Számla besorolása könyvelés- ez a csoportokba való összevonásuk a bennük megjelenő vagyon-, kötelezettség- és üzleti tranzakciók mutatóinak gazdasági tartalmának homogenitása alapján.
A számviteli számlák osztályozhatók:
1) egyensúly miatt(aktív, passzív, aktív-passzív, egyensúlyon kívüli) (lásd 5.3 "Számlák");
2) a nyilvántartás célja és rendje szerint:
anyag, vagy ingatlan,- tárgyi eszközök ellenőrzésére és elszámolására szolgálnak, nem tárgyi eszközök, tárgyi eszközök: 01 „Befektetett eszközök”, 07 „Beépítéshez szükséges berendezések”, 10 „Anyagok” stb. Szigorúan aktív számlák;
pénzügyi- készpénzes tranzakciók elszámolására tervezték: 50 "Pénztár", 51 "Elszámolási számla". aktív számlák;
Készlet- fenntartható és hosszú távú finanszírozási források figyelembevételére tervezték: 80 „Jegyzett tőke”, 82 „Tartaléktőke”, 83 „Kiegészítő tőke”. Szigorúan passzív számlák;
összehúzó(szabályozási) - az objektum értékelésének szabályozására szolgál. A fő ingatlanszámlák mellett megnyitva az objektum értékelésének módosítása érdekében: 02 "Állandó eszközök értékcsökkenése", 05 "Amortizáció immateriális javak»;
gyűjtése és terjesztése- olyan kiadások elszámolására szolgálnak, amelyek készítésük időpontjában nem köthetők azonnal bizonyos legyártott vagy értékesített termékekhez. A hónap végén ezeket a költségeket az elfogadott módszertannak megfelelően egy adott terméktípushoz rendelik (25 „Általános termelési költségek”, 26 „Általános üzleti költségek”). Ezek a számlák nem rendelkeznek egyenleggel, és nem jelennek meg a vállalkozás mérlegében;
költségszámítás- célja, hogy tükrözze azokat a termelési költségeket, amelyeket a költségszámítások összeállításakor figyelembe vesznek bizonyos típusú termékek (munkálatok, szolgáltatások) tényleges költségének meghatározásához: 20 „Fő termelés”, 23 „Kiegészítő termelés”, 44 „Értékesítési költségek”. Szigorúan aktív fiókok;
hitel, vagy hitel,- banki kölcsönök elszámolására tervezték: 66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök”, 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök”. Szigorúan passzív számlák;
költségvetés elosztása- a kiadások beszámolási (költségvetési) időszakok közötti megosztására készült: 96 "Tartalékok jövőbeli kiadásokra", 97 "Kiadások" jövőbeli időszakok”, 98 „Halasztott bevétel”;
működési eredményeket- a szervezet bevételeiről és kiadásairól szóló információk gyűjtésére és a pénzügyi eredmény meghatározására szolgál: 90 "Értékesítés", 91 "Egyéb bevételek és kiadások", 99 "Nyereség és veszteség". Aktív-passzív számlák;
3) a mutatók részletezettsége szerint:
szintetikus(elsőrendű számlák) - általánosított mutatókat tartalmaznak az ingatlanokról, kötelezettségekről és tranzakciókról a gazdaságilag homogén csoportok számára. A számvitel csak pénzben történik, és ad Általános tulajdonságok tárgy;
alszámlák(másodrendű számlák) - a szintetikus és az analitikus számlák köztesek. Az analitikai számlák további csoportosítására tervezték egy adott szintetikus fiókon belül. Ezért több analitikai számla alkot egy alszámlát, és több alszámla egy szintetikus számlát;
elemző(harmadik rendű számlák) - részletezi bizonyos típusú ingatlanok és műveletek szintetikus számláinak tartalmát. A könyvelést pénzben, valamint natúr- és munkamérőben is megszervezik.
A vállalkozás tevékenysége során számos gazdasági eszközmozgással kapcsolatos művelet történik, amely a számviteli elszámolásokban megjelenik. A számvitelhez meg kell határozni, hogy az egyes üzleti tranzakciók eredményeként milyen változások következnek be a vállalkozás pénzeszközeiben, és azt is meg kell jelölni, hogy mely számlákon kell megjeleníteni a tranzakció összegét. A számlák helyes használatához ismerni kell az egyes számlák rendeltetését, szerkezetét és gazdasági tartalmát, valamint a forgalom és az egyenleg jellemzőit. Erre a célra a számviteli számlák osztályozását használják.
Számla besorolása - ez a számlák legjelentősebb jellemzők szerinti csoportosítása, amely lehetővé teszi az üzleti tranzakciók tükrözésének egységességét, a vonatkozó mutatók összehasonlíthatóságát és redukálhatóságát. A számlák osztályozása lehetővé teszi annak meghatározását gazdasági teher minden fiók.
A számviteli számlák osztályozása:
Cél és szerkezet a számviteli számlákat két csoportra osztjuk (7.1. ábra). A számlák első csoportja a gazdasági eszközök elszámolására szolgál, ennek a csoportnak a számlái fő-, szabályozási és mérlegen kívüli számlákra oszlanak. A főszámlák viszont készlet-, készlet- és elszámolási számlákra oszlanak.
A számlák második csoportja az üzleti folyamatok elszámolására szolgál. Ebbe a csoportba tartoznak az elosztási, számítási és eredményszámlák.
A számlák gazdasági tartalom szerinti osztályozása (gazdasági osztályozás) választ ad a kérdésekre: mi jelenik meg egy adott számlán, és hány számla szükséges ahhoz, hogy egy adott tárgy teljes leírást kapjon a folyó számvitelben?
Csak ha a meghatározott követelmények teljesülnek, akkor az objektumokkal kapcsolatos információk hasznosak a felhasználók számára a megalapozott kezelési döntések meghozatalához.
A számlák gazdasági tartalom szerinti osztályozásának felépítése a teljes társadalmi termék újratermeléséhez kötődik, ezért a számlák listája annak minden szakaszára (folyamatára) összpontosul.
A számviteli objektumok gazdasági tartalma szerint A fiókok három csoportra oszthatók:
Üzleti tranzakciók és pénzügyi eredmények beszámolói felosztva:
Ingatlanszámlák és kötelezettségek keletkezési források szerint részvény;
- a kölcsönzött vagyonképzési források számláira: a vállalkozás személyi állományával szemben fennálló adósságállományának számlája (70); adósságszámlák a költségvetéssel való elszámolások és költségvetésen kívüli alapok(68, 69); egyéb kötelezettségek számlái (60, 62, 76); hitel- és hitelszámlák (66, 67);
Rizs. 7.1.
– saját ingatlanalapítási források elszámolása: eredménykimutatás (84); fiókok költségvetési finanszírozásés a pénzeszközök átvétele az adományozás sorrendjében (86, 98); tőke-, alap- és tartalékszámlák (63, 80, 82,83, 96).
Ingatlanszámlák összetétel és hely szerint felosztva:
A gazdasági besorolásban az ingatlan állapotát feltáró egyéni számlákat kombinálják a megfelelő folyamatokkal. Ezeket a számlákat olyan csoportokba egyesítik, amelyek a számviteli objektumok gazdasági homogenitásával rendelkeznek.
Számla besorolása cél és szerkezet szerint (szerkezeti besorolás) kiegészíti a közgazdasági osztályozást a számvitel tudományos megfogalmazása szempontjából.
A számlák cél és szerkezet szerinti osztályozásának célja a szükséges információk megszerzése a gazdasági eszközök képződéséről, felhasználásáról, valamint képzésük forrásairól.
Ezt a besorolást az jellemzi Általános szabályok az egyes számlacsoportok elszámolása és az analitikus számvitel.
Egy ilyen besorolás választ ad a kérdésekre: hogyan veszik figyelembe az adott számlacsoportban lévő objektumokat, miért van szükség bizonyos számlákra, milyen mutatók érhetők el külön számlák használatával a vállalkozás hatékony irányítása érdekében? A számlák felosztása a számviteli folyamatban betöltött közvetlen funkciótól függ. A számlák célja és felépítése szerint öt csoportba sorolhatók: fő-, szabályozó-, működési (amelyek tartalmazzák az elosztást és a számítást), a párosítási (eredményes), valamint a mérlegen kívüli számlákra.
Fő számlák- az eszközöket és azok forrásait tükröző számviteli számlák. Arra használják, hogy szabályozzák az ingatlanok jelenlétét és mozgását az összetétel, a hely és a keletkezési források tekintetében. Ezek a főbbek, mert a figyelembe vett tárgyak a vállalkozás gazdasági tevékenységének alapjául szolgálnak. A számviteli számlák rendeltetésük és szerkezetük szerinti osztályozása során a főszámlák csoportját különböztetjük meg.
A fő számlák három alcsoportra oszthatók.
Fő aktív fiókok immateriális javak, tárgyi eszközök, pénzeszközök és tárgyi eszközök elszámolására, ellenőrzésére, valamint adósokkal való elszámolásra szolgálnak (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). Ezek a számlák a következők: a leltározás alá vont ingatlanok nyilvántartására, meglétének és mozgásának ellenőrzésére szolgáló készletszámlák, amelyeken pénz- és természeti egységekben egyaránt nyilvántartást vezetnek (01, 04, 07, 10, 43, 41); készpénzszámlák, amelyeket csak ben vezetnek pénzegységek(50, 51, 52, 55); részben - elszámolási számlák (például 73).
Ezeknek a számláknak ugyanaz a szerkezete, és csak terhelési (vagy nulla) egyenlegük lehet. Ugyanakkor ezen számlák terhelése mutatja a kezdeti és végegyenleget, valamint a pénz- és tárgyi eszközök beérkezését, a számla jóváírása pedig a rendelkezésüket (7.1. táblázat).
asztal 7.1
A fő aktív fiók felépítése
Alapvető passzív fiókok a pénzeszközök, a tőke, a kapott finanszírozás, a hitelek és hitelek, a vállalati kötelezettségek és a hitelezőkkel történő elszámolások változásainak rögzítésére szolgál (63, 66, 67, 80, 82, 98). Ezek a számlák tőkeszámlákat és részben elszámolási számlákat foglalnak magukban. Ezen számlák egyenlege csak jóváírás lehet (vagy nulla). Megmutatja a saját és kölcsönforrások jelenlétét, valamint a más szervezetekkel és magánszemélyekkel szembeni tartozást. Ezen számlák jóváírása a források és tartozások rendelkezésre állását és növekedését, az ennek megfelelő csökkenést pedig a terhelésben tükrözi (7.2. táblázat).
7.2. táblázat
A fő passzív számla felépítése
Alapvető aktív-passzív (elszámolási) számlák célja ennek a szervezetnek a különböző jogi személyekkel és magánszemélyekkel történő elszámolásainak rögzítése és ellenőrzése. Ezek a számlák egyidejűleg veszik figyelembe az adósokkal és hitelezőkkel, vagy egy vállalkozással történő elszámolásokat, amelyek több művelet után adósként hitelezővé válhatnak, vagy fordítva (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76) . Ugyanaz az aktív-passzív fiók lehet aktív és passzív is. Ugyanakkor: a számlák terhelése figyelembe veszi a kintlévőség keletkezését és a törlesztést tartozás, illetve kölcsön esetében - a szállítószámlák képzése és a vevőállomány törlesztése; a terhelési egyenleg az eszközben, a jóváírás a mérleg forrásoldalán van. Egy ilyen számla szerkezetét jellemzõ számpéldát a táblázat tartalmazza. 7.3.
7.3. táblázat
A fő aktív-passzív számla felépítése
|
Kezdeti egyenleg - követelések a jelentési időszak elején - 100 000 rubel. |
Kezdeti egyenleg - számlák a jelentési időszak elején - 150 000 rubel. |
|
|
|
A végső egyenleg - követelések a jelentési időszak végén - 90 000 rubel. |
A végső egyenleg - számlák végén a jelentési időszak - 160.000 rubel. |
|
Képlet: SD2 \u003d SD1 + Od1 - OK2 \u003d 100 000 + 50 000 - 60 000 \u003d 90 000 rubel. |
Képlet: SK2 = SK1 + Οκ1 - Od2 = 150 000 + 40 000 - 30 000 = 160 000 rubel. |
Szabályozási számlák célja a gazdasági eszközök értékelésének szabályozása (kiigazítása) és pontosítása, ezen alapok állapotára vonatkozó további mutatók beszerzése, valamint a források (a főszámlákon nyilvántartott ingatlanok és forrásaik) tisztázása. A számvitelben kiemelt szerepet töltenek be a szabályozó számlák, amelyek a főszámlákon lévő objektumok értékelését változatlanul tartják, pontosítják. Nincs önálló jelentőségük, és csak a főszámlával együtt használják a mutatók módosítására. Ebben az esetben a pontosítás összege hozzáadódik a főszámla összegéhez, vagy levonódik belőle.
A hatósági számlák alkalmazásának szükségessége a gazdasági eszközök értékelésére megállapított szabályokból fakad. A folyó számvitelben azonban néha két becslésben is szükség van adatokra (például befektetett eszközök, immateriális javak induló és maradványértéke, tényleges anyagköltség és azok bekerülési értéke nagykereskedelmi vagy egyéb áron stb.). Ehhez szükség van az amortizációra, a tényleges költségek eltéréseire stb.
Az értékelés finomításának módszere szerint minden hatósági számla ellen-, kiegészítő- és ellenszámlákra van felosztva.
Szabályozási számlák, amelyek adatait a főszámlák összegeiből vonják le, hívják számláló. Egyenlegük összegével csökkentik a főszámlákon lévő vagyon egyenlegét. Ettől függően kontraktív és ellenpasszív számlákra oszlanak.
Szerződéses számlák a fő aktív számlák maradványértékének tisztázására szolgálnak (egyenlegük összegével csökkentik az aktív főszámla egyenlegét). Itt két fiókról van szó - a fő számla és a szabályozó fiók: a fő számla aktív számlaként, a szabályozó számla pedig passzív (ellenző vagy szerződéses) számlaként működik.
A szerződéses számlák a következőket tartalmazzák: 02 „Állandó eszközök értékcsökkenése”, 05 „Immateriális javak értékcsökkenése”, amelyek a 01. és 04. számlát szabályozzák, valamint a 14. „Értékcsökkenési tartalékok” számla. anyagi javak"(az anyagi javak elszámolásának elszámolását szabályozza), 59. számla" Céltartalékok a beruházások értékcsökkenésére. értékpapír" (58. számlát szabályoz), 63. számla "Tartalékok kétes követelésekre" (követeléseket szabályoz).
Ellenpasszív számla célja a passzív számlán elszámolt vagyonforrások összegeinek tisztázása. A kontrapasszív számla egyenlege csökkenti a főszámla forrásának méretét. A fő számla passzív számlaként, a szabályozási (kontrapasszív) számla pedig aktív fiókként működik. Példaként említhető a 81 „Saját részvények (részvények)” számla, amely a részvényesektől visszaváltott saját részvények elszámolására szolgál, ami a ténylegesen forgó jegyzett tőke összegének csökkenéséhez (korrekciójához) vezet.
Szabályozási számlákat hívunk meg, amelyek adatait a főszámlák összegeihez adjuk további. Egyenlegük összegével növelik a főszámlákon lévő vagyon egyenlegét. Attól függően, hogy melyik fiókot egészítették ki, aktív és passzív csoportokra oszthatók.
További aktív fiók egyenlege összegével kiegészíti a fő aktív számlák egyenlegét. A szabályozási és főszámlák aktívak. Ezek közé tartozik például a 44. „Értékesítési költségek” számla a 90. „Értékesítés” számlával kapcsolatban.
További passzív fiók a megfelelő passzív főszámla egyenlegét kiegészíti egyenlege összegével. Mindkét fiók passzív fiókként működik. Példa erre a 63. számla "Tartalékok kétes követelésekre" a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlával kapcsolatban.
Ellenpótló számlák növelheti és csökkentheti a főszámlákban megjelenő objektumok értékét. Ha ezen a számlán többletbejegyzési móddal történik bejegyzés, akkor a számla kiegészítő elszámolási számlaként, ha pedig piros sztornó (csökkentés) módszerrel történik a számlára, akkor ellenszámlaként működik. Példaként szolgálhat a 16. számla "Az anyagi javak értékének eltérése".
elosztási számlák- számviteli számlák, amelyek bizonyos termelési költségek rögzítésére szolgálnak, és biztosítják azok helyes és ésszerű elosztását számítási objektumok, jelentési időszakok stb. szerint. tényleges költségük teljes kiszámításához. Az elosztási számlák ellenőrzési funkciót látnak el. Ezek a számlák két csoportra oszthatók: kollektív elosztási és költségvetési elosztási (elosztási) számlákra.
Beszedési és elosztási számlák olyan kiadások elszámolására szolgálnak, amelyek előállításuk időpontjában nem köthetők azonnal bizonyos legyártott vagy értékesített termékekhez (közvetett költségek). Ezeket a költségeket a hónap végén az elfogadott módszertannak megfelelően (a számviteli politika szerint) egy adott terméktípushoz rendelik. Így a beszedési és elosztási számlák úgy vannak kialakítva, hogy elszámolják és ellenőrizzék az aktuális beszámolási időszak költségeit, amelyek utólagos szétosztást igényelnek (7.4. táblázat). Ilyen számlák a következők: 25 „Általános termelési költségek”, 26 „Általános költségek”, 44 „Értékesítési költségek”.
7.4. táblázat
A beszedési és elosztási számla szerkezete
Költségvetési elosztási számlák célja, hogy megosszák a költségeket külön beszámolási (költségvetési) időszakok között, hogy elszámolják a jövőbeli időszakok költségeit és azok megfelelő elosztását a jelentési időszakok között. Ennek a számlacsoportnak a segítségével kiküszöböljük a termelési költségek jelentési időszakokra vonatkozó ingadozásait (7.5. táblázat). Ennek a csoportnak a számlái lehetnek aktívak (97-es számla "Hátszott kiadások") vagy passzívak (96-os számla "Tartalékok jövőbeli kiadásokra").
7.5. táblázat
Az aktív költségvetési elosztási számla szerkezete
Számlák- számviteli számlák, amelyek a legyártott termékek és az elvégzett munka önköltségének (kalkulációjának) kiszámításához szükséges adatok beszerzését, a termelési költségek csoportosítását szolgálják. jelentési időszak.
Ezek közé tartozik a 20 „Főtermelés”, a 23 „Kiegészítő termelés”, a 28 „Házasság a termelésben”, a 29 „Szolgáltató termelés és gazdaságok”, a 08 „Befektetések befektetett eszközök".
A számítási számlák terhelése szerint a ráfordítások (ráfordítások), a termékek előállítása (munkák, szolgáltatások), valamint az egyes számviteli objektumok létrehozásával és beszerzésével kapcsolatos kiadások kerülnek rögzítésre.
Az ilyen számlák jóváírásán tükrözik (leírják) a legyártott (kibocsátott) termékek, a nyújtott szolgáltatások tényleges költségét, az elvégzett munkák, az egyes számviteli objektumok beszerzésének (létrehozásának) tényleges költségeit (7.6. táblázat).
Ezeknek a számláknak lehet egyenlege. Megmutatja a folyamatban lévő termelés nagyságát (befejezetlen folyamatok költségei), és a „Folyamatban lévő gyártás költségei (építés)” néven szerepel.
A költségszámítási számlák analitikus elszámolása a költségszámítási objektumok és költségszámítási tételek összefüggésében történik.
A számítási számlák lehetővé teszik a legyártott termékek, az elvégzett munka, a nyújtott szolgáltatások költségének kiszámításához szükséges információk megszerzését, ami nagyon fontos a szervezet hatékonyságának értékeléséhez (mivel minél alacsonyabb a költség, annál nagyobb a nyereség).
7.6. táblázat
Becsült számlastruktúra
A számítási számla jóváírása az egyik becslésben a költségeket, a másikban a terhelést tükrözi. A terhelési és jóváírási összegek kiegyenlítéséhez további vagy visszavonó bejegyzést kell tennie. Például a 20. „Főtermelés” számla jóváírásán a beszámolási időszakban a termékek kibocsátását (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) standard költségen vagy diszkont áron kell elszámolni. A beszámolási időszak végén korrekcióra kerül sor, és a költséget a tényleges kettőre hozzák lehetséges módszerek: piros megfordítás vagy kiegészítő bejegyzés.
vörös storno módszer akkor használják, ha a standard költség magasabb, mint a tényleges költség. Ebben az esetben a becslések különbségének összegét piros tintával rögzítjük. Mivel a pirossal írt számok levonásra ("fordítva") vannak, ez azt jelenti, hogy az eredeti összeget csökkentik a visszafordítási bejegyzés összegével, amelyet a könyvelés rögzít: 43. terhelés „Késztermékek” 20. jóváírás „Fő termelés”(mínusz jelet jelent).
További beviteli mód akkor használják, ha a tényleges költség meghaladja a szabványt. Ebben az esetben egy bejegyzés (kiegészítő) történik a szokásos színben. A könyvelési tétel a következő: 43. terhelés „Késztermékek” 20. jóváírás „Fő termelés”.
Fiókok összehasonlításaÚgy tervezték, hogy mind az egyes üzleti folyamatok, mind a vállalat egészének pénzügyi eredményét kiszámítsák az ezeken a számlákon nyilvántartott terhelési és jóváírási forgalom összehasonlításával. E számlák szerkezetének sajátossága, hogy az egyik számviteli objektum két különböző becslésben tükröződik: az egyikben - a terhelésen, a másikban - a számla jóváírásán (ajánlott több külön alszámlát nyitni ez). Ezeket a becsléseket összevetve bizonyos üzleti folyamatok (például értékesítés) eredményét derítik ki, amelyet a külön erre a célra nyitott 90-9 alszámláról írnak le (7.7. táblázat).
7.7. táblázat
Egyező számlastruktúra
Ezek a számlák két alcsoportra oszthatók: működési és pénzügyi eredményekre.
Működési eredményű számlák a vállalkozás gazdasági tevékenységének egyes folyamataira vonatkozó információk összegzésére, valamint mindegyik pénzügyi eredményének meghatározására szolgálnak.
Ezek közé tartozik a 90. „Értékesítés” és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla.
Ezen számlák terhelése szerint a következőket veszik figyelembe: értékesített termékek, munkák, szolgáltatások; maradványérték befektetett eszközök és egyéb forgóeszközök könyv szerinti értéke; az eszközök elidegenítésével kapcsolatos költségek, valamint a bírságok, kötbérek, elkobzások és fizetett kamatok. A 90. és 91. számla jóváírása az egyéb műveletek bevételeit és bevételeit tükrözi. A terhelési és jóváírási forgalom összehasonlításával meghatározható az értékesítésből (90. számla) és az egyéb műveletekből (91. számla) származó nyereség vagy veszteség.
Ezek a számlák nem rendelkeznek egyenleggel. A rajtuk kapott egyenlegeket havonta írják le, és a 90-9, 91-9 alszámlák értékesítési és egyéb műveletei pénzügyi eredményei között jóváírják a 99 "Eredmény" számla terhére vagy jóváírására.
Ezek a számlák a termékek értékesítésével, a különféle munkák elvégzésével, a szolgáltatásnyújtással, a tárgyi eszközök, immateriális javak, értékpapírok, anyagok selejtezésével kapcsolatos költségeket és bevételeket veszik figyelembe.
Pénzügyi eredmények számlák célja a szervezet gazdasági tevékenységének pénzügyi eredményének meghatározása. Példa erre az aktív-passzív számla 99 „Nyereség és veszteség”, valamint a 98 „Halasztott bevétel” számla. A 99. számla tükrözi pénzügyi eredmény(nyereség vagy veszteség) különböző ingatlanelemek értékesítéséből és egyéb műveletekből (üzemi és nem működési bevétel csökkentve a működési és nem működési költségek összegével). A 99-es számla jóváírásán a nyereség fix, de a terhelésen - veszteség.
A terhelési és jóváírási forgalom összehasonlításával határozza meg a végső pénzügyi eredményt: míg hitel egyenlege nyereséget, terhelést - veszteséget mutat (7.8. táblázat).
7.8. táblázat
A pénzügyi és teljesítményszámla felépítése
Gazdasági besorolás
Minden számviteli számla, gazdasági tartalomtól és jelentéstől függően, megfelelő csoportokba van osztva.
A számviteli számlák osztályozása a legjelentősebb jellemző szerint csoportokba összevont számlarendszer.
A számlák gazdasági alapon történő osztályozása a gazdaságilag homogén számviteli objektumokkal rendelkező számlákat csoportosítja. Ennek alapján a számlákat három csoportra osztják:
háztartási alapszámlák;
üzleti folyamat számlák;
a gazdasági erőforrások forrásairól és a pénzügyi eredményekről szóló számlák.
Üzleti számlákon információkat gyűjtenek a társaság vagyonának összetételéről, elhelyezéséről, pénzforgalmáról, pénzügyi befektetéseiről és elszámolási forrásairól. A gazdasági eszközök számlái számlákra oszlanak:
Készpénz és pénzügyi eszközök (számlák # 50 $, 51 $, 52 $, 55 $, 57 $, 58 $);
Pénzeszközök a településeken(számlák # 60 $, 62 $, 71 $, 73 $, 76 $);
működő tőke(számlák # $10$, $14$, $41$, $43$);
Immateriális javak(számlák # $04$, $05$);
befektetett eszközök(számlák # $01$, $02$, $03$, $07$, $08$).
Csoportos fiókok "Eszközök a településeken" tükrözik a gazdálkodó más partnerekkel való kölcsönös elszámolásait. Az elszámolási számlák lehetnek passzívak vagy aktív-passzívak. A passzív folyószámlák közé tartoznak a 66 USD, 67 USD, 68 USD, 69 USD, 70 USD számlák. Számla 69 $ "Számítások ehhez társadalombiztosításés biztonság" célja a béralapból történő levonások elszámolása. In Nyugdíjpénztár, a társadalombiztosítási alapba (FSS) és a kötelező alapba egészségbiztosítás(FOMS).
A 70 dolláros számlát úgy tervezték, hogy tükrözze a bérszámfejtést. Bérszámfejtés, prémiumok, szabadságdíj, juttatások betegszabadságés a termelési dolgozóknak fizetett egyéb kifizetések a „20 USD terhelés, 70 USD jóváírás” bejegyzésben jelennek meg. A kifizetendő munkabér kiszámításakor a jövedelemadót levonják belőle magánszemélyek(személyi jövedelemadó) 13 USD\%$ kulcsban. Ezt a tényt a "70 $ terhelés 68 $ jóváírás" kiírás rögzíti. A béreket a vállalkozás pénztárából lehet kifizetni, és ez a „70 USD terhelés 50 USD hitel” kiírásban tükröződik. Vagy a folyószámláról, akkor a kölcsönről szóló levelezés az 51 dolláros számlán történik. Bér három napon belül be nem érkezett befizetésre vonatkozik, ami a 76$-os számlán, a 76-4$-os alszámlán „Elszámolások a befizetett összegekről” jelenik meg, és a „70$-os terhelés 76-4$-os jóváírás” könyveléssel dokumentálható.
Az ellátás, a termelés és az értékesítés ciklikus termelési ciklus. A termelési ciklus egyes forgalmában részt vevő gazdasági eszközöket ún forgóeszközökés tartalmazza:
anyagok (10 USD számla);
késztermékek (43 dolláros számla);
készpénz (50 USD, 51 USD, 52 USD számlák).
Számos termelési ciklusban vannak gazdasági eszközök. Ezek befektetett eszközök:
befektetett eszközök, rövidített megnevezés - OS (számla $01$);
immateriális javak, rövidített megnevezés - immateriális javak (számla $04$).
A kereskedelemben a könyvelésnek van egy sajátossága. A kereskedelmi tevékenységben nincs termelési folyamat, a beszállítás és az értékesítés pedig körforgást alkot.
Az üzleti folyamatok elszámolásai adatokat halmoznak fel a késztermékek (munkák és szolgáltatások) értékesítéséről, az anyagi javak beszerzéséről. Ez a csoport a következő fiókokat tartalmazza:
megvalósítási folyamat (90 USD számla);
gyártási folyamat (20 $, 21 $, 23 $, 25 $, 26 $, 28 $, 29 $, 40 $, 44 $, 46 $ számlák);
beszerzési folyamat (11 USD, 15 USD, 16 USD számlák).
A gazdasági erőforrások forrásai és a pénzügyi eredmények számlái tükrözik a saját, valamint a felvett források összetételét és mozgását, a vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményeit.
Ezek a következőkre oszlanak:
Az ingatlanképzés kölcsönzött forrásainak elszámolása:
forgalmazási kötelezettségek (68 USD, 69 USD, 70 USD számlák);
vállalati kötelezettségek (60 USD, 62 USD, 66 USD, 67 USD, 76 USD számlák).
Saját tulajdonszerzési források elszámolása:
Eredménykimutatás (80 USD számla);
Költségvetési finanszírozási számlák (86 és 98 dolláros számlák);
Tőke-, alap- és tartalékszámlák (63 USD, 80 USD, 82 USD, 83 USD, 9 USD számlák);
Pénzügyi eredmények számlái (84 USD, 91 USD, 99 USD számlák).
A saját vagyonképzési források számlái a gazdasági eszközök képzésének saját forrásainak elszámolására szolgálnak. Ezek a források minden típusú tőke és eredménytartalék. Ennek a csoportnak a számláit állománynak is nevezik.
Megjegyzés 1
A készletszámlák csak passzívak lehetnek.
84$ „Feltartott nyereség (fedetlen veszteség)” számla a felosztandó nyereség értékét tükrözi. A nyereséget két számlán rögzítik a számlatükörben $99$ és $84$. A 99 dolláros számla az év során keletkezett nyereséget vagy veszteséget rögzíti, így ez a számla az aktuális pénzügyi eredményeket tükrözi. Az év végén a 99-es számla lezárásra kerül, és az év végi adózott eredmény egyenlege a 84-es számla javára eredményként kerül leírásra. A nyereséget a vállalkozás a következő célokra oszthatja fel:
jövedelem kifizetése az alapítóknak;
beruházások a vállalkozás fejlesztésébe;
tartalék tőke emelése;
bónuszok kifizetése az alkalmazottak részéről stb.
A számlák gazdasági tartalom szerinti osztályozása a késztermékek előállítási folyamataiból és az ilyen termelés egyes szakaszaiból adódik.
A számláknak van egy másik gazdasági alapon történő osztályozása is:
aktív,
passzív,
aktív Passzív.
Az aktív számlák a vállalkozás gazdasági eszközeire vonatkozó adatokat tükrözik. Az aktív számlák az eszközegyenlegben vannak. A passzív számlák a vállalat üzleti eszközeinek forrásainak mozgását tükrözik, és a mérleg forrásoldalán találhatók. Az aktív-passzív számlák egyszerre tükrözik a vagyon és a források mozgását követelések és kötelezettségek formájában. Ezeken a számlákon egyidejűleg két objektumot vesznek figyelembe: az egyik az eszközökhöz, a másik pedig a kötelezettségekhez kapcsolódik, pl. kötelezettségek.
A számlák csoportokra bontása a könyvelés részletezettsége szerint történhet:
szintetikus;
elemző;
alszámlák.
A számlamegosztás az egyenleggel kapcsolatban is megtörténik:
egyensúly;
mérlegen kívüli.
A mérlegen kívüli számlák az ideiglenesen használatban lévő vagy a társaság rendelkezésére álló, tulajdoni alapon nem hozzá tartozó készletelemek elszámolására szolgálnak. Az egyenlegen kívüli számlák technikai értékűek, 001$-tól 011$-ig terjedő listájuk a szintetikus számlák után jelenik meg a standard számlatervben. A mérlegen kívüli számlákon megjelenő információk nem befolyásolják a mérleget, és csak tájékoztató jellegűek. Egyenlegen kívüli számlákon a kettős könyvelés szabálya nem használatos. Az ilyen pénzeszközök átvételekor azok értéke csak egyszer jelenik meg a mérlegen kívüli számla terhelésén. Selejtezéskor pedig az összeget ugyanannak a számla jóváírásának terhére terhelik.
Számviteli számlák- Ezek olyan számlák, amelyek a szervezet összes üzleti tranzakcióját kettős bevitellel rögzítik.
A számviteli számlák a tranzakciók, kötelezettségek és eszközök tükrözésének csoportosítására szolgáló módszer.
Minden ingatlantípushoz, kötelezettséghez és ügylethez külön számlát nyitnak nevükkel és digitális számukkal (rejtjellel), amelyek megfelelnek az egyes mérlegtételeknek. Például: 01 „Állandó eszközök”, 10 „Anyagok”, 20 „Fő termelés”, 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 99 „Nyereség”, 80 „Jegyzett tőke” stb.
Minden fiók egy kétoldalas táblázat. A számla bal oldala a terhelés (a latin "must" szóból), a jobb oldala a jóváírás (a latin "hisz" szóból). Így a beszámolók a következőket tükrözik:
Terhelési forgalom. Ez azon tranzakciók összege, amelyek a számla megfelelő részén jelennek meg nyitóegyenleg nélkül.
hitelforgalom. A számla jóváírásában megjelenő tranzakciók összegét jelenti, kezdeti egyenleg nélkül.
Egyenleg az időszak elején és végén. Ebben az esetben az időszak végi egyenleget a kezdeti egyenlegre, valamint a jóváírási és terhelési forgalomra vonatkozó információk határozzák meg.
Vegye figyelembe, hogy egyes számviteli számlák esetében a terhelés növekedést, a jóváírás csökkenést jelent. Más számviteli számlák esetében ezzel szemben a terhelés csökkenést, a jóváírás pedig növekedést jelent.
Az Orosz Föderációban használt számlatükröt a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n számú rendelete hagyta jóvá, és minden szervezet számára kötelező, kivéve a hitel- és költségvetési intézmények. Bármilyen tulajdoni formával rendelkező, kettős bejegyzést alkalmazó társaságokban használatos.
szerint kidolgozott számlatükör gazdasági besorolás fiókok. Ez tartalmazza az első és másodrendű cikkek címét és kódját.
A számlatükör 8 részből áll:
Befektetett eszközök.
Termelési készletek.
Gyártási költségek.
Készáru.
Pénzügyi eredmény.
Egy külön szakasz a mérlegen kívüli számlák felosztását.
Megjegyzendő, hogy a Pénzügyminisztérium meghatározott rendelete jóváhagyta mind a szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének elszámolására vonatkozó számlatáblázatot, mind az alkalmazási utasítást. Ez azt jelenti, hogy a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n számú rendeletében megtalálható a számviteli számlák listája, azok átirata és a megfelelő számlák listája. A szervezet a Pénzügyminisztérium által jóváhagyott Számlaterv alapján kialakítja munkaszámlatervét, amely a számviteli politika szervezetek számviteli célokra. A szervezet ugyanakkor a munkaszámlatáblázatban pontosíthatja a Pénzügyminisztérium rendeletében megadott számviteli alszámlák tartalmát, kizárhatja, összevonhatja, illetve további alszámlákat is bevezethet.
A számviteli számlák osztályozása:
A szerkezet szerint;
Gazdasági tartalom szerint;
Bejelentkezés alapján.
A számviteli számlák szerkezetük szerint a következőkre oszthatók:
aktív számlák;
passzív számlák;
aktív-passzív fiókok.
Az aktív számla, ahogy a neve is sugallja, egy főkönyvi számla, amely egy szervezet eszközeinek rögzítésére szolgál. Az aktív számlán lévő objektum növekedése a számla terhelésén, a számla jóváírásának csökkenése tükröződik. Például az anyagok beérkezése a szervezetben az aktív számla 10 „Anyagok” terhére kerül elszámolásra. És a pénzeszközök folyószámláról történő leírása megjelenik az aktív számla 51 "Elszámolási számlák" jóváírásában. Az aktív könyvelési számlák egyenlege (egyenlege) csak terhelésre kerülhet sor.
A szervezet kötelezettségeinek (tőke, tartalékok és kötelezettségek) elszámolásához passzív számlákat biztosítanak. A passzív számlán lévő kötelezettségek növekedése a számla jóváírásában, a csökkenés a számla terhelésében jelenik meg. Például a tartalék tőke képzése a 82 „Tartalék tőke” passzív számla jóváírásában, az alaptőke csökkenése pedig a 80 „Jegyzett tőke” passzív számla terhelésén jelenik meg. Az egyenleg ebben az esetben csak hitel.
Szem előtt kell tartani, hogy számos számviteli számla nem egyértelműen sem aktív, sem passzív. Az aktív-passzív számlák a vállalkozókkal és beszállítókkal, az ügyfelekkel és vevőkkel, az elszámoltatható személyekkel és egyéb hitelezőkkel és adósokkal való elszámolásokat mutatják. Ez például egy fiók. A számla terhelése egyaránt tükrözheti a szállítók (kötelezettségek) csökkenését és a követelések (eszközök) növekedését.
Hasonlóképpen, a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számla jóváírása egyaránt tükrözheti azokat a tranzakciókat, amelyek mind eszköz, mind kötelezettség keletkezéséhez vezetnek. Például, ha egy szervezet árut vásárolt (a szervezet könyvelésében ezt a műveletet tükröződött számviteli bejegyzés: A 41-es számla terhelése "Áruk" - A számla jóváírása), de még nem fizette ki azokat, akkor a szervezetnél lévő számla jóváírása szerint - a vevő az áru kifizetésekor jön létre.
Ha pedig a szervezet az előleget átutalta a szállítónak (a szervezet könyvelésében ez a művelet a könyvelési bejegyzésben jelenik meg: Számlaterhelés - Számlajóváírás), akkor a készlettételek szállításáig a számla terhelése jelenik meg.
Az első esetben a 60-as „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számla passzív számlaként működik, a második esetben pedig a 60-as „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számla egy aktív számla.
Tekintettel arra, hogy a 60. számla „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal” jellege konkrét üzleti feltételektől függ, ez a számla aktív-passzív számla.
Ugyanakkor az aktív-passzív könyvelési számlák egyenlege lehet jóváírás és terhelés, vagy mindkettő egyszerre.
Vannak beszámolók a tulajdonról és keletkezésének forrásairól.
Ezek a fiókok a következőket tartalmazzák:
Elszámolási számlák. Az ilyen számlák a vállalkozás hitelezőivel és adósaival való minden típusú elszámolás rögzítésére szolgálnak. A számlavezetés pénzben történik. Szinte minden fiók aktív-passzív;
Pénztári számlák. Az ilyen számlák készpénz nyilvántartására szolgálnak. A fiókok mindig aktívak. A könyvelés csak pénzben történik;
készletszámlák. Az ilyen számlák a szervezet tulajdonának rögzítésére szolgálnak. A fiókok mindig aktívak. A számvitel pénz- és natúrméterben történik;
Kollektív elosztási számlák. Az ilyen számlák az előzetes felosztást igénylő közvetett költségek rögzítésére szolgálnak. A fiókok mindig aktívak;
szabályozási számlák. Az ilyen számlák meghatározzák bizonyos típusú ingatlanok értékelését. Ezek szerint az objektumok költségjellemzői, amelyek az alaptételekben megjelennek, meghatározottak. Nincs önálló jelentésük, hanem kiegészítő funkciójuk van. A számlavezetés pénzben történik. A fiókok mindig passzívak;
Működési számlák. Ezeket a tételeket a termékek, termékek, szolgáltatások, munkák beszerzése, kiadása és értékesítése során végzett műveletek végrehajtásával kapcsolatos költségek tükrözésére használják;
Számlák. Az ilyen számlák a költségek rögzítésére és ellenőrzésére, valamint a költségek meghatározására szolgálnak;
Jelentési és forgalmazási számlák. Az ilyen számlák a költségek jelentési időszakok közötti felosztására szolgálnak;
Készletszámlák. Az ilyen számlák célja a vállalkozás tőkéjének nyilvántartása és ellenőrzése. A fiókok mindig passzívak;
Működő és hatékony számlák. Az ilyen számlák célja a gazdasági tevékenység eredményének azonosítása. A fiókok aktív-passzívak. A számlavezetés pénzben történik. A részvényszámlák a társaság saját tőkéjének kialakulásának forrásait mutatják: pót-, jegyzett és tartaléktőke, eredménytartalék. Jóváírásuk eszköznövekedést, terhelésük költségeket (használatot) tükröz;
Pénzügyi teljesítmény számlák. Az ilyen számlák célja a felhalmozás és a veszteségek pénzügyi eredményként történő rögzítése. A fiókok aktív-passzívak.
A fiókok két csoportra is oszthatók:
mérlegszámlák;
Egyenlegen kívüli számlák.
Az egyenlegszámlák egy rendszerben egyesített egyenlegszámlák, amelyek megfelelnek egymásnak, és elszámolást biztosítanak a szervezet összes pénzügyi és gazdasági tevékenységéről.
A mérlegen kívüli számlák azok a számlák, amelyek egyenlege nem szerepel a mérlegben, hanem annak végösszege mögött szerepel, i. az egyensúlyért. A mérlegen kívüli számlákon a könyvelés kettős könyvvitel nélkül történik. A bejegyzések speciális kimutatásokban történnek az „érkezés” és a „költség” oszlopokban. A számlatükörben ezek három karakterrel vannak számozva 001-től 011-ig. Az egyenlegen kívüli számlák olyan ingatlanok elszámolására szolgálnak, amelyek nem a szervezet tulajdonai.
A mérleg egy adott időszakra vonatkozó számviteli számlák egyenlegeinek összesítéseként jelenik meg.
A mérleg űrlapra a következők kerülnek át:
A cikkek címei
nyitó állomány
Hitel- és terhelési forgalom egy adott (jelentési) időszakra
Végegyenleg
Az összes grafikon átszámolása után három egyenlőségpárt kapunk:
Az összes számla Terhelésére vonatkozó nyitóegyenlegnek meg kell felelnie az összes számla jóváírásánál azonos mutatónak.
Az összes számla Terhelésének összforgalma megegyezik az összes számla jóváírásának azonos értékével.
Az összes számla Terhelésének végső egyenlege az összes számla jóváírásánál azonos mutatónak felel meg.
A mérleg a vállalat vagyonával kapcsolatos információk gazdasági csoportosításának és általánosításának módszere hely és összetétel szerint. Az értékképzés forrásaira vonatkozó információkat is tükrözi pénzben kifejezve egy adott időpontban. A mérleg aktív és passzív részeket tartalmaz. Pontszámuk egyenlő. Az eszköz a vállalat tulajdonában lévő konkrét ingatlant tükrözi. A passzív rész a keletkezésének forrásait mutatja.
A számviteli számlák cél szerinti és a mutatók szerkezete szerinti finomított osztályozását (közgazdasági tartalom alapján) mutatja be a diagram (1. ábra).
Rizs. 1. A számviteli számlák osztályozása cél és mutatók szerkezete szerint
A csoportosítás első szakaszában, amint az az ábrán látható. 1, a számviteli számlákat céljuktól függően négy csoportra osztják: fő-, szabályozási, működési és pénzügyi - teljesítményszámlákra.
A főszámlák a vállalkozás vagyonának és tőkéjének mozgását, adósaival és hitelezőivel való elszámolások helyzetét jellemző információkat halmozzák fel. Ezek a számlák képezik a mérlegtételek kialakításának alapját.
A szabályozási számlák meghatározzák a főszámlákon megjelenő számviteli objektumok költségjellemzőit. Önálló jelentőséggel nem bírnak, csak kiegészítik őket. Segítségükkel a főszámlákon szereplő eszközök folyó számviteli értékelése a könyv szerinti értékük (értékelésük) összegére igazodik.
A működési számlákat úgy alakították ki, hogy tükrözzék az üzleti műveletek végrehajtásával kapcsolatos költségeket a termékek, áruk, munkák és szolgáltatások beszerzése, előállítása és értékesítése során.
A pénzügyi-teljesítményszámlák célja a vállalkozás bevételeinek és kapcsolódó kiadásainak összehasonlítása, valamint a nyereség vagy veszteség azonosítása.
Mindezek a számlák kettős könyvvitellel tükrözik a vállalkozáshoz tartozó vagyont, keletkezésének forrásait, valamint jogi személyként folytatott összes gazdasági tevékenységét.
A mérlegen kívüli számlákon egyszerű bejegyzés történik, amely az ideiglenesen használatban lévő vagy a vállalkozás rendelkezésére álló készletelemek (bérlet, őrzés, feldolgozás) elérhetőségére és mozgására vonatkozó információk összegzésére, valamint az egyes üzleti tranzakciók ellenőrzésére szolgál.
A csoportosítás második szakaszában a számlák felosztása a közös struktúra alapján történik, azaz. a számvitel gazdaságilag homogén tárgyait jellemző mutatók szerkezete a számlákon. A csoportosítás ezen szakaszában a főszámlák készlet-, készlet- és elszámolási számlákra oszlanak.
A készletszámlákat számláknak nevezzük, amelyek figyelembe veszik a vállalkozás anyagi javait és pénzeszközeit, beleértve az értékpapírokat is. Elemzési szinten ezek a számviteli tételek fizikai értelemben újraszámíthatók (leltározhatók). Innen a nevük - "leltár". Ezen számviteli objektumok költségkifejezését (kivéve a készpénzt) a természetes mutatók és az aktuális számviteli becslés (ár) határozzák meg.
A leltári tárgyak között immateriális javakként jelenlévő immateriális javak nem teljes mértékben felelnek meg a leltári tárgyak jellemzőinek. Ha ezeket a számviteli objektumokat 12 hónapnál rövidebb ideig használják a gazdaságban, akkor beszerzésük költségei a költségvetési elosztási számlák csoportjába tartozó 97. „Hasasztott kiadások” számlán jelennek meg. A készletszámlák terhelése a számviteli objektumok beérkezését (beérkezését), a jóváírást pedig - felszabadítását (kiadását) tükrözi. Az ezeken a számlákon lévő egyenlegeknek, amelyek tükrözik a számviteli objektumok elérhetőségét a megfelelő napon, mindig terhelési karakterrel kell rendelkezniük. A külön analitikai számlákon történő rendezés eredményeként kapott jóváírási egyenleg a számviteli nyilvántartásokban terhelési „piros egyenlegként” jelenik meg. A készletszámlák aktívak.
A készletszámlákat számláknak nevezzük, amelyek figyelembe veszik a vállalkozás szavatolótőkéjének kialakulásának forrásait - engedélyezett, tartalék- és kiegészítő tőkét, felhalmozott eredményt és célzott finanszírozást.
A pénztári számlák jóváírása a megfelelő forrásból származó tőkeképzést (növekedést), a terhelés pedig a tőke felhasználását (csökkenését) mutatja a jogszabályban meghatározott összegekkel. Orosz Föderáció célokat.
Ugyanakkor az alaptőke mozgása nem tükrözhető a könyvelésben a jogi személy létesítő okiratainak előzetes regisztrációja vagy újranyilvántartása nélkül.
Másokkal ellentétben alkotórészei Az alaptőke alaptőke analitikus elszámolását alapítóival (részvényeseivel) összefüggésben végzik.
Az adott időpontban fennálló tőke összegét tükröző alapszámla egyenlegeknek mindig jóváírásban kell lenniük. A készletszámlák passzívak.
Az elszámolási számlák célja, hogy összefoglalják a vállalkozás adósaival és hitelezőivel történő elszámolások állapotáról szóló információkat. A vállalkozás pénzügyi helyzetének a pénzügyi kimutatásokban való helyes megjelenítése érdekében az eszköz- és forráselemek között nem szabad elszámolni, a követelések és kötelezettségek helyzetére vonatkozó információkat a számvitelben kibővített formában kell képezni az elkülönítéssel. adósok és hitelezők tartozásairól.
Az adósokkal való elszámolásokat tükröző számlák szerkezetükben ellentétesek a hitelezőkkel történt elszámolásokat rögzítő számlákkal. Ezt a következő diagramokkal szemléltethetjük:
Az adósokkal történő elszámolások számláin 19 "Beszerzett értéktárgyak utáni általános forgalmi adó", 45 "Kiszállított áruk", 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel", 71 "Elszámolások elszámolókkal" és 73 "Elszámolások személyzettel egyéb ügyletekről" oktatás vagy az adósság növekedése a terhelésben tükröződik.
A 2000. évi számlatervben a VI. „Elszámolások” fejezetben nem szerepel 19. és 45. számla, de az „Elszámolási számlák” szerkezeti csoporthoz való tartozásuk kétségtelen. A 19. számla terhelése az ÁFA költségvetéssel történő elszámolások során beszámítandó összegeket (mint egyfajta költségvetési kölcsön összegét) tükrözi, ez a számla pedig a 68. „Adó- és illetékszámítások” elszámolási számlának felel meg. A 19-es aktív számla jóváírásán, a 68-as passzív számlával összhangban, a költségvetés felé fennálló tartozások visszafizetése jelenik meg.
A 45. számla „Szállított áruk” mindig is a 62. „Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal” elszámolási számla ellenpólusa volt. Ezek közül csak egy tükrözött elszámolást a vevőkkel a szállított termékekért. A 2000. évi számlaterv szerint pedig a 45-ös számla terhelése a vevőnek kiszállított vagy a bizományosnak eladásra átadott termékeket, árukat tükrözi, és a számviteli szabályok szerint nem számít bele az értékesítés volumenébe.
A termékek és áruk vevőre való átadása előtti biztonságáért azt a fuvarozót vagy bizományost terheli a felelősség, akivel a vállalkozás elszámolási kapcsolatot létesít.
A hitelezőkkel szembeni tartozás kialakulása vagy növekedése a következő hitelezőkkel történő elszámolási számlák jóváírásában jelenik meg: 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 66 „Elszámolások rövid lejáratú hitelekés kölcsönök", 67 "Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök számításai", 68 "Adó- és illetékszámítások", 69 "Társadalombiztosítási és -biztosítási számítások" és 70 "Számítások a személyzettel díjazásért".
A kintlévőségek törlesztése vagy beszámítása (csökkentése) az adósokkal való elszámolások számláinak jóváírásában, a tartozások pedig a hitelezőkkel való elszámolások számláinak terhében jelenik meg.
Ha a követelések egyenlege általában az adósokkal való elszámolások megfelelő számlájának terhelésén jelenik meg, akkor a tartozás egyenlege éppen ellenkezőleg, a hitelezőkkel való elszámolások megfelelő számlájának jóváírásában jelenik meg. Ezért az adósokkal való elszámolások számlái aktívak, a hitelezőkkel pedig passzívak.
Az olyan szintetikus elszámolási számlák, mint 75 „Elszámolások alapítókkal”, 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” és 79 „Gazdaságon belüli elszámolások” aktívak – passzívak.
A 75-ös számlához a 2000. évi számlatervvel összhangban két alszámlát nyitnak meg: egy aktív alszámlát 1 "Elszámolások az alaptőkébe történő hozzájárulásról" az adósokkal - alapítókkal az alaptőkéhez való hozzájárulásról történő elszámolásokhoz. valamint egy passzív alszámla 2 "Jövedelemfizetési számítások" a hitelezőkkel - alapítókkal történő elszámolásokhoz a felhalmozott alapítói jövedelem (osztalék) kifizetése után.
A 76-os számlára a Számlatáblázatnak megfelelően legalább négy alszámla nyitása van:
aktív - passzív alszámla 1 "Elszámolások ingatlan és személyi biztosítás„a biztosítottak vagyon- és személybiztosítással kapcsolatos elszámolásaihoz;
aktív 2. „Követelések elszámolása” alszámla az adósokkal szembeni követelések elszámolására;
aktív 3. „Elszámolások esedékes osztalékról és egyéb bevételről” alszámla az adósokkal az őket esedékes osztalék- és egyéb bevételekkel kapcsolatos elszámolásokhoz;
passzív alszámla 4 "Elszámolások letéti összegekről" a hitelezőkkel történő elszámolásokhoz a betéti összegekről.
Az adósok és hitelezők más csoportjaival való elszámolások elkülönítése érdekében további aktív-passzív alszámlákat nyitnak a 76-os számlán.
A 79-es számlán a 2000. évi számlatervnek megfelelően három aktív-passzív alszámlát nyitnak azokkal az adósokkal és hitelezőkkel való elszámolásra, akikkel gazdasági kapcsolat létesült: 1 "Elszámolások kiosztott ingatlanokra"; 2 "Elszámolások a jelenlegi műveletekről"; 3 „Ingatlankezelési szerződés szerinti elszámolások”.
A 75. és 76. szintetikus aktív-passzív elszámolási számlákhoz tartozó aktív és passzív alszámlák szerkezete megegyezik az összes aktív és passzív szintetikus elszámolási számlával. A 75. és 76. aktív-passzív elszámolási számlák részletes egyenlegét ezen alszámlák jelenléte biztosítja, amelyeken a szerkezetükben homogén végső mutatókat összegezzük.
A részletes egyenleget a 76-1 aktív-passzív alszámlán és az egyéb adósok és hitelezők egyéb különálló csoportjai, valamint a 79-1, 79-2 és 79-3 aktív-passzív alszámlák részletes egyenlegét előzetesen közöljük. az analitikus számlák csoportosítása a meghatározott alszámlák szerint, egyenlegük jellege (terhelés vagy jóváírás) szerint.
A szabályozási számlák felosztása a főszámlákban szereplő tárgyak értékelésének szabályozási módszere szerint történik. Ha a számviteli tárgyak folyó számviteli értékelésének a könyv szerinti értékére történő szabályozása úgy történik, hogy a szabályozói számla szabályozójának összegét hozzáadják a főszámla tárgyának számviteli árához, akkor az ilyen szabályozó számlákat ún. további. A szabályozott főszámla tartalmától függően aktív és passzív csoportokra oszthatók. Az aktív fő számlához egy aktív másodlagos számla tartozik terhelési egyenleggel. Passzív főszámla esetén a kiegészítő számla hitelegyenleggel passzív lesz. A 2000. évi számlatükörben nincsenek további számlák.
Ha a főszámla könyvelési tárgyai könyv szerinti értékére történő folyó számviteli értékelésének szabályozása úgy történik, hogy a főszámla tárgyának számviteli árából levonják a szabályozói számla szabályozójának összegét, akkor az ilyen szabályozási számlákat számlálónak nevezzük.
Az aktív főszámlákhoz kapcsolódó ellenszámlákat a hitelkiigazító egyenlegével szerződésesnek nevezzük. Passzív számláknak minősülnek, mivel az eszköz szemben áll a kötelezettséggel.
A 2000. évi számlatervben szereplő becsült tartalékszámlák szabályozási szerződéses számlákként működnek. Ezek közé tartozik a 14. „Tartalékok az anyagi javak értékcsökkenésére”, az 59. „Tartalékok értékpapír-befektetések értékcsökkenésére” és a 63. „Tartalékok kétes követelésekre”.
A beszámolási időszak (leggyakrabban az év) végén a mérlegben az eszközök tárgyi eszközök, értékpapírok és követelések formájában alacsonyabb (piaci) értékelése a számviteli aktuális értékelésük megváltoztatása nélkül biztosítja a vállalkozást a szükségletek ellen. a tárgyévi veszteségeket a következő beszámolási időszakban el kell számolni, és lehetővé teszi a becsült tartalékok számláján lévő hitelegyenlegek formájában lévő szabályozási összeg segítségével, hogy ezen eszközök végén alacsonyabb könyv szerinti értékre térjenek át a beszámolási év. Ezért a beszámolási időszak (év) végén az eszközök értékcsökkenésének (kétes adósság) összegére értékelési tartalékot (szabályozók) képeznek a 14., 59. és 63. számlák jóváírására vonatkozó bejegyzéssel. 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlával, és a következő beszámolási év elején ezekre a számlákra fordított, behajtási tétel kerül sor.
A 2000. évi számlatükör szabályozási számláinak többsége szerződéses, i.e. passzív számlák. A következő aktív számlákhoz vannak párosítva: 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" - 01 "Állóeszközök" számla; 05 "Immateriális javak amortizációja" - a 04 "Immateriális javak" számla; 14 "Tartalékok az anyagi javak értékcsökkenésére" - a 10. "Anyagok" és egyéb számlákra; 42 "Kereskedelmi árrés" - a 41 "Áruk" számlára; 59 "Értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására vonatkozó céltartalékok" - 58. sz. Pénzügyi befektetések"; 63 "Tartalékok kétes követelésekre" - a 62. "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" számlára. Mivel a szabályozói elszámolásoknak nincs önálló jelentősége, közvetlenül nem szerepelnek a mérlegben.
A passzív főszámlákhoz kapcsolódó kontraszámlákat a hatósági terhelés egyenlegével kontra-passzívnak nevezzük, pl. ezek aktív fiókok. Az ellenpasszív számlák a 2000. évi számlatükörben sem szerepelnek.
A szabályozási számlák ellentétes kiegészítők is lehetnek, mint például a 16. számla "Az anyagi javak értékének eltérése". Ennek a fióknak a szabályozója a tartalmától függően vagy hozzáadódik (mint egy kiegészítő aktív fiók) a 10. főszámla tárgyának aktuális értékeléséhez (túllépés a tervezett aktuális anyagértékeléshez képest), vagy, mint egy szerződéses számla, levonásra kerül belőle (megtakarítás az anyagok tervezett aktuális értékeléséhez képest). A költségtúllépés vagy megtakarítás formájában jelentkező eltérések a megfelelő arányban levonásra kerülnek a számla jóváírásából, amikor az anyagokat a raktárból kiadják.
Speciális jellegű a számláló - a 40. kiegészítő számla „Termékek kibocsátása (építési munkák, szolgáltatások)”, amelyet akkor használnak, ha a standard költség elszámolására használják a késztermékek aktuális becsléseként.
Először a 40-es „Termékek (munkák, szolgáltatások)” számla jóváírása a 43-as „Késztermékek” számla terhére kerül terhelésre, a késztermékek normál költségen jóváírva a raktárban, majd a beszámoló végén. periódusban a tényleges bekerülési érték megállapítását követően a 40. „Termékek (munkák, szolgáltatások) kibocsátása” számla terhére kerül terhelésre a 20. „Főtermelés” számla jóváírása terhére.
A 40. „Termékek (munkák, szolgáltatások)” szabályozói számlán képzett tényleges és standard költség különbözete a 90. „Értékesítés” számlán megtakarításként túllépésként vagy visszaírásként kerül leírásra. Az egyenleg hiánya egyszerre jellemzi ezt a számlát ellen-addikciósként és kollektív elosztóként.
A működési számlák szerkezetüktől függően három csoportra oszthatók: együttesen - elosztás, költségvetési - elosztás és költségszámítás.
A kollektív elosztó számlák megkülönböztető jellemzője az egyenleg hiánya. Ezért nem szerepelnek a mérlegben. Ezek a számlák az általános termelési vagy általános üzleti költségek becsült előirányzatainak betartásának ellenőrzését látják el. Ezért ezeket irányítási és elosztási számláknak is nevezik. A becsült terhelési tételekkel összefüggésben beszedik számukra a költségeket. A beszámolási időszakra beszedett ráfordításokat ezen számlák jóváírásából írjuk le, hogy azokat közvetetten elosztjuk a számítási objektumok között.
A bevételek és kiadások összhangjának elvét, valamint a megfelelő beszámolási időszakra való időbeli hivatkozásukat a költségvetési - elosztási számlák jelenléte biztosítja a számviteli tervben, amelyek a következőket tartalmazzák: 96 "Tartalékok jövőbeli kiadásokra"; 97 "Halasztott kiadások"; 98 „Halasztott bevétel”.
A 96-os és 97-es fiókban sok közös vonás van. Mindkét terhelés tükrözi a termeléshez kapcsolódó tényleges költségeket - gazdasági aktivitás vállalkozásokat, és hitelükből ezeket a költségeket a megállapított normák szerint egyenletesen leírják a megfelelő számítási tárgyakra. A különbség közöttük az, hogy a 97-es „Hallasztott kiadások” számlán először a terhelés tükrözi az esetenként és nagy összegben felmerülő kiadásokat, majd fokozatosan leírják (törlesztik) a kölcsönből. Ennek eredményeként ezen a számlán a még le nem írt kiadások egyenlege a számla terhelésén jelenik meg, tehát aktív számlákra vonatkozik.
A 96. „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” számlán a jóváírás először a jövőbeli kiadások fedezéséhez szükséges tartalék képzését tükrözi azáltal, hogy azokat a standard előállítási költségbe beszámítja, majd a terhelés tükrözi a ténylegesen felmerült költségeket. Ennek eredményeként ezen a számlán a fel nem használt tartalék egyenlege a számla jóváírásában megjelenik, tehát passzív számlákra vonatkozik. Ha a létrehozott tartalék nem elegendő, akkor ez a számla az ellenkezőjévé válhat - 97-es „Halasztott kiadások” számla.
A 98-as „Halasztott bevétel” számla lehetővé teszi, hogy a bevételt egyenletesen hozzárendelje a megfelelő beszámolási időszak pénzügyi eredményeihez. E számla jóváírása először a jövőbeli beszámolási időszakok bevételeit tükrözi, majd a megfelelő beszámolási időszakban a felmerült kiadások figyelembevételével a bevétel a számla terhére kerül leírásra a beszámolási időszak pénzügyi eredményei között. A még le nem írt halasztott bevétel egyenlege a 98-as számla jóváírásában jelenik meg, ezért passzív számlákra vonatkozik.
Minden költségvetési elosztó számla kapcsolódik a mérleghez, bár a 2000. évi számlatükör VIII. „Pénzügyi eredmények” szakaszában szerepel.
A költségszámítási számlákon információ generálódik a betakarítás tényleges költségének költségszámításához termelési készletek, gyártott termékek stb.
A számítási számlák terhelése a következő képződéssel kapcsolatos költségeket tükrözi: a befektetett eszközök leltári értéke (08. számla "Befektetések befektetett eszközökbe"); az anyagok beszerzésének költsége (15. „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” számla); önköltség termelési termékek(20. számla "Fő termelés") stb. Az átvett és jóváírt tárgyi eszközök a kalkulált bekerülési értéken kerülnek leírásra a számítási számla javára. A terhelési egyenlegek jelenléte rajtuk azt jelzi, hogy készletszámlákra utaló jelek is vannak. Ezek aktív fiókok. Az olyan számlák, mint a 28 "Elutasítás a termelésben" és a 44 "Értékesítési költségek" a kollektív elosztási számla minden jellemzőjével rendelkeznek, a 28-as számlának pedig egyáltalán nincs egyenlege, ezért nem kapcsolódik az egyenleghez.
A számlák osztályozásáról szólva figyelembe kell venni, hogy egyes számlákon több osztályozási csoport jelei is vannak. Az osztályozásban elfoglalt helyüket a fő jellemzőjük határozza meg.
A bemutatott számlaosztályozásban a 2000. évi számlatükör VIII. "Pénzügyi eredmények" fejezetének számos számlája szerkezeti jellemzőit tekintve működési számlákra utal. A 94. számla „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” kollektív elosztási számla felépítésű, a 96. „Tartalékok jövőbeli kiadásokra”, 97. „Halasztott kiadások” és 98. „Halasztott bevételek” számla – a költségvetési elosztási számlák szerkezete.
A 90. „Értékesítés” és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla a pénzügyi eredmény számlák csoportjához van rendelve. Ez magában foglalja a 99. „Eredmény és veszteség” végső eredménykimutatást is. Ez a három számviteli számla összefüggő számlák egyetlen blokkját képezi, amelyek információi az eredménykimutatás mutatóinak kialakítására szolgálnak.
A 90. „Értékesítés” és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlák megfelelőnek minősülnek. A bevétel a jóváírásukban, a kiadások pedig a terhelésben jelennek meg. Ha a bevétel meghaladja a ráfordítást, a különbözetet eredményként írják le a 99. „Eredmény és veszteség” számla javára, a kiadások túllépése esetén pedig veszteségként a 99. számla terhére. Nincs egyenleg mindkét számlán, ezért nem kapcsolódnak közvetlenül a mérleghez.
99. számla „Nyereség és veszteség” – végleges. A vállalkozás pénzügyi eredményeinek összegzésére szolgál, és aktív-passzív. Ha a pénzügyi eredmény nyereség, akkor az passzív, míg a veszteség lényegében aktívvá teszi, de a mérlegben az esetleges pénzügyi eredmény a kötelezettségben jelenik meg mínusz előjellel jelzett eredménytartalék vagy fedezetlen veszteség formájában.
A számviteli számlák kapcsolata a mérlegés az egyes számlák megfelelő besorolási csoporthoz (csoportokhoz) való tartozását a táblázat mutatja. egy.
Asztal 1
A számlák osztályozási jellemzői
Számlaterv 2000
Név |
Szám |
hoz tartozni |
Aktív - A |
Kialakítási módszer |
|||
átruházás |
előzetes |
||||||
kiegészítés |
bomlás |
||||||
Fő |
Leltár |
||||||
Értékcsökkenés |
Szabályozó, |
||||||
Jövedelmező |
Leltár |
||||||
Eszmei |
Leltár |
||||||
Értékcsökkenés |
Szabályozó, |
||||||
Berendezések számára |
Leltár |
||||||
Befektetések |
Számítás, |
||||||
anyagokat |
Leltár |
||||||
Állatok be |
Leltár |
||||||
alatti tartalékok |
Szabályozó, |
||||||
Betakarítás és |
Számítás |
||||||
Eltérés be |
Szabályozó, |
||||||
adót |
települések |
||||||
Fő |
Számítás, |
||||||
Félkész termékek |
Leltár |
||||||
Kiegészítő |
Számítás, |
||||||
Általános termelés |
Kollektíven - |
||||||
Általános üzlet |
Kollektíven - |
||||||
Házasság be |
Számítás, |
||||||
Szolgáló |
Számítás |
||||||
Kiadás |
Szabályozó |
||||||
Leltár |
|||||||
Kereskedés |
Szabályozó, |
||||||
Befejezett |
Leltár |
||||||
Költségek a |
Számítás, |
||||||
Termékek |
települések |
||||||
Befejezve |
Leltár |
||||||
Leltár |
|||||||
Elszámolási számlák |
Leltár |
||||||
Leltár |
|||||||
Különleges |
Leltár |
||||||
Fordítások |
Leltár |
||||||
Pénzügyi |
Leltár |
||||||
alatti tartalékok |
Szabályozó, |
||||||
Elszámolások a |
települések |
||||||
Elszámolások a |
települések |
||||||
Tartalékok számára |
Szabályozó, |
||||||
Számítások a |
települések |
||||||
Számítások a |
települések |
||||||
Számítások a |
települések |
||||||
Számítások a |
települések |
||||||
Elszámolások a |
települések |
||||||
Elszámolások a |
települések |
||||||
Elszámolások a |
települések |
||||||
Elszámolások a |
települések |
||||||
Elszámolások a |
települések |
||||||
a farmon- |
települések |
||||||
Törvényes |
Készlet |
||||||
Saját |
Leltár |
||||||
Tartalék |
Készlet |
||||||
További |
Készlet |
||||||
Elosztatlan |
Készlet |
||||||
Cél |
Készlet |
||||||
Összehasonlítás |
|||||||
Egyéb bevételek és |
Összehasonlítás |
||||||
hiányok és |
Kollektíven - |
||||||
tartalékok |
Költségvetés - |
||||||
jövőbeli kiadások |
Költségvetés - |
||||||
Jövőbeli bevétel |
Költségvetés - |
||||||
nyereség és |
Pénzügyi - |
||||||
táblázatban a számlaegyenleg jellege szerint. 1 aktív (A), passzív (P) és egyenleg nélküli számlákra (BO), ami azt jelenti, hogy nincs kapcsolat az egyenleggel.
A mérlegtételek kialakításának módja szerint a számlákat három csoportra osztják:
a számlaegyenleg összegének közvetlen mechanikus átvezetése a mérlegbe;
előzetes számtani (algebrai) műveletek, amelyek eredményeként több számviteli számlán (alszámlán) szereplő információk alapján mérlegtétel keletkezik;
előszámítási műveletek, amelyek eredményeként egy számla információinak két mérlegtételre bontásával kapott adatok szerint alakulnak a mérlegtételek.
