötelező társadalombiztosítási díj, kötelező egészségbiztosítási díj és „sérülési” járulék terheli. A vállalat bónuszokat fizethet a költségekből vagy a nyereségből.
Függetlenül attól, hogy a prémium csökkenti-e az adóköteles jövedelmet vagy sem, alá kell vetni biztosítási díjak(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 420. cikkének 1. szakasza).
A díjak forrása szintén nem érinti a személyi jövedelemadó és a „sérülési” járulékok megfizetését. Így az esetleges díjak után a személyi jövedelemadót 13%-os (belföldi illetőségűnek) vagy 30%-os (külföldi illetőségűnek) a kulcsa visszatartja, és a „sérülések” utáni járulékot a társaságra megállapított biztosítási kulcsok szerint számítják fel. .
Nézzük meg, mely bónuszok minősülnek kiadásoknak az adóelszámolásban, és csökkentik az adóköteles nyereséget.
Az adótörvény 255. cikke szerint a munkaerőköltségek magukban foglalják a termelési eredmények után járó bónuszokat. A bónuszrendszert általában a bónuszokról szóló külön rendelet formájában alakítják ki. A Szabályzatra hivatkozni kell a munkavállalókkal kötött munkaszerződésekben vagy kollektív szerződésben.
Ha a prémiumot nem írja elő munkaviszony vagy kollektív szerződés (vagy nincs hivatkozás a szabályzatra), akkor azt nem lehet figyelembe venni a kiadásoknál (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének 21. pontja).
Figyelem azonban: még ha a szerződések tartalmaznak jutalmakat ünnepnapokra, évfordulókra, versenyeken, sportversenyeken stb. való részvételre, akkor sem szerepeltethetők az adókiadások között. Végül is az ilyen jutalmak nem gazdaságilag indokolt kiadások, ezért nem felelnek meg az adótörvény 252. cikkében foglalt kritériumoknak.
Előfordul, hogy az alapítók úgy döntenek, hogy a nyereség rovására jutalmakat fizetnek a különösen előkelő alkalmazottaknak.
A bónusz a felhalmozott eredményből fizethető, ha megengedett. Általános találkozó alapítók (részvényesek).
A JSC-re és LLC-re vonatkozó törvények nem írnak elő a nyereségből származó kifizetéseket a tulajdonosokon kívül másnak. És a 84. számla „Feltartott eredmény ( fedezetlen veszteség)" a tulajdonosok számlája, és csak nekik van joguk osztalékra (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. június 19-i levele, 07-05-06/138, 2008. december 19. 07. sz. -05-06/260).
Ezért a szervezet bónuszokra, sport-, kulturális és oktatási rendezvényekre és más hasonló rendezvényekre fordított kiadásai, valamint a jótékonysági célú pénzeszközök átutalása egyéb kiadások, és a 91. „Egyéb bevételek és kiadások” számlán kell elszámolni.
A bónusz kiszámításakor a könyvelésbe írja be:
HITEL 91-2 HITEL 70
- bónuszokat kaptak a szervezet alkalmazottai.
Az eredménytartalékból származó díjakat személyi jövedelemadó és „sérülési” járulék, valamint a kötelező egészségbiztosítás, a kötelező társadalombiztosítás és a kötelező egészségbiztosítás biztosítási díja terheli a szokásos módon. A személyi jövedelemadót tükrözze a bónusz összegére az alábbiak szerint:
70 HITEL 68, alszámla „Személyi adó befizetés”
- a prémium összegéből személyi jövedelemadót vonnak le.
A díj összegéhez hozzá kell adni az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékokat:
TERVEZÉS 91-2 HITEL 69-1-2
- a munkabaleset és foglalkozási megbetegedés elleni biztosítási járulékot a díj összegére számítják.
A kötelező egészségbiztosítás, a kötelező egészségbiztosítás, a kötelező egészségbiztosítás biztosítási díjának kiszámításakor a következő bejegyzést kell tenni:
91-2 HITEL 69-1-1 (69-2, 69-3)
- a biztosítási díjak a díj összegére kerülnek kiszámításra.
4. PÉLDA A NETTÓ EREDMÉNY MIATT PÉMIA
A JSC Aktiv részvényeseinek döntése értelmében az elmúlt év nettó nyereségének egy részét a társaság tulajdonában lévő óvoda alkalmazottainak jutalmakra fordítják. Ezekre a célokra 20 000 rubelt lehet elkülöníteni.
JSC "Aktiv" bejegyzett óvoda az FSS osztályon önálló osztályozó egységként. Az óvodai nevelés (OKVED kód 85.11) az I. osztályba tartozik szakmai kockázat, amelyre a „sérülés” elleni biztosítás díja 0,2%.
Október hónapban az óvoda vezetőjének, Voroncovának az igazgató utasítására jutalmat folyósítanak az illetmény 30%-ának megfelelő összegben. Ez 10 000 rubelnek felel meg. A felhalmozott prémium összege: 10 000 rubel. × 30% = 3000 dörzsölje.
Az Aktiva könyvelője a következő bejegyzéseket tette a könyvelési nyilvántartásba:
HITEL 91-2 HITEL 70
- 3000 dörzsölje. – átadták a Voroncova-díjat;
TERVEZÉS 91-2 HITEL 69-1-2
- 6 dörzsölje. (3000 RUB × 0,2%) – az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás díja a díj összegében;
TERVEZÉS 91-2 HITEL 69-1-1
- 87 dörzsölje. (3000 RUB × 2,9%) – a kötelező társadalombiztosítási járulékokat kiszámítják;
HITEL 91-2 HITEL 69-2
- 660 dörzsölje. (RUB 3000 × 22%) – kötelező biztosítási díjak nyugdíjbiztosítás;
HITEL 91-2 HITEL 69-3
- 153 dörzsölje. (RUB 3000 × 5,1%) – kötelező biztosítási díjak egészségbiztosítás;
TERMELÉS 70 HITEL 68, alszámla Személyi jövedelemadó befizetések
- 390 dörzsölje. (3000 RUB × 13%) – a prémium összegéből levonják a személyi jövedelemadót;
70 HITEL 50
- 2610 dörzsölje. (3000 – 390) – Voroncova bónuszát a pénztárgépből fizették ki.
Azok a cégek, amelyek átléptek az UTII-be, vagy az egyszerűsített adórendszert használják, egyetlen adót fizetnek.
Fizetnek biztosítási díjat a kötelező egészségbiztosításra, a kötelező egészségbiztosításra és a kötelező egészségbiztosításra is, általában 30%-os mértékben. Egyes társaságok számára, amelyek tevékenysége társadalmilag jelentős (építőipar, élelmiszertermelés, oktatás), kedvezményes tarifákat biztosítanak. Az egyszerűsített adórendszerre vagy az UTII-re áttért társaságok csak a kötelező nyugdíjbiztosítás után fizetnek 20%-os biztosítási díjat.
A különleges rendszerrel rendelkező cégek nem fizetnek áfát, ingatlanadót és nyereségadót (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.11. cikkének 2. szakasza és 346.26. cikkének 4. szakasza). Ebből kifolyólag az ilyen cégeknél felmerül a kérdés: kell-e biztosítási díjat felszámítani az eredménytartalékból befizetett díjak összegére?
Igen, mert a társaság fizeti a biztosítási díjat a javára felhalmozott kifizetésekből és jutalmakból magánszemélyek munkaügyi kapcsolatok és polgári szerződések keretében, amelyek tárgya munkavégzés vagy szolgáltatásnyújtás (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 420. cikkének 1. szakasza). Ezért azoknak a szervezeteknek, amelyek áttértek az egyszerűsített adórendszerre vagy az UTII-re, biztosítási díjat kell fizetniük a befizetett díjak összegére. Az egységes adó e járulékok összegével csökkenthető, de legfeljebb a felére.
Ez a korlát az „egyszerűsített” személyekre vonatkozik, akik jövedelemadót számítanak ki, valamint az UTII-be átkerült vállalatokra (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.21 cikkének 3. cikke és 346.32 cikkének 2. szakasza).
A „bevétel mínusz kiadások” tárgyú egyszerűsített adórendszerben pedig a munkavállalók után fizetett biztosítási díjakat teljes egészében figyelembe veszik (a Pénzügyminisztérium 2013. május 24-i levele, 18972. 03. 11. 11. szám).
5. PÉLDA PREMIUM STS ALATT
A Passiv LLC egyszerűsített adózási rendszert alkalmaz, és egyetlen jövedelemadót fizet.
Az első negyedévben a cég bevétele 700 000 rubelt tett ki, az egyszeri adó 42 000 rubel volt. (700 000 RUB × 6%).
Ebben az időszakban a Passive 180 000 rubel fizetést fizetett alkalmazottainak. és bónusz - 50 000 rubel. A prémium összegéből és bérek A könyvelő 20%-os kedvezményes kamattal utalta át a biztosítási díjakat az OPS-nek.
Ennek összege: (180 000 RUB + 50 000 RUB) × 20% = 46 000 RUB.
Egy cég mindössze 21 000 rubelrel csökkentheti az egységes adót.
(42 000 RUB × 50%). Ennek eredményeként a Passiv kifizetései az első negyedévben a következőket tettek ki:
A kötelező egészségbiztosítás biztosítási díjai - 46 000 rubel;
Negyedévenként előlegÁltal egységes adó- 21 000 dörzsölje. (42 000 – 21 000).
A bónusz ösztönző kifizetésnek minősül, a munkabérben a közvetlen munkabér (vagyis a szűkebb értelemben vett bér) mellett szerepel. Bónuszokat kapnak az alkalmazottak, ha:
Ezen kívül vannak nem munkával kapcsolatos bónuszok, amelyeket úgy időzítenek, hogy egybeesjenek a munkavállaló vagy az egész vállalkozás életében bekövetkezett bizonyos eseményekkel.
Megállapítást nyert, hogy a prémium összege személyi jövedelemadó-köteles (NDFL). Ennek oka az ez a típus jutalmak:
Ugyanígy a társaság által a költségvetésen kívüli alapokba küldött biztosítási járulékok befizetéséhez is díj kell.
A díjak adókulcsa hasonló bármely más jövedelem értékéhez, amikor személyi jövedelemadót vetnek ki rá. Ez 13 százaléknak felel meg.
A nem kereseti bónusz olyan pénzügyi ösztönző, amelyet olyan indokok alapján fizetnek ki a munkavállalóknak, amelyek nem kapcsolódnak közvetlen munkatevékenységükhöz. Ezek gyakran bizonyos események, különösen:
Megállapítást nyert, hogy a meg nem fizetett díjakat személyi jövedelemadó és biztosítási díj is terheli.
Ugyanez a szabály vonatkozik az ilyen típusú bónusz kifizetésére, amikor egy alkalmazott elhagyja a szervezetet.
Kivételt képeznek az orosz, más államok és nemzetközi díjak, amelyeket a határozatban adnak meg orosz kormány 2001. február 6-án fogadták el. Megemlíti azokat a díjakat, amelyeket jelentős eredményekért ítélnek oda különböző területek, beleértve:
2018-ban összesen 77 díjtípus szerepelt ezen a listán. Főleg jelentős díjakról van szó, amelyeket olyan személyek kapnak, akik komoly eredményeket értek el a kijelölt területeken.
A második kivétel az Évente 4000 rubel minden alkalmazott után, amelyet egy bizonyos jelentős esemény alkalmával fizetnek neki. Az adótörvény előírja, hogy a munkavállalónak kifizetett összegű jutalom nem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá, és biztosítási díj sem fizetendő belőle. . Ebben az esetben két feltételnek kell teljesülnie:
Ez a jutalom egy alkalmazottnak legfeljebb egy naptári év során fizethető ki.
Érdemes megjegyezni, hogy a bónuszok helyes kifizetéséhez elengedhetetlen a könyvelői végzettség. Ennek a szakembernek megfelelően formalizálnia kell az ilyen típusú ösztönzőket. Szükséges, hogy megértse, mely esetekben van értelme egy összeget bónuszként kijelölni, és mikor kell másképpen meghatározni.
Ugyanakkor, tekintettel arra, hogy az elfogadható ajándékok és tárgyi segítségnyújtás fajtái nincsenek meghatározva, a szakembernek lehetősége van a kifizetés egy részét ilyen módon feldolgozni különböző helyzetekben.
Ugyanakkor a jelentős események alkalmával e 4 ezer rubelt meghaladó prémiumok összege mindenképpen adóköteles. A költségvetésen kívüli alapokba biztosítási járulékot is fizetnek.
Meglehetősen egyszerű eljárás a prémiumadó kiszámítására, ha olyan kifizetésről beszélünk, amelyre a cikk előző részében tárgyalt kivételt nem adták ki. Ilyen esetben a munkavállaló egyszerűen 13%-kal kevesebbet kap, mint az eredeti prémium.
Tegyük fel, hogy Petrov A.B. - az Albatross LLC munkatársa, aki kiváló eredményeket ért el munkájában. A vezetőség döntése alapján 20 000 rubel bónuszt kapott. Ebben az esetben az adó összege normál 13%.
A számítási képlet a következő lesz:
VN = VP * 13% / 100%, ahol
VN az adó összege, VP pedig a prémium összege.
És maga a számítás egyszerű lesz:
VN = 20 000 * 13% / 100% = 2600.
Így a cégnek 2600 rubelt kell fizetnie a költségvetésbe. Maga a munkavállaló 17 400 rubelt kap.
A számítás bonyolultabb lesz abban az esetben, ha a prémium összegének egy része, a jelen cikk előző fejezetében említett lehetőségekkel összhangban, nem adóköteles 4000 rubelnek minősül.
Tegyük fel, hogy Orlov I.A. - az Albatros LLC egy másik alkalmazottja, akinek a szervezet úgy döntött, hogy az év végén 20 000 rubel prémiumot fizet. Ebben a helyzetben a könyvelőnek lehetősége van 4000 rubelt ajándékba adni Orlovnak az újévre, míg a fennmaradó 16 000-et normál bónuszként adják ki.
Ebben az esetben a számítási képlet a következő lesz:
VN = (VP - APG) * 13% / 100%, ahol
PNG - ajándék az újévre.
Maga a számítás a következő lesz:
VN = (20 000 – 4000) * 13% / 100% = 2080.
Más szóval, az azonos méretű díj bejegyzésének lehetőségével 2080 rubelt kell fizetnie a költségvetésbe, ami 520 rubel kevesebb, mint abban az esetben, ha a teljes díjat e kivétel nélkül adják ki. Maga a munkavállaló már 17 920 rubelt kap.
Végül Vasziljev V.P. alkalmazott. van egy eltartott beteg fia, akinek gyógyszerre van szüksége. Ebben az esetben, amikor azonos méretű, 20 000 rubel bónuszt kap, és amikor Vasziljev 4000 rubel értékben vásárol gyógyszereket, okirati bizonyítékokkal. Az Albatros LLC számviteli osztályának lehetősége van a személyi jövedelemadó csökkentésére az alábbiak szerint:
És csak a prémium fennmaradó 8000 rubelt kell átutalnia az államnak személyi jövedelemadóra.
Ebben az esetben a képlet a következő lesz:
VN = (VP–PNH–MP–K) * 13% / 100%, ahol
MP - anyagi segítség, K - gyógyszerköltség térítés.
Maga a számítás így fog kinézni:
VN = (20 000 – 4000 – 4000 – 4000) * 13% / 100% = 1040 rubel.
Így ezzel a regisztrációval a személyi jövedelemadó összege csak 1040 rubel lesz, vagyis maga a munkavállaló 18 960 rubelt kap.
A jogszabályok előírják, hogy a bónusz átvételének napja az az a nap, amelyen az közvetlenül a munkavállalóra halmozódott fel, akire támaszkodott. Ugyanez az időpont számít a személyi jövedelemadó forrásadójának napjának is. Más szóval, ezt az adót azon a napon vetik ki, amelyen a munkavállaló ténylegesen megkapja a bónuszt.
Érdemes megemlíteni, hogy nem mindegy, hogy a munkavállaló hogyan kapta meg a bónuszt. Ugyanaz az eljárás abban az esetben is, ha készpénzben adták át, és akkor is, ha a saját bankszámlájára érkezett keresztül bérkártya. Mindkét helyzetben a pénz mínusz 13% személyi jövedelemadóval érkezik hozzá.
Az adó összegének kiszámítását és levonását követően a vállalkozás ezt a pénzt a kincstárba kell küldeni. Tovább ezt a műveletet csak egy nap jár, ha a munkavállaló készpénzben kapta meg a pénzt, vagy a vállalat költségvetéséből küldték neki. Vagyis ilyen esetekben ezt legkésőbb az azt követő napon kell megtenni, amikor a munkavállaló a jutalmat megkapta.
Ha a munkavállaló fizetését a bankszámlájára utalták, akkor Az adót még aznap be kell fizetni a kifizető cég költségvetésébe. Egy napos halasztás ebben az esetben nem biztosított.
Azt meg kell említeni késleltetés személyi jövedelemadó fizetés 20%-os büntetést von maga után a fizetendő adó összegéről. Ezenkívül minden további késedelmes nap után büntetést kell fizetni a szabálysértőre.
Így a vállalkozás által a munkavállalónak felhalmozott prémium 13%-os általános mértékű személyi jövedelemadó-köteles. Az ilyen típusú díjazásra az adótörvényben semmi előnye, tehát működik neki általános rend. Ez alól kivételt képeznek a vonatkozó listában meghatározott jelentős teljesítmények díjai.
Szintén kivétel a cég alkalmazottankénti évi 4000 értékű bónusz, amely ajándékként adható ki, utána nem kell adót fizetni. Ezen kívül van a jutalom egy részének igénylésének lehetősége pénzügyi segítségként vagy kompenzációként például gyógyszerek vásárlására. A munkavállaló pénzeszközök biztosítása ezért professzionalizmust igényel a könyvelőtől, akinek megfelelően kell elkészítenie a vonatkozó dokumentumokat.
E mentesség kivételével minden díjfajta személyi jövedelemadó-köteles. Kifizetik, ha munkaügyi vagy nem munkavégzési jellegű bónuszról beszélünk, valamint a munkavállaló által az adott szervezettől való elbocsátáskor kapott kifizetésre.
Ebben a videóban mindent megtudhat az alkalmazotti bónuszok kifizetéséről, az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének minden bonyolultságáról.
Az egyszeri (egyszeri) bónuszokat nem egy bizonyos időszakra, hanem egy konkrét esemény bekövetkeztekor (projekt sikeres befejezése, évforduló stb.) fizetik ki.
A szervezet belső dokumentumaiban előírhatja az egyszeri jutalmak kifizetését:
Ebben az esetben az egyszeri bónusz lehet szerves része bérrendszerek. Ennek megfelelően a termelési eredményekért járó egyszeri jutalmak az átlagkeresetnél figyelembe vehetőek.
Az egyszeri jutalmak azonban nem képezhetik a szervezet javadalmazási rendszerének részét, és csak megrendelésre (megrendelésre) kerülnek kiosztásra.
Az egyszeri jutalom felhalmozásának alapja a menedzser utasítása a munkavállaló jutalmazására. A megbízást a szervezet vezetője írja alá. A megbízást aláírás ellenében meg kell ismerni a munkavállaló(ka)t.
Az egyszeri bónuszok számviteli megjelenítésének eljárása attól függ, hogy milyen forrásból fizetik őket:
A számvitelben az alkalmazottaknak a munkateljesítményért felhalmozott egyszeri jutalmakat a szokásos tevékenységek költségei közé sorolják (a PBU 10/99 5. és 7. cikkelye). Jegyezze fel az ilyen bónuszok felhalmozódását az alábbiak szerint:
HITEL 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) HITEL 70
A bónusz a szokásos tevékenységek költségeiből halmozódott fel.
A nem termelési célú egyszeri jutalmak (évfordulókra, ünnepekre stb.) a könyvelésben az egyéb ráfordítások közé tartoznak (a PBU 10/99 11. cikke). Az elhatárolásukat tükrözze a következőképpen:
TERVEZÉS 91 alszámla „Egyéb kiadások” HITEL 70
A bónusz egyéb költségekből halmozódott fel.
26 HITEL 69 alszámla „Elszámolások FFOMS-szal”
2550 dörzsölje. (50 000 RUB × 5,1%) - felhalmozott hozzájárulások kötelező biztosítás az FFOMS-ben;
26 HITEL 69 TERHELÉS alszámla „Baleset- és foglalkozási megbetegedés elleni biztosítási járulékok elszámolása a Társadalombiztosítási Alappal”
100 dörzsölje. (50 000 RUB × 0,2%) - baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási díjak halmozódnak fel;
TERHELY 70 CREDIT 68 alszámla „Személyi adófizetés”
6500 dörzsölje. (50 000 RUB × 13%) - a személyi jövedelemadót levonják a Kondratievnek felhalmozott bónusz összegéből;
70 HITEL 50
43 500 RUB (50 000 - 6 500) - a bónuszt Kondratievnek fizették ki, levonva a személyi jövedelemadót.
A díj és az abból származó biztosítási járulékok összege a közvetett költségek között szerepel. Márciusban az Alpha könyvelője a következőket vette figyelembe kiadásként:
a felhalmozott bónusz összege 50 000 rubel;
a kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási járulékok és a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok összege - 15 100 rubel. (11 000 + 1450 + 2550 + 100).
A készpénzes módszerrel a bónuszokat akkor lehet költségként figyelembe venni, amikor azokat a munkavállalónak fizetik (az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikkének 1. alpontja, 3. szakasz). A szervezet általában a felhalmozási hónapot követő hónapban fizeti ki a bónuszt.
Ezért a számvitelben levonható átmeneti különbözetek keletkeznek (PBU 18/02 11. cikk). Lerakódások kialakulásához vezetnek adóvagyon(PBU 18/02 14. cikk).
Azok a szervezetek, amelyek egyszeri adót fizetnek a bevételeik és kiadásaik különbözetére, akkor vehetnek figyelembe egyszeri bónuszokat a kiadások között, ha két feltétel egyidejűleg teljesül:
Az alkalmazottak teljesítménymutatóiért felhalmozott egyszeri prémiumok összegét a kifizetésükkor a kiadások között kell feltüntetni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. szakasza).
Ha egy szervezet egyszeri jövedelemadót fizet, egyszeri bónuszokat adó alap ne csökkentse (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14. cikkének 1. pontja).
Helyzet: figyelembe lehet-e venni az egyszerűsített egységes adó kiszámításakor az egyszeri jutalmak kifizetésének költségeit, amelyek nem kapcsolódnak a munkavállaló munkavégzéséhez (például évfordulóra, ünnepre). A szervezet egyetlen adót fizet a bevételek és kiadások különbözete után
Nem, te nem tudod. Az egyszeri jutalmak, amelyek nem kapcsolódnak a munkavállaló munkaköri feladatainak ellátásához (évfordulóra, emlékezetes randevúra stb.), nem csökkentik az egységes adóalapot.
Ilyen díjak:
Ezt a megközelítést a szabályozó ügynökségek is megerősítik.
Ezzel egyidejűleg, ugyanúgy, mint a jövedelemadó kiszámításakor, megpróbálhatja ezt az álláspontot bíróság előtt megtámadni.
Ha egy szervezet felhalmozást és egyszeri bónuszokat fizet, az nem befolyásolja az egyszeri adó kiszámítását. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az UTII-t imputált jövedelem alapján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29. cikkének 1. és 2. pontja).
Általános rendszer + UTII. Ha a prémiumot olyan munkavállalónak ítélik oda, aki egyidejűleg az imputált jövedelem után egyszeri adóköteles szervezet tevékenységét, valamint a szervezet tevékenységét végzi. közös rendszer adózás, akkor a prémium összegét fel kell osztani. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az általános adózási rendszert és az UTII-t kombináló szervezeteknek külön nyilvántartást kell vezetniük a bevételekről és a kiadásokról (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 9. cikke, 346.26. cikkének 7. szakasza).
Azokat a bónuszokat viszont, amelyeket a szervezet csak egyfajta tevékenységét végző alkalmazottaknak ítélnek oda, nem kell kiosztani.
Ebben a cikkben részletesen megvizsgáljuk, hogyan történik az alkalmazottak bónuszainak adózása és elszámolása, milyen tranzakciókat alkalmaznak és dokumentumokat állítanak össze.
Figyelembe veszik a helyi törvényekben és a társaság munkaszerződéseiben a jutalmakra vonatkozó szabályokat és előírásokat is. Ez a tény többnyire egyértelművé és átláthatóbbá teszi a prémiumok alkalmazásának okait, és lehetővé teszi a munkaügyi viták elkerülését. Bármilyen változtatás (hiányzó adatok vagy feltételek) a munkaszerződésben a felek külön megállapodása alapján történik. Ahol jogi szabályozás Ami a bónuszokat illeti, azt az Orosz Föderáció adó- és munkatörvénykönyvével összhangban hajtják végre.
| Az Orosz Föderáció kódjai | Cikkek | Rövid leírás |
| Munkaerő | 191 | munkára való ösztönzés; |
| 135 | bérezés, beleértve a bónuszrendszert | |
| Adó | 255 | prémiumok beszámítása a bérköltségekbe; |
| 324.1 | a szolgálati időre, szabadságra vonatkozó kifizetések tartalék képzésének költségeinek elszámolása; | |
| 270. (21-22. o.) | adóból levonható költségek |
Az ösztönzőkkel kapcsolatos információk beírhatók az alkalmazottak munkakönyvébe. A készpénzes bónuszok kifizetése banki átutalással és banki átutalással történik.
A bónuszösztönzők adóztatásának sajátosságait nagyban meghatározza azok típusa. A különleges termelési eredményekért járó díjazás a fizetésekben szerepel (rendes tevékenység költségei), és lehet egyszeri vagy rendszeres (havi, negyedéves, éves). Az árban benne vannak. A munkáltató köteles ilyen prémiumokat fizetni, mivel azokat a fizetési rendszer biztosítja.
A nem termelési ösztönzők egyszeri kifizetésként kerülnek kiosztásra, nem részei a fizetésnek, jelentési időszak az egyéb ráfordításoknál figyelembe veszik. Az ilyen ösztönzőket csak a szervezet vezetőjének megoszlása szerint fizetik. A tulajdonos döntése alapján részvényforrásból történő bónuszok kifizetésekor azok a korábbi évek fel nem osztott (vagy felhalmozott, felhalmozott) nyereségéhez tartoznak.
Így a termelési bónuszokat megállapodások alapján fizetik ki (kollektív, munkaerő), és a termelési és értékesítési költségekhez kapcsolódnak. Gazdaságilag indokoltak és bevételt jelentenek. Ezzel szemben a nem termelési jellegű ösztönzők nem kapcsolódnak az alkalmazottak munkaköri feladatainak ellátásához, és nem veszik figyelembe az adókiadásokat. Az oroszországi adótörvénykönyv szerint az Art. 270. cikk (21) bekezdése szerint ezeket nem veszik figyelembe a ráfordítások nyereségének kiszámításakor.
Az adózási rendtől függetlenül a nettó nyereségből kifizetett bónuszok minden típusára a következőket számítják ki:
Az adófizetők itt magánszemélyek (egyéni vállalkozók és állampolgárok, az Orosz Föderáció lakosai). Ezek dolgozó emberek, akiknek van jövedelmük. A kapott prémiumok a munkavégzés helyén e jövedelem részét képezik.
A kivételeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke (6., 7. szakasz) tartalmazza. Ide tartoznak a kultúra, a tudomány, a technológia, a művészet stb. területén elért kiemelkedő teljesítmények, valamint a vezető tisztségviselők díjai. Az ilyen típusú jövedelem nem adóköteles.
A könyvelésben a könyveléseket (számla-hozzárendeléseket) a felhalmozott bónuszok típusának és kifizetésük forrásának figyelembevételével alkalmazzák. A könyvelő feltételezi, hogy a szokásos tevékenységi ráfordításokból, egyéb ráfordításokból, valamint a társaság felhalmozott nyereségéből ösztönző összegek (termelési vagy nem termelési) fizethetők.
| A bónuszok típusai és egyéb műveletek | Terhelés | Hitel | Jellegzetes |
| Termelési bónuszok | DT 08 (építési munka), 20 (fő termelési tevékenységek), 23 (a tevékenység szolgáltatási része), 25 (teljes gyártási költség), 26 (kezelési igények költségei), 29 (előállítási költségekre vonatkozó információk stb.), 44 (áruk, szolgáltatások, munkák értékesítésének költségei), 86 (célzott finanszírozás) stb. | KT 70 (az alkalmazottak bérére vonatkozó számítási információ) | A rendes tevékenység költségeiben szereplő bónuszok jóváírása a vállalat alkalmazottjának |
| Nem gyártási bónuszok | DT 91-2 (a beszámolási időszak egyéb költségei és nyeresége), 84 (felhalmozott nyereség); | KT 70 (a munkavállalók javadalmazására vonatkozó számított információk összegzése) | Prémiumok jóváírása egyéb ráfordításokból / felhalmozott forrásból |
| Prémiumok kiadása a pénztárgépből | DT 70; | KT 50-1 (készpénzben történő elszámolás) | Prémiumok kifizetése a cég pénztárgépéből |
| Bónuszok felhalmozása a kártyára | DT 70; | KT 51 (vállalati folyószámlák hitelintézeteknél) | A bónuszok átutalása a vállalati alkalmazott kártyájára |
| Személyi jövedelemadó levonás | DT 70; | KT 68, másodrendű számla „Személyi adó számítások” | A bónuszokból személyi jövedelemadó levonása |
| Biztosítási kifizetések kiszámítása | DT 91-2; | KT 69-1 | Baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás díjainak átvezetése a díjakból |
| Költségvetésen kívüli alapokba történő kifizetések elhatárolása | DT 08 (91-2); | KT 69-1 (69-2, 69-3) | Díjak átutalása a Nyugdíjpénztárba, Társadalombiztosítási Alapba, Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alapba. |
V. M. Ovchinnikova a fő termelésben nyújtott speciális szolgáltatásokért (a tervet meghaladóan) a cégvezető megbízásából a fizetés 30% -ának megfelelő bónuszt kapott. A bónusz termelési bónusz, ennek megfelelően a munkavállaló fizetésébe beletartozik. A díjazás összegéből személyi jövedelemadó és biztosítási díj kerül levonásra. A bónusz kifizetése a munkavállaló kártyájára történik. A könyvelés minden mozgást tükröz a következő számla-hozzárendelésekkel:
A szervezet vezetőjének parancsára V. M. Ovchinnikova egyszeri bónuszt kapott - a fizetés 60% -a (12 ezer rubel). A bónuszok nem produktívak, és nem szerepelnek a bérekben, hanem egyéb kiadások között szerepelnek. Ezeket a cég pénztárából fizetik ki a munkavállalónak. A díjakból személyi jövedelemadó és biztosítási díj kerül levonásra. A könyvelés a tranzakciókat megfelelő számla-hozzárendelésekkel rögzíti.
| Számla hozzárendelések | Jellegzetes |
| DT 91-2, KT 70 | A cég alkalmazottja, V. M. Ovchinnikova pénzbeli bónuszt kapott |
| DT 70, CT 68, másodrendű számla „Szja számítások” | A bónusz utáni jövedelemadó kiszámítva |
| DT 91-2, KT 69-1 | Balesetbiztosítási díjak jóváírása a Társadalombiztosítási Alapnál |
| DT 91-2, KT 69-2 | Nyugdíjfizetés jóváírva |
| DT 91-2, KT 69-3 | Biztosítási kifizetések felvétele a Kötelező Szövetségi Egészségbiztosítási Alapból |
| DT 70, KT 50-1 | A pénztárgépből bónuszt adtak V. M. Ovchinnikova alkalmazottnak |
Az egyszerűsített adórendszer és a különleges adórendszer szerinti bónuszok adókiadásokba való beszámításakor az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikkét kell követni. 255 (a munkaerőköltségről) és 346,6 (a költségmegállapítási eljárásról). A törvény előírásait figyelembe véve a nyereségadó alapját és az egyszeri adót csökkentik a munkavállalóknak kifizetett jutalmak költségei.
Ez a lehetőség akkor lehetséges, ha a munkavállaló termelési jellegű bónuszokat kap, és magáról a bónusz kifizetésének tényéről a kollektív, ill. munkaszerződés. A bónusz kifizetését megrendeléssel kell formálni a az előírt formában. Ha azonban a tényleges veszteségből származó nyereséget tüntetik fel a bónusz kifizetésének forrásaként, akkor az ilyen díjazást nem veszik figyelembe az adókiadások között.
Foglalás hosszú szolgálati hálapénzért
A mért adóelszámolás céljából az adózó társaságnak jogában áll tartalék állományt képezni a jövőbeli nyaralásokra, a hosszú szolgálati díjakra, valamint a évi munka eredménye alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, art. 324.1). Ennek érdekében a vállalat kezdetben köteles:
A foglalások kialakításának költségei a munkabér elszámolási kiadásai között szerepelnek. A már létrehozott tartalékból történő levonás minden esetben azonos módon történik. A képzett tartalékba való havi hozzájárulásokról (az összegükről) szóló becsült információkat az adófizető külön becslésben tükrözi.
Az eredmények szerint adózási időszak a tartalék leltárát végzik. Ha az eredmények azt mutatják, hogy a tartalékösszeg egy részét nem használták fel, akkor ez a fel nem használt tartalékrész a nem működési bevételek között szerepel a jövedelemadónál. Ha azonban a tartalékból jóváírt pénzeszközök nem elegendőek, akkor a tartalék összegének el nem számolt része az év (az év utolsó napján) jövedelemadó-kiadásaihoz kapcsolódik. A könyvelés mindkét változatban megjeleníti az összes számla-hozzárendeléssel rendelkező tranzakciót:
A társaság ezt követően megtagadhatja az ilyen foglalás megalkotását. Ekkor a felhalmozási év december 31-én fennmaradó összeg a tárgyidőszak nem működési bevételei között szerepel.
1. kérdés: Ki kell-e vetni a jövedelemadót a munkavállaló felmondásakor kifizetett prémiumokra?
2. kérdés: Figyelembe veszik-e a díjakból (a nettó nyereségből) számított foglalkozási megbetegedések stb. biztosítási díjait a jövedelemadó számításánál?
Igen, ezeket figyelembe veheti, ha beleszámít az értékesítéshez és a gyártáshoz kapcsolódó egyéb költségekbe ( Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, art. 264. cikk (1) bekezdésének bekezdései. 45).
3. kérdés: Kell-e adót fizetnem az egyszeri bónusz után 2016-ban?
Minden bónusz a munkavállaló jövedelmének részét képezi. Ennek megfelelően a jövedelemadót és a biztosítási díjakat (PFR, Társadalombiztosítási Alap, Kötelező Egészségbiztosítási Alap) le kell vonni belőlük. Ez a szabály változatlanul minden típusú bónuszra vonatkozik 2016-ban. §-ban felsorolt egyes jövedelemfajták után nem számítanak adót. 217 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
4. kérdés: Melyik bejegyzés mutatja a korábbi évek nettó nyereségéből kifizetett prémiumok átutalását?
DT 91-2, CT 70 - ösztönző kifizetések jóváírása a nettó nyereségből. A számlaengedményezés bármely nyereségre érvényes (előző évek, tárgynegyedév, hónap, év stb.). Ezek a társaság pénzügyi eredményét befolyásoló egyéb ráfordítások, így a DT 91-2 szerint kerülnek kimutatásra.
5. kérdés: Csökkentik-e az adóalapot a szakmai ünnepekre és évfordulókra járó prémiumok?
Ezek nem termelési bónuszok, amelyeknek nincs köze a munkavállalók munkavállalási kötelezettségeinek teljesítéséhez. Az egységes mezőgazdasági adót és a nyugdíjalapba befizetett befizetéseket az ilyen prémiumokból nem vonják le ( Művészet. 236 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Nem csökkentik a nyereség adóalapját ( Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, 270. cikk, 21. bekezdés).
Az ösztönző kifizetések a fizetés részét képezhetik, vagy további elhatárolásként is kiadhatók. Számviteli szempontból ez a munkaerőköltség része, amelynek adóztatása egyértelműen szerepel Adószám RF. De vajon a bónuszok kifizetése mindig ebbe a kategóriába tartozik?
Tekintsük a prémium kifizetések adóztatásának szokásos helyzetét, valamint annak árnyalatait azokban az esetekben, amikor az ösztönző kifizetésekkel kapcsolatban adózási kockázat merül fel.
Munka Törvénykönyve rendelkezik a munkavállalók pénzbeli ösztönzőihez való jogáról (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének (4) bekezdés (1) bekezdés, 22. cikk, az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének (1) bekezdése, 191. cikk). A bónuszrendszernek a helyi dokumentumokban való megszilárdítása az Art. 2. pontjában tükröződik. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 191. cikkének (2) bekezdése. 191 Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve. Végezetül, ezen kifizetések munkabér részeként vagy egyéb ösztönzőként való elszámolásának lehetőségét az Art. 135 Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve.
Adótörvény szabályozza a prémiumok kifizetését az alkalmazottaknak a vállalkozás nyereségkiadásainak részeként. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke felsorolja azokat a célokat, amelyekre ezek a pénzeszközök felhasználhatók, és az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 225. cikke jóváhagyja az adóalap ezzel az összeggel való csökkentését.
A bónuszköltségek munkaerőköltségbe való beszámításának előfeltételei:
Ha a kifizetett bónusz nem felel meg ezeknek a feltételeknek, akkor az Adótörvény a Ptk. 270. sz., amely a munkáltató azon jogáról szól, hogy a munkaszerződéshez nem kapcsolódó és abban fel nem tüntetett teljesítményekért alkalmazotti javadalmazást ítéljen oda. Sőt, az ezek kifizetésére szolgáló pénzeszközöket nem a béralapból, hanem a béralapból veszik célzott alapok, speciális célú alapok vagy nettó nyereség az év végén (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. október 19-i levele, 03-03-06/1/726).
A bónusz a munkabérben foglalt ösztönző kifizetés. Ha a vállalat bónuszfizetési rendszert használ, akkor a bónusz a munkavállaló által megkeresett pénz szerves részét képezi, függetlenül attól, hogy pontosan hogyan dolgozott. Minden attól függ, hogy belsőleg hogyan kezelték a helyzetet. előírások cég: munkaszerződések, kollektív szerződés, speciálisan megalkotott prémiumszabályok stb.
Vannak azonban olyan speciális kifizetési típusok, amelyeket nem folyamatosan teljesítenek, például a sikeres projektben részt vevő alkalmazottaknak fizetett díjazás, vagy bizonyos szabadságok utáni készpénzes kifizetés. Ezeket előre nem lehet előre látni, ezért helyi törvényekben sem lehet előírásukat előírni.
A tervezett és nem tervezett csoportokhoz kapcsolódó prémiumok adóztatása jelentősen eltér, mivel ezek különböző számviteli tételekben szerepelnek.
Tekintsük az első csoport bónuszainak megadóztatását, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a javadalmazás részeként ismer el, és ekként szerepel a szervezet helyi dokumentációjában.
Ezek az alapok csökkentik a munkáltatói jövedelemadó alapját. A munkáltatónak joga van (nem kötelessége!) az UST (Egységes Szociális Adó) szerinti regresszív kulcsokat alkalmazni ezekre a kifizetésekre.
A munkavállaló szempontjából a bónusz jövedelem, ezért kötelező személyi jövedelemadó. Számos kivétel van, amikor a munkavállalónak fizetett kifizetések nem számítanak bele a személyi jövedelemadó alapjába:
Ezen túlmenően a nyereséget, a bevétel részeként, kötelező járulékot vetnek ki. Nyugdíjpénztár, FSS és MHIF. A kizárási csoportba tartozó, azaz mentesített nyereség jövedelemadó, nem tekinthetők a biztosítási díjfizetés alapjának.
JEGYZET! A számviteli bizonylatok teljesítésének dátuma nem az a nap, amikor a bónuszokat a dokumentumok szerint felhalmozták, hanem azon a napon, amikor a pénzeszközöket a munkavállalónak kiadják.
A munkavállalókat megillető juttatások második csoportjába azok az egyszeri jutalmak tartoznak, amelyeket a Prémium Szabályzat vagy a kollektív szerződés (munkaszerződés) nem ír elő. Ez elengedhetetlen feltétel, amely lehetővé teszi a bónuszok beszámítását a munkaerőköltségekbe és a munkáltató adóalapjának csökkentését. Ha ez nem teljesül, akkor a kifizetés alapvetően más adózási rendszer alá esik.
Az ilyen típusú jutalmak kiosztása vezetői megbízás (megrendelés) alapján történik, amelyet a szokásos módon az abban megnevezett munkavállalók aláírásával kell megismertetni.
Ezeknek a kifizetéseknek a számviteli tükrözése eltérő lesz a felhalmozásukhoz szükséges pénzforrástól függően:
Az adóalap csökkentése érdekében a vállalkozók a szabálytalan befizetéseket a helyi törvényekben vehetik figyelembe. Például a dokumentumokban feltüntetheti a munkavállalóknak szóló rendszeres bónusz kifizetéseket március 8-án vagy újévkor, évforduló elérkezésekor stb. Az ilyen bónuszok nem nevezhetők termelési bónusznak, de az adóhatóság bizonyos „szívessége” mellett ösztönzőként indokolható.
A befizetések összege után ilyen helyzetben is személyi jövedelemadót és kötelező biztosítási járulékot kell fizetni.
A törvény szerint azonban a nem munkateljesítményhez rendelt egyszeri jutalmak nem számíthatók be az eredménykiadások közé, így nem zárható ki az adóhatósággal való, ismeretlen kimenetelű jogvita veszélye.
TANÁCSOK MUNKÁLTATÓKNAK. Az adókockázat elkerülése érdekében munkadíjként kell szabályozni a munkavállalóknak folyósított kifizetések maximális számát, ezt megfelelően alátámasztva a munkaviszony (kollektív) szerződésben és/vagy a jutalmakról szóló szabályzatban. Ezekbe a dokumentumokba beillesztheti a kényelmes megfogalmazást: „A munkáltató fenntartja a jogot, hogy saját belátása szerint jutalmazza a munkavállalót.”
Speciális jellegű a prémiumok odaítélése a felső vezetésnek. A felsővezetők jutalmazását csak a cégtulajdonosok végezhetik, mivel végső soron ők birtokolják a nettó nyereség. Minden más helyzetben a menedzsernek nincs joga aláírni a saját bónuszára vonatkozó megbízást. Ellenkező esetben egy ilyen incidens adóeljárás okává válik, az ilyen pénzügylet szinte elkerülhetetlenül indokolatlan adókedvezményként való elismerésével.
Tehát foglaljuk össze a munkavállalóknak fizetett bónusz adóztatását.
