A terepszemle tervezésének koncepciója és az adóalanyok kockázati önértékelésének kritériumai. A kockázatok adóalanyok általi önértékelésének kritériumai A kockázatok önértékelésének nyilvánosan elérhető kritériumai

- azoknak a tényezőknek a listája, amelyeket az adószolgálat a helyszíni adóellenőrzés tárgyainak kiválasztása során felhasznál.

Jóváhagyták a kockázatok adóalanyok általi önértékelésének kritériumait.

Megjegyzés

Az adószolgáltatás, a helyszíni lebonyolítást tervező adózók kiválasztásánál adóellenőrzés, elemzést végez a tevékenységek kockázatainak felmérésére szolgáló kritériumokról. A kritériumok olyan tényezők összessége, amelyek az adóhatóság szempontjából "furcsák", és arra utalhatnak, hogy az adózó alulfizetett adót. Az ilyen tényezőket a.

Tehát az egyik tényező az a helyzet, amikor a tényleges adózó alacsonyabb, mint az ágazaté. Egy másik tényező az adófizető ágazati átlag alatti jövedelmezősége (lásd). Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat rendszeresen (évente) kiszámítja és közzéteszi ezeket a mutatókat.

Egy másik tényező az áfalevonások aránya a felhalmozott összegből adó alap az adó 12 hónapos időszakra egyenlő vagy meghaladja a 89%-ot (lásd). Az adószolgálat rendszeresen közöl adatokat a részvényről adólevonásokÁFA Oroszország egészére és a régiókra (1-ÁFA űrlap).

A kockázatok adóalanyok általi önértékelésének kritériumai a (4) bekezdésben meghatározott:

1. Az adóteher ez az adóalany az adott iparágban működő gazdasági társaságok átlagos szintje alatt van (a formában gazdasági aktivitás).

2. Reflexió a számvitelben ill adóbevallás több adózási időszak vesztesége.

3. Egy bizonyos időszakra vonatkozó jelentős összegű adólevonások tükrözése az adóbevallásban.

4. A kiadások gyorsabb növekedési üteme, mint az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek növekedési üteme.

5. Átlagos havi fizetés bérek egy foglalkoztatottra jutó átlagos szint alatti gazdasági tevékenység típusa szerint a tantárgyban Orosz Föderáció.

7. A kiadások összegének egyéni vállalkozó általi tükrözése a naptári évre vonatkozó bevételének lehető legközelebbi összegére.

8. Épület pénzügyi gazdasági aktivitás viszonteladókkal vagy közvetítőkkel ("partnerláncok") ésszerű gazdasági vagy egyéb okok (üzleti cél) nélkül kötött szerződések alapján.

9. Az adóalany magyarázatának elmulasztása az adóhatóságnak a teljesítménymutatókban tapasztalható ellentmondások feltárásáról szóló értesítéséhez, és (vagy) a kért dokumentumok adóhatósághoz történő benyújtásának elmulasztása, és (vagy) az adóhatósággal kapcsolatos információk elérhetősége. megsemmisülésük, károsodásuk stb.

10. Ismételt törlés és regisztráció be adóhatóság helyváltoztatás (adóhatóságok közötti „migráció”) miatt adózó.

11. Jelentős eltérés a jövedelmezőség szintjében az adatok szerint könyvelés az adott tevékenységi terület jövedelmezőségi szintjéről a statisztikák szerint.

12. Magas adókockázatú pénzügyi, gazdasági tevékenység végzése.

A fenti mutatók értékelésekor az adóhatóság be hibátlanul elemzi az indokolatlan adókedvezmények kivonásának lehetőségét, fennállását, ideértve a Legfelsőbb Plénum rendeletében meghatározott körülményeket is. Választottbíróság Orosz Föderáció, 2006.10.12., N 53.

A pénzügyi és gazdasági tevékenységük eredményein alapuló kockázatok szisztematikus önértékelése lehetővé teszi az adózó számára, hogy időben felmérje az adókockázatokat és tisztázza adókötelezettségeit.

A részletekben A kockázatok adóalanyok általi önértékelésének kritériumai a 2. függelékben leírtak szerint:

1. Ennek az adóalanynak az adóterhe az adott iparágban (gazdasági tevékenység típusában) működő gazdálkodó szervezetek átlagos szintje alatt van.

Az adóteher kiszámítását 2006-tól kezdődően a főbb gazdasági tevékenységek típusaira az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 30-i N MM-3-06 rendeletének 3. számú melléklete tartalmazza. [e-mail védett]
Az adóteher az adóhatósági adatszolgáltatási adatok szerint befizetett adók összege és a szervezetek adatszolgáltatás szerinti árbevétele (bevétele) hányadosaként kerül kiszámításra. Szövetségi Szolgálatállami statisztika (Rosstat).

2. Több adózási időszak veszteségének tükrözése a számvitelben vagy adóbevallásban.

Pénzügyi és gazdasági tevékenységek szervezése által történő végrehajtás 2 vagy több naptári éven keresztül veszteségesen.

Ha egy szervezet a 2008. évi pénzügyi-gazdasági tevékenység eredménye alapján veszteséget ér el, az adóhatóság ezt a naptári évet nem veheti figyelembe azon 2 év között, amikor a tevékenységét veszteségesen folytatta, feltéve, hogy az adózó a veszteséget a 2008. évi objektív okok, amelyekről az adóhatóság az adózó által benyújtott releváns információkkal és igazoló dokumentumokkal rendelkezik.

3. Egy bizonyos időszakra vonatkozó jelentős összegű adólevonások tükrözése az adóbevallásban.

Az általános forgalmi adó levonásának aránya az adóalapból elhatárolt adó összegéből 12 hónapon keresztül eléri vagy meghaladja a 89%-ot.

4. A kiadások gyorsabb növekedési üteme, mint az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek növekedési üteme.

A társasági adó miatt.
Az eltérés a ráfordítások növekedési üteme az adóbevallási adatok szerinti bevételnövekedés üteméhez viszonyítva, valamint a kiadások növekedési üteme a bevételek növekedési üteméhez viszonyítva a beszámolóban.

5. Az Orosz Föderációt alkotó egységben a gazdasági tevékenység típusára vonatkozó átlagos szint alatti munkavállalónkénti havi átlagbér kifizetése.

Az Orosz Föderációt alkotó egységek városaiban, körzeteiben vagy általában a gazdasági tevékenység típusa szerinti átlagos bérszint statisztikai mutatóira vonatkozó információk a következő forrásokból szerezhetők be:

1) A Szövetségi Állami Statisztikai Szolgálat (Rosstat) területi szerveinek hivatalos weboldalai.

A Szövetségi Állami Statisztikai Szolgálat (Rosstat) területi szervei internetes oldalainak címére vonatkozó információk a Szövetségi Állami Statisztikai Szolgálat (Rosstat) hivatalos honlapján találhatók: www.gks.ru .;

2) A Szövetségi Állami Statisztikai Szolgálat (Rosstat) területi szervei által közzétett gazdasági és statisztikai anyagok gyűjteményei (statisztikai gyűjtemény, közlöny stb.);

3) Kérésre a Szövetségi Állami Statisztikai Szolgálat (Rosstat) területi szervéhez vagy az Orosz Föderáció érintett területéhez tartozó adóhatósághoz (az Orosz Föderáció területén az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának felügyelete, osztálya);

4) Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat osztályainak hivatalos weboldalai az Orosz Föderációt alkotó szervezetek számára, miután elhelyezték rajtuk a vonatkozó statisztikai mutatókat.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Orosz Föderációt alkotó egységei számára az Orosz Föderáció Adószolgálatának hivatalos internetes oldalán található információk: www.nalog.ru.

A helyszíni adóellenőrzés tárgyainak kiválasztásakor az adóhatóság figyelembe veszi az állampolgárok, jogi személyek, illetve panaszok elbírálása során kapott információkat is. egyéni vállalkozók, bűnüldöző és egyéb szabályozó hatóságok, a nyilvántartásba nem vett bérek ("borítékban") adózó általi kifizetéséről, a munkaügyi kapcsolatok nyilvántartásba vételének (a megállapított eljárást megsértő nyilvántartásba vételéről) és egyéb hasonló információkról.

6. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott mutatók határértékének ismételt megközelítése, amelyek az adóalanyoknak jogot adnak speciális alkalmazásra. adórendszerek.

Ami a különleges adózási rendszereket illeti, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által meghatározott, a különadót alkalmazó adóalanyok adószámítását befolyásoló mutatók értékének határértékének megközelítése (kevesebb, mint 5%). rendszereket (egy naptári év során kétszer vagy többször) figyelembe veszik.

Az egységes mezőgazdasági adó tekintetében.
A 346. cikk (3) bekezdésében meghatározott határérték megközelítése adószám Az Orosz Föderáció a mezőgazdasági termelők adózási rendszerének alkalmazásához szükséges mutató:

A megtermelt mezőgazdasági termékek – ideértve a saját termelésű mezőgazdasági alapanyagokból előállított elsődleges feldolgozási termékeket is – értékesítéséből származó bevétel részesedése az összes áru (munka, szolgáltatás) értékesítéséből származó bevételből, az eredmények alapján meghatározott adózási időszak legalább 70 százaléka.

Az egyszerűsített adózási rendszer szempontjából.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.12. és 346.13. cikkében meghatározott határértékek ismételt megközelítése az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásához szükséges mutatók tekintetében:

Az egyéb szervezetek részvételi aránya nem haladja meg a 25 százalékot;

Az adózási (beszámolási) időszak átlagos alkalmazotti létszáma a megállapított módon meghatározva szövetségi ügynökség a statisztika területén felhatalmazott végrehajtó hatalom legfeljebb 100 fő;

maradványérték befektetett eszközök és immateriális javak, az Orosz Föderáció számviteli jogszabályai szerint meghatározott összeg nem haladja meg a 100 millió rubelt;

mérethatár az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.15. cikke és 346.25. cikke (1) bekezdésének 1. és 3. albekezdése szerint a beszámolási (adó-) időszak eredményei alapján meghatározott bevétel nem haladja meg a 60 millió rubelt.

Az imputált jövedelem egységes adója tekintetében.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.26. cikkében meghatározott határértékekhez való ismételt közelítés az adórendszer egyetlen imputált jövedelemadó formájában történő alkalmazásához szükséges mutatókhoz:

Egy üzlet vagy pavilon kereskedési területe minden kiskereskedelmi szervezetnél nem haladja meg a 150 négyzetmétert. méter;

A látogatószolgálati csarnok területe a szervezet egyes létesítményei számára Vendéglátás 150 nm-nél nem nagyobb, mint egy látogatói kiszolgáló csarnok. méter;

Tulajdonjogon vagy egyéb jogon (használat, birtoklás és/vagy rendelkezés) rendelkezésre álló mennyiség járművek gépjármű-szállítási szolgáltatások nyújtására szolgál, legfeljebb 20 egység;

A hálóhelyiségek összterülete minden átmeneti szállás és szállásszolgáltatás nyújtására szolgáló létesítményben nem haladja meg az 500 négyzetmétert. méter.

7. A kiadások összegének egyéni vállalkozó általi tükrözése a naptári évre vonatkozó bevételének lehető legközelebbi összegére.

Jövedelemadóra magánszemélyek.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 221. cikkében előírt szakmai adólevonások aránya, amelyeket a hatályos jogszabályok által megállapított eljárásnak megfelelően nyilvántartásba vett és gyakorló magánszemélyek adóbevallásaiban jelentenek be. vállalkozói tevékenység oktatás nélkül jogalany, ban ben teljes összeg jövedelmük meghaladja a 83 százalékot.

8. Pénzügyi és gazdasági tevékenységek kiépítése vállalkozókkal-kereskedőkkel vagy közvetítőkkel kötött megállapodások ("partnerláncok") alapján ésszerű gazdasági vagy egyéb indok (üzleti cél) nélkül.

Azok a körülmények, amelyek arra utalnak, hogy az adózó indokolatlan adókedvezményben részesült, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2006. október 12-i N 53 rendeletében meghatározottak szerint.

9. Az adóalany magyarázatának elmulasztása az adóhatóságnak a teljesítménymutatók ellentmondásainak feltárásáról szóló értesítéséhez, és (vagy) a kért dokumentumok adóhatósághoz történő benyújtásának elmulasztása, és (vagy) az adóhatósággal kapcsolatos információk rendelkezésre állása. megsemmisülésük, károsodásuk stb.

évi adóellenőrzés során feltárt hibákkal kapcsolatos adózói magyarázatok objektív indokok nélküli hiánya. adóvisszatérítés(számítás) és (vagy) ellentmondás a benyújtott dokumentumokban szereplő adatok között, vagy ellentmondást állapított meg az adózó által megadott adatok, az adóhatóság birtokában lévő és az adóhatóság által a 2008. évi CXVII. adóellenőrzés, abban az esetben, ha az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 88. cikkének (3) bekezdésében meghatározott célokra az adózót az adóalany (illetékfizető) felszólításáról szóló írásbeli felszólítás alapján idézik az adóhatósághoz, adóügynök bekezdésekben meghatározottak szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 4. cikkének (1) bekezdése, 31. cikk, amely előírja a szükséges magyarázatok öt napon belüli benyújtását vagy a megfelelő korrekciók elvégzését az előírt határidőn belül.

A beadás elmulasztása a bekezdések megsértésével. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 23. cikkének (1) bekezdése, 17. cikkének (1) bekezdése szövetségi törvény 1996. november 21-én kelt N 129-FZ „A számvitelről” (a változtatások és kiegészítések jogát fenntartjuk) a számvitel biztonsága és adó számvitel valamint az adószámításhoz és -fizetéshez szükséges egyéb okmányok, ideértve a bevételek, kiadások (szervezetek és egyéni vállalkozók esetében), valamint az adók megfizetését (visszatartását), valamint kényszer miatti veszteség esetén behajtását igazoló dokumentumokat. majeure (tűz, árvíz, árvíz, kár, stb.).

10. Helyváltoztatás (adóhatóságok közötti "migráció") miatt ismételt törlés és az adózó adóhatóságainál történő regisztráció.

Két vagy több eset azóta állami regisztráció jogi személy, helyszíni adóellenőrzés során a nyilvántartó hatósághoz a jogi személy létesítő okirataiban végrehajtott változtatások állami nyilvántartásba vétele iránti kérelem benyújtása a jogi személy címére (telephelyére) vonatkozó adatok módosítására vonatkozóan. jogalany, ha ezek a változások az adott adózó-szervezet telephelye szerinti bejegyzési hely megváltoztatását vonják maguk után.

11. A számviteli adatok szerinti jövedelmezőségi szint szignifikáns eltérése az e tevékenységi terület statisztika szerinti jövedelmezőségi szintjétől.

Az értékesítések és az eszközök jövedelmezőségének számítását 2006-tól kezdődően a főbb gazdasági tevékenységek típusaira az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat N MM-3-06 / 2007.05.30-i rendeletének N 4. függeléke tartalmazza. [e-mail védett]

A társasági adó tekintetében:

A jövedelmezőség eltérése (csökkenés irányába) az adózó számviteli adatai szerint től iparági átlag hasonló típusú tevékenység jövedelmezősége a statisztikák szerint 10% vagy több.

12. Magas adókockázatú pénzügyi, gazdasági tevékenység végzése.

Az oroszországi FTS az eredmények szerint ellenőrzési munka, figyelembe véve az adózókkal való előzetes viták rendezését és a kialakult választottbírósági gyakorlatot, meghatározza az indokolatlan adókedvezmények megszerzését célzó, magas adókockázatú pénzügyi, gazdasági tevékenység végzésének leggyakoribb módjait.
A magas adókockázattal járó pénzügyi és gazdasági tevékenységek végzésére vonatkozó információk az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján www.nalog.ru találhatók, a „Nyilvánosan elérhető kritériumok a kockázatok önértékeléséhez” részben.

Az egyes szerződő felekkel fennálló kapcsolatok jellegével összefüggésbe hozható adókockázatok értékelésekor javasolt az adózónak megvizsgálni a következő jeleket:

Személyes kapcsolat hiánya a beszállító cég vezetése (meghatalmazott tisztségviselői) és a beszerző cég vezetése (meghatalmazott tisztségviselői) között a szállítási feltételek megbeszélésekor, valamint a szerződések aláírásakor;
- a partner cég vezetőjének jogosítványainak okirati igazolásának hiánya, a személyazonosságát igazoló dokumentum másolata;
- a szerződő fél képviselőjének jogosítványainak okirati megerősítése, a személyazonosságát igazoló okmány másolata;
- információ hiánya a partner tényleges tartózkodási helyéről, valamint a raktár és/vagy termelési és/vagy üzlethelyiség helyéről;
- a szerződő félre vonatkozó információszerzés módjára vonatkozó információk hiánya (nincs reklám a médiában, nincsenek ajánlások partnerektől vagy más személyektől, nincs a szerződő fél weboldala stb.). Ugyanakkor ennek a tulajdonságnak a negatív jellegét súlyosbítja az azonos (hasonló) áruk más piaci szereplőiről (beleértve a gyártókat is) elérhető információk (például a médiában, kültéri reklámokban, internetes oldalakon stb.) elérhetősége. (építési munkák, szolgáltatások), beleértve az áruikat (építési munkákat, szolgáltatásokat) alacsonyabb áron kínálók számát;
- nincs információ az ügyfél állami nyilvántartásba vételéről a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában (nyilvános hozzáférés, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat hivatalos webhelye www.nalog.ru).

Az ilyen jelek jelenléte azt jelzi, hogy nagy a kockázata annak, hogy az adóhatóság egy ilyen partnert problémásnak (vagy "egynaposnak") minősít, és az ilyen partnerrel kötött ügyletek kétségesek.

Ezenkívül az ilyen kockázatokat növeli a következő körülmények egyidejű fennállása:
- a fenti jellemzőkkel rendelkező szerződő fél közvetítőként jár el;
- olyan feltételek jelenléte a szerződésekben, amelyek eltérnek az üzleti forgalom jelenlegi szabályaitól (szokásoktól) (például hosszú távú fizetési késedelem, nagy áruszállítmányok előleg nélküli szállítása vagy fizetési garanciák, amelyek összehasonlíthatatlanok a jogsértések következményeivel a szerződések felei kötbérekkel, harmadik személyen keresztüli elszámolásokkal, váltókkal stb. .P.);
- nyilvánvaló bizonyítékok hiánya (például olyan dokumentumok másolata, amelyek megerősítik, hogy az ügyfél rendelkezik termelési létesítményekkel, szükséges engedélyekkel, szakképzett személyzettel, ingatlannal stb.) arra vonatkozóan, hogy a szerződő fél ténylegesen teljesíti a szerződés feltételeit, valamint megalapozott kétségek fennállása azzal kapcsolatban, hogy a szerződő fél ténylegesen teljesíti-e a szerződés feltételeit, figyelembe véve az áruk leszállításához vagy előállításához, a munkavégzéshez vagy a szolgáltatásnyújtáshoz szükséges időt;
- olyan áruk közvetítőn keresztüli beszerzése, amelyek előállítását és beszerzését hagyományosan nem vállalkozó magánszemélyek végzik (mezőgazdasági termékek, másodnyersanyagok (beleértve a fémhulladékot is), kézműves termékek stb.);
- a fizető fél (vagy partnere) valós intézkedéseinek hiánya a tartozás behajtása érdekében. A fizető fél (vagy partnere) adósságának növekedése az adósnak történő nagy áruszállítmányok vagy jelentős mennyiségű munka (szolgáltatás) folyamatos szállítása miatt;
- olyan váltó felek általi kibocsátása, vétele/eladása, amelynek likviditása nem nyilvánvaló vagy nem vizsgált, valamint fedezet nélküli hitelek kibocsátása/átvétele. Ugyanakkor ennek a jelnek a negatív jellegét súlyosbítja az adósságkötelezettségek kamatára vonatkozó feltételek hiánya, valamint ezen adósságkötelezettségek három évnél hosszabb lejárata;
- a „problémás” partnerekkel lebonyolított ügylet költségeinek jelentős hányada az adóalany költségeinek teljes összegében, miközben az ilyen ügylet megvalósíthatósága nem indokolja gazdaságilag, míg a megvalósításnak nincs pozitív gazdasági hatása stb. .

Ennek megfelelően a fenti jelek közül minél több van egyidejűleg az adózó és a szerződő felek kapcsolatában, annál nagyobb az adókockázata.

Azon adózóknak, akik a Kritérium jelen pontja szerinti kockázatok saját megítélése szerint magasak, és ezeket a kockázatokat csökkenteni vagy teljesen megszüntetni kívánják, javasoljuk, hogy:
- kizárni a kétes ügyleteket a tárgyidőszaki adókötelezettség számításánál;
- értesítse az adóhatóságot az e kockázatok mérséklésére (adókötelezettségek tisztázása) hozott intézkedésekről, hogy ezen adózók korrigált adókötelezettsége időben figyelembe vehető legyen a helyszíni adóellenőrzés tárgyainak kiválasztásakor.
A bejelentés a szervezet telephelye (vagy a legnagyobb adóalanyként való nyilvántartásba vétel helye szerinti) adóhatósághoz benyújtott korrigált adóbevallás benyújtásával történik azon időszakokra vonatkozóan, amelyekben magas adókockázatú tevékenységet folytattak.
A felülvizsgált nyilatkozat benyújtásának céljának azonosítása érdekében (a kockázatok csökkentése / kiküszöbölése a kritériumok 12. pontja szerint) felkérjük az adófizetőket, hogy egyidejűleg nyújtsanak be egy magyarázó megjegyzést az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat által ajánlott formában (5. számú melléklet a 12. számú végzéshez). . MM-3-06, 2007. május 30.) [e-mail védett]) (a továbbiakban: magyarázó megjegyzés).

Hasonló módon az adózó bevallhatja a pénzügyi-gazdasági tevékenysége során az adókockázatok csökkentésére irányuló intézkedések eredményeként keletkezett korrigált adókötelezettségeit az indokolatlan adókedvezmény megszerzését célzó, de a honlapon nem bemutatott módszerekkel.
A felülvizsgált bevallásokat, valamint a hozzájuk benyújtott indokolást átvevő adóhatóság a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. A meghatározott felülvizsgált bevallások házon belüli adóellenőrzésének lefolytatása során a hozzájuk benyújtott Magyarázattal az adózótól további iratok nem szükségesek.

Azt a tényt, hogy az adózó a Kritérium 12. pontja szerinti kockázatok csökkentése (kiküszöbölése) érdekében aktualizált bevallást nyújtott be, az adóhatóság a szántóföldi adóellenőrzés tárgyainak kiválasztása (vagy a már jóváhagyott tervek módosítása) során figyelembe veszi. terepi adóellenőrzések) más Kritériumokkal kombinálva.

Amennyiben az adóhatóság az adójogszabálysértésre utaló jeleket mutató tevékenység végzéséről információval rendelkezik, az általa a kockázatok csökkentése érdekében a Kritériumok (12) bekezdése szerinti intézkedésekről nyilatkozó adózóval kapcsolatban a helyszíni kijelölésről szóló határozat adóellenőrzésre csak az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat előzetes jóváhagyása után kerülhet sor.

2) A Szövetségi Állami Statisztikai Szolgálat (Rosstat) területi szervei által közzétett gazdasági és statisztikai anyagok gyűjteményei (statisztikai gyűjtemény, közlöny stb.);

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Orosz Föderációt alkotó egységei számára az Orosz Föderáció Adószolgálatának hivatalos internetes oldalán található információk: www.nalog.ru.

A helyszíni adóellenőrzés tárgyainak kiválasztásakor az adóhatóság figyelembe veszi az állampolgároktól, jogi személyektől és egyéni vállalkozóktól, rendészeti és egyéb szabályozó hatóságoktól a panaszok és kérelmek elbírálása során kapott, az adóalany általi fizetésre vonatkozó információkat is. el nem számolt munkabér ("borítékban"), a regisztráció elmulasztása (a megállapított eljárási rendet megsértő nyilvántartásba vétel) munkaügyi kapcsolatok és egyéb hasonló információk.

6. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott mutatók értékeinek határértékének ismételt megközelítése, amely feljogosítja az adóalanyok számára különleges adózási szabályok alkalmazását.

Az egységes mezőgazdasági adó tekintetében.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.3. cikkében meghatározott mutató határértékének megközelítése, amely a mezőgazdasági termelők adózási rendszerének alkalmazásához szükséges:

A megmunkált mezőgazdasági termékek – ideértve a saját termelésű mezőgazdasági alapanyagokból előállított elsődleges feldolgozási termékeket is – értékesítéséből származó bevétel aránya az összes áru (munka, szolgáltatás) értékesítéséből származó, az adóidőszak eredménye alapján meghatározott bevételből, legalább 70 százaléka.

Az egyszerűsített adózási rendszer szempontjából.

Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásához szükséges mutatók ismételt közelítése az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.13. pontjában meghatározott határértékekhez:

Az egyéb szervezetek részvételi aránya nem haladja meg a 25 százalékot;

A statisztika területén felhatalmazott szövetségi végrehajtó testület által megállapított módon meghatározott átlagos alkalmazotti létszám az adózási (beszámolási) időszakra nem haladja meg a 100 főt;

Az állóeszközök és immateriális javak maradványértéke, amelyet az Orosz Föderáció számviteli jogszabályai szerint határoznak meg, nem haladja meg a 100 millió rubelt;

ConsultantPlus: Megjegyzés.

2017. január 1-jétől a 2016. november 30-i 401-FZ szövetségi törvény módosította az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.13. cikkének 4. szakaszának első bekezdését, amelynek értelmében a maximális jövedelemhatárt 150 millió rubelre emelték. , amely felett az adóalanyok elveszítik az USN alkalmazásának jogát.

Az imputált jövedelem egységes adója tekintetében.

Egy üzlet vagy pavilon kereskedési területe minden kiskereskedelmi szervezetnél nem haladja meg a 150 négyzetmétert. méter;

A látogatószolgálati csarnok területe minden vendéglátóhelyen, amely vendéglátó csarnokkal rendelkezik, nem haladja meg a 150 négyzetmétert. méter;

A tulajdonjogon vagy egyéb (használati, birtoklási és (vagy) rendelkezési jogon rendelkezésre álló gépjárművek száma, amelyek gépjármű-szállítási szolgáltatás nyújtására szolgálnak, nem haladhatja meg a 20 darabot;

A hálóhelyiségek összterülete minden átmeneti szállás és szállásszolgáltatás nyújtására szolgáló létesítményben nem haladja meg az 500 négyzetmétert. méter.

7. A kiadások összegének egyéni vállalkozó általi tükrözése a naptári évre vonatkozó bevételének lehető legközelebbi összegére.

A személyi jövedelemadó miatt.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 221. cikkében előírt szakmai adólevonások aránya, amelyeket a hatályos jogszabályokban megállapított eljárásnak megfelelően nyilvántartásba vett és jogi személy megalakítása nélkül vállalkozói tevékenységet folytató magánszemélyek adóbevallásában jelentenek be, jövedelmük összösszege meghaladja a 83 százalékot.

Az adózó adóbevallási (számítási) hibáira és (vagy) a benyújtott dokumentumokban szereplő adatok közötti eltérésekre, vagy az adózó által megadott adatok és a dokumentumokban szereplő adatok közötti eltérésekre vonatkozó adózó magyarázatának objektív indoklás nélküli hiánya. az adóhatósági szerv birtokában van, és az adóellenőrzés során kapott, ha az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének (3) bekezdésében meghatározott célokra az adózót az adóhatósághoz idézik bekezdésben meghatározott adózó (díjfizető, adómegbízott) írásbeli felszólításáról. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 4. cikkének (1) bekezdése, 31. cikk, amely előírja a szükséges magyarázatok öt napon belüli benyújtását vagy a megfelelő korrekciók elvégzését az előírt határidőn belül.

A beadás elmulasztása a bekezdések megsértésével. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 23. cikkének 8. bekezdése, az 1996. november 21-i N 129-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 17. cikkének (1) bekezdése (módosítások és kiegészítések függvényében) a számvitel és az adózás biztonsága számviteli adatok és egyéb, az adószámításhoz és -fizetéshez szükséges dokumentumok, beleértve a bevételek, kiadások (szervezetek és egyéni vállalkozók számára) beérkezését, valamint az adók megfizetését (visszatartását), valamint vis maior miatti elvesztés esetén azok behajtását igazoló dokumentumokat. (tűz, árvíz, árvíz, kár, stb.).

(lásd az előző kiadás szövegét)

10. Helyváltoztatás (adóhatóságok közötti "migráció") miatt ismételt törlés és az adózó adóhatóságainál történő regisztráció.

Két vagy több eset a jogi személy állami nyilvántartásba vételének pillanatától, helyszíni adóellenőrzés során a nyilvántartó hatósághoz benyújtott, a jogi személy létesítő okirataiban végrehajtott változtatások állami nyilvántartásba vétele iránti kérelem módosítása céljából. a jogi személy címére (telephelyére) vonatkozó információk, ha ezek a változások az adózó-szervezet telephelyén a bejegyzés helyének megváltoztatását vonják maguk után.

A nyilvánosan elérhető N 11 adózói kockázatok önértékelési kritériumainak értékét az adóhatóság felhasználhatja helyszíni adóellenőrzések tervezésekor mind a következő, mind az azt követő évekre a következő frissítésig (a Szövetségi Adószolgálat rendelete Oroszország, 2010. szeptember 22. N ММВ-7-2 / [e-mail védett]).

11. A számviteli adatok szerinti jövedelmezőségi szint szignifikáns eltérése az e tevékenységi terület statisztika szerinti jövedelmezőségi szintjétől.

A társasági adó tekintetében:

Az adózó számviteli adatai szerinti jövedelmezőség (csökkenés irányába) eltérése az ágazati átlagos jövedelmezőségi mutatótól a hasonló jellegű tevékenységre vonatkozóan a statisztikák szerint 10%-kal vagy annál nagyobb mértékben.

12. Magas adókockázatú pénzügyi, gazdasági tevékenység végzése.

Az ellenőrzési munka eredményei alapján az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat, figyelembe véve az adófizetőkkel folytatott viták tárgyalás előtti rendezését és a kialakult választottbírósági gyakorlatot, meghatározza a magas adókockázattal járó pénzügyi és gazdasági tevékenységek végzésének leggyakoribb módjait. , amelynek célja az indokolatlan adókedvezmények megszerzése.

A magas adókockázattal járó pénzügyi és gazdasági tevékenységek végzésére vonatkozó információk az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján www.nalog.ru találhatók, a „Nyilvánosan elérhető kritériumok a kockázatok önértékeléséhez” részben.

Az egyes szerződő felekkel fennálló kapcsolatok jellegével összefüggésbe hozható adókockázatok értékelésekor az alábbi jellemzőket javasoljuk az adózónak megvizsgálni:

a partner cég vezetőjének jogosítványainak okirati igazolásának hiánya, személyazonosságát igazoló okmány másolata;

a szerződő fél képviselőjének meghatalmazásának okirati igazolásának hiánya, a személyazonosságát igazoló okmány másolata;

Az ügyfél tényleges tartózkodási helyére, valamint a raktár és/vagy termelési és/vagy kereskedelmi terület helyére vonatkozó információk hiánya;

Ezenkívül az ilyen kockázatokat növeli a következő körülmények egyidejű fennállása:

A fenti jellemzőkkel rendelkező szerződő fél közvetítőként jár el;

A szerződésekben olyan feltételek jelenléte, amelyek eltérnek az üzleti forgalom hatályos szabályaitól (szokásoktól) (például hosszú távú fizetési késedelem, nagy áruszállítmányok előleg nélküli szállítása vagy fizetési garanciák, amelyek összehasonlíthatatlanok a szerződésszegés következményeivel kötbérekkel kötött szerződések felei, harmadik személyen keresztüli elszámolások, váltó stb.). P.);

Nyilvánvaló bizonyíték hiánya (például olyan dokumentumok másolata, amelyek megerősítik, hogy az ügyfél rendelkezik termelési létesítményekkel, szükséges engedélyekkel, szakképzett személyzettel, ingatlannal stb.) arra vonatkozóan, hogy a szerződő fél ténylegesen teljesíti a szerződés feltételeit, valamint a megléte ésszerű kétségei vannak azzal kapcsolatban, hogy a szerződő fél ténylegesen teljesíti-e a szerződés feltételeit, figyelembe véve az áruk leszállításához vagy előállításához, a munkavégzéshez vagy a szolgáltatásnyújtáshoz szükséges időt;

Olyan áruk közvetítő útján történő beszerzése, amelyek előállítását és beszerzését hagyományosan nem vállalkozó magánszemélyek végzik (mezőgazdasági termékek, másodnyersanyagok (beleértve a fémhulladékot is), kézműves termékek stb.);

A fizető fél (vagy partnere) valós intézkedéseinek hiánya a tartozás behajtása érdekében. A fizető fél (vagy partnere) adósságának növekedése az adósnak történő nagy áruszállítmányok vagy jelentős mennyiségű munka (szolgáltatás) folyamatos szállítása miatt;

Olyan váltó felek általi kibocsátása, vétele/eladása, amelyek likviditása nem nyilvánvaló vagy nem vizsgált, valamint fedezet nélküli kölcsönök kibocsátása/átvétele. Ugyanakkor ennek a jelnek a negatív jellegét súlyosbítja az adósságkötelezettségek kamatára vonatkozó feltételek hiánya, valamint ezen adósságkötelezettségek három évnél hosszabb lejárata;

A „problémás” partnerekkel lebonyolított ügylet költségeinek jelentős hányada az adóalany költségeinek teljes összegében, miközben egy ilyen ügylet megvalósíthatóságának nincs gazdasági indoka, míg a megvalósításnak nincs pozitív gazdasági hatása stb.

Ennek megfelelően a fenti jelek közül minél több van egyidejűleg az adózó és a szerződő felek kapcsolatában, annál nagyobb az adókockázata. módosította az adóbevallást azon időszakokra vonatkozóan, amikor magas adókockázatú tevékenységet folytattak.

A felülvizsgált nyilatkozat benyújtásának céljának azonosítása érdekében (a kockázatok csökkentése / kiküszöbölése a kritériumok 12. pontja szerint) felkérjük az adófizetőket, hogy egyidejűleg nyújtsanak be egy magyarázó megjegyzést az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat által ajánlott formában (5. számú melléklet a 12. számú végzéshez). . MM-3-06, 2007. május 30.) [e-mail védett]) (a továbbiakban: magyarázó megjegyzés).

A felülvizsgált bevallásokat, valamint a hozzájuk benyújtott indokolást átvevő adóhatóság a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. A meghatározott felülvizsgált bevallások házon belüli adóellenőrzésének lefolytatása során a hozzájuk benyújtott Magyarázattal az adózótól további iratok nem szükségesek.

Az egyéni vállalkozók milyen teljesítménymutatóira támaszkodnak az ellenőrök az ellenőrzésre jelöltek kiválasztásakor?
Milyen tranzakciókra fognak figyelni az adatkezelők?
Milyen jelek növelik az esetleges ellenőrzés kockázatát?

Ildar Rezepov, az IP Air Media LLC jogi osztályának vezetője

Validálási valószínűség becslés

A Szövetségi Adószolgálat közzétette a 12. kritériumot a vállalkozók kockázatainak önértékeléséhez (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2008. október 14-i rendelete, MM-3-2 / [e-mail védett] a továbbiakban - Megrendelés). A helyszíni adóellenőrzés lebonyolításához szükséges kereskedők kiválasztásának szempontjairól beszélünk. A mutatók határozzák meg az ellenőrzés valószínűségét, valamint a lehetséges hangerőt adókövetelések eredményei szerint.

Az értékelési szempontok tavaly jelentek meg, és a tervezés koncepciója alapján kerültek kidolgozásra helyszíni ellenőrzések(jóváhagyva az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 30-i, MM-3-06 számú rendeletével / [e-mail védett], a továbbiakban - a 2007. május 30-i rendelet). Róluk részletesen a 2007. évi „SP” 10. számban írtunk. A korábbi kritériumok nem változtak (1. táblázat).

1. táblázat: Nyilvánosan elérhető kritériumok az adóalanyok kockázatainak önértékeléséhez

	Kritérium	Index	jegyzet
Az egyéni vállalkozók által befizetett adók összege alatta marad az ágazatra vagy tevékenységtípusra jellemző átlagos szintnek	A mutatót úgy határozzák meg, hogy a befizetett adók teljes összegét elosztják a bevétellel (forgalommal). Az összehasonlításhoz szükséges átlagadatokat a 2007. május 30-i rendelet 3. számú melléklete tartalmazza.
	Tevékenységvesztés	Az IP több egymást követő évben veszteséget jelent	Fel kell hívni a figyelmet a 2 vagy több naptári éven belüli veszteségekre
	ÁFA levonások	Jelentős összegű adólevonásról számoltak be	Az ellenőrök figyelni fognak, ha az áfalevonás aránya meghaladja a 12 hónapra felhalmozott adó összegének 89 százalékát vagy azt
	A bevételek és kiadások aránya	A vállalkozó kiadásainak növekedési üteme meghaladja a bevétel növekedési ütemét
	Az alkalmazottak havi átlagbére	Átlag alatti kifizetések ezt a fajt tevékenységek a régióban	A fizetési szintre vonatkozó információkat a Rosstat területi részlegeinek hivatalos weboldalain (]]> www.gks.ru ]]> ), a regionális Szövetségi Adószolgálat webhelyein teszik közzé (címük a Oroszország Szövetségi Adószolgálata). Ezenkívül kérelmet nyújthat be a Rosstat helyi fiókjához vagy az adóhoz
	Munkavégzés speciális üzemmódban	A teljesítménymutatók időszakosan megközelítik a permetező használatát lehetővé tevő határértékeket	Az ellenőrök akkor figyelnek a PI-re, ha a határérték közelítése (5 százalék alatti) a naptári év során kétszer vagy többször történt
	Szakmai levonások	A levonás összege a lehető legközelebb van a naptári év szellemi tulajdonból származó bevételének összegéhez	Az ellenőrök szerint a levonások aránya nem haladhatja meg az üzletember teljes jövedelmének 83 százalékát
	Dolgozzon közvetítőkön keresztül	Szerződések megkötése viszonteladókkal, vagy közvetítők bevonása (ügynökök, bizományosok)	Feltételezhető, hogy az egyéni vállalkozó indokolatlan adókedvezményben részesülhet
	Magyarázatok az ellenőrzéshez	Az egyéni vállalkozó nem ad magyarázatot az ellenőröknek a jelentési mutatókról az adótól kapott vonatkozó értesítések kézhezvételekor
	Vállalkozási cím megváltozása	Tartós helyváltoztatás („migráció” az ellenőrzések között)	A cégek számára korlátozás vonatkozik - 2 vagy több eset a jogi személy állami bejegyzésének pillanatától számítva. Vállalkozók esetében a feltétel nincs kikötve
	Jövedelmezőség	A jövedelmezőség szintjének jelentős eltérése a statisztikák szerint az ilyen típusú tevékenységre jellemző szinttől	10 százalékos vagy több lefelé irányuló eltérés. A jövedelmezőséget a 2007. május 30-án kelt Megbízás 4. számú melléklete tartalmazza.
	Magas adókockázattal járó tevékenységek	Az egyéni vállalkozók tevékenységében az indokolatlan adókedvezmények megszerzésére (adókonstrukciókban való részvételre) utaló jelek tárultak fel.

Az új, 12. kritérium a „Magas adókockázatú pénzügyi és gazdasági tevékenység végzése”. Ez magában foglalja a tevékenység vizsgálatát és azon jelek azonosítását, amelyek a kereskedő különböző adócsalási programokban való részvételére utalnának.

A kialakult választottbírósági gyakorlat elemzése alapján az adószolgálat 4 módot mérlegel az indokolatlan adókedvezmények megszerzésére (adóelkerülés módszerei). A hivatal egyúttal pontosítja, hogy a magas adózási kockázattal járó tevékenységek végzésére vonatkozó információk frissítésre kerülnek. Az új rendszerekkel kapcsolatos további információk a Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján (]]> www.nalog.ru ]]> ) az „Adófizetők jogai és kötelezettségei” címszó alatt, a „Nyilvánosan elérhető kritériumok az önkiegyenlítéshez” részben találhatók. kockázatok felmérése” szakaszban. Vegye figyelembe azokat a sémákat, amelyeket az ellenőrök a rendeletben leírtak.

1. módszer: "Egy nap"

Az „egynapos” cégek igénybevétele a gazdasági tevékenységben, vagyis olyan szervezetek, amelyek egy-két tranzakció lebonyolítására jönnek létre, utólag ezek a cégek nem teljesítik adókötelezettségeiket (nem fizetnek adót, nem adnak jelentést stb. .). A módszer 2 irányt tartalmaz.

Az első az „egyéjszakás kalandok” használatával kapcsolatos fiktív kiadások létrehozására és levonásokra. közvetett adók(ÁFA, jövedéki adók) az áruk, munkák, szolgáltatások megfelelő mozgása nélkül. Ennek érdekében az indokolatlan adókilépést kívánó személy szerződést köt egy „egynapos” személlyel, vagyis azzal, aki nem teljesíti adókötelezettségét.

Magyarázzuk el. A kereskedő egy napos céggel köt szerződést (az egynapos cég főszabály szerint jogi személy, szervezet). A tranzakció keretében az üzletember fizet az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlásáért, de a vásárlás papíron történik, az árut ténylegesen nem ruházzák át. Ennek eredményeként a vállalkozó a dokumentált kiadások terhére csökkenti az átutalásra kötelezett adók összegét. Végül is minden formai követelmény teljesül - a szerződést aláírják, forrásdokumentumok díszített.

Példa

Az IP Sidorov megállapodást köt a Poddelka LLC-vel az áruk megvásárlására a vállalattól. A megállapodás értelmében Sidorov 118 000 rubelt utal át a cégnek, beleértve az áfát - 18 000 rubelt. A valóságban az áru átadása nem történt meg, minden elsődleges okmány (fuvarlevél, számla) ki volt állítva és aláírva. Az „elsődleges” tevékenység alapján a kereskedő nyilvántartásba veszi az árut, és levonhatja az ÁFA-t (18 000 rubelt), vagyis az elmúlt negyedév tevékenységeinek eredménye alapján fizetendő áfát egy 1-2 összeggel csökkentheti. fiktív összeg.

A második irány az „egyéjszakás kalandok” alkalmazása az áruk hozzáadott értékének növelésére, a termelési egységek (gyártók) adóterheinek csökkentésére.

A Szövetségi Adószolgálat végzésében a következőképpen idézi a sémát: a gyártó az árukat egynapos üzletben a költségekhez közeli áron, azaz minimális árréssel ad el, ami azt jelenti, hogy az összeg áfája legyen kicsi is. Az "egynapos" felárat készít, és eladja az árut egy másik "egynapos" cégnek, a lánc folytatódik, és végül az áru eljut a végfelhasználóhoz. Itt a fő adóteher az „egynaposokra” hárul (valójában közvetítői szerepet töltenek be), az utolsó eladó pedig lehetőséget kap arra, hogy a teljes „megjelölt” összeget levonja áfaként, ezáltal minimális összeget kap. adó teher. A gyártó viszont az adóterhet is csökkenti. Hiszen az árrése minimális volt, ami azt jelenti, hogy minimális lesz az áfa, amelyet az eladásból át kell utalni a költségvetésbe. Ugyanakkor – mint az adószolgálat rámutat – a gyártó és a végső eladó is gyanús kereskedő lehet.

Azt kell mondani, hogy az "egynapos" társaságok főszabály szerint függő társaságok, vagyis közvetlenül vagy közvetve az indokolatlan adókedvezményekben részesülő irányítja őket. Például egy üzletember alapítóként vagy más módon vesz részt ebben a cégben (az alapítók rokonok, üzleti partnerek stb.).

2. módszer. Ingatlan eladás

végrehajtása során indokolatlan adókedvezmény igénybevételére tekintettel ingatlan, a Szövetségi Adószolgálat a rendszerben részt vevő következő személyeket azonosítja.

A csoport az ingatlanpiacon tevékenykedő személyek összessége. Tartalmaz egy ingatlanügynökséget, valamint egymásra utalt szervezeteket, amelyek egy része "egynapos".

A harmadik fél pedig olyan függő szervezetek, amelyek formálisan befektetők az építőiparban vagy váltókibocsátók (váltók kibocsátása), általában nem teljesítik adókötelezettségeiket, vagyis "egynaposak".

Ezen a módszeren belül számos séma lehetséges. Példa erre az a konstrukció, amely szerint a befektetési szerződés megkötésekor a vevő váltókkal kénytelen fizetni. Ezek értékpapír függő "egynapos" szervezetektől vásárol, és ingatlanok ellenértékeként utalja át őket. Itt minimalizálják a jövedelemadót, mivel a kereskedő nem a ténylegesen eladott áruból, hanem a számlaértékesítésből származó bevételből fizet. A számlából származó bevétel gyakran kevesebb, mint magának a számla névértéke.

Megjegyzés: fennáll annak a veszélye, hogy a vevő nem kap ingatlant, mivel az eltartott személy eltűnhet, illetve ennek a cégnek a számlája nem lesz gazdasági értéke, nem használható fel partnerekkel való elszámolásban.

Egy másik séma a számítások alkalmazása úgy, hogy az összeget két részre osztják, amelyek közül az egyik kezdeti díj tovább beruházási megállapodás, a másik a biztosítási díj. A vevő a szerződés teljesítése után az első összeget az ingatlanirodának fizeti, a másik összeget a biztosítónak utalja át különféle kockázatok biztosítására. Ezenkívül a biztosítást harmadik fél (ingatlaniroda) javára kötik. biztosítási díj nem szerepel az ingatlaniroda bevételében. Így az ingatlanközvetítő kereskedő a biztosítási díj összegével alábecsüli a lakások adózási értékét. A biztosító ebben a helyzetben eltartott személyként jár el.

3. módszer.

A rendszert alkoholos és alkoholtartalmú termékek előállítására használják. Ez a rendszer inkább a szervezeteknek szól, mivel a vállalkozók nem foglalkozhatnak alkoholtermeléssel. Az alkoholtartalmú termékek előállításának jellemzőin alapul, amelyeket etil-alkoholból és alkoholtartalmú termékekből lehet előállítani. A etanol a jövedéki adó terhelése magasabb, mint az alkoholtartalmú termékeké. Szerepet játszik a vásárolt termékek jövedéki adójának különbsége, amelyről a gyártó azt állítja, hogy levonható: az alkoholtartalmú nyersanyagok esetében 173,5 rubel jövedéki adó levonásra kerül sor, az alkohol esetében 25,15 rubel. Ennek megfelelően, ha a dokumentumok nagyobb volumenű alkoholtartalmú alapanyag beszerzést jeleznek, az adóteher csökkenthető.

A Szövetségi Adószolgálat számos táblát megnevez, amelyek jelzik a rendszer alkalmazását. Különösen a gyártás során nyersanyagként használt, dokumentumok szerint alkoholtartalmú termékek vásárlására irányuló valódi tranzakciók hiánya. A szállítások csak a dokumentumok szerint jelennek meg. A beszállító (gyártó) nem rendelkezik műszaki bázissal a könyvelésben szereplő termékmennyiség előállításához (nincs szükséges technológiai berendezés, kommunikáció, szakképzett személyzet, alapanyag).

4. módszer. Fogyatékkal élők felvétele

A rendeletben tárgyalt utolsó rendszer a fogyatékkal élő munkavállalók igénybevételével kapcsolatos ellátásokhoz kapcsolódik. Az Adószolgálat fontolóra vette az áfamentesség megszerzését, amely csak a szervezetekre vonatkozik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. alpontja, 3. szakasz, 149. cikk). De a rendszer más adókra is vonatkozik, különösen az UST-ra. A vállalkozóknak nem kell szociális adót fizetniük a fogyatékkal élőknek történő kifizetések után, ha az összeg nem haladja meg a 100 ezer rubelt. mindegyikre (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 1. szakasz, 239. cikk). Ezen túlmenően, azok az üzletemberek, akik az államban a fogyatékkal élők összes foglalkoztatotti létszámának legalább 50 százalékával rendelkeznek, és a bérkiadások aránya a teljes munkaerőköltségből legalább 25 százalék, élhetnek jövedelemcsökkentési joggal. a fogyatékkal élők szociális védelmét biztosító célokra fordított összegek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 38. alpontja, 1. szakasz, 264. cikk). Így vagy úgy, az egyéni vállalkozók rokkantsági rendszere is érinti.

Maga a séma így néz ki: egy üzletember papíron fogyatékkal élők munkáját használja, de a valóságban ezek az emberek nem léteznek. Ezzel egyidejűleg a vállalkozó kiszervezési szerződést köt, amelynek értelmében külső cégtől kap munkavállalókat. Ebben az esetben az üzletember és az alkalmazottak közötti kapcsolat nem munka. Polgári jogi szerződés alapján dolgoznak, a kereskedő különféle adók befizetésével adókedvezményeket kap.

További jellemzők

A végzés a sémák mellett olyan jeleket is tartalmaz, amelyek alapján az ellenőrök problémásnak ("egynapos") ítélhetik az Ön partnerét, és kétesnek minősíthetik az ilyen partnerrel kötött üzletet.

Ezek a jelek 2 csoportra oszthatók: a főbbek, amelyek jelzik magas fok kockázatok és további kockázatok, amelyek növelik a kockázatokat, de nem meghatározóak, és önmagukban nagy valószínűséggel nem vonnak maguk után követelést (2. táblázat)

2. táblázat: Jelek, amelyek alapján az ellenőrök egynapos cégnek minősítik a partnert

	jelek
Főbb jellemzői
	A partnercég vezetője (beszállító vagy vevő) vagy meghatalmazott tisztségviselője nem vett részt a szállítási feltételek megbeszélésében, a szerződések aláírásában
	Nincsenek másolatok a partnercég vezetőjének jogosultságát és személyazonosságát igazoló dokumentumokról (útlevél másolata). Vegye figyelembe, hogy a törvény nem kötelezi ezen papírok birtoklását ügyletkötéskor, de ennek a jelnek a kizárása érdekében érdemes dokumentumokat kérni
	Az útlevél másolata és a partnercég képviselőjének jogosultságát igazoló dokumentum másolata nincs
	Nincs információ az ügyfél tényleges tartózkodási helyéről, valamint raktárhelyiségének (ipari vagy kiskereskedelmi) címéről. Ne feledje, hogy a címek szerepelnek a szerződésekben, fuvarleveleken, számlákon (a címzett és a feladó címe)
	A partnerrel kapcsolatos információforrás nem ismert (nincs reklám a médiában, az interneten, a partnerek ajánlásai). Az attribútum negatív értékét növeli, ha a rendelkezésre álló források (internet, tömegtájékoztatás, kültéri reklámok stb.) könnyen felfednek információkat más hasonló árukat (munkálatokat, szolgáltatásokat) végző cégekről, beleértve azokat is, amelyek termékeiket alacsonyabb áron kínálják.
	A szerződő fél állami nyilvántartásba (EGRLE) való állami bejegyzéséről nincs információ. Megszerezheti az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján
További jellemzők
	A szerződő fél közvetítőként jár el. Nyilvánvalóan a kereskedőnek el kell magyaráznia az ellenőröknek a közvetlen vásárlások (eladások) veszteségességét és az ügynök (bizományos) bevonásának szükségességét.
	Atipikus feltételek jelenléte a szerződésben. Például hosszú fizetési késedelmek, nagy áruszállítmányok előrefizetés vagy fizetési garanciák nélküli szállítása, amelyek összehasonlíthatatlanok a felek szerződésszegésének következményeivel, büntetéssel, harmadik feleken keresztül történő elszámolásokkal, váltókkal stb.
	Nyilvánvaló bizonyíték arra, hogy a szerződő fél nem tudta teljesíteni a szerződés feltételeit. Például egy cég nem rendelkezik a szükséges eszközökkel termelési kapacitás, jogosítványok, szakképzett személyzet, ingatlan stb. Valamint az áruk szállítására vagy előállítására, a munkavégzésre, a szolgáltatások nyújtására fordított idő hiánya. Például a szerződés aláírása és végrehajtása ugyanazon a napon történt.
	Olyan áruk közvetítőn keresztül történő beszerzése, amelyek előállítását és beszerzését általában nem vállalkozó magánszemélyek végzik (mezőgazdasági termékek, másodnyersanyagok (beleértve a fémhulladékot is), kézműves termékek stb.)
	A szállítások a korábbi szállítmányok fizetési tartozása ellenére is folytatódnak, miközben a szállító nem tesz semmit a tartozás behajtására
	A szerződő fél váltót bocsát ki (vásárol), vagy kamatmentes kölcsönt vagy fedezet nélküli kölcsönt bocsát ki (kap). Erősíti a negatív tulajdonságot hosszútávú kötelezettségek (több mint 3 év)
	Egy vállalkozó összköltségében jelentős részt foglalnak el a „problémás” partnerrel kötött tranzakció költségei. Ugyanakkor nincs gazdasági indokoltságés pozitív gazdasági hatás a tranzakció végrehajtásától stb.

Minél több jelet azonosítanak, annál nagyobb a kockázat mértéke, és annál nagyobb az ellenőrzés és az állítások valószínűsége. Ha a kereskedő a meglévő jellemzőket felmérve csökkenteni vagy kizárni kíván lehetséges kockázat, akkor a vezérlők azt tanácsolják:

Először is, a kétes ügyletek kizárása az adószámítás során;

Másodsorban tájékoztassa az ellenőrzést a kockázatok csökkentése érdekében tett intézkedésekről, tisztázza adókötelezettségeit. Más szóval, frissített bevallásokat nyújtson be az elmúlt időszakokra vonatkozóan, ahol a kárigényt okozó tranzakciók összegei nem lesznek kizárva. Javasoljuk, hogy az ilyen jelentéseket csatolják magyarázó jegyzet, melynek formáját a végzés 5. számú melléklete tartalmazza. Az ilyen felülvizsgált nyilatkozatok ellenőrzésekor az ellenőrök ígéretet tesznek arra, hogy nem kérnek további dokumentumokat az üzletemberektől, hanem figyelembe veszik a „pontosított nyilatkozat” benyújtásának tényét a helyszíni ellenőrzésre jelentkezők kiválasztása során.

Vegye figyelembe, hogy a képviselők szerint adószolgáltatás, a kidolgozott 12. kritérium nem ok a totális ellenőrzésekre, hanem kísérlet az adózók fegyelmezésére a költségvetés lelkiismeretes adófizetésében. De érdemes-e „egyértelműsítést” benyújtani, és főleg „bűnbánat” nyomtatványt csatolni hozzá? Nincs garancia arra, hogy az ilyen személyek nem kerülnek az elsőként ellenőrizendők közé. Ha pedig a kereskedő a Megrendelésben közölt adatok kapcsán mégis adó átszámítást tervez, akkor a javított nyilatkozatokhoz egyáltalán nem szükséges magyarázó megjegyzést csatolni, az csak ajánlás.

Jelen Koncepció előírja, hogy az adózó pénzügyi-gazdasági tevékenységének eredményei alapján független kockázatértékelést végezzen az alábbi szempontok szerint.

Az adózók kockázati önértékelésének nyilvánosan elérhető kritériumai, amelyeket az adóhatóság a helyszíni adóellenőrzés tárgyainak kiválasztása során alkalmaz, a következők lehetnek:

1. Ennek az adóalanynak az adóterhe az adott iparágban (gazdasági tevékenység típusában) működő gazdálkodó szervezetek átlagos szintje alatt van.

2. Több adózási időszak veszteségének tükrözése a számvitelben vagy adóbevallásban.

3. Egy bizonyos időszakra vonatkozó jelentős összegű adólevonások tükrözése az adóbevallásban.

4. A kiadások gyorsabb növekedési üteme, mint az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek növekedési üteme.

5. Az Orosz Föderációt alkotó egységben a gazdasági tevékenység típusára vonatkozó átlagos szint alatti munkavállalónkénti havi átlagbér kifizetése.

7. A kiadások összegének egyéni vállalkozó általi tükrözése a naptári évre vonatkozó bevételének lehető legközelebbi összegére.

10. Helyváltoztatás (adóhatóságok közötti "migráció") miatt ismételt törlés és az adózó adóhatóságainál történő regisztráció.

11. A számviteli adatok szerinti jövedelmezőségi szint szignifikáns eltérése az e tevékenységi terület statisztika szerinti jövedelmezőségi szintjétől.

12. Magas adókockázatú pénzügyi, gazdasági tevékenység végzése.

A fenti mutatók értékelésekor az adóhatóság feltétlenül elemzi az indokolatlan adókedvezmények levezetésének vagy meglétének lehetőségét, beleértve az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2006. október 12-i N 53 határozatában meghatározott körülményeket is. .

Nyilvános kritériumok
az adózók kockázatainak önértékelése, amelyet az adóhatóság a helyszíni adóellenőrzés tárgyainak kiválasztása során használ

Változásokkal és kiegészítésekkel a következőtől:

1. Ennek az adóalanynak az adóterhe az adott iparágban (gazdasági tevékenység típusában) működő gazdálkodó szervezetek átlagos szintje alatt van.

Az adóteher számítását 2006-tól kezdődően a főbb gazdasági tevékenységfajtákra a 3. sz.

Az adóteher kiszámítása az adóhatósági jelentések szerint befizetett adók összegének és a Szövetségi Állami Statisztikai Szolgálat (Rosstat) szerinti szervezetek forgalmának (bevételének) arányában történik.

2. Több adózási időszak veszteségének tükrözése a számvitelben vagy adóbevallásban.

Pénzügyi és gazdasági tevékenységek szervezése által történő végrehajtás 2 vagy több naptári éven keresztül veszteségesen.

3. Egy bizonyos időszakra vonatkozó jelentős összegű adólevonások tükrözése az adóbevallásban.

Az általános forgalmi adó levonásának aránya az adóalapból elhatárolt adó összegéből 12 hónapon keresztül eléri vagy meghaladja a 89%-ot.

4. A kiadások gyorsabb növekedési üteme, mint az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek növekedési üteme.

A társasági adó miatt.

Az eltérés a ráfordítások növekedési üteme az adóbevallási adatok szerinti bevételnövekedés üteméhez viszonyítva, valamint a kiadások növekedési üteme a bevételek növekedési üteméhez viszonyítva a beszámolóban.

5. Az Orosz Föderációt alkotó egységben a gazdasági tevékenység típusára vonatkozó átlagos szint alatti munkavállalónkénti havi átlagbér kifizetése.

1) A Szövetségi Állami Statisztikai Szolgálat (Rosstat) területi szerveinek hivatalos weboldalai.

2) A Szövetségi Állami Statisztikai Szolgálat (Rosstat) területi szervei által kiadott gazdasági és statisztikai anyagok gyűjteményei (statisztikai gyűjtemény, közlöny stb.).

3) Kérésre a Szövetségi Állami Statisztikai Szolgálat (Rosstat) területi szervéhez vagy az Orosz Föderáció megfelelő tárgykörébe tartozó adóhatósághoz (az Orosz Föderáció területén az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának felügyelete, osztálya).

Az egységes mezőgazdasági adó tekintetében.

Az egyszerűsített adózási rendszer szempontjából.

Az egyéb szervezetek részvételi aránya nem haladja meg a 25 százalékot;

Az állóeszközök és immateriális javak maradványértéke, amelyet az Orosz Föderáció számviteli jogszabályai szerint határoznak meg, nem haladja meg a 100 millió rubelt;

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.15. cikke és 346.25. cikke (1) bekezdésének 1. és 3. albekezdése szerint a beszámolási (adó-) időszak eredményei alapján meghatározott bevétel maximális összege nem haladja meg a 60 millió rubelt.

Az imputált jövedelem egységes adója tekintetében.

Egy üzlet vagy pavilon kereskedési területe minden kiskereskedelmi szervezetnél nem haladja meg a 150 négyzetmétert. méter;

A látogatószolgálati csarnok területe minden vendéglátóhelyen, amely vendéglátó csarnokkal rendelkezik, nem haladja meg a 150 négyzetmétert. méter;

A hálóhelyiségek összterülete minden átmeneti szállás és szállásszolgáltatás nyújtására szolgáló létesítményben nem haladja meg az 500 négyzetmétert. méter.

7. A kiadások összegének egyéni vállalkozó általi tükrözése a naptári évre vonatkozó bevételének lehető legközelebbi összegére.

A személyi jövedelemadó miatt.

10. Helyváltoztatás (adóhatóságok közötti "migráció") miatt ismételt törlés és az adózó adóhatóságainál történő regisztráció.

11. A számviteli adatok szerinti jövedelmezőségi szint szignifikáns eltérése az e tevékenységi terület statisztika szerinti jövedelmezőségi szintjétől.

Az értékesítések és eszközök jövedelmezőségének számítását 2006-tól kezdődően a főbb gazdasági tevékenységek típusaira az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007.05.30-i N MM-3-06 / 4. számú melléklete tartalmazza. [e-mail védett]

A társasági adó tekintetében: