(1) E fejezet alkalmazásában az adóalap megállapításának időpontja, ha e cikk (3), (7)–(11), (13–15) bekezdése másként nem rendelkezik, a következő időpontok közül a legkorábbi:
1) az áruk (építési munkák, szolgáltatások) kiszállításának (átadásának) napja, tulajdonjogok;
2) a fizetés napja, a közelgő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatti részfizetés, a tulajdonjog átruházása.
2. Lejárt. - 2005. július 22-i szövetségi törvény, N 119-FZ.
(3) Azokban az esetekben, amikor az árut nem szállítják vagy szállítják, de ezen áruk tulajdonjogának átruházása megtörténik, az e fejezet alkalmazásában a tulajdonjog átruházása a szállításnak minősül, kivéve a bekezdésben meghatározott esetet. cikk 16.
4 - 6. Elvesztették az erejüket. - 2005. július 22-i szövetségi törvény, N 119-FZ.
7. Ha az adóalany az általa raktári tárolási szerződés alapján raktározásra átadott árut raktári igazolás kiállításával értékesíti, ezen áruk adóalapjának megállapításának időpontja a raktári igazolás realizálásának napja.
8. Az e törvénykönyv 155. cikkének (2) bekezdésében meghatározott esetben a tulajdonjog átruházásakor az adóalap megállapításának időpontja a pénzkövetelés engedményezésének napja vagy a megfelelő kötelezettség megszűnésének napja. az e kódex 155. cikkének (3) és (4) bekezdésében meghatározott esetekben - a követelés engedményezésének (utólagos engedményezésének) vagy a kötelezettségnek az adós általi teljesítésének napjaként, valamint az (5) bekezdésben meghatározott esetben E kódex 155. cikke - a tulajdonjog átruházásának napjaként.
9. Az e kódex 164. cikke (1) bekezdésének 1., 2.1-2.8., 2.10., 3., 3.1., 8., 9., 9.1. és 12. pontjában meghatározott áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítése esetén az adóalap meghatározásának időpontja ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) esetében annak a negyedévnek az utolsó napja, amelyben az e kódex 165. cikkében előírt teljes dokumentumcsomagot begyűjtik.
Ha az e kódex 165. cikkében előírt dokumentumok teljes csomagját nem szedik be az e kódex 165. cikkének (9) bekezdésében meghatározott határidőn belül, akkor a meghatározott áruk (munka, szolgáltatás) adóalapjának megállapításának időpontját kell meghatározni. cikk (1) bekezdésének 1. albekezdésével összhangban, ha e bekezdés másként nem rendelkezik. Abban az esetben, ha az e Vámkódex 165. cikkének (5) bekezdésében előírt okmányok teljes csomagját nem veszik át a 181. naptári napon attól a naptól számított 181. naptári napon, amikor a vámhatóságok a fuvarokmányokon feltüntették az áruk elhelyezését feltüntető jelzést. a kivitelre, újrakivitelre vagy vámtranzitra vonatkozó vámeljárást, a meghatározott munkálatok, szolgáltatások adóalapjának megállapításának időpontját e cikk (1) bekezdésének 1. albekezdése szerint határozzák meg. Szervezet átszervezése esetén, ha a 181. naptári nap egybeesik az átszervezés befejezésének időpontjával, vagy a meghatározott időpontot követően következik be, az adóalap megállapításának időpontját a jogutód(ok) a teljesítés időpontjaként határozzák meg. az átszervezés (dátum állami regisztráció minden egyes újonnan alapított szervezet, tagsági formájú átszervezés esetén pedig az egységes szervezetbe való felvétel időpontja Állami Nyilvántartás jogalanyok az egyes kapcsolt szervezetek tevékenységének megszüntetésének nyilvántartása).
A kikötő különleges gazdasági övezetébe történő behozatala esetén a kikötő különleges gazdasági övezetén kívülre exportált (újrakivitel) vámeljárás alá vont orosz áruk, vagy készletek kivitele esetén az okmányok benyújtásának határidejét a cikk (9) bekezdése határozza meg. 165. §-a szerint ezen áruk vámeljárás alá vonásának időpontjától, export (re-export) eljárás alá vonásának időpontjától, vagy az árubeszerzésről szóló nyilatkozattétel napjától kell meghatározni (illetve azon adóalanyok esetében, akik olyan árut értékesítenek, amelyre a vámáru-nyilatkozatot nem írják elő a vámunió vámjogszabályai, a szállítási, szállítási vagy egyéb okmányok nyilvántartásba vételének napjától, amelyek megerősítik a készletek területén kívülre történő kivitelét Orosz Föderáció levegő és tengeri hajók, vegyes (folyami-tengeri) hajózású hajók).
9.1. Az e kódex 161. cikkének 6., 6.1. és 6.2. bekezdésében meghatározott esetekben az adóalap adóügynök általi meghatározásának időpontját e cikk (1) bekezdésének 1. albekezdése szerint kell megállapítani.
9.2. E fejezet alkalmazásában az e kódex 164. cikke (1) bekezdésének 9.2. albekezdésében előírt szolgáltatások értékesítése esetén az adóalap meghatározásának időpontja az egyes adók utolsó napja. adózási időszak.
10. E fejezet alkalmazásában a saját fogyasztású építési-szerelési munkák elvégzése után az adóalap megállapításának időpontja minden adózási időszak utolsó napja.
11. E fejezet alkalmazásában az e fejezet szerint adózás tárgyaként elismert javak (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) saját szükségletre történő átruházása esetén az adóalap megállapításának időpontját az adóalap megállapításának időpontja az 1. az említett áruátadás napja (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás).
12. A szervezet által elfogadott, adózási célú számviteli politikát a szervezet vezetőjének vonatkozó rendeletei, rendeletei hagyják jóvá.
Számviteli politika adózási szempontból a szervezet vezetőjének erre vonatkozó végzésével, rendeletével történő jóváhagyásának évét követő év január 1-jétől kell alkalmazni.
A szervezet által elfogadott adózási célú számviteli politika a szervezet minden részlegére kötelező.
Az újonnan létrehozott szervezet által elfogadott adózási célú számviteli politika legkésőbb az első adózási időszak végén kerül jóváhagyásra. Az újonnan létrehozott szervezet által elfogadott adózási célú számviteli politika a szervezet létrehozásának napjától alkalmazandó.
Az ötödik-hatodik bekezdések érvényüket vesztették. - 2005. július 22-i szövetségi törvény, N 119-FZ.
13. Ha az adóalany - árugyártó (építési beruházás, szolgáltatás) fizetést, részfizetést kap a közelgő áruszállítások (építési beruházások, szolgáltatások) ellenében, amelyek gyártási ciklusának időtartama hat hónapnál hosszabb (a lista szerint). Az Orosz Föderáció kormánya által meghatározott adóalany, aki az említett áruk (építési munkák, szolgáltatások) gyártója, jogosult meghatározni az adóalap meghatározásának időpontját az említett áruk szállításának (átszállításának) napjaként. építési beruházás, szolgáltatásnyújtás), ha az elvégzett műveletekről és a beszerzett áruk (építési beruházások, szolgáltatások) utáni adó összegéről külön elszámolás van, beleértve a befektetett eszközöket, ill. immateriális javak, hosszú termelési ciklusú áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előállítására szolgáló műveletek és egyéb műveletek elvégzésére használt tulajdonjogok.
Fizetés beérkezésekor részfizetés az adózó - az áru (építési munkák, szolgáltatások) gyártója által adóhatóság egyidejűleg azzal adóvisszatérítés be kell nyújtani a vevővel kötött szerződést (az ilyen szerződésnek a vezető és a főkönyvelő aláírásával hitelesített másolata), valamint az áruk (munkálatok, szolgáltatások) gyártási ciklusának időtartamát igazoló dokumentumot, amely feltünteti a nevét, gyártási idő, a gyártó neve, a meghatározott adózó-gyártó részére kiállítva szövetségi szerv végrehajtó hatalom, a fejlesztő funkciókat látja el közpolitikaiés szabályozó jogi szabályozás az ipari, hadiipari és üzemanyag- és energiakomplexumok területén, felhatalmazott személy által aláírva és e szerv pecsétjével hitelesítve.
14. Ha az adóalap megállapításának pillanata a fizetés, a soron következő termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) részleges kifizetésének napja vagy a tulajdonjog átruházásának napja, akkor az áru szállításának napja (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy a korábban beérkezett befizetés, részfizetés alapján a tulajdonjog átruházása napján felmerül az adóalap megállapításának pillanata is.
15. Mert adóügynökök Az e törvénykönyv 161. cikkének (4), (5), 5.1 és (8) bekezdésében meghatározottak szerint az adóalap megállapításának időpontját az e cikk (1) bekezdésében meghatározott módon kell meghatározni.
16. Megvalósításkor ingatlan E fejezet alkalmazásában a szállítás időpontja az ingatlan átruházási okirat vagy az ingatlan átruházásáról szóló egyéb okirat alapján az ingatlan vevője részére történő átruházás napja.
(1) E fejezet alkalmazásában az adóalap megállapításának időpontja, ha e cikk (3), (7)–(11), (13–15) bekezdése másként nem rendelkezik, a következő időpontok közül a legkorábbi:
1) az áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok szállításának (átruházásának) napja;
2) a fizetés napja, a közelgő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatti részfizetés, a tulajdonjog átruházása.
2. Lejárt. - 2005. július 22-i szövetségi törvény, N 119-FZ.
(3) Azokban az esetekben, amikor az árut nem szállítják vagy szállítják, de ezen áruk tulajdonjogának átruházása megtörténik, az e fejezet alkalmazásában a tulajdonjog átruházása a szállításnak minősül, kivéve a bekezdésben meghatározott esetet. cikk 16.
4 - 6. Elvesztették az erejüket. - 2005. július 22-i szövetségi törvény, N 119-FZ.
7. Ha az adóalany az általa raktári tárolási szerződés alapján raktározásra átadott árut raktári igazolás kiállításával értékesíti, ezen áruk adóalapjának megállapításának időpontja a raktári igazolás realizálásának napja.
8. Az e törvénykönyv 155. cikkének (2) bekezdésében meghatározott esetben a tulajdonjog átruházásakor az adóalap megállapításának időpontja a pénzkövetelés engedményezésének napja vagy a megfelelő kötelezettség megszűnésének napja. az e kódex 155. cikkének (3) és (4) bekezdésében meghatározott esetekben - a követelés engedményezésének (utólagos engedményezésének) vagy a kötelezettségnek az adós általi teljesítésének napjaként, valamint az (5) bekezdésben meghatározott esetben E kódex 155. cikke - a tulajdonjog átruházásának napjaként.
9. Az e kódex 164. cikke (1) bekezdésének 1., 2.1-2.8., 2.10., 3., 3.1., 8., 9., 9.1. és 12. pontjában meghatározott áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítése esetén az adóalap meghatározásának időpontja ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) esetében annak a negyedévnek az utolsó napja, amelyben az e kódex 165. cikkében előírt teljes dokumentumcsomagot begyűjtik.
Ha az e kódex 165. cikkében előírt dokumentumok teljes csomagját nem szedik be az e kódex 165. cikkének (9) bekezdésében meghatározott határidőn belül, akkor a meghatározott áruk (munka, szolgáltatás) adóalapjának megállapításának időpontját kell meghatározni. cikk (1) bekezdésének 1. albekezdésével összhangban, ha e bekezdés másként nem rendelkezik. Abban az esetben, ha az e Vámkódex 165. cikkének (5) bekezdésében előírt okmányok teljes csomagját nem veszik át a 181. naptári napon attól a naptól számított 181. naptári napon, amikor a vámhatóságok a fuvarokmányokon feltüntették az áruk elhelyezését feltüntető jelzést. a kivitelre, újrakivitelre vagy vámtranzitra vonatkozó vámeljárást, a meghatározott munkálatok, szolgáltatások adóalapjának megállapításának időpontját e cikk (1) bekezdésének 1. albekezdése szerint határozzák meg. Szervezet átszervezése esetén, ha a 181. naptári nap egybeesik az átszervezés befejezésének időpontjával, vagy a meghatározott időpontot követően következik be, az adóalap megállapításának időpontját a jogutód(ok) a teljesítés időpontjaként határozzák meg. az átszervezés (az egyes újonnan alapított szervezetek állami nyilvántartásba vételének időpontja, csatlakozási formában történő átszervezés esetén pedig az egyes kapcsolt szervezetek tevékenységének megszüntetéséről szóló bejegyzés időpontja a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába) .
A kikötő különleges gazdasági övezetébe történő behozatala esetén a kikötő különleges gazdasági övezetén kívülre exportált (újrakivitel) vámeljárás alá vont orosz áruk, vagy készletek kivitele esetén az okmányok benyújtásának határidejét a cikk (9) bekezdése határozza meg. 165. §-a szerint ezen áruk vámeljárás alá vonásának időpontjától, export (re-export) eljárás alá vonásának időpontjától, vagy az árubeszerzésről szóló nyilatkozattétel napjától kell meghatározni (illetve azon adóalanyok esetében, akik olyan árut értékesítenek, amelyre a vámáru-nyilatkozatot nem írják elő a Vámunió vámjogszabályai, a szállítási, szállítási vagy egyéb olyan okmányok nyilvántartásba vételétől számítva, amelyek megerősítik a készletek kivitelét az Orosz Föderáció területén kívülre, légi és tengeri hajók, vegyes (folyami-tengeri) hajózású hajók).
9.1. Az e kódex 161. cikkének 6., 6.1. és 6.2. bekezdésében meghatározott esetekben az adóalap adóügynök általi meghatározásának időpontját e cikk (1) bekezdésének 1. albekezdése szerint kell megállapítani.
9.2. E fejezet alkalmazásában az e törvénykönyv 164. cikke (1) bekezdésének 9.2. albekezdésében előírt szolgáltatások értékesítése esetén az adóalap meghatározásának időpontja minden adózási időszak utolsó napja.
10. E fejezet alkalmazásában a saját fogyasztású építési-szerelési munkák elvégzése után az adóalap megállapításának időpontja minden adózási időszak utolsó napja.
11. E fejezet alkalmazásában az e fejezet szerint adózás tárgyaként elismert javak (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) saját szükségletre történő átruházása esetén az adóalap megállapításának időpontját az adóalap megállapításának időpontja az 1. az említett áruátadás napja (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás).
12. A szervezet által elfogadott, adózási célú számviteli politikát a szervezet vezetőjének vonatkozó rendeletei, rendeletei hagyják jóvá.
Az adózási célú számviteli politikát a szervezet vezetőjének erre vonatkozó végzésével, rendeletével történő jóváhagyásának évét követő év január 1-jétől kell alkalmazni.
A szervezet által elfogadott adózási célú számviteli politika a szervezet minden részlegére kötelező.
Az újonnan létrehozott szervezet által elfogadott adózási célú számviteli politika legkésőbb az első adózási időszak végén kerül jóváhagyásra. Az újonnan létrehozott szervezet által elfogadott adózási célú számviteli politika a szervezet létrehozásának napjától alkalmazandó.
Az ötödik-hatodik bekezdések érvényüket vesztették. - 2005. július 22-i szövetségi törvény, N 119-FZ.
13. Ha az adóalany - árugyártó (építési beruházás, szolgáltatás) fizetést, részfizetést kap a közelgő áruszállítások (építési beruházások, szolgáltatások) ellenében, amelyek gyártási ciklusának időtartama hat hónapnál hosszabb (a lista szerint). Az Orosz Föderáció kormánya által meghatározott adóalany, aki az említett áruk (építési munkák, szolgáltatások) gyártója, jogosult meghatározni az adóalap meghatározásának időpontját az említett áruk szállításának (átszállításának) napjaként. munkák elvégzése, szolgáltatásnyújtás), ha az elvégzett műveletekről és a beszerzett áruk (építési beruházások, szolgáltatások) után fizetendő adó összegéről külön elszámolás történik, ideértve a befektetett eszközöket és az immateriális javakat, a műveletek elvégzéséhez használt tulajdonjogokat. hosszú termelési ciklusú áruk (munkák, szolgáltatások) előállítása és egyéb műveletek.
A fizetés kézhezvételekor az adózó - az áruk (építési munkák, szolgáltatások) gyártója - részleges befizetése, a vevővel kötött szerződés (a szerződés vezető és főkönyvelő aláírásával hitelesített másolata) benyújtásra kerül az adóhatósághoz. az adóbevallással egyidejűleg, valamint az áruk (építési munkák), szolgáltatások gyártási ciklusának időtartamát igazoló dokumentumot, amely feltünteti azok nevét, gyártási idejét, a gyártó nevét, és amelyet a szövetségi végrehajtó bocsát ki a meghatározott adófizető-gyártó részére. az ipari, katonai-ipari, üzemanyag- és energiakomplexumok területén az állami politika és jogi szabályozás kidolgozásáért felelős szerv, amelyet erre felhatalmazott személy ír alá és e hatóság pecsétjével hitelesített.
14. Ha az adóalap megállapításának pillanata a fizetés, a soron következő termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) részleges kifizetésének napja vagy a tulajdonjog átruházásának napja, akkor az áru szállításának napja (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy a korábban beérkezett befizetés, részfizetés alapján a tulajdonjog átruházása napján felmerül az adóalap megállapításának pillanata is.
15. Az e törvénykönyv 161. cikkének 4., 5., 5.1. és 8. bekezdésében meghatározott adóügynökök esetében az adóalap megállapításának időpontját az e cikk (1) bekezdésében meghatározott módon kell meghatározni.
16. Ingatlan értékesítése esetén a szállítás időpontja e fejezet alkalmazásában az a nap, amikor az ingatlant az ingatlan átruházási okirata vagy az ingatlan átruházásáról szóló egyéb okirat alapján a vevőnek átadják.
Ez a cikk a legkorábbi dátum az alábbi dátumok közül:
1) az áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok szállításának (átruházásának) napja;
2) a fizetés napja, a közelgő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatti részfizetés, a tulajdonjog átruházása.
(3) Azokban az esetekben, amikor az árut nem szállítják vagy szállítják, de ezen áruk tulajdonjogának átruházása megtörténik, az e fejezet alkalmazásában a tulajdonjog átruházása a szállításnak minősül, kivéve a bekezdésben meghatározott esetet. cikk 16.
7. Ha az adóalany az általa raktári tárolási szerződés alapján raktározásra átadott árut raktári igazolás kiállításával értékesíti, ezen áruk adóalapjának megállapításának időpontja a raktári igazolás realizálásának napja.
8. Az e törvénykönyv 155. cikkének (2) bekezdésében meghatározott esetben a tulajdonjog átruházásakor az adóalap megállapításának időpontja a pénzkövetelés engedményezésének napja vagy a megfelelő kötelezettség megszűnésének napja. az e kódex 155. cikkének (3) és (4) bekezdésében meghatározott esetekben - a követelés engedményezésének (utólagos engedményezésének) vagy a kötelezettségnek az adós általi teljesítésének napjaként, valamint az (5) bekezdésben meghatározott esetben E kódex 155. cikke - a tulajdonjog átruházásának napjaként.
9. Az e kódex 164. cikke (1) bekezdésének 1., 2.1-2.8., 2.10., , 3.1., 9.1. és 12. albekezdésében meghatározott áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítésekor ezen áruk adóalapjának meghatározásának időpontja ( munkák, szolgáltatások) annak a negyedévnek az utolsó száma, amelyben az e kódex 165. cikkében előírt teljes dokumentumcsomagot begyűjtik.
Ha az e kódex 165. cikkében előírt dokumentumok teljes csomagját nem szedik be az e kódex 165. cikkének (9) bekezdésében meghatározott határidőn belül, akkor a meghatározott áruk (munka, szolgáltatás) adóalapjának megállapításának időpontját kell meghatározni. cikk (1) bekezdésének 1. albekezdésével összhangban, ha e bekezdés másként nem rendelkezik. Abban az esetben, ha az e Vámkódex 165. cikkének (5) bekezdésében előírt okmányok teljes csomagját nem veszik át a 181. naptári napon attól a naptól számított 181. naptári napon, amikor a vámhatóságok a fuvarokmányokon feltüntették az áruk elhelyezését feltüntető jelzést. a kivitelre, újrakivitelre vagy vámtranzitra vonatkozó vámeljárást, a meghatározott munkálatok, szolgáltatások adóalapjának megállapításának időpontját e cikk (1) bekezdésének 1. albekezdése szerint határozzák meg. Szervezet átszervezése esetén, ha a 181. naptári nap egybeesik az átszervezés befejezésének időpontjával, vagy a meghatározott időpontot követően következik be, az adóalap megállapításának időpontját a jogutód(ok) a teljesítés időpontjaként határozzák meg. az átszervezés (az egyes újonnan alapított szervezetek állami nyilvántartásba vételének időpontja, csatlakozási formában történő átszervezés esetén pedig az egyes kapcsolt szervezetek tevékenységének megszüntetéséről szóló bejegyzés időpontja a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába) .
A kikötő különleges gazdasági övezetébe történő behozatala esetén a kikötő különleges gazdasági övezetén kívülre exportált (újrakivitel) vámeljárás alá vont orosz áruk, vagy készletek kivitele esetén az okmányok benyújtásának határidejét a cikk (9) bekezdése határozza meg. 165. §-a szerint ezen áruk vámeljárás alá vonásának időpontjától, export (re-export) eljárás alá vonásának időpontjától, vagy az árubeszerzésről szóló nyilatkozattétel napjától kell meghatározni (illetve azon adóalanyok esetében, akik olyan árut értékesítenek, amelyre a vámáru-nyilatkozatot nem írják elő a Vámunió vámjogszabályai, a szállítási, szállítási vagy egyéb olyan okmányok nyilvántartásba vételétől számítva, amelyek megerősítik a készletek kivitelét az Orosz Föderáció területén kívülre, légi és tengeri hajók, vegyes (folyami-tengeri) hajózású hajók).
13. Abban az esetben, ha az adóalany - áru (építési beruházás, szolgáltatás) gyártója fizetést, részfizetést kap a soron következő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) ellenében, amelyek gyártási ciklusának időtartama hatnál hosszabb. hónapban (az Orosz Föderáció kormánya által meghatározott lista szerint) az említett árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) gyártó adóalanynak jogában áll meghatározni az adóalap megállapításának időpontját a szállítás (átruházás) napjaként. ) az említett áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), ha az elvégzett műveletek és a beszerzett áruk (építési beruházások, szolgáltatások) utáni adó összegei külön elszámolásra kerülnek, ideértve a tárgyi eszközöket és immateriális javakat, vagyoni értékű jogokat is. hosszú gyártási ciklusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállítására és egyéb műveletekre szolgáló műveletek elvégzésére szolgál.
A fizetés kézhezvételekor az adózó - az áruk (építési munkák, szolgáltatások) gyártója - részleges befizetése, a vevővel kötött szerződés (a szerződés vezető és főkönyvelő aláírásával hitelesített másolata) benyújtásra kerül az adóhatósághoz. az adóbevallással egyidejűleg, valamint az áruk (építési munkák), szolgáltatások gyártási ciklusának időtartamát igazoló dokumentumot, amely feltünteti azok nevét, gyártási idejét, a gyártó nevét, és amelyet a szövetségi végrehajtó bocsát ki a meghatározott adófizető-gyártó részére. az ipari, katonai-ipari, üzemanyag- és energiakomplexumok területén az állami politika és jogi szabályozás kidolgozásáért felelős szerv, amelyet erre felhatalmazott személy ír alá és e hatóság pecsétjével hitelesített.
Az általános forgalmi adóért
16. Ingatlan értékesítése esetén a szállítás időpontja e fejezet alkalmazásában az a nap, amikor az ingatlant az ingatlan átruházási okirata vagy az ingatlan átruházásáról szóló egyéb okirat alapján a vevőnek átadják.
Által Általános szabály„előleg” áfát kell felszámítani a közelgő szállítások előlegére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. cikkelyének 1. pontja, 167. cikk). Az eladó számlát állít ki, és azt tükrözi az értékesítési könyvben. A jövőben, a szállítás napján újra felhalmozódik (jelenleg „szállítási”) adó, ezzel egyidejűleg jogosult lesz az „előleg” áfa levonására (14. cikk, 167. cikk, 8. pont, 171. cikk, Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 6. szakasza).
De ha olyan áruk értékesítéséről beszélünk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), amelyek gyártása több mint hat hónapig tart (hosszú gyártási ciklus), akkor az áfaalap meghatározására más eljárás is lehetséges. Melyik? Konzultáción elmondjuk, a kijelölt téma árnyalataira fókuszálva. Ne feledkezzünk meg a szerződés másik oldaláról sem.
Adófizetők - gyártók azon áruk (építési munkák, szolgáltatások), amelyek előállítása hosszú (több mint hat hónapig) időt vesz igénybe, jogosult a kapott előleg után ÁFA-t nem fizetni. Ez az Art. (1) bekezdésének normáiból következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. 1. o 13. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke. Ebben az esetben az „előleg” számlát nem állítják ki, és a megfelelő bejegyzéseket nem teszik meg az értékesítési könyvben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikkének 1., 2. szakasza, a karbantartási szabályok 3. bekezdésének 17. pontja). az értékesítési könyv). Emiatt a vevő nem érvényesíthet áfa levonást a soron következő szállítás feltüntetett előlegéből.
De speciális termékekről beszélünk - a "hosszú távú" áruk (építési munkák, szolgáltatások) listáját az Orosz Föderáció kormánya a szolgáltatások számú rendeletében (2. szakasz) határozza meg. Például itt említik a szilárd hulladék ártalmatlanítását és kezelését; Hajók, hajók és úszószerkezetek, szabadidős és sporthajók építése; Termelés:
nukleáris létesítmények és azok alkotórészei, beleértve a számára Jármű;
fegyverek és lőszerek;
rádió- és televízióadó berendezések;
navigációs, meteorológiai, geodéziai, geofizikai és hasonló műszerek, készülékek és műszerek;
orvosi célokra használt eszközök, felszerelések és eszközök stb.
Tájékoztatásképpen: ez év májusában frissítették a listát (lásd az Orosz Föderáció kormányának 2017.05.05. 527. sz. rendeletét): a most törölt OK 005-93 összoroszországi termékosztályozó kódjai helyett a áruk (művek, szolgáltatások) kódokkal korrelálnak az összorosz osztályozó termékek típus szerint gazdasági aktivitás(OKPD 2) OK 034-2014 (KPES 2008) és a Gazdasági Tevékenységek Összoroszországi Osztályozása (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rev. 2).
A kormánylistán, amint látjuk, nagyon konkrét munka- és termelési típusok szerepelnek. Ezért a legtöbb szervezetnek, amikor hosszú távú szerződés alapján előleget kap az ügyféltől, köteles ezen összeg után áfát felhalmozni, számlát kell kiállítania és azt az értékesítési könyvben feltüntetni (2. cikk, 1. pont, 167. cikk). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Speciális adóalap-számítási eljárást csak bizonyos feltételek teljesülése esetén lehet alkalmazni. Az adózónak szüksége van (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 13. pontja):
külön elszámolást kell szervezni a folyamatban lévő műveletekről és a vásárolt áruk (munkálatok, szolgáltatások) adóösszegeiről, beleértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, a hosszú termelési ciklusú áruk (munkálatok, szolgáltatások) előállítására szolgáló műveletek végrehajtásához használt tulajdonjogokat és egyéb műveleteket (1) bekezdés);
az adóbevallással egyidejűleg ((2) bekezdés):
szerződés a vevővel (a szerződés másolata, amelyet a vezető és a főkönyvelő aláírása hitelesít);
az áruk (építési munkák, szolgáltatások) gyártási ciklusának időtartamát igazoló dokumentum, amely feltünteti az áruk nevét, gyártási idejét, a gyártó nevét, Önt ezt az adót Az ipari, katonai-ipari és üzemanyag- és energiakomplexumok területén az állami politika és jogi szabályozás kidolgozásáért felelős szövetségi végrehajtó szerv a kifizető-gyártó részére, felhatalmazott személy által aláírva és e szerv pecsétjével hitelesítve.
Oroszország Ipari és Kereskedelmi Minisztériuma (Minpromtorg) ugyanaz a szövetségi végrehajtó szerv.
Így a fenti szabályozási rendelkezésekben az Art. (13) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke értelmében olyan adófizető gyártóról beszélünk, aki rendelkezik az áruk (építési munkák, szolgáltatások) gyártási ciklusának időtartamát igazoló dokumentummal (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2011.01.12-i levele, sz. KE-4-3 / 65@). Az okmányt az Ipari és Kereskedelmi Minisztérium állítja ki a Szabályzat (1) bekezdése és a Közigazgatási Szabályzat (10) bekezdése szerint.
Tehát a preferencia kihasználása érdekében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének (1) bekezdése alapján) ne vegye be a adó alap„hosszú távú” termékek soron következő szállításaira vonatkozó előleg), az Art. 13. pontjában meghatározott dokumentumokat. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke.
Tájékoztatásképpen: az „előlegadó” áfa kedvezményes eljárásának alkalmazására vonatkozó szerződés érvényességi ideje nem számít (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2017. február 20-i levele, SD-4-3/3083@).
De az ilyen termékek gyártásához vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) "felszámított" áfájának levonását "késéssel" kell tenni: a szállítás vagy az összeállítás napján bejelenthető. elsődleges dokumentum a vevőnek (fuvarozónak) kiállított, azaz az áfa alapja megállapításakor. Indoklás – az Art. 7. bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
Tájékoztatásképpen: adóalanyok - a "tartós" termékek gyártói abban az adózási időszakban hajtanak végre áfalevonást, amelyben az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) adóalapját meghatározzák, ideértve az adóalap lejártát is. három év az akvizíció figyelembevételének pillanatától számítva (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. június 15-i levele, 03-07-11 / 34361).
Szintén indokolni kell a szállítók által bemutatottakkal kapcsolatban "előleg" ÁFA. A 2016. május 6-án kelt 03-07-11/26333 számú levélben a pénzügyi osztály szakemberei az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának következtetéseire hivatkozva (306-KG15-15782 sz. 2016.02.20-án kelt 301-KG15-16574), arra a következtetésre jutott: az Art. (13) bekezdésében foglaltak szisztematikus értelmezéséből. Az Orosz Föderáció adótörvényének 167. cikke és az Art. 7. bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkéből következik, hogy ezek a normák nem határoznak meg konkrét levonási típusokat, amelyek listája a cikkben található. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. §-a, és nem ír elő különféle jogi rezsim a hosszú gyártási ciklusú áruk gyártásához felhasznált áruk jövőbeni szállítása után fizetett előleg átutalása után fizetett áfa, valamint az ilyen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) beszerzése után fizetett áfa tekintetében. A fentiek figyelembevételével az adóalany által a hosszú gyártási ciklusú termékek előállítására irányuló műveletek elvégzésére felhasznált áruk (építési munkák, szolgáltatások) felsorolt összegei utáni áfa összegei levonás alá esnek. 13. pont normáját alkalmazó adózótól. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikkében meghatározott módon, az Art. (7) bekezdésében előírt módon. Az Orosz Föderáció adótörvényének 172. §-a, azaz az adóalap meghatározásakor.
Íme egy másik példa - Ф06-15835/2016 sz. határozat az А12-10935/2016 sz. ügyben 2016.12.21., amelyben az AS PO támogatta kollégáit: az áfa levonási jogát mind a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) esetében. ) és a szállítónak átutalt, hosszú gyártási ciklusú termelési felhasználásra szánt áruk vásárlására utalt előlegekre az adózónak az ellenőrzött időszakban nem volt. Az alkalmazás lehetősége vitatott adólevonások, ideértve az előleget is, csak az Art. (7) bekezdésében előírt módon merülhet fel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. §-a, nevezetesen az áruk kiszállításának időpontjában.
1. példa
A szervezet jachtok és motorcsónakok építésével foglalkozik (OKVED kód 2 - 30.12 "Sétahajók és sporthajók építése").
Januárban 30 000 000 rubel összegű megbízást kapott; 50% előleg (15 000 000 rubel) érkezett a szervezet elszámolási számlájára. A szerződés rögzíti a munkálatok befejezésének határidejét - tárgyév augusztus.
E szerződés teljesítése érdekében a szervezet olyan árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) vásárolt, amelyekre az „input” áfa (a 19.5.2 számlán felhalmozott) 762 000 rubelt tett ki. Ezenkívül az áruk egy részét előre kifizették - a szervezetnek 230 000 rubel összegű "előleges" áfát mutattak be.
Számviteli politika 13. pont normájának alkalmazása az ÁFA számítása során. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke.
A szervezet a kapott előleg után áfát nem fizet, „előleg” számlát nem állít ki.
Az első negyedév eredményei alapján az áfabevallásban a kapott összeg (15 000 000 rubel) a szakasz 010-es sorában jelenik meg. 7. (Nyilatkozat kitöltési rendjének 44.6. pontja). Az ÁFA bevallással egyidejűleg a szervezet benyújtja:
szerződés a vevővel (vagy a vezető és a főkönyvelő aláírásával hitelesített másolat);
az áruk (építési munkák, szolgáltatások) gyártási ciklusának időtartamát igazoló dokumentum.
A vizsgált helyzetre vonatkozó áfaalap csak a szerződés teljesítésének napján (a munka átvételi igazolás aláírásakor), azaz augusztus hónapban keletkezik. Ezután (a harmadik negyedévre vonatkozó nyilatkozatban) a szervezetnek joga lesz levonni az „input” (762 000 rubel) és az „előleg” (230 000 rubel) áfát a megrendelés teljesítéséhez vásárolt áruk, munkák és szolgáltatások után. A megfelelő számlákat a megadott értékesítési könyvben rögzítik.
(Felhívjuk figyelmét, hogy az egyéb (ha van ilyen) tevékenységre szánt áruk, munkák, szolgáltatások áfa levonását a szervezet, külön könyvelés mellett, általánosan jogosult igényelni.)
Ha a nyilatkozat szerint adófizetés várható, a költségvetésbe történő átutalások egyenlő részletekben történnek október 25-ig, november 25-ig, december 25-ig (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikkének 1. szakasza).
A gyakorlatban olyan helyzet állhat elő, amikor az eladónak az előleg átvételekor annak kiadásának elhúzódása miatt nincs az Ipari és Kereskedelmi Minisztérium véleményével a gyártási ciklus időtartama.
Ebben az esetben a Szövetségi Adószolgálat kifejti, hogy az eladónak meg kell határoznia az adóalapot, és "előleget" kell felszámítania (KE-4-3/65@ levél, 2011.01.12.).
(13) bekezdésében meghatározott feltételek be nem tartása esetén a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke szerint az áfa adóalapját a kapott előleg összege alapján határozzák meg, figyelembe véve az adót az általánosan megállapított eljárásnak megfelelően (Oroszország Pénzügyminisztériumának augusztus 30-i levele). , 2017 No. 03-07-11 / 55511).
Ezt követően (az Ipari és Kereskedelmi Minisztérium következtetésének kézhezvétele után) a gyártó nem tudja módosítani a számított adót egy frissített nyilatkozat benyújtásával, amint azt a Szövetségi Adószolgálat az ED-4-3/16809 számú levélben közölte. @ 2011.10.11.
A bírósági határozatok példái ugyanakkor kétségbe vonják a következtetéseket adószolgáltatás. Íme néhány bizonyíték.
A társaság állami szerződést kötött a Honvédelmi Minisztériummal (2011. 08. 06.) a minisztérium igényeinek megfelelő búvárcsónak gyártására és szállítására, melynek értelmében a szervezet elszámolására 70 000 000 rubel előleg érkezett. számla (2011.06.23.). Ugyanezen a napon a cég "előleg" számlát állított ki a megadott összegről, beleértve az áfát is - 10 677 966 rubel. A 2011. II. negyedévi értékesítési könyv az előleg beérkezését tartalmazza; a számított ÁFA-t tartalmazza. 3 ÁFA bevallás.
Az Ipari és Kereskedelmi Minisztérium következtetése az árugyártás (építési munkák, szolgáltatások) gyártási ciklusának időtartamáról 2011.08.31. A vonatkozó bizonylat rendelkezésre állása kapcsán a társaság 2011.10.09-én aktualizált áfabevallást nyújtott be a 2011. II. negyedévre vonatkozóan, melyben 70.000.000 rubellel csökkentette a jövőbeni szállításokra beérkezett előleg adóalapját. amelyből a költségvetésbe fizetendő áfa összegét 10 677 966 RUB-al csökkentették
Az ellenőrzés úgy ítélte meg, hogy a cég élt a pályázati jogával általános rend az adóalap megállapításának pillanatát, és a számlát a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke nem vonható vissza.
A társadalom bírósághoz fordult, és ott támogatást talált. A bíróság rámutatott, hogy amikor terepi ellenőrzés az ellenőrzés az Ipari és Kereskedelmi Minisztériumnak az árugyártás gyártási ciklusának időtartamára vonatkozó hatályos következtetéséről rendelkezett információval, az adóhatóság álláspontja nem felel meg a Kbt. 81, 154, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, és valójában megfosztja az adózót attól a jogtól, hogy bizonyos adószámítási eljárást alkalmazzon. A bíróság jogsértőnek mondta ki a felügyelőség 2011. II. negyedévi áfa-többletre, kötbérekre és 2011. III. negyedévre túlbecsült összegben számított áfacsökkentésre vonatkozó megtámadott határozatát.
Mivel a cég dokumentálta, hogy az általa 2006. 01. 31-i és 2006. 02. 02-i állami szerződéssel értékesített termékek gyártási ciklusának időtartama meghaladja a hat hónapot, és ezt a körülményt igazoló dokumentumokat 2006-ban nem lehetett benyújtani az adónak. A bíróságok a társaságon kívül álló okokból jogosan ismerték el a Szövetségi Adófelügyelőségnek a társaságot terhelő adóbírságról szóló határozatát érvénytelennek, és kötelezték az adóhatóságot a túlzott összeg visszafizetésére az adózónak.
A vevő csak akkor tudja megtudni, hogy az eladó milyen eljárást alkalmaz az áfa kiszámítására, ha az első értesítette őt az Ipari és Kereskedelmi Minisztérium következtetésének jelenlétéről. És ha ilyen értesítés érkezett „… után” (a soron következő értékesítésre vonatkozó előleg átutalását követő adózási időszakban)? Jogosult-e az "előleg" számlával rendelkező vásárló áfa levonásra?
A válasz pozitív – igen, helyes.
Ekkor azonban, amikor értesítés érkezik az eladó azon jogáról, hogy ezen előlegek adómentességét alkalmazza, az adót vissza kell állítani. Mindenesetre ilyen jelzést (az esedékesség napjával - az adózási időszak, amelyben az értesítés beérkezett) a Pénzügyminisztérium a 2010. június 28-i 03-07-07 / 43. számú levelében adott.
A fenti (egy évvel korábban kiadott) ajánlás azonban nem illeszkedik jól a Szövetségi Adószolgálat által (2011 októberében) kidolgozott megközelítéshez, miszerint az eladónak (a leírt helyzetben) nincs lehetősége módosítani az áfa alapját ( ED-4-3 / 16809 @ számú levél).
Ez lényeges szempont, hiszen az áfa a tükrözés elvén épül fel, amire (vita esetén) a bírók figyelni fognak. Javítsuk ki a táblázatban.
Eladó | Vevő |
Ipari és Kereskedelmi Minisztérium következtetésének hiányában |
|
A kapott előleg beszámítása az adóalapba, "előleg" áfa felszámítása, "előleg" számla kiállítása | Az "előleget" áfa levonhatóvá nyilvánítja |
Amikor az Ipari és Kereskedelmi Minisztérium következtetése megérkezett |
|
ÁFA visszaigénylési kötelezettség nincs |
|
A pozitívumot figyelembe véve bírói gyakorlat, korrigálja (csökkenti) az adóalapot | ÁFA visszaállítási kötelezettség van, amit a Pénzügyminisztérium hangsúlyozta (03-07-07 / 43. sz. levél) |
A helyzetek azonban különbözőek lehetnek, és a bírák következtetései megjósolhatatlanok lehetnek. Példaként térjünk át az A71-14944/2016. sz. ügyre. A vita lényege ez.
Az adózó (vevő) a soron következő szállításra előleget utalt át, és miután megkapta az „előleg” számlát, igénybe vette az áfalevonást. A következő adózási időszakban (2016. I. negyedév) azonban értesítették a szerződő felektől (két szervezet), hogy megkapták a gyártási cikkek gyártási ciklusának időtartamára vonatkozó következtetéseket. Az egyik kérte az „előleg” számla (2015. 10. 30. keltezésű) visszaküldését végrehajtás nélkül, a második – a 2015. 12. 28-i előlegszámla érvénytelennek minősítését.
Mit csinált a vevő? Miután megkapta a számla visszavonásáról és törléséről szóló szerződő felek leveleit, a 2015. IV. negyedévi adóbevalláson nem végezte el a vonatkozó változtatásokat. 2016. I. negyedévre átadta neki a frissített, melyben az értékesítési könyvbe történő bejegyzésekkel visszaállították a korábban levonásra elfogadott áfát.
Milyen következtetésre jutott a bíróság? Elsőfokú (határozat Választottbíróság Udmurt Köztársaság 2017. 01. 20-i keltezésű rendelete) az eladók cselekményére hivatkozva (az ügy anyagából az következik, hogy az értékesítési könyvekben nem szerepelt, az előlegekre nem számítottak áfát, nem fizették ki a költségvetést; a hibásan kiállított előlegszámlákat visszavonták a vevőtől; az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének (13) bekezdése alapján az adóbevallás benyújtásának időpontjáig gyakorolta az előlegfizetések adómentességének jogát. 2015. IV. negyedév), úgy ítélte meg, hogy a vevőnek a 2015. negyedik negyedévre vonatkozó adókötelezettsége korrekciós kötelezettsége volt a meghatározott időszakra vonatkozó „egyértelműsítés” benyújtásával. Így jogosak a felügyelőség következtetései a negyedik negyedévi adókedvezmény jogellenes alkalmazásáról.
A számlákra nem érvényesíthető követelés – azokat az Art. előírásainak megfelelően állítják ki. Az Orosz Föderáció adótörvényének 169. cikke. De a számla visszavonásáról (törléséről) szóló eladói levelek jelenlétében ennek a körülménynek nincs jogi jelentősége. A felmondott számla pedig nem lehet olyan bizonylat, amely az áfa levonási elfogadásának alapjául szolgál.
A vevő azon érveit (hivatkozással az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. június 28-án kelt 03-07-07/43. számú levelére), miszerint a felelősségét kizáró körülmények fennálltak, a bíróság elutasította. Ezeket a pontosításokat egyéb okokból adjuk (az áru eladója az előleg beérkezésekor fizetett áfa a költségvetésbe), ezért az ilyen levél a kérdéses helyzetre nem vonatkozik, és nem a vevő hibáját kizáró körülmény.
Ennek eredményeként az adóhatóság határozatot hozott (2016. június 30-án) a vevő felelősségre vonása miatt. adóbűncselekmény további áfa (több mint 144 millió rubel összegben), adókamat felhalmozás (több mint 4 millió rubel) és bírság (10 000 rubel) beszedése (figyelembe véve az egyes sorok túlfizetéseit) formájában és a felelősséget enyhítő körülmények).
Ám a fellebbviteli bíróság (a Tizenhetedik Választott Választottbíróság 2017. április 19-i állásfoglalása), majd később a kassáció (az AC UO 2017. szeptember 4-i F09-4610 / 17. sz. határozata) más álláspontra helyezkedett.
A bírák a következő következtetésekre jutottak: az adózó rendelkezett az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által az átutalt előlegek IV. negyedévére vonatkozó adólevonások alkalmazásához előírt összes dokumentummal; az eset körülményei, a szerződő felek cselekményei (beleértve a meghatározott időszakra vonatkozó "előleg" áfa elmulasztásának és meg nem fizetésének tényét is) nem utalnak arra, hogy az adózó hibázott volna az adóalap kiszámítása során, és ezen időszakra további áfa, kötbér és pénzbírság felszámítására ad okot.
A bíróság nem támasztotta alá a Szövetségi Adószolgálat azon érvelését, miszerint a bíróság az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ED-4-3 / 16809@ számú levelére hivatkozott (és közben a helyzet itt is tükröződik, amelyhez az eladó a közelgő, hosszú gyártási ciklusú áruszállítás miatt számított ÁFA az általánosan megállapított eljárás szerint).
Ennek eredményeként az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normái alapján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 1. és 3. pontja, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 1. szakasza, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 12. cikke) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 9. szakasza és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 13. 167. cikke) a bíróság jogellenesnek nyilvánította a többletterheket, és elhagyta az IFTS-t. semmisségi fellebbezés nem helyt adott.
Figyelembe vettük a kormánylistán szereplő, hosszú gyártási ciklusú termékek értékesítésével kapcsolatos áfa kérdéseket, amelyekre kedvezményes adóalap megállapítási eljárás alkalmazható - a kiszállítás napján egy alkalommal.
Azonban, adószám választási jogot ad az adózónak - a "tartós" termékek gyártójának: az adóalapot hagyományosan, azaz a dátumok közül a legkorábbi szerint határozhatja meg: a feladás napja, vagy a közelgő szállítmány ellenében az előlegfizetés napja. A preferencia elutasítása után az előleg beérkezése után „előleg” áfát számítanak fel, és az „input” adó levonása az általánosan megállapított módon történik (Oroszország Pénzügyminisztériumának levele 01.09. 2016. szám 03-07-11 / 50991).
És egy pillanat. Az adótörvény nem tartalmaz tilalmat a már választott eljárás megváltoztatására az adóalap meghatározásának időpontjában a következő adózási időszakokban (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2015.08.14-i levele: GD-4-3/14389@) .
Ha során megállapították adóellenőrzés(13) bekezdésében biztosított kedvezményt igénybe vevő adóalany általi áfa levonásra történő elfogadásának esetei. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének megfelelően meg kell határozni azokat a körülményeket, amelyek az eljárás megváltoztatásához vezettek. Ha kiderül, hogy ez nem változott, a szállítók által bemutatott áfa az Art. 7. pontjának normája szerint levonható. Az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikke (azaz az adóalap meghatározásakor).
Ellenkező esetben (az eljárási rend változása esetén) az adózó köteles áfát és kötbért fizetni arra az időszakra vonatkozóan, amíg a fenti jogát gyakorolta.
(1) E fejezet alkalmazásában az adóalap megállapításának időpontja, ha e cikk (3), (7)–(11), (13–15) bekezdése másként nem rendelkezik, a következő időpontok közül a legkorábbi:
(3) Azokban az esetekben, amikor az árut nem szállítják vagy szállítják, de ezen áruk tulajdonjogának átruházása megtörténik, az e fejezet alkalmazásában a tulajdonjog átruházása a szállításnak minősül, kivéve a bekezdésben meghatározott esetet. cikk 16.
7. Ha az adóalany az általa raktári tárolási szerződés alapján raktározásra átadott árut raktári igazolás kiállításával értékesíti, ezen áruk adóalapjának megállapításának időpontja a raktári igazolás realizálásának napja.
8. Az e törvénykönyv 155. cikkének (2) bekezdésében meghatározott esetben a tulajdonjog átruházásakor az adóalap megállapításának időpontja a pénzkövetelés engedményezésének napja vagy a megfelelő kötelezettség megszűnésének napja. az e kódex 155. cikkének (3) és (4) bekezdésében meghatározott esetekben a követelés engedményezésének (utólagos engedményezésének) vagy a kötelezettségnek az adós általi teljesítésének napjaként, valamint az (5) bekezdésben meghatározott esetben E kódex 155. cikke, mint a tulajdonjog átruházásának napja.
9. Az e kódex 164. cikke (1) bekezdésének 1., 2.1-2.8., 2.10., 3., 3.1., 8., 9., 9.1. és 12. pontjában meghatározott áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítése esetén az adóalap meghatározásának időpontja ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) esetében annak a negyedévnek az utolsó napja, amelyben az e kódex 165. cikkében előírt teljes dokumentumcsomagot begyűjtik.
Ha az e kódex 165. cikkében előírt dokumentumok teljes csomagját nem szedik be az e kódex 165. cikkének (9) bekezdésében meghatározott határidőn belül, akkor a meghatározott áruk (munka, szolgáltatás) adóalapjának megállapításának időpontját kell meghatározni. cikk (1) bekezdésének 1. albekezdésével összhangban, ha e bekezdés másként nem rendelkezik. Abban az esetben, ha az e Vámkódex 165. cikkének (5) bekezdésében előírt okmányok teljes csomagját nem veszik át a 181. naptári napon attól a naptól számított 181. naptári napon, amikor a vámhatóságok a fuvarokmányokon feltüntették az áruk elhelyezését feltüntető jelzést. a kivitelre, újrakivitelre vagy vámtranzitra vonatkozó vámeljárást, a meghatározott munkálatok, szolgáltatások adóalapjának megállapításának időpontját e cikk (1) bekezdésének 1. albekezdése szerint határozzák meg. Szervezet átszervezése esetén, ha a 181. naptári nap egybeesik az átszervezés befejezésének időpontjával, vagy a meghatározott időpontot követően következik be, az adóalap megállapításának időpontját a jogutód(ok) a teljesítés időpontjaként határozzák meg. az átszervezés (az egyes újonnan alapított szervezetek állami nyilvántartásba vételének időpontja, csatlakozási formában történő átszervezés esetén pedig az egyes kapcsolt szervezetek tevékenységének megszüntetéséről szóló bejegyzés időpontja a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába) .
A kikötő különleges gazdasági övezetébe történő behozatala esetén a kikötő különleges gazdasági övezetén kívülre exportált (újrakivitel) vámeljárás alá vont orosz áruk, vagy készletek kivitele esetén az okmányok benyújtásának határidejét a cikk (9) bekezdése határozza meg. 165. §-a szerint ezen áruk vámeljárás alá vonásának időpontjától, export (re-export) eljárás alá vonásának időpontjától, vagy az árubeszerzésről szóló nyilatkozattétel napjától kell meghatározni (illetve azon adóalanyok esetében, akik olyan árut értékesítenek, amelyre a vámáru-nyilatkozatot nem írják elő a vámunió vámjogszabályai, a szállítási, szállítási vagy egyéb olyan okmányok kiállításának napjától, amelyek megerősítik a készletek kivitelét az Orosz Föderáció területén kívülre légi és tengeri hajók, vegyes (folyami-tengeri) hajózású hajók).
9.1. Ha a hajó tulajdonjogának az adóalanyról az ügyfélre történő átruházásától számított negyvenöt naptári napon belül nem kerül sor a hajó bejegyzésére az orosz nemzetközi hajólajstromban, az adóalap meghatározásának időpontját az adóügynök e cikk (1) bekezdésének 1. albekezdése szerint jött létre.
9.2. E fejezet alkalmazásában az e törvénykönyv 164. cikke (1) bekezdésének 9.2. albekezdésében előírt szolgáltatások értékesítése esetén az adóalap meghatározásának időpontja minden adózási időszak utolsó napja.
10. E fejezet alkalmazásában a saját fogyasztású építési-szerelési munkák elvégzése után az adóalap megállapításának időpontja minden adózási időszak utolsó napja.
11. E fejezet alkalmazásában az e fejezet szerint adózás tárgyaként elismert javak (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) saját szükségletre történő átruházása esetén az adóalap megállapításának időpontját az adóalap megállapításának időpontja az 1. az említett áruátadás napja (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás).
12. A szervezet által elfogadott, adózási célú számviteli politikát a szervezet vezetőjének vonatkozó rendeletei, rendeletei hagyják jóvá.
Az adózási célú számviteli politikát a szervezet vezetőjének erre vonatkozó végzésével, rendeletével történő jóváhagyásának évét követő év január 1-jétől kell alkalmazni.
A szervezet által elfogadott adózási célú számviteli politika a szervezet minden részlegére kötelező.
Az újonnan létrehozott szervezet által elfogadott adózási célú számviteli politika legkésőbb az első adózási időszak végén kerül jóváhagyásra. Az újonnan létrehozott szervezet által elfogadott adózási célú számviteli politika a szervezet létrehozásának napjától alkalmazandó.
Az 5–6. bekezdés már nem érvényes.
13. Ha az adózó-áru-előállító (építési beruházás, szolgáltatás) fizetést, részfizetést kap olyan jövőbeni termékszállítások (építési beruházások, szolgáltatások) ellenében, amelyek gyártási ciklusának időtartama hat hónapot meghaladó (az általa meghatározott lista szerint). az Orosz Föderáció kormánya szerint az említett árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) gyártó adóalanynak jogában áll meghatározni az adóalap meghatározásának időpontját az említett áruk kiszállításának (átruházásának) (teljesítésének) napján. építési beruházás, szolgáltatásnyújtás), ha az elvégzett műveletekről és a beszerzett áruk (építési beruházások, szolgáltatások) után fizetendő adó összegéről külön elszámolás történik, ideértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, a termelési műveletek végrehajtásához használt tulajdonjogokat hosszú termelési ciklusú áruk (építési beruházások, szolgáltatások) és egyéb műveletek.
A fizetés kézhezvételekor az adózó - az áruk (építési munkák, szolgáltatások) gyártója - részleges befizetése, a vevővel kötött szerződés (a szerződés vezető és főkönyvelő aláírásával hitelesített másolata) benyújtásra kerül az adóhatósághoz. az adóbevallással egyidejűleg, valamint az áruk (építési munkák, szolgáltatások) gyártási ciklusának időtartamát igazoló dokumentumot, amely feltünteti azok nevét, gyártási idejét, a gyártó nevét, és amelyet a szövetségi végrehajtó szerv bocsát ki a meghatározott adózó-gyártó részére. felelős az ipari, katonai-ipari és üzemanyag- és energiakomplexumok területén az állami politika és jogi szabályozás kialakításáért, amelyet erre felhatalmazott személy ír alá és e hatóság pecsétjével hitelesített.
14. Ha az adóalap megállapításának pillanata a fizetés, a soron következő termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) részleges kifizetésének napja vagy a tulajdonjog átruházásának napja, akkor az áru szállításának napja (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy a korábban beérkezett befizetés, részfizetés alapján a tulajdonjog átruházása napján felmerül az adóalap megállapításának pillanata is.
15. Az e törvénykönyv 161. cikkének 4., 5., 5.1. és 8. bekezdésében meghatározott adóügynökök esetében az adóalap megállapításának időpontját az e cikk (1) bekezdésében meghatározott módon kell meghatározni.
16. Ingatlan értékesítése esetén a szállítás időpontja e fejezet alkalmazásában az a nap, amikor az ingatlant az ingatlan átruházási okirata vagy az ingatlan átruházásáról szóló egyéb okirat alapján a vevőnek átadják.
Hozzászólt Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke a HÉA adóalapjának meghatározásának pillanatára vonatkozik.
Az adóalap megállapításának időpontja, ha az Art. 3., 7 - 11., 13 - 15. pontja eltérően nem rendelkezik. Az Orosz Föderáció adótörvényének 167. cikke a következő dátumok közül a legkorábbi:
1) az áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok szállításának (átruházásának) napja;
2) a fizetés napja, a közelgő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatti részfizetés, a tulajdonjog átruházása.
Így a munkák, szolgáltatások megvalósítása során az általános forgalmi adó alapja megállapításának időpontjaként a legkorábbi időpontot kell tekinteni: ezen munkálatok, szolgáltatások tulajdonjogának átruházásának időpontját, amely a tulajdonjog átruházását igazoló dokumentumban megjelölt. , vagy a befizetés napja (részleges fizetés ). (14) bekezdése alapján ugyanakkor a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. §-a szerint, ha az adóalap megállapításának pillanata a fizetés, a munkavégzésért, a szolgáltatásnyújtásért járó részleges kifizetés, a munkavégzés napján, a szolgáltatásnyújtás napja korábban beérkezett befizetés, részleges befizetés miatt az adóalap megállapításának pillanata is felmerül (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. szeptember 1-i levele N 03-03-06/1/43640).
Szem előtt kell tartani, hogy az Art. 1. részével összhangban. 9 szövetségi törvény 2011. december 6-án kelt N 402-FZ „A számvitelről” minden tényt gazdasági aktivitás elsődleges számviteli bizonylatok függvényében. E cikk 2. része az elsődleges számviteli bizonylatok kötelező adatainak listáját tartalmazza. Így, kötelező kellékek tartalmazzák a dokumentum elkészítésének időpontját, valamint a gazdasági tevékenység tényének tartalmát.
Így az áruk áfa szempontjából történő kiszállításának (átszállításának) időpontja a vevő (vevő), fuvarozó számára a vevőnek történő kiszállításra kiállított elsődleges okmány első elkészítésének időpontja.
3. bekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 167. cikke kimondja, hogy azokban az esetekben, amikor az árut nem szállítják vagy szállítják, de az áru tulajdonjogának átruházása megtörténik, az áfa szempontjából a tulajdonjog átruházása a szállításnak minősül, kivéve: § (16) bekezdésében előírt eset. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke.
16. §-ának megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. §-a szerinti ingatlan eladásakor a szállítás időpontjában a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke szerint az ingatlan vevőjének történő ingatlanátruházás napját az átruházási okirat vagy az ingatlan átruházásáról szóló egyéb dokumentum alapján ismerik el.
Ezt a pontot az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 2014. április 20-i N 81-FZ „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének módosításáról” szóló és a 2014. július 21-i N 238-FZ szövetségi törvénnyel módosított szövetségi törvény 167. cikke. "Az Orosz Föderáció második része adótörvénykönyve 21. fejezetének és az "Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak az illegális pénzügyi tranzakciók elleni küzdelem részeként történő módosításáról" szóló szövetségi törvény 12. cikkének módosításáról.
Megjegyzendő, hogy a fenti pontosítások bevezetése előtt az orosz pénzügyminisztérium jelezte, hogy ingatlantárgy értékesítésekor a legkorábbi időpontnak kell tekinteni az áfaadó alapja megállapításának időpontját: ezen ingatlan tulajdonjogának átruházása, amely a tulajdonjog átruházását igazoló okiratban megjelölt, vagy a kifizetés napja (részleges kifizetés). (14) bekezdése alapján ugyanakkor a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 167. §-a szerint, ha az adóalap megállapításának időpontja a fizetés (részleges kifizetés) napja, akkor az ingatlan tulajdonjogának átruházásának napján az adóalap megállapításának pillanata is felmerül (levél Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. április 28-i N 03-07-11 / 19917).
Az előleg beérkezése az adóalap keletkezésének pillanatában a szállítás napjával együtt kerül elszámolásra. Ezt a bekezdések jelzik. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke. 13. pontja szerint azonban Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 167. §-a szerint abban az esetben, ha az adóalany - az áruk (építési munkák, szolgáltatások) gyártója - fizetést kap, részleges kifizetést a közelgő áruszállítások (munkák elvégzése, szolgáltatásnyújtás) ellenében, az adóalany időtartama amelynek gyártási ciklusa meghaladja a 6 hónapot, az adóalany - ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) gyártója jogosult meghatározni az adóalap megállapításának időpontját a meghatározott áru kiszállításának (átszállításának) (teljesítésének) napjaként. munkavégzés, szolgáltatásnyújtás). Ehhez azonban meg kell szervezni a folyamatban lévő műveletek és a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) ÁFA összegének elkülönített elszámolását, beleértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, az áruk előállítására szolgáló műveletek (építési beruházások, szolgáltatások) végrehajtásához használt tulajdonjogokat. hosszú gyártási ciklus és egyéb műveletek. Az Orosz Föderáció kormánya jóváhagyja azon áruk (építési munkák, szolgáltatások) listáját, amelyek gyártási ciklusa hat hónapnál hosszabb, és amelyek esetében az előleg beérkezésekor nem kell HÉA-t fizetni. .
Az előleg megszerzése után az adóalany - a hat hónapot meghaladó gyártási ciklusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) gyártója - az adóbevallással egyidejűleg köteles benyújtani az adóhatóságnak:
- szerződés a vevővel (egy ilyen szerződés másolata, amelyet a vezető és a főkönyvelő aláírása hitelesít);
- az áruk (munkálatok, szolgáltatások) gyártási ciklusának időtartamát igazoló dokumentum, amely feltünteti azok nevét, gyártási idejét, a gyártó nevét, amelyet az állami politika és jogi szabályozás kidolgozásáért felelős szövetségi végrehajtó szerv bocsát ki a meghatározott adófizető-gyártó részére az ipari, hadiipari és üzemanyag- és energiakomplexumok területén, erre felhatalmazott személy aláírásával és e szerv pecsétjével hitelesítve.
Az áfa előleg kézhezvételekor történő felhalmozódása nem mentesíti az adózót azon kötelezettség alól, hogy ezt az adót az áruk kiszállításakor (építési beruházások, szolgáltatások vagy tulajdonjogok átruházása) felszámítsa. 14. pontja ezt írja elő. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke.
