Az immateriális javak olyan ingatlanok, amelyeknek nincs fizikai formája, de reprezentálják a vállalkozást, ráadásul a tárgyi eszközökhöz hasonlóan a tárgyi eszközökhöz hasonlóan a tevékenység során nyereséget termelnek. pénzügyi tevékenységek. Az alapok ezen csoportjának elszámolása némileg eltér az ingatlan többi részével kapcsolatos információgyűjtéstől. Ebben a cikkben megismerkedünk szervezetének jellemzőivel és maguknak az eszközök szerkezetével.
Mi az immateriális javak? Mit is jelent ez? Egy kezdő könyvelőt valószínűleg kínoznak az ilyen kérdések. Ha azonnal megjelenik az anyagi tulajdon képe, akkor hogyan képzelhet el valaki mást?
Elemezzük az alapok immateriális javak csoportjába való besorolásának főbb feltételeit. Tehát e kategória képviselőinek meg kell felelniük a következő kritériumoknak:
Ahhoz, hogy az immateriális javakat tevékenységében felhasználhassa, magának a vállalkozásnak tulajdonosi jogokkal kell rendelkeznie azokra.
A tudományos technológiák térnyerésével nő az immateriális tulajdonformák fajtáinak száma. Egy tucat évvel ezelőtt még csak exkluzív szerzői jogok szerepeltek itt, de most a csoportnak körülbelül 7 kategóriája van, amelyek a következőket tartalmazzák:
Érdemes megfontolni, hogy ami immateriális anyagnak minősül, az nem kutatás és szellemi munka eredménye, hanem kizárólagos joga annak kereskedelmi célú felhasználására.
A szellemi tevékenység eredménye is immateriális javak. Mit is jelent ez? Főleg szabadalmi vagy szerzői jogi eszközök. Az első kategóriába tartoznak a tudományos és formatervezési területen keletkező jogok. Ez:
A második kategóriába egy adott szerző objektív nézetei alapján létrehozott ingatlanok tartoznak. Ide tartoznak a műalkotások, szoftverek, adatbázisok, integrált áramkörök elrendezései és egyéb eszközök.
A fő különbség a szerzői jog és a szabadalmi jog között az elismerés módja, amely ebben az esetben egy résznek az egészhez való viszonyához hasonlít. Ha szabadalmat adnak ki bármely találmányra, és magát a művet oltalmazza, akkor a szerzői jog csak arra a formára vonatkozik, hogy kifejezzék a különböző tulajdonosok szubjektív véleményét ugyanarról az ötletről.
Úgy tűnik, mi a közös egy vállalkozás költségei és eszközei között? Egyes esetekben ezek az immateriális javak részeként jelenhetnek meg. Ehhez elegendő több feltétel teljesítése:
Azok a pénzeszközök, amelyek megfelelnek ezeknek a kritériumoknak, bátran bekerülhetnek az immateriális javak közé. A változtatás minden további költsége számviteli politika, bélyegzők, pecsétek és egyéb okmányok az általános vállalkozási kiadások közé tartoznak.
Az immateriális javak besorolása az ilyen ingatlanok üzleti hírnévként való kialakítását írja elő. Csak akkor veszik figyelembe, ha a céget eladják. A goodwill alatt a piac és a vállalat közötti különbséget értjük, figyelembe véve a felhalmozott hírnevet (pozitív vagy negatív). Kiderült, hogy a goodwillnek megvan a maga ára, ami azt jelenti, hogy ugyanúgy veszik és adják el, mint bármely más ingatlant.
Pozitív üzleti hírnév kialakulása esetén beszélnek további összeget prémiumot kell fizetni az eladónak, mert a goodwill jelenléte a jövőben gazdasági hasznot hoz az új tulajdonos számára. Egy vállalat negatív tulajdonságai a piacon olyan problémákhoz és nehézségekhez vezethetnek, amelyek akadályozzák a tevékenységet és a profitot. Ennek oka a rossz menedzsment, a kiépített értékesítési rendszer, a marketingterv, a rendszeres ügyfelek és kapcsolatok, valamint egyéb okok. Ez a helyzet csökkenti a vállalkozás értékét, és engedményt igényel az eladótól.
Az már tisztázásra került, hogy mik az immateriális javak, mi vonatkozik rájuk, milyen sajátosságaik vannak. Miután felismertük, hogy ez az ingatlan egyenértékű a tárgyi eszközökkel, fel kell tenni a kérdést: amortizálható? Mivel az immateriális javaknak nincs fizikai formája, hogyan fognak elhasználódni? Alapvetően az amortizáció az elavulás formáját ölti. A levonások összegének meghatározásakor a következő szabályokra kell támaszkodnia:
A felhalmozott értékcsökkenési összegek beszedéséhez a 05-ös számla szolgál, amely egy passzív számla: jóváírás történik, a terhelés leírása. Egyenleg elkészítésekor hitel egyenlege az immateriális javak mutatójának számításakor.
Az immateriális javak különböző típusai egyedi megközelítést igényelnek értékelésüknél és értékcsökkenésüknél. A lineáris módszer univerzális minden ingatlanra, függetlenül annak hasznos élettartamától, a megtermelt nyereség mértékétől és egyéb mutatóitól. A módszert gyakran alkalmazzák olyan esetekben, amikor nem lehet pontosan meghatározni a működési időszakot, és nehéz a jövőbeni gazdasági előnyök előrejelzése. A módszer hónapok közötti egyenletes eloszlást feltételez teljes összegértékcsökkenés.
Immateriális javakra használják, amelyekből a legnagyobb nyereség a működés első éveiben lesz. Az összegek egyenlőtlenül oszlanak el, de egy periódus alatt változatlanok maradnak. A számításokhoz gyorsulási együtthatót használnak, amelyet módosítanak számviteli politika. A maradvány- vagy piaci érték mutatót törttel szorozzuk: a számláló az együttható, a nevező a hátralévő élettartam, hónapokban meghatározva.
A gyártási módszer a legrugalmasabb megközelítés az elért pénzügyi eredménytől függően. A mennyiségek kiszámítása egyenesen arányos a gyártott mennyiséggel/ eladott termékek az NMA közreműködésével.
Az ingatlan regisztrálásához pontosan ismernie kell az értékét. Mint mások befektetett eszközök, az immateriális javak az eredeti bekerülési értéken jelennek meg a könyvelésben, egy adott időpontban azonosítva. Az immateriális javak előállítására vagy beszerzésére fordított tényleges összeg a következőket tartalmazza:
Ha az önállóan előállított immateriális javak értékelése nehézkes, összehasonlító elemzést kell végezni a piacon lévő hasonló termékekkel.
A jövőben a gazdálkodónak jogában áll az ingatlanokat a számviteli politikájában foglaltak szerint átértékelni. Ha egy immateriális javak ára csökken, az eredeti bekerülési érték megváltozik. A piaci és a tényleges költségek különbözete a vállalkozás pénzügyi eredményébe kerül leírásra.
A bekerülési érték meghatározása után szükséges az immateriális javak hasznos élettartamának megállapítása. Az immateriális javak tulajdonjogának időtartamát veszik alapul. Más esetekben támaszkodnak lehetséges határidő hasznot hozva. Az alapvető immateriális javakat két kategóriába sorolják:
Ha a második típussal minden világos, akkor az elsőnél ajánlatos 20 évnél megállni. Az élettartam meghatározásának szükségszerűen a lehetséges nyereség elemzésén kell alapulnia, mivel az időszakot az értékcsökkenés kiszámításához használják.
A kézzelfogható formával nem rendelkező ingatlanokkal kapcsolatos információk gyűjtésére és csoportosítására két számlát használnak: 04 és 05. Ez utóbbi, mint már ismert, az értékcsökkenési költségek felhalmozására jön létre. A 04-es számla minden adatot gyűjt az immateriális javakkal kapcsolatos típusokról, költségekről és folyamatokról. Ez egy aktív készletszámla, amelynek terhelési egyenlege megjelenik pénzügyi kimutatások. Ezenkívül a gazdálkodó a 19.2 és 48 számlákat használja az áfa és az immateriális javak értékesítésének jellemzésére.
Az immateriális javak elszámolásának megszervezésének előfeltétele az egyes vagyoncsoportokra vagy egyedi egységekre vonatkozó analitikus számlák vezetése. A következő alszámlák használhatók példaként:
Adat analitikus számvitel-ben kell feltüntetni éves jelentések(5. sz. nyomtatvány) az immateriális javak összetételét jellemző részben.
Ismerve, hogy mi az immateriális javak és mi kapcsolódik hozzájuk, feltételezhetjük, hogy mely számviteli számlákkal fog interakcióba lépni a 04-es számla Az aktív számla jellemzői alapján a terhelési tranzakciók jellemzik az immateriális javak könyvelésre történő átvételét vásárláson, átvételen, cserén keresztül. Az összekapcsolt fiókok 04 és 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Az immateriális javak leírása konkrét értékesítés, felszámolás, csere esetén a 04-es számla jóváírásába vezet. Ebben az esetben a 06-os, 48-as, 58-as, 87-es számlák terhével történik interakció.
Az immateriális javak átvételének okirata olyan okirat, amely alapján a vagyon átvételét rögzítik. Az immateriális javak megjelenítési sorrendje az elkészítési módtól függően eltérő:
Az ilyen típusú ingatlanok a 04-es számláról leírhatók eladás, térítésmentes átruházás, felszámolás vagy más vállalkozás tőkéjébe történő átirányítása esetén. Ezek az immateriális javak elidegenítésének fő okai. A leírási módtól függetlenül a 48. számla aktív-passzív szerkezettel kerül alkalmazásra. A terhelés rögzíti az immateriális javak bekerülési értékének összegét, a rájuk eső áfa összegét, valamint a selejtezési költségeket. A kölcsön feltünteti a felhalmozott értékcsökkenést, valamint az értékesítésből vagy egyéb juttatásokból származó bevétel összegét.
A 48-as számla forgalma lehetővé teszi a pénzügyi eredmény elkülönítését a folyamattól: bevételt abban az esetben, ha a jóváírási forgalom meghaladja a terhelési forgalmat, és fordítva. Az adatokat a megfelelő számlára írják le - 80, 84, 83, 98 (az immateriális javak mérlegből való kilépésének okától függően).
Az üzleti tranzakció jellemzői |
||
Az immateriális javak értékesítéséből származó bevétel az alaptőke emeléséhez kapcsolódik. |
||
A tulajdonjog értékesítéséből származó veszteség az induló tőke leszállításának tudható be. |
||
Ide tartozik az immateriális javak térítésmentes átvételéből származó bevétel. |
||
Számlára fedezetlen veszteség gyártási célú szabadalmat ingyenesen átruházták. |
||
Pozitív különbség mutatkozik meg a külső társaság tőkéjébe történő hozzájárulásként átruházandó immateriális javak szerződéses és könyv szerinti értéke között. |
||
Az immateriális javak más szervezetbe történő befektetéséből származó bevétel egyenlő arányban kerül leírásra az alaptőkébe. |
Az immateriális javak nem kevésbé fontosak a vállalkozás sikeres működése szempontjából, mint a többi befektetett eszköz. Ez a tulajdonosi típus az, amely egyedülálló előnyt jelent a piacon a vállalat számára a versenytársakkal szemben.
Minden vállalkozás a saját érdekeit szolgálja. Nem tud profitot termelni a semmiből, tehát bizonyos gazdasági erőforrások. Ilyen források szükségesek a befektetésekhez, vásárlásokhoz, eladásokhoz és egyéb olyan manipulációkhoz, amelyekből a jövőben pénzügyi haszon várható. A tudományban a gazdasági erőforrásokat eszközöknek nevezzük. Figyelembe kell venni őket, figyelemmel kell kísérni a forgalmukat, összehasonlítani a mutatókat stb. Többféle típusuk van, az alábbiakban róluk szólunk.
Ezek mind olyan tulajdonjogok, amelyekkel a vállalkozás rendelkezik (befektetett eszközök, készletek, pénzügyi betétek, követelmények monetáris jelleg jogi személyeknek és magánszemélyeknek). A tárgyi eszközök vagy általában az eszközök fogalmát bármilyen vagyontárgyra használják. Ez gazdasági koncepció 4 típust tartalmaz:
Az immateriális javak elszámolása a forgó- és befektetett eszközök elvét követi. A forgatható eszközöket olyan ingatlannal ruházzák fel, amely a termelési folyamatban vagy a vállalkozás egyéb tevékenységeiben való folyamatos használatukat vonja maga után. A befektetett eszközök akkor is megjelennek a számviteli bizonylatokon, ha azokat már kivonták a vállalkozás gazdasági irányításából (forgalomból). Az anyagi eszközöket speciálisan képzett emberek - könyvelők - számolják el. Látják, hogy hová költötték el a forrásokat, mire és milyen hasznot kapott a cég ebből. 
A termelési gazdasági erőforrások birtokolhatók, bérelhetők és elhelyezhetők ingyenes használat. A pénzügyi lízingjog alapján beszerzett tárgyi eszközöket nem sajátjukként, hanem e társaság ellenőrzése alatt állóként határozzuk meg.
NAK NEK ezt a fajt az eszközök közé tartozik a goodwill, azaz a vállalat üzleti hírneve, a szellemi munka tárgyai ( szellemi tulajdon- IS). Az IP tulajdonosa kizárólagos joggal (IP) rendelkezik a szellemi munka tárgyához:
A tevékenység típusától függően vannak különböző típusok könyvelés. Is a pénzügyi elemzés a vállalkozásra alkalmazott adózási rendszertől függ. Kis cégeknél sokszor maga az igazgató vezet nyilvántartást, nem ritka eseti jelleggel dolgozó szakemberekhez fordulás segítségért.
Az utóbbi időben az outsourcing szolgáltatások népszerűvé váltak. Az ezen a területen dolgozó szakemberek egyértelműen és azonnal figyelemmel kísérik a különféle jogszabályi változásokat, ezért minden innovatív bevezetéssel tisztában vannak. Ez azt jelenti, hogy egy ilyen szakember képes lesz magas színvonalú és minősített támogatást nyújtani a termelési eszközök elszámolásához vagy az egyéb vállalati erőforrások anyagi eszközeinek figyelembevételéhez. 
Még a nagyvállalatok sem hanyagolják el az outsourcing szolgáltatást, mivel egy rendes alkalmazottnak nem mindig van ideje részt venni minden továbbképzésen vagy megfelelő szemináriumon.
Ha szakemberek kezében van a munka, akkor a vezető biztos lehet abban, hogy cége rendben van a dokumentációt illetően. Ez azt jelenti, hogy hatékonyan tudja megtervezni a napját, és időben reagálni a gyengeségekre.
Az MPA-ra vagy a tárgyi kutatási eszközökre van szükség a természeti erőforrások (fosszilis lelőhelyek és egyebek) felkutatási munkáinak és folyamatainak elvégzéséhez. A keresésre fordított pénzeszközök anyagi jellegűek (kifejezés):
A számvitelben a tárgyi eszközök keresése külön sorral (mérleggel) rendelkezik, ahol rögzítik. A befektetett eszközöknek (befektetéseiknek) külön számla is van. A cég határozza meg a keresési költségek típusait. A fennmaradó tárgyi eszközök és immateriális javak elszámolása típusonként történik hétköznapi tevékenységek. A befektetett eszközök egy különálló altalaj területhez kapcsolódnak, amelyre engedély van, és a továbbiakban „kutatási eszközöknek” nevezzük őket. 
A keresési költségek egy objektum létrehozásához (vásárlásához) kapcsolódnak, és MPA-nak nevezik, az összes többi pedig immateriális keresési gazdasági erőforrás:
A keresési alapokhoz kapcsolódó tárgyi és immateriális pénzeszközök elszámolása különböző alszámlákon történik. A keresési irányok tárgyi és immateriális javait figyelembe vevő elszámolási egységet a tárgyi eszközök figyelembevételével határozzák meg, és nem anyagi erőforrások illetőleg.
Az anyagi gazdasági eszközök értékelésénél a nettó érték (mérleg) számítási módszert alkalmazzuk. Ez a legegyszerűbb, de vannak hátrányai. Vannak más módszerek is.
A tárgyi termelési eszközöket figyelembe vevő nettó érték megszerzéséhez a mérlegben szereplő devizaértékből le kell vonni a vállalat összes rövid és hosszú lejáratú kötelezettségét. Így a társaság saját tőkéjének költsége is benne van. Ez a nettó érték. 
Ennek a számításnak a fő hátránya az, hogy nem tükrözi az eszközökből elérhető potenciális nyereséget. Magas inflációs ráta esetén ennek a technikának az eredménye gyorsan megszűnik reálisnak lenni. Ezenkívül a tárgyi eszközök e módszerrel történő értékelése során a tárgyi eszközök bekerülési értéke az amortizáció összegével csökken. A mérlegben szereplő pénzeszközök értékének ez a figyelembe vett és maradványértéknek nevezett elemzése jelentősen eltér a piaci értéktől.
Egy másik hátrányt fedeznek fel a tárgyi eszközök ezzel a módszerrel történő elszámolása során - könyv szerinti értéke nagy értékű eszközöket tartalmaz. Ennek oka az ismételt átértékelésük. Ugyanakkor a likviditás kicsi, mivel az eszközöket nehéz eladni, vagy az értékesítésük lehetetlen. Ilyen gazdasági erőforrások nincsenek piaci értékelés, bár benne van a cég könyv szerinti értékében.
Egy szervezet eszközei tartalmuk szerint 3 csoportra vannak egyszerűsítve - tárgyi, immateriális és pénzügyi. A tárgyi eszközök (MA) a vállalkozás bármely olyan ingatlana, amely fizikai és anyagi természetű, és amelyet felhasználnak kereskedelmi tevékenység profitot termelni. Megkülönböztető jellemzője az a képesség, hogy pénzbeli értéket adnak nekik.
A tárgyi eszközök a vállalat reál- és tulajdon formája, termelési vagy nem termelési tevékenységekben használják. Teljesen vagy részben felhasználhatók a végső fogyasztásra szánt áruk előállítása során, vagy értékük a késztermékekre vihető át a kopás során amortizáció formájában.
Ilyenek például a nyersanyagok, anyagok, berendezések, késztermékek, épületek és helyiségek készletei. Az MA biztonság szintje meghatározza a vállalkozás stabilitását, a termelési folyamat folytonosságát és végső soron a pozitív pénzügyi eredményt. Is fontos rendelkezik az anyagi erőforrások szerkezetével és az egyes típusok részesedésével az eszközök összértékében.
Az eszközöket általában egyszerűsített formában 2 csoportra osztják:
A nem aktuális épületek közé tartoznak az épületek föld, felszerelés, szállítás. Mindezt az ingatlant befektetett eszközöknek nevezik, ha fő tevékenységben - termékek előállításában, munkavégzésben vagy szolgáltatásnyújtásban - használják. A tárgyi eszközök mellett a tárgyi eszközökbe történő befektetések, valamint a kutatási eszközök - berendezések, szállítóeszközök, épületek és egyéb, a lelőhelyek fejlesztésére és ásványi anyagok felkutatására használt ingatlanok is számításba jönnek.
A forgóeszközök tartalmazzák a nyersanyag-, késztermék-, tüzelőanyag- és a befejezetlen termelés készleteit. Ezek azok az erőforrások, amelyek egy gyártási ciklus eredményeként teljes mértékben átadják értéküket a késztermékeknek (vagy szolgáltatásoknak), valamint maguknak a termékeknek és a viszonteladásra vásárolt áruknak a készletei.
A számvitelben az eszközök a mérleg 1. és 2. rovatában jelennek meg.
| BEFEKTETETT ESZKÖZÖK | FORGÓESZKÖZÖK | ||
|---|---|---|---|
| Immateriális javak | 1110 | Tartalékok | 1210 |
| Kutatási és fejlesztési eredmények | 1120 | A vásárolt eszközök általános forgalmi adója | 1220 |
| Immateriális keresési eszközök | 1130 | Követelések | 1230 |
| Anyagkutatási eszközök | 1140 | Pénzügyi befektetések (kivéve a készpénz-egyenértékeseket) | 1240 |
| Befektetett eszközök | 1150 | Készpénz és készpénznek megfelelő eszközök | 1240 |
| Nyereséges befektetések anyagi javakba | 1160 | Egyéb forgóeszközök | 1260 |
| Pénzügyi befektetések | 1170 | ||
| Halasztott adó követelés | 1180 | ||
| Egyéb befektetett eszközök | 1190 | ||
| ÖSSZESEN az I. szakaszban | 1100 | ÖSSZESEN a II | 1200 |
A fenti táblázatból jól látható, hogy az MA-k az 1140, 1150, 1160, 1190, 1210, 1260 sorokban szerepelnek. kintlévőség(1230-as sorkód) természetes kifejezéssel rendelkezik, pl. a szerződő félnek bizonyos összegért árut kell szállítania, akkor az ilyen eszköz tárgyi eszköznek minősíthető.
A pénzzé alakítás sebessége alapján az eszközöket abszolút likvid, gyorsan, lassan és nehezen értékesíthető kategóriába sorolják. Leggyakrabban az első két csoporton múlik a szervezet üzleti hírneve, amely a megkötött szerződésekből eredő kötelezettségek teljesítésének minőségét és időzítését, valamint a vállalkozás befektetési célú piaci értékét jellemzi.
A vállalkozás fizetőképességét és állapotát befolyásolja az MA forgalmi ráta, a forgalom időtartama, az átlagos egyenleg, az 1 rubelre jutó bevétel és nyereség összege.
Ha a működő likvid források aránya az IH struktúrájában nem elegendő, akkor a vállalkozás nehézségekbe ütközhet a kötelezettségek teljesítésében és fizetőképességi problémákba ütközhet.
Egy másik fontos kérdés a készletek méretének optimalizálása, különösen azoké, amelyeket nem lehet hosszú ideig tárolni. Ha nagy méretűek, további költségek merülhetnek fel (raktárak bérlése, speciális felszerelések). Az ilyen költségek kivitelezhetetlenek lehetnek egy saját helyiséggel nem rendelkező kisvállalkozás számára, mivel a költségek túl magasak lesznek, és nyereséghiányhoz vezetnek. Az elégtelen készlet a termelés leállásához vezethet, ami a bevétel csökkenéséhez vezethet.
Az optimális mennyiség fenntartása, valamint a berendezések és anyagok elérhetőségének és minőségének ellenőrzése érdekében rendszeresen leltárt kell végezni. Az időzítést és a gyakoriságot a vállalat önállóan, a gyártási ciklus hosszának megfelelően határozza meg. A beszámolási időszakok mérlegadatai alapján gyors értékelés készíthető.
Az egyensúly értékelésekor a következő pontokra kell figyelnie:
A stabil profit eléréséhez ellenőrizni kell az anyagi eszközök mennyiségét és tervezett felhasználását, optimalizálni kell szerkezetüket, és biztosítania kell az időben történő feltöltést és megújítást.
A tárgyi eszközöknek van kézzelfogható megtestesülése, és a vállalat fő tevékenységei során használják őket több mint egy éve, értékesítésre (eladásra) nem vonatkoznak.
Számviteli szempontból a tárgyi eszközöket folyó (egy termelési ciklusban használt) és befektetett (több termelési cikluson keresztül használt) eszközökre osztják. Az anyagi javak megbízható elszámolása kialakult fogyasztási normákkal (anyagok, alkatrészek, alapanyagok), jó minőségű mérőberendezésekkel, hatékony ellátási rendszerrel lehetséges.
Az anyagi eszközök biztosítása lehetővé teszi a vállalat számára, hogy hatékonyan és folyamatosan termeljen termékeket, kényelmes munkakörülményeket biztosítson a személyzet számára, és folyamatosan profitot termeljen.
Egy vállalkozásban a tárgyi eszközök teljes mennyisége a kereskedelmi forgalomtól, a termékjellemzőktől, a szállítási időktől és az üzleti hatékonyság egészétől függ. A vállalkozás anyagi eszközökkel való ellátásának értékelése a materializációs együttható használatával történik.
A mutató a tárgyi eszközök és a társaság eszközeinek összértékének arányát tükrözi, pénzügyi értelemben. Például a kis cégek bérelt helyiségekben működnek, és „Just in time” módszerrel állítanak elő árut, minimális mennyiségű alapanyag megrendelésével.
Az ilyen eszközöknek a társaság könyvelésében való elszámolásának módszerét, valamint az értékcsökkenés kiszámításának sajátosságait az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által kiadott PBU (számviteli előírások) szerint állapítják meg. A nemzetközi vállalatok az IFRS-t (Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokat) alkalmazzák, amelyeket a nem kormányzati Pénzügyi Számviteli Standard Testület határoz meg.
Az eszközök értékelése és elszámolása a beérkezés forrásától függ.
A lényeges aktuális készletek tükrözésének eljárását az IFRS-2 „Készletek” szabvány határozza meg. A szabvány szerint a készletek olyan eszközöket tartalmaznak, amelyek nyersanyagok és anyagok formájában használhatók fel termékek és szolgáltatások előállításához, vagy amelyeket a szokásos üzleti tevékenység során értékesítésre tartanak, vagy a termelési folyamatban használnak fel ilyen értékesítésre. Ennélfogva, működő készletek- Ezek a szó legtágabb értelmében vett, továbbértékesítés céljából tárolt áruk. Ha viszonteladás céljából földet, ingatlant, gépeket és berendezéseket vásárolnak, akkor azokat a működő készletek közé kell sorolni és áruként kell elszámolni. A készletek tartalmazzák az alapanyagokat, a késztermékeket és a folyamatban lévő termelést.
Az IFRS-2 a bekerülési érték alá tartozó készletekre vonatkozik. A jelen standard hatálya alá tartozó készleteket a bekerülési érték és a nettó realizálható érték közül az alacsonyabbikon kell értékelni.
Lehetséges nettó eladási ár - a normál piaci feltételek melletti becsült eladási ár mínusz a munka befejezésének költségei és az értékesítéssel kapcsolatos esetleges értékesítési költségek.
Készletköltség tartalmazza a beszerzési, feldolgozási és egyéb költségeket, amelyek a készlet jelenlegi helyére történő leszállításával és olyan állapotba hozatalával kapcsolatosak, amelyekben éppen van.
Beszerzési költségek(szállítási és beszerzési költségek) tartalmazza a vételárat, az importvámokat és egyéb vissza nem térítendő adókat, a közvetítők és tanácsadók költségeit, a szállítási, szállítmányozási és egyéb, az áruk, anyagok és szolgáltatások beszerzéséhez közvetlenül kapcsolódó költségeket. A kereskedelmi engedmények, visszaterhelések és más hasonló összegek levonásra kerülnek ezekből a költségekből.
Feldolgozási költségek tartalmazza a közvetlen munkaerő- és egyéb hasonló közvetlen költségeket, valamint a szisztematikusan felosztott állandó és változó gyártási általános költségeket.
Az egységnyi kibocsátásra jutó fix gyártási általános költségeket az üzem normál működési feltételek melletti termelési kapacitása alapján osztják fel. Ezeknek a költségeknek az egységnyi termelési költségben szereplő összege változatlan marad, ha a termelés mennyisége csökken, és akkor is, ha leáll. De a változó rezsiköltségek teljes mértékben hozzá vannak rendelve az adott gyártott termékekhez jelentési időszak.
Az egyéb költségek csak akkor szerepelnek a forgó tárgyi eszközök bekerülési értékében, ha közvetlenül kapcsolódnak ezen eszköz feldolgozásához.
A készletek költsége nem tartalmazhatja:
Mindezek a költségek e beszámolási időszak költségeihez kapcsolódnak.
A standard lehetővé teszi a számvitel kényelmét a készletek bekerülési értékének meghatározására szolgáló standard módszer és a kiskereskedelmi árak módszerének alkalmazása, ha ezek alkalmazásakor a tényleges bekerülési értéktől való eltérések kicsik, és elmondható, hogy a bekerülési érték megközelítőleg helyes. A standard költségeket rendszeresen ellenőrizni kell, és szükség esetén felül kell vizsgálni.
A kiskereskedelmi ár módszerét a kiskereskedelemben úgy alkalmazzák, hogy az áruk beszerzési árához hozzáadnak egy bizonyos árrést, amelyet orosz viszonyok között kereskedelmi árrésnek neveznek.
Készletköltség számítások. Az IFRS 2 kimondja, hogy azon készletek bekerülési értéke, amelyek nem tekinthetők helyettesíthetőnek, valamint a felhasználásra előállított áruk és szolgáltatások. speciális projektek, minden ilyen részvényre egyedileg kerül meghatározásra.
A fent tárgyalt definíciótól eltérő készleteket súlyozott átlagos bekerülési értéken vagy a FIFO (first in, first out) képlet alkalmazásával értékeljük. Átlagköltség időszakonként vagy minden következő szállítás beérkezésekor kerül kiszámításra. 2005 óta tilos alternatív megközelítést alkalmazni a költség meghatározására a LIFO képlet segítségével (utolsó beérkezés - első kiadás kiadás). Minden szervezetnek ugyanazt a költségképletet kell alkalmaznia az azonos alkalmazási jellemzőkkel rendelkező készletekre. A jellemzőikben és felhasználásukban eltérő készleteknél eltérő bekerülési érték képletek alkalmazhatók.
Átlagos tényleges költség a beérkező munkakészlet a szállítónak vásárláskor kifizetett számlaköltségéből, szállítási és beszerzési költségéből áll. A szállítási és beszerzési költségek a küldemény méretétől, a szállítók földrajzi elhelyezkedésének változásától, az alkalmazott szállítás típusától, a rakodási módoktól és egyéb tényezőktől függően változnak. Változik az anyagi eszközök tényleges költsége is. Ezért a gyakorlatban a tényleges beszerzési költséget súlyozott átlagként határozzák meg az összes beérkező szállítmány és a beszámolási időszak tényleges ellátási feltételei alapján.
Anyagi javak beszerzési áron történő értékelése. A „beszerzési árak” meghatározása nem egyértelmű. A beszerzési árak tartalmazzák a kialkudott árakat kedvezményekkel és felárakkal, valamint az úgynevezett számlaárakat, vagyis a szállítói számlából származó anyagi javak költségét. A számlaárak megegyezés szerint kerülnek meghatározásra, beleértve a különféle költségeket is további szolgáltatások, szállítási költségek.
Értékelés FIFO és LIFO módszerekkel. A FIFO az anyagi javak eredeti bekerülési értéken történő értékelésének módszere. Ezzel a módszerrel azt a szabályt alkalmazzák: „az első tétel, amelyet először kapnak el, az elsőként költik el”, vagyis az anyagi javak felhasználását a beszerzés költségén határozzák meg meghatározott sorrendben: először az anyagot költségként írják le az első vásárolt tétel árán, majd a második, a harmadik és így tovább sorrendben, amíg a teljes anyagmennyiség el nem fogy. Az értékelési eljárás nem függ a kapott anyagok tételeinek tényleges felhasználási sorrendjétől.
A készletek a következőben jelennek meg mérleg az egyes cikkekre a termékek előállítása (építési beruházások, szolgáltatások) és egyéb tevékenységek során történő felhasználás módja alapján történő besorolásuk szerint.
A beszámolási év végén a készletek a mérlegben jelennek meg, attól függően, hogy milyen módszerrel értékelik a készleteket az értékesítéskor.
BAN BEN pénzügyi kimutatások A szervezet számviteli politikájának következő rendelkezéseit kell közzétenni:
Készletek be Orosz törvényhozás az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 06/09/01 66n számú rendeletével jóváhagyott „Készletek elszámolása” (PBU 5/10) számviteli szabályzat szabályozza.
Készletként számviteli célú eszközöket fogadunk el: az értékesítésre szánt termékek előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) alapanyagként, anyagként stb. a szervezet vezetési igényeire használják fel.
Az IFRS-2 szerint a készletek értékének mérését és tükrözését a számvitelben és a jelentésben két becslés közül az alacsonyabbikon kell elvégezni: bekerülési értéken vagy piaci áron. Ebben az esetben a költség szolgál a fő kezdeti alapként értékelés készletek. Tartalmaznia kell az áru vételárát, a szállítási, tárolási és feldolgozási költségeket. Így a nyugati cégek készleteinek bekerülési értékének meghatározásának módszertana megfelel a tényleges bekerülési érték meghatározásának módszerének. Orosz szabvány. Megkülönböztető tulajdonság A PBU 5/01 a piaci árak használatának képtelensége, kivéve az ingyenesen kapott készletcikkeket.
A szovjet számviteli rendszerben számítás teljes költség minden költség benne volt: a termelési és az általános gazdasági költség is, ugyanazt a megközelítést örökölte az új orosz számviteli rendszer.
A világgyakorlat szerint az IFRS csak a közvetlen és közvetett termelési költségeket tartalmazza az eladott áruk bekerülési értékében. Összegük megmutatja, mennyibe kerül a cégnek a termékek előállítása. A szervezet vezetésével kapcsolatos kiadások, a vezetői épületek amortizációja, a gazdálkodási apparátus fenntartási költségei, a támogató szolgáltatások nem kapcsolódnak közvetlenül a termelési folyamathoz, ezért ezek keverednek a termelési költségekkel (20. számla terhelése, 26. számla jóváírása) elfogadhatatlan.
A kicserélt tárgyak értékelése a befektetett eszközök az átadott tétel könyv szerinti értékén, plusz vagy mínusz az ügylet során kifizetett vagy kapott készpénz összege. Egy ilyen csereügylet során sem nyereséget, sem veszteséget nem határoznak meg.
Befektetett eszközök költségei. Az állóeszközök, különösen a gépek és berendezések üzembe helyezése és elszámolása többletköltségeket igényel azok elfogadható üzemi állapotának fenntartása. Ezek a költségek a könyvelésben:
a) aktiválják és növelik a tárgyi eszközök bekerülési értékét;
b) a beszámolási időszak ráfordításai között leírásra került;
c) egyes tárgyi eszközök pótlásának költségeit képviseli.
Javítási költségekés az ingatlanok, gépek és berendezések üzemeltetésével kapcsolatos egyéb ráfordítások aktiválhatók és hozzáadhatók az eszköz könyv szerinti értékéhez, ha növelik az eredetileg becsült termelékenységet vagy lényegesen javítják a tétel állapotát.
Befektetett eszközök átértékelése. A szabvány két megközelítést ír elő az állóeszközök átértékelésére vonatkozóan. A legfontosabb az, hogy a tárgyi eszközöket az elhatárolt értékcsökkenéssel csökkentett eredeti bekerülési értéken kell elszámolni. Átértékelés csak akkor lehetséges, ha egy adott tétel megtérülő értéke valószínűleg kisebb, mint a könyv szerinti érték. Az értékcsökkenés összege erre a beszámolási időszakra ráfordításként kerül elszámolásra.
Egy másik megközelítés az, hogy az ingatlanokat, gépeket és berendezéseket szisztematikusan át kell értékelni valós értékre (általában piaci értékre) az átértékelés időpontjában, hogy azok könyv szerinti értéke ne térjen el lényegesen az aktuális valós értékétől. jelentési dátum. Az átértékelés időpontjában a halmozott értékcsökkenés összegét is módosítják. Egy tárgy könyv szerinti értékének az átértékelés eredményeként bekövetkezett növekedése megjelenik a tőkeszámlán, a csökkenés költségként kerül leírásra, és csökkenti a kimutatott eredmény összegét.
Könyv szerinti értéke a befektetett eszközök bármely tételét csökkenteni kell, ha az meghaladja a megtérülő értéket, és a tárgyidőszakban ráfordításként le kell írni, kivéve, ha az előzőleg végrehajtott tőkére történő átértékelés eredményeivel szemben leírható. fiókot.
Befektetett eszközök selejtezése, leírása akkor kell végrehajtani, amikor úgy döntenek, hogy többé nem használják őket, és az elidegenítésükből nem várható gazdasági haszon, például eladás, csere vagy bérbeadás. Az elidegenítésre szánt, használaton kívüli eszközöket vagy könyv szerinti értékükön, vagy azok értéken kell elszámolni lehetséges ár eladások, attól függően, hogy a két érték közül melyik alacsonyabb. A nettó bevétel összege és az eszköz könyv szerinti értéke közötti különbözet, azaz annak maradványértéke, csökkentve az elidegenítés vagy értékesítés során keletkező halmozott értékcsökkenési leírással, a beszámolási időszak nyereségében vagy veszteségében jelenik meg. Az egyik tárgyi eszköz másikra cseréjére irányuló tranzakciók során nem keletkezik nyereség vagy veszteség.
Az ingatlanok, gépek és berendezések értékcsökkenési leírásának eljárását az IFRS-16 Befektetett eszközök standard határozza meg. Ez a sorrend nagyrészt egybeesik Általános szabályok az IFRS-4 „Amortizáció elszámolása” által meghatározott értékcsökkenést, de vannak eltérések. Mindenekelőtt a szabvány bevezeti az ingatlankategória fogalmát, mint a természetben és a vállalkozás működésében használt hasonló eszközök kombinációját.
Amortizált bekerülési érték a befektetett eszközöket a maradvány (felszámolási) értékkel csökkentett könyv szerinti értéken határozzák meg. Felszámolási érték egy objektum értékét, ha jelentős, a beszerzés és a működés megkezdésének dátuma határozza meg, és ezt követően nem frissül, amikor az objektum ára megváltozik. De ha egy szervezet alternatív módszert alkalmaz a tárgyi eszközök értékelésére, amelyben az objektumokat átértékelik valós érték levonva a felhalmozott értékcsökkenést, az objektum minden egyes átértékelése után új becslés készül a likvidációs értékről.
Egy tárgy hasznos élettartama és ebből következően az amortizációs kulcsa az objektum korszerűsítésének hatására felülvizsgálható; javítási változások és gazdaságpolitika; piaci feltételek; műszaki és technológiai változások. A hasznos élettartam felülvizsgálatával összefüggésben és egyéb okok miatt maga az értékcsökkenés számítási módszer is módosulhat.
Az IFRS-4 „Amortizáció elszámolása”, bár lehetővé teszi a szervezetek számára az értékcsökkenési leírási módszer kiválasztását, nem javasolja semmilyen konkrét módszer alkalmazását. Éppen ellenkezőleg, az IFRS-16 jelzi az alkalmazható értékcsökkenési módszereket. Ezek közé tartozik a lineáris elhatárolás módszere ( lineáris módszer), a csökkenő egyenleg módszer és a tételek összege módszer.
Közzétételek a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben tárgyi eszközök típusa szerint kell elvégezni. A szabvány előírja, hogy az állóeszközöket típus és felhasználási mód szerint legalább a következő csoportokba kell vonni: telkek, földek és épületek, berendezések, hajók, repülőgépek, auto járművek, bútorok és egyéb kiegészítők, adminisztratív helyiségek berendezései.
Az amortizáció előtti könyv szerinti érték becslésére szolgáló módszereket közzé kell tenni.
Az IFRS-16-ban megfogalmazott megközelítés szerint a gazdálkodó folyamatos használatára szánt állóeszközöket egynél több termelési ciklusban használják fel.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-i 26n számú rendeletével jóváhagyott „Állandó eszközök elszámolása” (PBU 6/01) számviteli szabályzat szerint a befektetett eszközök eszközként használt tárgyi eszközök halmazaként a termékek előállítása, a munkák elvégzése vagy a szolgáltatások nyújtása, illetve a szervezet 12 hónapot meghaladó irányítása során végzett munkája magában foglalja az épületeket, építményeket, munka- és erőgépeket és berendezéseket, számítástechnikát, járműveket, gyártóeszközöket és háztartási berendezéseket , tartozékok és egyéb tárgyi eszközök. A befektetett eszközök figyelembevétele az alkalmazott elszámolási módszerektől függ (lásd 2. táblázat).
Az IFRS 16 előírja, hogy „az ingatlanok, gépek és berendezések hasznos élettartamát időszakonként felül kell vizsgálni, és ha a feltételezések lényegesen eltérnek a korábbi becslésektől, az értékcsökkenési leírás összegét módosítani kell a tárgyidőszakra és a jövőbeli időszakokra vonatkozóan.” Így az állóeszközök hasznos élettartamának változása tekintetében az IFRS rugalmasabb számviteli politikát ír elő, mint az orosz jogszabályok.
A pénzügyi lízing egy formája akkor jön létre, ha a lízingviszony megfelel az alábbi feltételek valamelyikének:
1998 áprilisában az IASB elfogadta az IAS 36 Eszköz értékvesztése standardot, amely előírja az egyes eszközök tényleges valós értékének (megtérülő értékének) változásából eredő veszteségek (csökkenések) elszámolását és közzétételét. Az IFRS-6 „Ingatlanok, gépek és berendezések”, IFRS-22 „Üzleti kombinációk”, IFRS-28 „Társult vállalkozásokban lévő befektetések elszámolása”, IFRS-31 „Pénzügyi beszámolás” IFRS-6 „Ingatlanok, gépek és berendezések”, IFRS-28 „Társult vállalkozásokban történő befektetések elszámolása” szerinti követelmények az eszközök megtérülésének értékelésére és az értékvesztés elszámolására. Közös Vállalkozásban való részvétel” tevékenységek”, az IFRS-36 kiadásával már nem érvényesek. Felváltja az összes korábbi standard értékvesztés elszámolási és közzétételi követelményeit, és minden eszköz értékvesztési eljárására vonatkozik.
Az IFRS 36 nem foglalkozik a készletek értékvesztésével, a halasztott adókövetelésekkel, a munkaszerződésekből származó eszközökkel és a legtöbb pénzügyi eszközökés munkavállalói juttatási rendszerek.
Az eszközök értékvesztésének elszámolása növeli a jelentési információk hitelességét és objektivitását, lehetővé teszi a felhasználók számára, hogy valós adatokat szerezzenek a vállalat pénzügyi helyzetének és tevékenységének pénzügyi eredményeinek felméréséhez.
Egy eszköz értékvesztése Ezzel szemben az értékcsökkenés, amely egy eszköz bekerülési értékét szétosztja annak élettartama során, az egyes eszközök leértékelésének folyamata, hogy azok a mérlegben olyan összegben szerepeljenek, amely nem haladja meg a tényleges megtérülési értéküket.
Értékvesztés miatti veszteségek abban a beszámolási időszakban kerülnek elszámolásra, amelyben az eszköz könyv szerinti értékének a megtérülő értékét meghaladó többlete kiderül, és az eredménykimutatásban megjelennek. Csökkentik a vállalat bevételét és negatívan befolyásolják a pénzügyi eredményeket.
Visszatéríthető összeg az eszköz nettó eladási árának és használati értékének kiszámításával mérhető. A megtérülő érték a két megnevezett mutató valamelyikének nagyobb értékével egyenlő. Minden egyes eszközre (eszközcsoportra) meg kell becsülni a megtérülő értéket minden olyan esetben, amikor ésszerűen feltételezhető, hogy a könyv szerinti érték részben értékvesztett, és az eszköz már kevesebbet ér; A 20 évet meghaladó amortizációs élettartamú immateriális javak és goodwill megtérülő értékét évente, a beszámolási időszak végén kell értékelni.
Azon eszközök azonosítása, amelyek értéke csökken, minden jelentéstételi napon el kell végezni az eszközök értékvesztésére utaló jeleket. Ha ilyen jelek nem léteznek, a készítőknek nem kell hivatalos becslést készíteniük a megtérülő értékre vonatkozóan.
Az IFRS-36 számos olyan mutató figyelembevételét javasolja, amelyek egy eszköz külső és belső információforrásokból származó lehetséges értékvesztésére utalnak.
A felsorolt jelek nem merítenek ki mindent lehetséges opciók a kereskedelmi szervezetek valós tevékenységében felmerülő. A pénzügyi kimutatások készítőinek átfogóan figyelembe kell venniük az eszközök érzékenységét a különböző, meghatározó mutatókra lehetséges csökkentése költségüket. Ha a korábbi számítások azt mutatták, hogy egy eszköz megtérülő értéke jóval meghaladja a könyv szerinti értékét, és a tárgyidőszakban nem történt semmi, ami ezt a különbséget befolyásolná, akkor bátran kijelenthetjük, hogy az eszköz esetleges értékvesztésének nincs oka.
A jelzések az eszköz esetleges értékcsökkenésére utalnak, ami az értékvesztés elszámolásától függetlenül a hátralévő hasznos élettartam, a megmentési érték, esetleg az amortizációs módszer felülvizsgálatát és korrekcióját teszi szükségessé.
Ha a megtérülő érték becsült értéke az eszköz számított nettó eladási ára és az eszköz értéke közül a nagyobb, ez azt jelenti, hogy az eszköz nem értékvesztett, és a második összeget nem kell kiszámítani. Amikor egy eszközt értékesítésre tartanak, és az ügyletből jövőbeli cash flow-k várhatók, a nettó eladási árat lehet és kell használni az eszköz megtérülő értékének meghatározásához.
Nettó eladási ár legjobban a független, hozzáértő felek közötti adásvételi szerződés vagy az aktív piacon érvényes árak határozzák meg. Aktuális árakra vonatkozó információ hiányában az utolsó tranzakció árát használhatja, ha annak lebonyolítását követően a gazdasági helyzetben nem történt jelentős változás. A nettó eladási árat úgy határozzák meg, hogy az eszköz piaci vagy más tisztességes árát hozzáigazítják az eszköz elidegenítéséhez közvetlenül kapcsolódó többletköltségek összegéhez. Ezeket levonják a nettó eladási ár kiszámításakor.
Az eszköz használati értéke a jövőbeni bevételek (beáramlások) vagy kiáramlások értékelése alapján határozzák meg Pénz az eszköz folyamatos használatától gazdasági aktivitásés annak végleges felszámolásától.
Vannak úgynevezett felhalmozott kötelezettségek, amelyek összege előre nem ismert, ilyen például a kölcsön kamata, amelynek törlesztési feltételei különböző körülmények hatására változhatnak.
Az IFRS 37 a következőképpen határozza meg: „A kötelezettség a gazdálkodó egység múltbeli eseményekből eredő jelenlegi kötelme, amelynek rendezése várhatóan a gazdálkodó egységből származó gazdasági hasznot megtestesítő erőforrások kiáramlásából ered.”
Tartalékok bizonytalan idejű és összegű kártérítési kötelezettséget jelentenek. Ebben a felfogásban a tartalékok inkább feltételes értékeknek tűnnek, mivel bizonytalanság van a lekötött kötelezettség lejárati dátumával kapcsolatban. A céltartalékok egyértelműen mérhető kötelezettségek, amelyeket egyértelműen el kell különíteni tartozásés egyéb konkrét kötelezettségek.
A tartalékok becsült kötelezettségként történő felhalmozásának feltétele háromra csökken:
A céltartalék képzésének előfeltétele a kötelezettség megbízható becslése. A tartalék meghatározása kimondja, hogy meghatározatlan összeggel jön létre. Értékelés nélkül azonban lehetetlen egyetlen tételt sem megjeleníteni a kimutatott mérlegben. A céltartalékot nem lehet pontosan mérni, ezért az IAS 37 kimondja, hogy a céltartalékként elszámolt összegnek az aktuális kötelezettség beszámolási fordulónapi rendezéséhez szükséges költség legjobb becslését kell képviselnie. A legjobb becslés az az összeg, amelyet a társaságnak fizetnie kellene kötelezettségei teljesítéséhez a fordulónapon. Az egyedi kötelezettségek pontosabb felmérése lehetséges. Mások értékelése a szabványban leírt statisztikai módszerek, "várható érték" alapján történik.
A szabvány előírja, hogy csak azokat a kiadásokat zárják le a tartalékszámlán, amelyekre létrehozták. A felhalmozott tartalékok más célra történő felhasználása nem megengedett.
Függő eszköz múltbeli események eredménye, de egy ilyen eszköz csak akkor minősül megjelenítésre, ha bizonyos események bekövetkeznek, vagy nem következnek be a jövőben. Ráadásul ezeknek az eseményeknek a jövőbeni bekövetkezése sem nyilvánvaló: megtörténhet, meg sem történik - például egy cég által indított per, amelynek megnyerésének lehetőségét a szakértők bizonytalannak értékelik. Egy függő követelést nem jelenítenek meg a mérlegben, amíg nincs egyértelmű bizonyíték arra vonatkozóan, hogy megfelel az eszközmegjelenítés követelményeinek. De ebben az esetben megszűnik függő eszköznek lenni.
A függő követelést az óvatosság elvének megfelelően nem jelenítik meg a pénzügyi kimutatásokban, mivel annak megjelenítése megkövetelné a megfelelő bevétel elszámolását, amelyet a társaság soha nem kap meg.
Feltételes kötelezettség múltbeli eseményekből fakad, de létezésének valóságát megerősíti bizonyos jövőbeli események bekövetkezése vagy elmaradása, amelyek befolyásoló képessége jelentősen korlátozott vagy teljesen hiányzik.
A Társaság nem jelenít meg függő kötelezettségeket a pénzügyi kimutatásaiban, de köteles a függő kötelezettséget a megjegyzésekben közzétenni, ha annak esetleges rendezésének kilátása nem túl távoli.
