Az oroszországi áruimportot tervező vállalatoknak számos számviteli és adózással kapcsolatos problémával kell szembenézniük munkájuk során. Számos kérdésre választ kaphat a cikkben. Azt is elmondjuk, hogy milyen funkciók léteznek a Fehéroroszországból származó áruk importálásakor, és kb új forma HÉA-bevallás az ilyen importőrök számára.
A területre történő áruimport művelete Orosz Föderáció az adózás tárgyaira vonatkozik (2. cikk, 1. pont, 146. cikk). Adószám RF). Igaz, ebben az esetben az áfa befizetése nem az adóhivatalon, hanem a vámtiszteken keresztül történik az általános vámfizetések részeként, ami közvetlenül következik a bekezdésekből. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Vámkódexének 318. cikke. Az adókulcs az importált értéktárgyak típusától függően 10 vagy 18% (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 5. szakasza).
A szervezeteknek általában nincs problémájuk a „vám” áfa kiszámításával. A kérdések nagy része a levonások felhasználásával kapcsolatos. Az a tény, hogy a szervezetek levonhatják a „vám” héát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 2. szakasza). Mikor keletkezik a levonási jog?
A kérdésre a választ az Art. (1) bekezdése tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke: az adó összegét az értékek nyilvántartásba vétele után le kell vonni. Ha a továbbértékesítésre vásárolt értéktárgyakról (áruk) beszélünk, akkor a nyilvántartásba vétel időpontja azok értékének számbavétele 41. A tárgyi eszközök tekintetében azonban nincs közös álláspont az adóhatóságnak és az adózóknak. Az első állítás, amely szerint egy objektum regisztrálása azt jelenti, hogy üzembe helyezzük, i.e. az a pillanat, amikor az ingatlan értékét a 01-es számla terhére utalják. Az adóalanyok szerint azonban az objektumot azonnal nyilvántartottnak tekintik, miután az értéke megjelenik a 08-as vagy 07-es számlákon. Ezzel a véleménnyel egyet kell érteni. Tovább A Felsőbb Elnökség Választottbíróság Az Orosz Föderáció a 2004. február 24-i 10865/03 számú határozatában jelezte, hogy a berendezés 07 számlán történő átvételének ténye elegendő a vevő levonási jogának megszerzéséhez. 2006 óta pedig hivatalosan is engedélyezett az áfa levonása a beépítésre szánt berendezéseknél, pl. attól a pillanattól kezdve, hogy a berendezést a 07-es számlára feladják.
Az áruimportnál fizetett áfa levonásának alapja a szokásos módon nem a számla lesz, hanem vámnyilatkozat fizetési dokumentumokkal együtt, amelyek megerősítik az áfa vámtisztek részére történő megfizetésének tényét. Ezeket a dokumentumokat be kell jegyezni a vásárlási könyvbe, amint azt az Orosz Föderáció kormányának rendeletével jóváhagyott, az Orosz Föderáció kormányának rendelete által jóváhagyott, a beérkezett és kiállított számlák, beszerzési könyvek és a hozzáadottérték-adó kiszámításához szükséges értékesítési könyvek naplózására vonatkozó szabályok 10. pontja kifejezetten rögzíti. 2000. december 2. N 914. Egyébként, ha az importadót kölcsönből fizetik, Adóhivatal nincs joga megtagadni egy szervezettől a levonást. Végül is az Orosz Föderáció adótörvénykönyvéből következik, hogy az adót meg kell fizetni, de nem számít, hogy milyen alapok terhére. Hasonló álláspontot fogalmazott meg az orosz pénzügyminisztérium 2005. augusztus 24-i N 03-04-08/226-os levelében.
Mint már jeleztük, külföldről ingatlanimport esetén a szervezetek csak akkor kapnak levonási jogot, ha az adót a vámon megfizették, és a fizetés tényét dokumentálják. Első pillantásra úgy tűnhet, hogy az importőrnek nem lesz nehéz megerősítenie a fizetés tényét: elég, ha nálad van fizetési felszólítás akinek átutalták az adót. A gyakorlatban azonban a helyzet nem ilyen egyszerű. Az importáló szervezet általában előre utalja át a pénzeszközöket a vámnak (vámletétre), és a vám ezt az előleget leírja a vámok és az áfa megfizetéséhez. Ezért nem elég az előlegösszeg átutalását igazoló egy fizetési bizonylat, mert Az előleg fizetése még nem utal adófizetésre konkrét vámáru-nyilatkozat alapján.
Ezt a következtetést nemcsak a logika diktálja, hanem az Art. normái is. Az Orosz Föderáció Vámkódexének 330. cikke. E cikk (1) bekezdése szerint „az előlegek olyan pénzeszközök, amelyeket a vámhatóság számláján letétbe helyeznek az elkövetkező vámfizetések miatt, és amelyeket a fizető fél nem azonosított meghatározott árukkal kapcsolatos vámfizetések meghatározott fajtájaként és összegeként”. Ugyanezen cikk (3) bekezdése pedig kimondja, hogy „a vámhatóság által előlegként kapott pénzeszközök az előleget teljesítő személy tulajdonát képezik, és mindaddig nem tekinthetők vámfizetésnek, amíg ez a személy nem ad megbízást ennek a vámhatóságnak”. Továbbá: „Az előleget teljesítő végzéseként az általa vagy nevében vámáru-nyilatkozat benyújtása vagy egyéb olyan cselekmények elvégzése tekinthető, amelyek arra utalnak, hogy a pénzeszközeit vámfizetésre kívánja felhasználni.”
Így a korábban kifizetett előlegeket ténylegesen befizetett áfává alakítja a vámáru-nyilatkozatban. Mondhatjuk akkor, hogy a levonás érvényesítéséhez elegendő egy vámáru-nyilatkozat és egy fizetési meghagyás benyújtása?
Ahogy a gyakorlat mutatja, nem. Nem sokkal ezelőtt az orosz pénzügyminisztérium hivatalos felvilágosítást adott ki az ügyben. A 2009.10.02-i N 03-07-08/198 levélben a tisztviselők megjegyezték: az adó tényleges megfizetését igazoló dokumentum az adózó általi levonás céljából a „Befizetés visszaigazolása” című dokumentum. vámok, adók." Kibocsátását a kifizető kérésére az Orosz Föderáció Vámkódexe 331. cikkének 5. szakasza írja elő.
Korábban a pénzügyi osztály képviselői hivatalos magyarázataikban egy teljesen más dokumentumra hivatkoztak - a kiadási jelentésre Pénz 4. pontja szerint kerül kiadásra, előlegként teljesített. Az Orosz Föderáció Vámkódexének 330. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. június 30-i levele N 03-07-08/159).
A gyakorlatban az adóhatóságok megkövetelik e dokumentumok egyikét, és ha ezek hiányoznak, a szervezettől megtagadják a „vám” áfa levonását. Ennek ellenére az adófizetőknek sikerül megvédeni a levonáshoz való jogukat bírósági eljárás. A bizonyíték például a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. június 19-i N KA-A40/4995-08 határozata. Ebben a Határozatban a bíróság kimondta: „Az előlegként teljesített pénzeszközök felhasználásáról szóló jegyzőkönyv átvétele a vámhatóságtól az adózó joga és nem kötelessége, ezért... a jegyzőkönyv hiánya, valamint a az ezen a dokumentumon lévő pecsét nem tekinthető az adólevonás megtagadásának indokának."
Úgy véljük továbbá, hogy ezekre a dokumentumokra nincs szükség a „vám” héa levonási jogának megszerzéséhez. A legtöbb esetben a vámosok speciális jelöléseket helyeznek el az „előleg” hátoldalán: feltüntetik a vámáru-nyilatkozat számát, levonják a fennmaradó pénzt, és ezt a bejegyzést személyi számmal ellátott bélyegzővel igazolják. Az ilyen műveleteket a vámtisztviselők hajtják végre az áruk vámkezelése során a vámok elhatárolására és megfizetésére vonatkozó vámellenőrzési szabályok (az Oroszországi Állami Vámbizottság 1995. április 1-i rendeletével jóváhagyva) 2. szakasza alapján. N 2). Amint a bírói gyakorlat azt mutatja, az ilyen védjegyek elegendő bizonyítékul szolgálnak az áfa vámfizetésének tényére (a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. június 26-i határozata N F04-3664/2006(23712-A45-31)) ). Ha azonban nincsenek ilyen jelzések, javasoljuk, hogy az importőr használja ki az előlegként teljesített pénzeszközök felhasználásáról szóló jelentést, vagy a vámok és adók megfizetésének igazolását.
Mi lenne, ha a vámot és az áfát nem a szervezet, hanem az egyik partner bankszámlájáról fizetnék be a vámnak, aki tartozott az elvégzett munkáért? Vagyis a szervezet arra kérte adósát, hogy fizesse vissza az adósságát a szükséges összeg átutalásával a vámok és az áfa megfizetésére. Igazoló okmányokként az importőr a következő dokumentumokkal rendelkezett: munkavégzésre vonatkozó szerződés ezzel a szerződő féllel, valamint egy nettósítási aktus, amely szerint a szerződő fél által a vámnak fizetett ÁFA összegeket az ügyfelünk által elvégzett munkák ellenértékeként beszámították. Ezen dokumentumok alapján az importőr el tudja-e fogadni az áfa összegét levonásként?
Véleményünk szerint talán azért, mert az adót még befizették, igaz, harmadik személytől. Az adóhatóságok jelenlegi magatartási gyakorlatának ismeretében azonban figyelmeztetünk lehetséges elutasítás a felügyelőség részéről az „import” áfa levonásában, hiszen volt már ilyen előzmény. Igaz, ha bíróságra került az ügy, az adófelügyelőségek veszítettek, mert Művészet. Az Orosz Föderáció Vámkódexének 328. cikke lehetővé teszi bármely személy számára, hogy vámokat és adókat fizessen. A választottbírósági gyakorlat pozitív példájaként idézzük az északnyugati körzet FAS 2006. június 29-i, A56-34727/2005. sz. ügyben, valamint a moszkvai körzet 2006. május 22-i KA-A40/ számú határozatát. 4033-06.
A gyakorlatban a vám-áfa levonásának megtagadásának másik oka a külföldi szállítóval való elszámolások állapota, vagy inkább az ilyen elszámolások hiánya. Valamiért egyes felügyelőségek úgy vélik, hogy ha az importőr nem fizetett külföldi partnerének, akkor nincs joga levonni a költségvetésből a vámon befizetett áfát. Bár az Orosz Föderáció adótörvénye az adó összegének vámfizetéséről beszél, és nem az importált áruk költségének fizetéséről. Ennek ellenére az adóhatóságok a gyakorlatban új feltételekkel állnak elő, így a szervezeteknek bíróság előtt kell igazolniuk levonási jogukat (Az Északnyugati Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2005. december 5-i határozata N A56-7661/2005).
De mi a helyzet azokkal az importőrökkel, akiket UTII, mezőgazdasági adó fizetésére vagy egyszerűsített adózási rendszert alkalmaznak? Az ilyen szervezetek egységes adó nem helyettesíti a vámon átutalt áfa megfizetését az áruk Oroszországba történő behozatalakor. Tehát a külföldről érkező áruk behozatalakor adót kell fizetniük, ami sajnos nem vonható le a költségvetésből. Először is, a levonás egyik feltétele - az áruk áfaköteles ügyletekben történő felhasználása - nem teljesül. Másodszor, az Orosz Föderáció adótörvénye egyértelműen kimondja: azok a szervezetek, amelyek nem áfafizetők, figyelembe veszik az import után fizetett adót az áruk árában (3. szakasz, 2. szakasz, 170. cikk). Ebből az alkalomból az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2005. október 19-én kelt N MM-6-03/886@ levelet adott ki, amely azonban csak az „egyszerűsített embereket” érinti. Ebben a tisztviselők megjegyezték, hogy az állóeszközök importálásakor fizetett adót az objektum költsége tartalmazza.
A gyakorlatban a következő helyzet állhat elő: az import árukat egy adózási időszakban aktiválják és értékesítik, ugyanabban az időszakban az áfát fogadják el levonásra, egy másik adózási időszakban pedig a vámot, ennek megfelelően változik az áfa és a vámok összege. Felmerül a kérdés: szükséges-e módosítani a levonási összegeket?
Ha a korrekciót felfelé hajtották végre, akkor a szervezetnek joga van levonni a további áfát. De ezt külön fizetés ellenében kell megtennie, mert az „import” áfával kapcsolatban a levonási jog az adóösszegek tényleges megfizetését igazoló dokumentumok alapján keletkezik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1. szakasza). Ennek megfelelően a vásárlási könyvhöz ebben az esetben további lapokat nem állítanak össze, mert további összeget A szervezet tükrözi a levonást az aktuális időszakban - a fizetési időszakban.
Ha a kiigazítás eredményeként az áfa összege kisebbnek bizonyult az eredetileg befizetettnél, a gyakorlat azt mutatja, hogy az adóhatóságok frissített bevallás benyújtását követelik meg arra az időszakra vonatkozóan, amikor a „vám” héa túlzott levonását alkalmazták. . Az adóhatósági igények valószínűsége ilyen „egyértelműsítések” hiányában akkor a legnagyobb, ha a kiigazítás eredménye alapján a vámhivatal visszatérítette az importőrnek a túlfizetett áfát. De bírói gyakorlat Előfordulhat olyan jogvita, amelyben az adófelügyelőség a levonás jogellenes igénybevételét jelentette be, még akkor is, ha az áfatöbbletet nem térítette vissza az importőr. Ezért a követelések elkerülése érdekében egy szervezet dönthet úgy, hogy tisztázza áfakötelezettségeit. Ebben az esetben a frissített nyilatkozaton kívül egy kiegészítő lapot kell készítenie a beszerzési könyvhöz arra az időszakra vonatkozóan, amikor a vám-áfa-levonást alkalmazták.
A bírói gyakorlat azonban ebben a kérdésben az importőrök oldalán áll. Hasonló vitát vizsgált az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata az A05-4379/2006-18. sz. ügyben 2006. december 26-án kelt határozatában, és a tárgyalt helyzetben a túlfizetett áfát nem térítették vissza az importőr. A bíróság rámutatott: az áruk vámérték-csökkentési irányának megváltoztatása „nem vezethet az adó alulbecsléséhez, mivel a vámon fizetendő adó csökkentése megegyezik az adólevonás összegével. csökkenteni kell.”
Sőt, a bírói gyakorlatban előfordulhatnak olyan határozatok, amelyekben a bíróság még annak ellenére is az adózó oldalára állt, hogy a vámhatóság visszafizette a túlzott áfát (A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. június 28-i határozata N F04- 4105/2007(35511-A03-29)) . Így, ha egy szervezet úgy dönt, hogy kockázatot vállal, és nem nyújt be aktualizált áfabevallást az előző adózási időszakra vonatkozóan, akkor lehetősége van arra, hogy bíróságon megtámadja az adóhatóság intézkedéseit a levonás egy részének jogellenesnek nyilvánításában.
Az orosz Szövetségi Adószolgálat hivatalos magyarázata is van ebben a kérdésben. A 2007. június 27-én kelt 03-2-03/1236 számú levélben a tisztviselők jelezték: ha a vámáru-nyilatkozat elfogadása után korrekcióra kerül sor, akkor az adózó által ténylegesen befizetett és az adózó számláján jóváírt áfa összegeket. vámhatóság a meghatározott kiigazítást figyelembe véve levonás alá esik.
Amikor árukat importál az Orosz Föderáció vámterületére, a szervezet viseli a vámok fizetésének költségeit is. Lehetséges-e ezeket az összegeket figyelembe venni a nyereség megadóztatásánál és milyen sorrendben?
Ha az importőr importált értékeket használ fel készletként (10. számla), akkor a vámok fizetésének költsége a készletek költségét (IP) fogja képezni. Ez egyértelműen következik az Art. (2) bekezdéséből. 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ha egy szervezet kereskedelmi tevékenységet folytat és import értéktárgyak értékesítését tervezi, a kiadások elszámolásának eljárását ebben az esetben az Art. 320 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ez a cikk leírja az áruk bekerülési értékének kialakításának eljárását, és a vámok nem szerepelnek a költséget képező költségek között. De azt mondják, hogy „az adózónak joga van meghatározni az áruk beszerzési költségét, figyelembe véve az áruk beszerzésével kapcsolatos költségeket (dőlt betűvel - O.A.).” Mivel az áruk beszerzésével (importjával) kapcsolatos vámfizetésre kerül sor, ezek a költségek a szervezet kérésére képezhetik az áru vételárát. Ezt a következtetést az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. május 29-i N 03-03-06/1/335, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata 2005. szeptember 9-i N 20-12/64164.2. Ha azonban a szervezet úgy dönt, hogy a vámokat nem veszi figyelembe az áruk árában, akkor a vámok fizetésének költségét közvetett költségként veszik figyelembe. A szervezetnek be kell jegyeznie számviteli politikájában a választott vámfizetési költség elszámolási módját.
Beszámíthatják-e az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek a vámok összegét a kiadásokba az egységes adó kiszámításakor? Az áruknak az orosz vámterületre történő behozatalakor fizetett vámok összegét külön feltüntetik az egységes adó kiszámításakor figyelembe vett kiadások listájában (Az Orosz Föderáció Adókódexének 11. szakasza, 1. szakasz, 346.16. cikk). Ezért az „egyszerűsített” személy a vámok összegének megfizetése után azonnal beszámíthatja azokat olyan kiadásokba, amelyek csökkentik az egységes adó adóalapját (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. szakasza).
Áruk behozatalakor az importáló szervezet általában fuvarozókat vagy szállítmányozókat vesz igénybe, hogy az árut a raktárába szállítsák. Az ilyen költségeket a nyereség megadóztatásánál figyelembe veszik. Mi van akkor, ha az importőr egyszerűsített adózási rendszert alkalmaz?
2008. január 1-ig „egyszerűsítve” csökkentette az áruk értékesítéséből származó bevételt a szállítási költségek összegével. Ez a sorrend a bekezdések régi kiadásából következett. 23. cikk 1. cikk 346.16 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Kimondta, hogy „a meghatározott áruk értékesítése során az adózónak jogában áll az ezekből a műveletekből származó bevételét csökkenteni az értékesítéshez közvetlenül kapcsolódó kiadások összegével, beleértve az eladott áruk tárolási, szervizelési és szállítási költségeit is”.
Ennek az alpontnak a jelenlegi megfogalmazása másként hangzik: a szövegéből nem következik, hogy a szállítási költségek csökkentsék az áruk értékesítéséből származó bevételeket, ahogy az korábban történt. Egyszerűen kimondja: a kiadások magukban foglalják a „további értékesítésre vásárolt áruk bekerülési értékének (a jelen bekezdés 8. bekezdésében meghatározott költséggel csökkentett) kifizetésének költségeit, valamint ezen áruk beszerzésével és értékesítésével kapcsolatos kiadásokat, beleértve a kiadásokat is. áruk tárolására, karbantartására és szállítására (a szerző dőlt betűje – O.A.)." Így jelenleg az áru értékesítésének ténye nem lényeges a szállítási költségek ráfordításba foglalása szempontjából. Ezenkívül ez a 2008-ban hatályba lépett módosítás hatályát 2007-re kiterjesztette.
Ezen kívül a bekezdésekben. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.17 cikke egyértelműen kimondja: az áruk értékesítése során figyelembe veszik a költségek megfizetésének költségeit (nincs hozzá "valamint a beszerzéshez kapcsolódó költségek..."). Az alábbiakban megjegyzendő: „Az ezen áruk értékesítésével közvetlenül összefüggő költségeket, beleértve a tárolási, karbantartási és szállítási költségeket, a tényleges kifizetés után költségként kell figyelembe venni (O.A. dőlt betűvel).” Így az „egyszerűsített” szállítási költségek az egyszeri adó számításánál is beszámíthatók a ráfordításokba, mint befizetés, anélkül, hogy meg kellene várni az áru értékesítésének tényét, pl. a szállítási költségek tételenkénti lebontása nélkül.
A szállítási költségek rögzítésekor az általános adózási rendszert alkalmazó importőröknek egy fontos jellemzőre kell figyelniük. Ha a fuvarozó 18%-os áfakulcsot tartalmazó számlát mutat be, akkor mielőtt ezt az összeget levonásként elfogadná, ellenőrizni kell, hogy a fuvarozó a megfelelő kulcsot alkalmazta-e.
Az a tény, hogy az Orosz Föderáció területére importált áruk szállításával kapcsolatos munkák vagy szolgáltatások 0% -os HÉA-kötelesek (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. szakasza, 1. szakasz, 164. cikk). Ennek megfelelően, ha az ilyen munkákra (szolgáltatásokra) a fuvarozó 18%-os áfakulcsot alkalmaz, és a megfelelő adót bemutatja a megrendelőnek (importőrnek), akkor az utóbbinak problémái lesznek az előzetesen felszámított áfa levonásával. Az ellenőrök egyszerűen illegálisnak ismerik el az ilyen levonást, és további áfát, szankciókat és bírságokat számítanak fel.
Így az orosz pénzügyminisztérium 2009. június 17-i, N 03-07-08/134-es levele kimondja: „Az importált áruk szállításának megszervezéséről és szállításáról szóló szolgáltatásokat nyújtó eladó által kiállított számlák nulla értékkulccsal adóznak. általános forgalmi adó, jelezve, hogy ellenkező esetben ezen adó mértékének nagysága nem lehet alapja a szolgáltatás eladója által jogellenesen bemutatott adó vevőtől történő levonásának.” A tisztviselők korábban ugyanígy vélekedtek (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. július 25-i N 03-07-08/187, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. január 13-i N MM-6-03/18@ levelét) .
Ezt az álláspontot a bíróságok is osztják. Megjegyzik: a nulla kulcs helyett a 18%-os kulcs alkalmazása ellentmond az adóegyenlőség elvének, mert lehetővé teszi az Orosz Föderáció adótörvényének rendelkezéseinek a héafizetők általi önkényes alkalmazását. Ezért a 18%-os héa levonása jogellenes (lásd például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2007. november 20-i N 7205/07 határozatát, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának határozatát Föderáció 2006. június 9-i N 4364/06, a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. december 11-i határozata, N KA-A40/11445-08). Ennek a megközelítésnek a jogszerűségét az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága is megerősítette a 468-О-О 2009.05.03. sz. határozatában: az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normái, amelyek szerint a szállítmány vevője szolgáltatások nem jogosultak a fuvarozó által rá jogtalanul felszámított áfa 18%-os levonására, összhangban vannak az Orosz Föderáció alkotmányával.
Így nem minden fuvarozótól kapott számlánál az importőr kockázat nélkül elfogadhatja levonásra az ott feltüntetett áfát.
De ne légy ideges. Előfordulhat, hogy bizonyos esetekben indokolt a fuvarozó 18%-os áfakulcsa. Ha a szállítást olyan pontok között végzik, amelyek közül az egyik az Orosz Föderáció területén található, a másik pedig az Orosz Föderáció területén kívül található, a szállítási szolgáltatásokat 0%-os adókulccsal kell megadni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 06-i levele /07/2007 N 03-07-08/146). Ha a szállítást importált árukkal kapcsolatban, de két Oroszország területén található pont között végzik, a szervezetnek nincs joga nulla áfakulcs alkalmazására, és az ilyen szolgáltatások 18% -os áfa alá tartoznak. (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006.08.01-i N 03-04-08/169 levele). Ugyanezt a következtetést tartalmazza az orosz pénzügyminisztérium 2007. július 26-i N 03-07-08/210. Ez azt jelenti, hogy ilyen esetekben az importőr nyugodtan és saját kockázat nélkül elfogadhatja az áfát a fuvarozótól kapott számlák levonásaként.
A Fehéroroszországból származó áruk behozatala tekintetében az áfa kiszámításának és fizetésének eljárása eltér az általánostól. Igaz, a „különleges” eljárás a Fehérorosz Köztársaságban előállított importált árukra vonatkozik.
A Fehérorosz Köztársaságból importált árukkal kapcsolatban az Orosz Föderáció kormánya és a Fehérorosz Köztársaság kormánya között létrejött, az áruk kivitelére és importjára vonatkozó közvetett adók kivetésének elveiről szóló megállapodást kell követni, valamint 2004. szeptember 15-én kelt munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, pontosabban - annak Függeléke (a továbbiakban: Melléklet ). E megállapodás értelmében a Fehéroroszországból származó áruk behozatalakor az orosz vevőnek ki kell számítania és meg kell fizetnie az áfát ezen művelet után.
Szektából. A függelék 1. pontjából következik, hogy a Fehéroroszországból importált áruk ÁFA beszedését az adózók nyilvántartásba vételi helyén az adóhatóság végzi. Így az orosz vevőnek nem a vámon kell áfát fizetnie (mint más esetekben), hanem az adóhivatalon keresztül.
Az áfa alapja az importált áruk nyilvántartásba vételének napján a megvásárolt áru bekerülési értékének (tranzakciós árnak) összegeként kerül megállapításra, beleértve az áruk szállításának és kiszállításának költségeit is (amennyiben ezek a költségek nem szerepeltek a tranzakciós árban) . Ezeket a költségeket a szakasz 2. bekezdése tartalmazza. I Alkalmazások:
Az áruk szállításának költségei, beleértve áruk szállítására, berakodására, kirakodására, átrakodására, átrakodására és továbbítására;
Biztosítási összeg;
a visszaküldésre nem kötelezett tárolóedények és (vagy) egyéb újrafelhasználható csomagolások költsége, ha az értékelendő áruval együtt egy egésznek tekintendő;
Csomagolás költsége, beleértve a csomagolóanyagok és a csomagolómunka költségét.
A számított áfa költségvetésbe történő befizetése legkésőbb az importált áruk nyilvántartásba vételének hónapját követő hónap 20. napjáig esedékes. Rögtön felmerül a kérdés: tényleg egy hónapra kell koncentrálni, ha az áfa adózási időszaka negyedév?
Mivel a Szabályzatban nem történt változás, az áruimportnál az áfa megfizetésének rendje változatlan maradt: legkésőbb az importált áru nyilvántartásba vételének hónapját követő hónap 20. napjáig (Szabályzat I. szakasz 5. pont). Az adóalanyok legkésőbb ezen időpontig kötelesek benyújtani a vonatkozó adóbevallásokat is az adóhatósághoz, csatolva a Szabályzatban meghatározott dokumentumokat (Szabályzat I. pont 6. pont), ideértve. külön áfabevallást kell kitölteni, ha árut importál Fehéroroszországból (ezt is egy hónapig kell kitölteni, nem egy negyedévre).
Az áruk Fehérorosz Köztársaságból történő behozatalakor külön adóbevallást kell kitölteni az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. november 27-i N 153n számú rendeletében jóváhagyott formában és módon. Nem sokkal ezelőtt kisebb változtatásokat hajtottak végre ezen a nyomtatványon (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. július 31-i N 83n rendelete), főként az Orosz Föderáció kormánya és a Köztársaság kormánya közötti jegyzőkönyv megjelenésével kapcsolatban. Fehéroroszország 2007. március 23-án kelt, a munkavégzés és a szolgáltatásnyújtás során fizetendő közvetett adók beszedésére vonatkozó eljárásról Szövetségi törvény 2008.01.04. N 34-FZ.
Ezzel a nyilatkozattal együtt, amint azt már megjegyeztük, a fehérorosz áruk orosz importőreinek be kell nyújtaniuk a vonatkozó dokumentumokat. Mindenekelőtt az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. november 27-i N 153n számú rendeletében jóváhagyott formában kiállított árubehozatali kérelem. Ezt a kérelmet három példányban kell kitölteni. Az első az adóhatóságnál marad, a második és a harmadik visszakerül az adózóhoz az adóhatóság által az áfa teljes megfizetését igazoló jelzésekkel (az olyan árukra vonatkozó adómentesség meglétéről, amelyek az állam jogszabályai szerint nem adóköteles, amikor azokat az adott állam vámterületére importálják). A szervezetnek el kell küldenie a harmadik példányt az áru fehéroroszországi szállítójának, hogy megerősíthesse a nulla kulcsot.
Sőt, ha egyen belül adózási időszak A fehéroroszországi áruimport több szerződés alapján történt, a kérelmek számának meg kell egyeznie a szerződések számával. Ez annak köszönhető, hogy az áruimportra és a közvetett adók megfizetésére vonatkozó igénylőlap rendelkezik a gondolkodásról ez az állítás információk a Fehérorosz Köztársaság területéről behozott árukkal és az egyes megállapodások alapján fizetendő közvetett adókkal kapcsolatban (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2005. október 10-i levelének 13. kérdése N MM-6-03/842@).
NAK NEK szükséges dokumentumokat Ez magában foglalja az importált áruk után fizetett adó tényleges megfizetését igazoló banki kivonatot (annak másolatát). Így a „fehérorosz” bevallás benyújtása előtt a cégnek először áfát kell fizetnie, így magának a bevallásnak a benyújtásakor rendelkeznie kell az áfa befizetését igazoló banki kivonattal.
Be kell nyújtania a szerződést (annak másolatát), amely alapján az árut Fehéroroszországból importálják, a fuvarokmányokat, amelyek megerősítik az áruk Fehéroroszországból Oroszországba történő mozgását, valamint a fehérorosz adófizetők szállítási okmányát. Ugyanakkor a Szabályzat rendelkezései nem írják elő a Fehérorosz Köztársaság adóhatóságának jelzésének meglétét a belarusz adózó által az adóalany által bemutatott fuvarokmányon, ezért azt mindenféle nélkül bemutatják. a Fehérorosz Köztársaság adóhatóságainak védjegyei (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2005.10.10-i N MM-6-03/842@ levelének 14. kérdése).
ÁFA megfizetése után az orosz vevő jelentkezik közös rendszer adózás, levonhatja ezt az áfát, ha a Fehéroroszországból importált árukat áfaköteles ügyletekben használják fel. A levonás alkalmazását az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2005.02.03-i N MM-6-03/167@ levele ismerteti részletesebben: a Fehéroroszországból árut importáló adóalanyok jogosultak adólevonást alkalmazni, ha a következő feltételek teljesülnek:
Az Orosz Föderáció területére behozott áruk nyilvántartásba vételekor (figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkében előírt jellemzőket) a vonatkozó elsődleges dokumentumok;
Importált használat esetén orosz területÁFA-köteles ügyletekhez szükséges áruk;
Ha vannak olyan dokumentumok, amelyek megerősítik a hozzáadottérték-adó tényleges befizetését a költségvetésbe az Oroszország területére behozott áruk esetében: az áruk behozatalára vonatkozó kérelmek az adóhatóságtól az adó megfizetésére az adóalany regisztrációs helyén , adóvisszatérítés, amely a vonatkozó importárukra vonatkozóan a költségvetésbe történő befizetésre számított áfa összegét tükrözi, valamint a jelen adóbevallásban meghatározott áfa összegének a költségvetésbe történő átutalására vonatkozó fizetési bizonylatot.
Az „egyszerűsített adót” alkalmazó szervezet nem mentesül a héa fizetése alól, ha árukat importál az Orosz Föderáció vámterületére (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 2. szakasza). Ez a szabály vonatkozik a Fehérorosz Köztársaságból Oroszországba történő áruimportra is (a szabályzat I. szakaszának 1. szakasza). Az egyszerűsített adózási rendszerben az áfa kiszámításának és befizetésének eljárása megegyezik az általános adózási rend szerint.
Az általános rendszert alkalmazó szervezettől eltérően azonban az „egyszerűsített” személy a befizetett áfát nem fogadhatja el levonásként a fejezetben foglaltak szerint. 21 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezt a következtetést Az orosz Szövetségi Adószolgálat 2005. október 10-i levele is tartalmazza N MM-6-03/843@ (2. kérdés): „Következésképpen, mivel azok a személyek, akik áttértek a mezőgazdasági adó fizetésére, az imputált jövedelemre egyetlen adót kell fizetni. , az egyszerűsített adózási rendszer, valamint az adózói kötelezettségek teljesítése alól a Vámkódex 145. cikke értelmében mentesített személyek nem minősülnek hozzáadottérték-adó-fizetőnek, akkor nem jogosultak levonni a befizetett adót, amikor árukat importál az Orosz Föderációba a Fehérorosz Köztársaság területéről."
De az áruk behozatalakor fizetett áfa összege a bekezdések alapján beszámítható a ráfordítások közé. 8. cikk 1. cikk 346.16 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az ilyen áfa „egyszerűsített” kiadások részeként való beszámításának lehetőségét az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2005. július 7-i N 03-04-08/174 levele is megerősítette.
Az áruk behozatala alatt az áruk külföldről történő behozatalát Oroszország vámterületére az újrakivitel kötelezettsége nélkül kell érteni. Az import tényét abban a pillanatban rögzítik, amikor az áru átlépi az Orosz Föderáció vámhatárát.
Ha egy szervezet az Orosz Föderációban külföldön vásárol árut, akkor az ilyen áruk vámhatósági behozatalakor áfát kell fizetni. Ennek az adónak az egyik jellemzője, hogy rendes adóként és vámfizetésként vetik ki.
ÁFA fizetők a vámon az Orosz Föderáció vámhatárán átlépő árumozgással kapcsolatban adóalanyként elismert és az Orosz Föderáció Vámkódexének megfelelően meghatározott személyek. Vagyis a gazdálkodó szervezetek ebbe a kategóriába történő besorolásakor a vámjog normáitól kell vezérelni.
Figyelem!
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint az Orosz Föderáció területére történő áruk behozatalakor az áfa nem fizethető a vámnál, ha:
Az árukat az Orosz Föderáció adótörvényében szereplő listáról importálják;
Import műveletek végrehajtása a Fehérorosz Köztársaságból.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. fejezetének „Hozzáadottérték-adó” behozatali műveletekre vonatkozó normái számos jellemzőt tartalmaznak.
Először, Az áruimport műveletei során az áfa fizetési eljárása és időzítése némileg eltér a szokásostól. Amióta külföldről importál árut ezt az adót vámfizetésként működik, az áfa-fizetőnek a vámjog normáit kell követnie, és az Orosz Föderáció Állami Vámbizottságának 2001. február 7-i 131. számú, „Az eljárási utasítások jóváhagyásáról szóló rendeletével összhangban kell eljárnia. az Orosz Föderáció vámhatóságai által az Orosz Föderáció területére behozott árukra vonatkozó héa-alkalmazáshoz”. E dokumentum 24. bekezdése a következőképpen szól:
Az Orosz Föderáció területére történő áruk behozatalakor a hozzáadottérték-adót a vámáru-nyilatkozat elfogadása előtt vagy azzal egyidejűleg kell megfizetni.
Ha a vámáru-nyilatkozatot nem nyújtották be az Orosz Föderáció Vámkódexében meghatározott határidőn belül, akkor a hozzáadottérték-adó megfizetésének határidejét a vámáru-nyilatkozat benyújtására megállapított határidő lejártától számítják.
Az Orosz Föderáció Vámkódexének 171. cikke szerint:
A vámáru-nyilatkozatot az Orosz Föderáció Állami Vámbizottsága által megállapított határidőn belül kell benyújtani. Ezek az időszakok nem haladhatják meg az áru bemutatásától számított 15 napot és Járműáruk szállítása az Orosz Föderáció vámhatóságához.
Így az áfa befizetéséig a vámosok nem adják vissza az árut. Ezen túlmenően, ha az ÁFA-alany a vámhatóságnál nem fizette meg az ÁFA-t az áru vámkezelésének napjától számított 15 napon belül, a vámhatóságnak jogában áll szankciókat felszámítani.
Példa.
Az Azimuth LLC technológiai berendezéseket importál Japánból. Az áruk 2003. január 17-én léptek be az Orosz Föderáció vámterületére. A szervezetnek nem sikerült időben benyújtania a vámáru-nyilatkozatot és az áfát sem. Az Orosz Föderáció Vámkódexének megfelelően a nyilatkozat benyújtásának határideje 2003. január 31-én lejárt, ezért 2003. február 1-től addig a pillanatig, amíg az Azimut LLC befizeti az áfát, a vámhatóság késedelmes fizetési bírságot számít ki.
Másodszor, az adó összegének meghatározásakor az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét és az Orosz Föderáció Állami Vámbizottsága fent említett utasításainak rendelkezéseit kell követni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint:
Áruk (a jelen cikk (3) és (5) bekezdésében meghatározott áruk kivételével, valamint e kódex 150–152. cikkének figyelembevételével) az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalakor az összeget a következőképpen határozzák meg:
1) ezen áruk vámértéke;
2) fizetendő vámok;
3) fizetendő jövedéki adó (jövedéki termékekre és jövedéki ásványi nyersanyagokra).
2. Az Orosz Föderáció vámterületére korábban onnan kivitt feldolgozott áruk termékeinek az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalakor az Orosz Föderáció vámterületén kívülre történő feldolgozás céljából a vámterületen kívüli feldolgozásra vonatkozó vámrendszerrel összhangban az adóalapot a következőképpen határozzák meg: az ilyen feldolgozás költségeit.
3. Az adóalapot az Orosz Föderáció vámterületére behozott, azonos nevű, típusú és márkájú árucsoportok mindegyikére külön határozzák meg. Ha egy, az Orosz Föderáció vámterületére behozott áruszállítmány jövedéki terméket (jövedéki ásványi nyersanyagot) és nem jövedéki terméket és ásványi nyersanyagot is tartalmaz, az adóalapot ezen áruk minden csoportjára külön-külön határozzák meg. Az adóalapot hasonló módon határozzák meg, ha az Orosz Föderáció vámterületére behozott áruszállítmány olyan áruk feldolgozási termékeit tartalmazza, amelyeket korábban az Orosz Föderáció vámterületéről exportáltak az Orosz Föderáció vámterületén kívüli feldolgozás céljából.
4. Ha az Orosz Föderáció nemzetközi szerződésével összhangban az Orosz Föderáció területére behozott áruk vámellenőrzését és vámkezelését törlik, az adóalapot a következő összegben határozzák meg:
a vásárolt áruk költsége, beleértve az áruk Orosz Föderáció határáig történő szállításának költségeit;
fizetendő jövedéki adók (jövedéki termékekre és jövedéki ásványi nyersanyagokra).
Így az adó- és vámjogszabályok előírásai alapján a vám- és jövedékiadó-köteles áruk esetében a vámnál fizetendő áfa kiszámításakor a következő képlet alkalmazható: Snds = (St + Ps + Ac) x H (1), ahol az SND a hozzáadottérték-adó összege; St - az importált áruk vámértéke; Ps - a behozatali vám összege; Ac - jövedéki adó összege; N - az általános forgalmi adó mértéke százalékban.
Ha külföldről olyan árut hoznak be, amely vámmentes, de jövedéki adóköteles, akkor az áfa kiszámításakor a következő képletet kell használni: Snds = (St + Ac) x N (2).
Ha olyan árukat importálnak, amelyek vámkötelesek, de mentesek a jövedéki adó alól, akkor a képlet így fog kinézni: Snds = (St + Ps) x H (3).
Ha az áruk mentesek a vámok és jövedéki adók alól, akkor a következő képlet alkalmazandó: Snds = St x H (4).
Az importált áruk adókulcsait az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezetében leírtakkal megegyező módon állapítják meg.
Példa.
Az Azimuth LLC egy német céggel kötött szerződés alapján természetes bort (2000 palack, egyenként 0,75 literes) importál Oroszországba. A szerződés összege 15 000 dollár. Az áru 2003. január 17-én lépte át az orosz határt. Az Azimuth LLC január 18-án nyújtott be vámáru-nyilatkozatot. A vámáru-nyilatkozat benyújtásával egyidejűleg vámot, vámot, áfát és jövedéki adót kell megfizetnie a vámhivatalnál. Január 20-án az Azimut LLC átutalta a fizetést a német félnek. A vámkezelésért felszámított díjak összegét nem vesszük figyelembe, mivel az nem befolyásolja az áfa összegének kiszámítását.
Tegyük fel, hogy a bor vámtétele a szerződéses érték 20%-a, a jövedéki adó mértéke 4 rubel literenként, az Orosz Föderáció Központi Bankjának mértéke: január 17. – 31,80 rubel/dollár; január 18. – 31,78 rubel/dollár; január 20. – 31,75 RUR/USD
Ezután a vám összege, amelyet az Azimut LLC a vámnál fizet:
15 000 USD x 20% x 31,78 RUB/USD = 95 340 dörzsölje.
Jövedéki adó összege: 2000 palack x 0,75 l x 4 rubel/liter = 6000 rubel.
Ennek a terméknek az áfakulcsa 20%, és nem mentes a vámok és jövedéki adók alól, ezért a vámnál fizetendő áfa összegének kiszámításához az 1. képletet használjuk: (15 000 USD X 31,78 rubel/$ + 95 340 RUB + 6000 RUB) x 20% = 115 608 RUB
Az Azimut LLC számviteli nyilvántartásában a fizetéshez szükséges áfa kiszámításakor a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
41. terhelés „Áruk” 60. „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal” – 15 000 USD x 31,80 rubel/dollár. - 477 000 dörzsölje.
Figyelem! A vámnál fizetendő áfa kiszámításakor a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
19. terhelés „ÁFA” Jóváírás 68 „ÁFA számítások” – 115 608 rubel;
68. terhelés „ÁFA számítások” 51. jóváírás „Folyószámla” – 115 608 rubel. – ÁFA befizetésre került a vámon.
60. terhelés „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” 52. jóváírás „Devizaszámla” – 476 250 rubel (15 000 dollár x 31,75 rubel/dollár) – az áruk költségét kifizették a szállítónak;
60. terhelés „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” 91-1. hitel „Egyéb bevételek” – 750 rubel. (15 000 USD x (31,80 RUB/USD – 31,75 RUB/USD)) – pozitívként tükröződik.
Az áru kezdeti költségének kialakításakor az Azimut LLC könyvelője figyelembe veszi a vámnál fizetett jövedéki adó összegét, a vámokat és a vámok költségét. Ezek az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. június 9-én kelt 44n számú rendeletével jóváhagyott PBU 5/01 „Készletek elszámolása” előírásai.
Harmadik, Az orosz adóalany által fizetett áfa levonható. Az adózónak ezt a jogát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve rögzíti:
2. Az adóalanynak bemutatott és általa az Orosz Föderáció területén történő áruk (munkák, szolgáltatások) vásárlásakor fizetett adóösszegek, vagy az adóalany által az Orosz Föderáció vámterületére történő áruk behozatalakor fizetett adóösszegek a kibocsátási vámrendszerek keretében. a szabad forgalom, az ideiglenes behozatal és a vámterületen kívüli feldolgozás levonás alá esik.
1) az e fejezettel összhangban adózás tárgyának minősülő ügyletek végrehajtásához beszerzett áruk (munka, szolgáltatások), az e kódex 170. cikkének (2) bekezdésében meghatározott áruk kivételével;
2) továbbértékesítésre vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások).
Így, ha az Oroszországba behozott árukkal kapcsolatos további műveletekkel kapcsolatban teljesülnek az adójogszabályok előírásai, akkor a vámnál befizetett „input” ÁFA visszatéríthető a költségvetésből. Ebben az esetben az adózó áfa levonási jogát igazoló okmányok a külgazdasági megállapodás (szerződés), a külföldi partner számlája (számlája) és a rakomány vámáru-nyilatkozata, amely rögzíti az importőr által a vámon megfizetett áfa összegét. (47. oszlop).
Figyelem!
Áruk behozatali műveletei során, miután kifizette az áfa összegét a vámnál, bejegyzést kell tennie a vásárlási könyvbe. A számlák vásárlási könyvbe történő rögzítésének alapja a behozott árura vonatkozó vámáru-nyilatkozat és az adóköteles áru vámhatóság felé történő tényleges befizetését igazoló fizetési bizonylatok. Ezt a követelményt az Orosz Föderáció kormányának 2001. december 2-i 914. számú, „A beérkezett és kiállított számlák, beszerzési könyvek és értékesítési könyvek naplózásának szabályai a hozzáadottérték-adó kiszámításához szükséges naplók vezetésének szabályai” 10. bekezdése rögzíti. Így az áfa abban az adózási időszakban vonható le, amikor az importügylet keretében vásárolt árut a beszerző társaság aktiválta. Ebben a helyzetben nincs adójogi előírás ezen áruk szerződő félnek történő megfizetésére, mivel az importőr nem a szállítónak, hanem közvetlenül a vámhatóságnak fizeti az áfát.
Negyedszer, adótörvény rendelkezik olyan esetekről, amikor a vámon fizetett áfa nem levonható, de az ár tartalmazza anyagi erőforrások Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve):
Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlásakor a vevőnek bemutatott adó összegei, beleértve a befektetett eszközöket és immateriális javak, vagy ténylegesen kifizették az áruk, beleértve az állóeszközöket és az immateriális javakat, az Orosz Föderáció területére történő behozataláért, figyelembe veszik az ilyen áruk (munka, szolgáltatások), beleértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, bekerülési értékében. következő esetek:
1) áruk (munka, szolgáltatás) beszerzése (importálása), ideértve a tárgyi eszközöket és az áruk (munka, munka) előállítására és (vagy) értékesítésére (valamint átruházására, teljesítésére, saját szükségleteinek biztosítására) szolgáló műveletekhez használt immateriális javakat, szolgáltatások) , nem adóköteles (adómentes);
2) olyan áruk (munka, szolgáltatások) beszerzése (importja), ideértve a tárgyi eszközöket és az áruk (munka, szolgáltatás) előállítására és (vagy) értékesítésére szolgáló műveletekhez használt immateriális javakat, amelyek értékesítési helye nem minősül a az Orosz Föderáció területe;
3) áruk (munka, szolgáltatás) beszerzése (importja), ideértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat is, olyan személyek által, akik e fejezet szerint nem adóalanyok, vagy akik mentesülnek az adószámítás és -fizetés tekintetében adózói kötelezettségek teljesítése alól;
4) olyan áruk (munka, szolgáltatás) beszerzése (importja), ideértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, olyan áruk (munka, szolgáltatás) előállítására és (vagy) értékesítésére, amelynek értékesítési (átruházási) műveletei nem minősülnek áruk (munka, szolgáltatás) értékesítése) e kódex 146. cikkének (2) bekezdése szerint.
Így, ha az import műveletek során ezen rendelkezések közül legalább egy bekövetkezik, akkor ebben az esetben a vámnál befizetett ÁFA beszámításra kerül az import költségébe.
Példa.
Az Azimuth LLC háztartási gépek kiskereskedelmét végzi. Ez a típus A tevékenység az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 26.3. fejezetének hatálya alá tartozik: „Adórendszer bizonyos tevékenységtípusok esetében az imputált jövedelemre kivetett egységes adó formájában”. Ez azt jelenti, hogy az Azimut LLC nem áfafizető, mivel ez az egyszerűsített adózási rendszer helyettesíti az adóalanyok által a szokásos rendszerben fizetett adók egy részét. könyvelés, UTII.
Tételezzük fel, hogy az Azimut LLC szerződést kötött egy német céggel a viszonteladásra szánt háztartási gépek tételének szállítására. összköltsége szerződés - 10 000 dollár. Az áru 2003. február 15-én érkezett meg a vámhoz. A szerződés kiköti, hogy az áruk tulajdonjoga a rakomány vámáru-nyilatkozatának nyilvántartásba vételekor az orosz félre száll át. Az Azimut LLC február 17-én nyújtott be nyilatkozatot, és ezzel egyidejűleg kifizette a vámkezelés díját, a vámokat és az áfát. A vám összege 63 060 rubel, a vámon fizetett áfa összege 75 672 rubel, a vám összege 631 rubel volt. Február 20-án az Azimut LLC kifizette az áruk kiszállítását.
Az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyama: február 15. – 31,50 rubel/dollár; február 17. - 31,53 rubel/dollár; február 20. - 31,70 RUR/USD
Az Azimut LLC könyvelőjének ezeket a tranzakciókat a következőképpen kell tükröznie a könyvelésben:
41 „Áruk” terhelés 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - 315 300 rubel (10 000 dollár x 31,53 rubel / dollár) - az áruk tulajdonjogának külföldi szállítótól az orosz félre történő átruházását tükrözi;
19. terhelés „ÁFA-jóváírás 68. „ÁFA számítások” - 75 672 rubel. – ÁFA kerül felszámításra és megfizetésre a vámnál;
41. terhelés „Áruk” 76. „Elszámolások vámmal” - 63 691 rubel. – a vámok és a vámkezelési díjak összegét az áruk bekerülési értékében figyelembe veszik;
68. terhelés „ÁFA számítások” 51. jóváírás „Folyószámla” – 75 672 rubel. - ÁFA áthárításra kerül;
76. terhelés „Vámos elszámolások” 51. jóváírás „Folyószámla” - 63 691 rubel. - szerepel a vámok és vámok összege;
Terhelés 41 „Áruk” 19. jóváírás „ÁFA” – 75 672 rubel. – A vámon fizetett áfát az importáru bekerülési értéke tartalmazza.
60. terhelés „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” 52. jóváírás – 317 000 RUB. (10 000 dollár x 31,70 rubel/dollár) – az árut külföldi partnernek fizették ki;
Terhelés 91-2 „Egyéb költségek” 60. hitel „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - 1700 rubel. 10 000 x (31,70 rub./dollár – 31,53 rub./dollár) – a negatív árfolyam-különbséget tükrözi.
Az áfa-adóügynök köteles a hozzáadottérték-adót kiszámítani, visszatartani és befizetni a költségvetésbe, amikor pénzeszközöket külföldi partnernek utal át (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének 4. szakasza és 174. cikkének 4. szakasza).
Ha orosz szervezet vagy egyéni vállalkozó külföldi cégtől vásárol munkát vagy szolgáltatást, akkor Az adóügynökök áfakötelezettségei akkor keletkeznek, ha két feltétel egyidejűleg teljesül:
Kivételt képeznek az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának honlapján áfa-fizetőként bejegyzett külföldi cégek, amikor „internetes szolgáltatásokat” nyújtanak. magánszemélyek az Orosz Föderáció területén (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 83. cikkének 4.6. pontja, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. cikkének 2. szakasza). Az ilyen szolgáltatások listája az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174.2. cikkének 1. pontjában található.
Az „internetes szolgáltatások” vásárlásakor az orosz vásárlók csak akkor nem adóügynökök, ha a szolgáltatásokat az Orosz Föderáció területén található külföldi szervezet külön részlegén keresztül nyújtják, azaz ha a külföldi cég „fizikailag” be van jegyezve az oroszországi nyilvántartásba. Adóhivatal.
Ha egy külföldi (nem rezidens) céget csak az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának webhelyén regisztráltak, akkor a tőle „internetes szolgáltatásokat” vásárló szervezeteknek és egyéni vállalkozóknak 2019. január 1-ig teljesíteniük kell a HÉA-ügynök (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. cikkének 2. szakasza és 9. cikk, 174.2 cikk).
2019. január 1-jétől az elektronikus formában szolgáltatásokat nyújtó külföldi szervezetnek regisztrálnia kell az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának honlapján, nemcsak az „internetes szolgáltatások” magánszemélyek számára történő nyújtása esetén, hanem jogalanyok(A 2017. november 27-i N 335-FZ szövetségi törvénnyel 2019. 01. 01-től módosított, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 83. cikkének 4.6. pontja). Vagyis 2019. január 1-től ő maga fizeti be az áfát a költségvetésbe, és mutatja be ügyfeleinek.
Ilyen módosítások történtek az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 161. és 174.2. cikke a 2017. november 27-i N 335-FZ „Az Orosz Föderáció adótörvénye első és második részének, valamint az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról” szóló szövetségi törvénnyel.
Az adóügynökök felelőssége még az ÁFA-elkerülők, például egyéni vállalkozók vagy az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek számára is felmerül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. cikkének 2. pontja)!
Így, ha a munkákat (szolgáltatásokat) külföldi vállalatok adóhatóságai által az Orosz Föderáció területén bejegyzett képviseleti irodáitól vásárolják, az orosz vevő NEM adóügynök az áfa tekintetében.
Ha a munkákat és a szolgáltatásokat nem rezidens cégtől vásárolják, akkor az ilyen szolgáltatásokat (építési munkákat) vásárló orosz szervezetnek (vagy egyéni vállalkozónak) csak akkor kell HÉA adóügynökeként fellépnie, ha a szolgáltatások (építési munkák) értékesítési helye az ország területe. az Orosz Föderáció.
A megvalósítás helyének helyes meghatározásához ki kell találnia, hogy melyik dokumentumot használja. És ez attól függ, hogy melyik ország adófizetőjével kötötték a megállapodást.
Ha egy orosz szervezet vagy egyéni vállalkozó partnere az EAEU tagállamainak (Fehéroroszország, Kazahsztán, Örményország, Kirgizisztán) adófizetője, akkor a szolgáltatás (munka) értékesítési helyét a 18. számú melléklet szerint kell meghatározni. Az Eurázsiai Gazdasági Unióról szóló 2014. május 29-i szerződés (a továbbiakban: - Jegyzőkönyv), mivel a nemzetközi szerződések elsőbbséget élveznek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normáival szemben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. cikke).
A külföldi partnerekkel kötött szerződések egyéb esetekben a szolgáltatások (munka) értékesítési helyét az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 148. cikkével összhangban határozzák meg.
A szolgáltatások értékesítésének helye a nyújtott szolgáltatások (végzett munka) típusától függ!
Adjunk néhány példát a szolgáltatások (építési beruházások) értékesítési helyének áfa szempontjából történő meghatározására.
Ingatlanszolgáltatáshoz:
Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások értékesítési helye (kivéve légi, tengeri hajókés belvízi hajók, valamint űrobjektumok) elhelyezkedése határozza meg.
Más szóval, ha egy külföldi szervezet építési és szerelési munkákat végez az ingatlan építésénél a területen idegen ország vagy külföldön található ingatlant ad bérbe, akkor az Orosz Föderáció területe nem az ilyen szolgáltatások értékesítési helye, ami azt jelenti, hogy az orosz ügyfél vagy bérlő nem adóügynök az áfa tekintetében (1. záradék 1. pont és 1. záradék, záradék) 1.1., az RF adótörvénykönyv 148. cikke, a Jegyzőkönyv 2. és 29. szakaszának 1. pontja).
Ingó vagyonnal kapcsolatos szolgáltatások esetén:
Az ingó vagyonnal kapcsolatos szolgáltatások (így különösen a szerelés, összeszerelés, feldolgozás, feldolgozás, javítás és karbantartás) értékesítési helyét az ingatlan fekvése határozza meg. Tehát, ha például egy külföldi cég berendezést javít ( ingó vagyontárgyakat), amely egy külföldi állam területén található, akkor az Orosz Föderáció területe nem az ilyen munka elvégzésének helye (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 2. szakasz, 1.1. pont, 148. cikk, 2. cikk, a jegyzőkönyv 29. szakasza).
De ha egy külföldi cég szakemberei mennek a egy orosz ügyfélnekés javításokat végezzen az Orosz Föderáció területén - az orosz ügyfélnek adóügynöki kötelezettségei vannak a héa tekintetében, mivel az ilyen szolgáltatások értékesítési helye az Orosz Föderáció területén lesz (2. cikk, 1. szakasz, 148. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, a jegyzőkönyv 2. szakasza, 29. pontja).
A kultúra, a művészet, az oktatás (képzés), a testkultúra, a turizmus, a rekreáció és a sport területén nyújtott szolgáltatásokért:
Ha a szolgáltatásokat ténylegesen az Orosz Föderáció területén nyújtják, akkor végrehajtásuk helye az Orosz Föderáció (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. szakaszának 1. pontja, 148. cikk, a jegyzőkönyv 3. szakasza, 29. pontja) . És fordítva. Például külföldi képzések lebonyolítása során az orosz vevőnek nincs adóügynöke az áfa tekintetében.
Külföldi fuvarozó (NEM EAEU adóalany) szolgáltatásai esetén:
Az ilyen szolgáltatások értékesítési helye csak akkor lesz az Orosz Föderáció területe, ha a kiindulási és a célállomás az Orosz Föderáció területén található, azaz ha megállapodást kötöttek egy külföldi fuvarozóval az áruk átszállítására. az Orosz Föderáció területe. Kivételt képeznek a külföldi személyek által nem e külföldi személy állandó képviseletén keresztül nyújtott utas- és poggyászszállítási szolgáltatások (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 4.1. szakasz 1. pont, 5. szakasz 1.1. cikk, 148. cikk).
Ha azonban a fuvarozási szerződést az EAEU tagállamának adóalanyával kötik meg, akkor az értékesítés helye ennek az EAEU-államnak a területe. Ez azt jelenti, hogy a fehérorosz, kazah, örmény vagy kirgizisztáni adófizetővel árufuvarozási megállapodás megkötésekor egy orosz szervezet nem teljesítheti az áfa adóügynöki kötelezettségeit, függetlenül az ilyen fuvarozó útvonalától (5. cikk). , a jegyzőkönyv 29. szakasza).
Számos szolgáltatás (mű) értékesítési helyét „a vevő” határozza meg, azaz értékesítésük helye az Orosz Föderáció területe, ha a vevő orosz adófizető. Így egy orosz szervezet vagy egyéni vállalkozó áfaügynök lesz, ha egy külföldi cégtől szabadalmak és engedélyek átruházására és kiadására, tanácsadásra, jogi, számviteli, könyvvizsgálói, mérnöki, reklámozási, marketingszolgáltatásra, információfeldolgozásra vonatkozó szolgáltatásokat vásárol. szolgáltatások, beleértve az órákat az Interneten keresztül. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 4. szakasza, 1. szakasza, 148. cikke és a jegyzőkönyv 4. szakaszának 29. cikke).
Ezenkívül a „vevő” határozza meg a számítógépes programok jogainak átruházására szolgáló szolgáltatások értékesítési helyét, ideértve az interneten keresztül is (az Orosz Föderáció adótörvényének 4. szakasza, 1. és 2. szakasz, 148. cikk és 4. cikk). , a jegyzőkönyv 29. szakasza). Vagyis ha egy orosz szervezet vagy egyéni vállalkozó számítógépes programok jogait szerzi meg egy külföldi cégtől, az ilyen szolgáltatások értékesítési helye az Orosz Föderáció területe.
Azokban az esetekben, amikor a számítógépi programok jogainak átruházása licenc (allicenc) szerződés alapján történik, ideértve az interneten keresztül is, nem kell áfát fizetni. Az ilyen műveletek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének (26) bekezdésének (2) bekezdése értelmében mentesülnek a héa alól (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2014.10.21-i levelei N 03-07-03/ 52967, 2016.01.02. N 03-07-08/4141, 2012.11.07. N 03-07-08/177).
Külföldi közvetítők (ügynökök, bizományosok) szolgáltatásaiért:
Az Orosz Föderáció területe nem az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésében vagy értékesítésében segítséget nyújtó közvetítők szolgáltatásainak értékesítésének helye. orosz cégek vagy egyéni vállalkozók, valamint azok, akik saját nevükben vásárolnak árukat (munkát, szolgáltatásokat) orosz megbízó vagy megbízó számára. Ennek megfelelően az ilyen szolgáltatások megvásárlásakor az orosz megbízott vagy megbízó nem teljesíti az áfa adóügynöki kötelezettségeit (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 148. cikkének 2. szakasza, a Jegyzőkönyv 29. szakaszának 5. szakasza).
Ha külföldi szervezet többféle munkát (szolgáltatást) végez (nyújt) és egyes munkák (szolgáltatások) megvalósítása más munkák (szolgáltatások) megvalósításához képest kisegítő jellegű, a segédmunka végrehajtásának helye ( szolgáltatások) a fő munka (szolgáltatások) végrehajtási helyeként ismerik el) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 148. cikkének 3. szakasza, a jegyzőkönyv 33. cikke).
A munkavégzés (szolgáltatásnyújtás) helyét megerősítő dokumentumok (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 148. cikkének 4. pontja, a jegyzőkönyv 30. cikke):
Munka vagy szolgáltatás vásárlásakor az adóügynöknek ki kell számítania és be kell fizetnie az áfát a költségvetésbe, amikor pénzt utal át külföldi vállalatnak (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. január 21-i levele N 03-07-08/1467), azaz:
A szolgáltatásokat (munkát) beszerző adóügynöknek a pénzeszközök kifizetésével (átutalásával) egyidejűleg át kell utalnia a költségvetésbe a számított és levont áfát, ha külföldi partnerekkel dolgozik.
Ezen túlmenően az adóügynököt kiszolgáló banknak nincs joga elfogadni tőle a meghatározott adózók javára történő pénzátutalásra vonatkozó megbízást, ha az adóügynök nem nyújtott be a banknak adófizetési meghagyást a banknál nyitott számláról. ez a bank, ha elegendő pénz áll rendelkezésre az adó teljes összegének megfizetésére (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének 4. szakasza).
Az adóalapot az e szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel összegeként határozzák meg, figyelembe véve az orosz áfát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. cikkének 1. szakasza). Az áfakulcs 18/118 (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 4. szakasza).
A külföldi társaságok általában nem számítják bele az orosz ÁFA összegét szolgáltatásaik (munkájuk) költségébe, azzal a fenntartással, hogy költségük nem tartalmazza az Orosz Föderáció jogszabályai szerint fizetett közvetett adókat. Ebben az esetben az áfa alapjának megállapításához az adóügynöknek meg kell emelnie a szerződésben meghatározott költséget az áfa összegével, azaz a szolgáltatás (munka) költségén felül 18%-ot kell felszámítania.
Ezt akkor is megteheti, ha orosz áfáról beszél ( közvetett adó) a külföldi szerződésben egyáltalán nincs szó (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. 06. 05. levelei N 03-03-06/2/20797, 2011. 09. 08. N 03-07-08/ 276. sz., 2010.04.02. N 03-07-08/32, Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. április 3-i határozata N 15483/11).
Példa: a szerződésben az szerepel, hogy a szolgáltatások ára 100 euró áfa nélkül. Ebben az esetben 118 euró (100 euró + 100 euró x 18%) az értékesítésből származó bevétel összege, amely után az adóügynöknek áfát kell levonnia.
Ha külföldi céggel való elszámolások ben külföldi valuta, a HÉA rubelben kifejezett adóalapját az Orosz Föderáció Központi Bankja által a szolgáltatások és a munkák kifizetésének napján (a tényleges ráfordítás napján) érvényes kulcs alapján kell meghatározni (az adó 153. cikkének 3. pontja). Az Orosz Föderáció kódexe, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. január 21-i levele N 03-07-08/1467).
Az áfa-adóügynöknek az adó kiszámításakor számlát kell kiállítania a bekezdések előírásainak figyelembevételével. 5 és 6 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke (2. bekezdés, 3. pont, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikk). Annak ellenére, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normái nem határozzák meg az adóügynök számára kiállított számla kibocsátásának határidejét, jobb, ha ezt öt naptári napon belül megteszi, a pénz külföldinek történő átutalásának napjától számítva. partner (regisztrációhoz elfogadva a szolgáltatásokért (munkálatokért) előleget vagy fizetést).
Ezt gondolják az adóhatóságok (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2009.12.08-i levele N ShS-22-3/634@@) - ez a dokumentum közzétéve az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján a „Szövetségi Adószolgálat magyarázatai, kötelező az adóhatóságok számára”).
Munka és szolgáltatás vásárlásakor az „ügynökségi” számlán fel kell tüntetni:
az 5-ös vonalon- az ÁFA költségvetésbe történő átutalásának „befizetésének” száma és dátuma. (Az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i, N 1137 számú rendeletével jóváhagyott, a hozzáadottérték-adó kiszámításához használt számla kitöltésére vonatkozó szabályok (a továbbiakban: Kitöltési Szabályok) „z” szakasza 1. számla és N 1137 rendelet).
a 2. és 2a. sorban- a külföldi eladó teljes vagy rövidített neve és székhelye a külföldi szerződő féllel kötött megállapodás szerint (Számlakitöltési Szabályzat (2) bekezdés „c) pont”, (2) bekezdés „d” pont, 1. bekezdés).
a 2b sorban (az eladó TIN/KPP-je) kötőjel kerül elhelyezésre (Számlakitöltési Szabályzat (2) bekezdés „d) pont (1) bekezdés).
A fennmaradó számlajelzők a szokásos módon kerülnek kitöltésre. Az egyetlen dolog, amit még emlékezni kell, az adóügynökök áfakulcsa 18/118. Ezért, ha egy orosz vevő-adóügynök önállóan kiszámította az áfa adóalapját, hozzáadva 18% -ot a szolgáltatások költségéhez, akkor a számla 7. oszlopában meg kell adni a becsült értéket. adókulcs 18/118 (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 164. cikkének 4. szakasza), a 9. oszlopban pedig a szolgáltatások ára, beleértve az áfát. Az 5. oszlop a fizetett szolgáltatások áfa nélküli költségét jelzi (a 9. és 8. oszlop különbsége) (Lásd még az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. augusztus 12-i levelét N ShS-22-3/634@).
A kiállított számlát abban a negyedévben kell bejegyezni az értékesítési könyvbe, amikor az áfa fizetési kötelezettség keletkezett (azaz a pénz külföldi partner részére történő átutalásának napján), függetlenül a kiállítás időpontjától (2. pont, 3. pont és záradék). 15 A hozzáadottérték-adó kiszámításához használt értékesítési könyv vezetésének szabályai, jóváhagyva az N 1137 határozattal, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. december 16-i levele, N 03-07-11/73742). Az értékesítési könyv kitöltésekor a 2. „Művelettípus kódja” oszlopban meg kell adni a „06” kódot (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2016. március 14-i végzése N ММВ-7-3/136@).
Ha az adóügynök ÁFA-alany és külföldi szolgáltatásokat (munkát) vásárolnak adóköteles ügyletek lebonyolításához, a költségvetésbe befizetett (ideértve a saját forrásból is) ÁFA levonható (Adótörvénykönyv 171. § 3. pont, 172. § 1. pont) az Orosz Föderáció, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. május 18-i levele N 03-07-08/28428).
A levonást azonban csak az elvégzett munka (szolgáltatások) nyilvántartásba vétele után lehet elvégezni, és a megfelelő elsődleges dokumentumok (melyek megerősítik a nyilvántartásba vételük tényét) jelenlétében (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának levele 2009.12.08. N ShS-22-3/634@ és az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2013.12.09.-i N 10992/13 határozata, lásd még az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 10. sz. 23/2013 N 03-07-11/44418). Azaz az adóügynöknek a szolgáltatásnyújtásig (a munka befejezéséig) nincs joga levonni az általa levont áfát az előleg átutalásakor.
Példa. 2018. június 15-én egy orosz szervezet 50%-os előleget utalt át egy külföldi cégnek a reklámszolgáltatások kifizetésére. A szolgáltatások teljesítése 2018.01.07. A szolgáltatások végösszege 2018.04.07. A szerződési feltételek szerint a szolgáltatások költsége ÁFA-t nem tartalmaz és 1000 euró.
Tegyük fel, hogy az euró árfolyama:
2018. június 15-én - 73 rubel.
2018.04.07. - 72 rubel.
Mivel a szolgáltatásnyújtás 2018. III. negyedévében történt, a külföldi partnernek történő pénzátutaláskor a költségvetésbe befizetett áfát az adóügynök 2018. III. negyedévében vonhatja le. a 2018. III. negyedévi áfabevallásban levonásra nyilatkozik: 6570 rubelt. (az előleg 2. negyedévi átutalásakor fizetett áfa) és 6480 rubel (a szolgáltatások végső kifizetésekor fizetett áfa).
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma szerint az adóügynöknek nincs joga az áfalevonást egy későbbi időszakra, pl. Az „ügynökségi” áfa levonását abban a negyedévben kell bejelenteni, amelyben a levonási jog keletkezett (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. november 17-i levele N 03-07-08/67622, 2017. október 17. N 03-07-11/67480).
Az „ügynökségi” áfa levonásának elfogadásakor a kiállított számlát be kell jegyezni a vásárlási könyvbe, és a 2. „Művelettípus kódja” oszlopban a „06” kódot kell feltüntetni (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának március 14-i rendelete, 2016 N ММВ-7-3/136@) .
Ha a szolgáltatásokat az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikkének 2. szakaszában meghatározott tevékenységekhez vásárolják (azaz nem adóköteles tevékenységekhez vagy áfacsaló által), akkor az „ügynökségi” áfát nem vonják le, hanem figyelembe veszik. a vásárolt szolgáltatások költségében, pl. figyelembe kell venni a jövedelemadó-kiadásoknál (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 2. szakasza), vagy amikor egyszerűsített adórendszer alkalmazása„bevétel-kiadások” vagy egységes mezőgazdasági adó tárggyal (ha az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normái ilyen költségeket írnak elő).
Adóügynökök – az áfafizetők alávetik magukat adóhatóság rendszeres áfabevallás, amely tartalmazza a 2. „A költségvetésbe fizetendő adó összege az adóügynök szerint” részt. A Nyilatkozat 2. pontja mindegyikre külön-külön kerül kitöltésre külföldi személynek. Adólevonás Az „ügynökségi” ÁFA az adóbevallás 3. pontjának 180. sorában szerepel.
Azok az adóügynökök, akik nem áfa-alanyok, szintén kötelesek benyújtani a megfelelő áfabevallást a regisztrációs hely szerinti adóhatóságnak legkésőbb a kifizetés átutalásának negyedévét követő hónap 25. napjáig (bekezdés). 2. cikk (5) bekezdés, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikke).
Ezenkívül a nyilatkozatot papíron is be lehet nyújtani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének 5. szakasza), bár a gyakorlatban egy ilyen nyilatkozat meglepi az adóellenőröket.
Azok az adóügynökök, akik NEM ÁFA-fizetők (egyszerűsített adórendszer, egységes mezőgazdasági adó, UTII, PSN, valamint az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. és 145.1. cikke értelmében mentesült adófizetői kötelezettségek alól) kitöltik a ÁFA bevallás Címlapés a nyilatkozat 2. szakasza. Ha a nyilatkozat 1. szakaszának kitöltésére nincs jelző, akkor annak soraiba kötőjelek kerülnek.
Ebben az esetben a címlapon a „helyszínen (könyvelés)” adatok szerint a „231” kód szerepel (az ÁFA-bevallás kitöltési eljárásának 3. pontja, amelyet a szövetségi adórendelet hagyott jóvá) Oroszország 2014. október 29-i szolgálata N ММВ-7-3/558@ ( (a továbbiakban - a nyilatkozat kitöltésének eljárása).
Nyilvánvaló, hogy a külföldi partner részére történő fizetés átutalásakor kiállított „ügynökségi” számlákat az ÁFA bevallás 9. rovatában (értékesítési könyv adatai), ezen adó levonásra történő elfogadásakor pedig a 8. pontban kell feltüntetni. a nyilatkozatot (a vásárlási könyv adatait).
A speciális szabályokat, például az egyszerűsített adózást alkalmazó áfa-hiányosnak a nyilatkozat 9. rovatát (értékesítési könyv adatai) szerepeltetnie kell az áfabevallásban?
Formailag nincs ilyen kötelezettség. Mint már említettük, a nyilatkozat kitöltési eljárása előírja, hogy az ilyen adóügynökök a bevallásban csak a címlapot, az 1. és 2. pontot tartalmazzák (az adóbevallás kitöltési rendje 3. pont). Sőt, annak ellenére, hogy minden adóügynökök a külföldi partnerektől munkát vagy szolgáltatást vásárlók kötelesek számlát kiállítani (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 168. cikkének 3. szakasza), az értékesítési könyv vezetési kötelezettsége csak a HÉA-alanyokra vonatkozik (az ÁFA 169. cikkének 3. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Így a szerző szerint az áfa ügynökeként eljáró „különleges rendű tisztviselőknek” nincs forgalmi könyvvezetési és az áfabevallás 9. pontjának kitöltési kötelezettsége. De sok szakértő másként gondolja. Hivatalos magyarázatot nem találtunk.
Egy biztos: az adóhatóság nem fog követelni, ha az áfát elmulasztó adóügynök az áfabevallásban egy „extra” 9-es rovatot tartalmaz, és az abban kiállított „ügynökségi” számlát tükrözi.
A külföldi partnertől munkát (szolgáltatást) vásárló adóügynöknek csak azokat az összegeket (adóalapokat) kell feltüntetnie az áfabevallásban, amelyeket a külföldi partnernek átutalt. Ebben az esetben a 060-as sorban az adóügynök által a költségvetésbe fizetendő áfa összege szerepel (Nyilatkozat kitöltési eljárási rend 37.6 pont).
A 070-es sor az adóügynökök által végrehajtott művelet kódját mutatja. A 1011713 kódot olyan adóügynökök jelzik, akik külföldi szervezetektől vásárolnak úgynevezett „internetes szolgáltatásokat”, pl. az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 174.2. cikkének 1. pontjában meghatározott szolgáltatások (hirdetések elhelyezése az interneten, programhasználati jogok biztosítása az interneten keresztül, webhelyek támogatása stb.) (A kitöltési eljárás 1. sz. melléklete A hozzáadottérték-adó adóbevallása, amelyet az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. október 29-i rendelete hagyott jóvá N ММВ-7-3/558@).
És minden más „rendes” adóügynök, pl. az „Internet szolgáltatásokhoz” NEM kapcsolódó munkákat és szolgáltatásokat vásárlók a 1011712 kódot - külföldi céggel történő készpénzes fizetéskor, készpénz nélküli fizetés esetén - 1011711 kódot tüntessenek fel.
Csupán a külföldi cégektől munkát és szolgáltatásokat vásárló adóügynökök áfa kiszámításának és befizetésének alapvető kérdéseit vettük figyelembe. Ha a gyakorlatban az adóügynökök bármilyen nehézségbe ütköznek az adószámítással kapcsolatban, a Pravovest Audit szakemberei szívesen segítenek a problémák megoldásában.
Kap
konzultáció
szakértő
Tegyen fel kérdést helyzetével kapcsolatban, és kérjen szakértői tanácsot.
A vám-áfa olyan fizetés, amelyet az EAEU jogszabályai szabályoznak. A vámhatóságok veszik át a vámhatáron átszállított termékekre. Az Eurázsiai Unió tagországaiban az adónak megvannak a maga sajátosságai, annak ellenére, hogy igyekeznek harmonizálni a törvényeket. A vám sajátossága, hogy a hazai termelők védelmére jött létre.
A megállapított szabályok szerint az import áfát fizető kifizetők a nyilatkozatban nyilatkozhatnak levonásról. Az áfa-visszatérítés biztosítása Oroszországba történő behozatalkor attól függ, hogy a fizető begyűjtötte-e minden szükséges dokumentumot.
Ha ezek a kritériumok teljesülnek, az import ÁFA visszatéríthető az Orosz Föderációba importált áruk után:
Ha az importőr olyan jogalany, amely mentes az import héa alól, vagy különleges rendszerben működik, akkor a levonás nem alkalmazható. A beérkező termékekre vagy munkákra vonatkozó információk a vásárlási könyvben kerülnek rögzítésre, ahol az adó összege jelenik meg.
A levonás igényléséhez össze kell gyűjtenie a megfelelő dokumentációs csomagot, amely tartalmazza kereskedelmi szerződés külföldi szállítóval, számlát, valamint a bankjuk vámáru-nyilatkozatának másolatát, kivonatait. A levonási igényt megalapozó dokumentációt legalább 4 évig javasolt megőrizni.
Az import ÁFA-ra eltérő kulcsok vonatkozhatnak. 0%-os áfakulcs vonatkozik az olyan árukra, mint a humanitárius segítségnyújtás, amely ingyenes, és a műszaki felszerelések, amelyeket nem a vámunió országában vagy tagállamaiban gyártanak.
Az Orosz Föderáció adótörvényében felsorolt gyógyászati cikkek behozatala szintén nulla kulcson történik. Ez vonatkozik az Orosz Föderáció tárgyainak adományozott vagy a költségvetés terhére vásárolt kulturális javakra is. A más államokkal való csere alapján behozott értéktárgyakat nem kell megadóztatni.
A kedvezményes áron importált áruk listája tartalmazza a feldolgozatlan drágaköveket, az ország gazdasági egységének más országaiban beszerzett termékeket, az olimpiai játékok rendezésére szolgáló tárgyakat, valamint az űrhajózási ipar áruit. Ez a lista időszakonként módosul.
Egyes élelmiszerek és gyógyászati termékek, valamint a gyermekeknek szánt termékek 10%-os adókulccsal fizetendők. Ha az importált termékek nem tartoznak a kedvezményes listába, akkor a mérték szabványos és 20%.
Van néhány árnyalat a szolgáltatások és munkák importálásakor. A külföldi cég által nyújtott szolgáltatások importnak minősülnek. Ha a szolgáltatásokat nyújtó szervezet nincs bejegyezve az Orosz Föderációban, a fizetést a szolgáltatásokat vásárló személy végzi.
Az Orosz Föderációba történő áruimport áfakulcsa nulla, 10 vagy 20% lehet. Ha a termék nem olyan, amelyről levonást kell végezni, akkor a számítási folyamat a rendeltetési országtól függ. Vannak bizonyos különbségek az Eurázsiai Unió országaiból és más országokból történő importálás során.
Az Orosz Föderáció területére történő áruk behozatalakor az EAEU országai közötti kereskedelem során az áfát meglehetősen egyszerűen számítják ki. Az áruimport utáni fizetések a TO számlára történnek.
Meg kell határozni a tétel költségét, és hozzá kell adni a jövedéki adót (ha van ilyen) a kapott számhoz. Az adóalap képződésének időpontja az a nap, amikor a termékeket behozták, vagy a raktárban nyilvántartásba vették. Az adó kiszámításához meg kell szoroznia a termék költségét a használt tarifával. Nyilatkozatot kell benyújtani arra a negyedévre, amelyben az árut behozták.
Az EAEU-tagsággal nem rendelkező országokból származó behozatal áfáját eltérően kell megfizetni. Az import áfa megfizetésének a termékek kiadása előtt, azaz a vámkezelési eljárás lefolytatása előtt meg kell történnie.
Az áfát kedvezményes vagy alapkulcs szerint számítják ki, a számítás során figyelembe veszik az áruk költségét és a jövedéki adó meglétét. Ha a jövedéki adót és illetéket nem állapítják meg, az adót úgy számítják ki, hogy az áru bekerülési értékét megszorozzák a vonatkozó tarifával.
Az import áfája esetében a könyvelésben használt tételek nem különböznek. Áruimportnál az áfa számításánál a kijelzés a következő - DT 19 CT 68. Ha fizetés történik rajta - DT 68 CT 51. Levonások elfogadásakor a könyvelés DT 68 CT 19 lesz.
A dátumok tekintetében azonban jelentősek lesznek az EAEU-tagsággal nem rendelkező államokhoz és a részt vevő országokhoz kapcsolódó tranzakciók közötti különbségek. Például, ha az ország nem tagja az EAEU-nak, a tranzakciókat az áru Orosz Föderációban történő kiadásakor hajtják végre. Ellenkező esetben - az import hónapját követő hónapban, ha az adóhatóság elfogadta az Eurázsiai Unió országaiból történő behozatallal kapcsolatos bejelentéseket.
Az EAEU-országokból az Orosz Föderációba importált áruk vámhatósági ÁFA-nyilatkozatát szervezetek és egyéni vállalkozók, beleértve a különleges rendszerben lévő személyeket, akik mentesek az adófizetés alól.
A szervezetek nyilatkozatot nyújtanak be a nyilvántartásba vétel helye szerinti (telephely) adóhatósághoz. Az egyéni vállalkozók a lakóhelyükön nyújtják be a nyilatkozatokat. Az okmányt legkésőbb az importált termékek nyilvántartásba vételének hónapját követő hónap 20. napjáig kell benyújtani. A dokumentáció benyújtásának határidejének megsértése esetén bírságot szabnak ki.
A nyilatkozattal együtt további dokumentumok benyújtására is szükség lehet - kérelem, bankszámlakivonat, termékvásárlási szerződés.
A hatályos szabályok szerint azoknak a kifizetőknek, akik befizették az import áfát (hozzáadott értéket), joguk van a befizetett adóból levonást kérni. Levonásra akkor van lehetőség, ha az árut adóköteles ügyletekben használják fel, a termékeket utólag továbbértékesítik, a termékek átvételét szerződéssel és TD-vel igazolják, a fizetést igazolják.
Milyen dokumentumok szükségesek:
A külkereskedelmi ellátások megszervezésekor gyakran előlegfizetést alkalmaznak. A termékek közelgő átvételére vonatkozó előleg fizetése esetén a vevő az előleg összege alapján díjat számít fel.
Az áfa alóli mentesség áruimport esetén többféle helyzetben lehetséges. Nem kell ÁFA-t fizetni, ha a termékek nem adókötelesek, az árut egy jogi személyen belüli átszállítással, az EAEU különböző tagállamaiban található részlegek között importálják az országba.
Az EAEU-országokból importált adómentes termékek listája tartalmazza a húskészítményeket, egyes növényeket, kivonatokat, vizeket, gyógyszerkészítményeket, műtrágyákat, bizonyos típusú reagenseket, gyógyászati célú latexet, bizonyos típusú ruházati cikkeket, cipőket, kerekesszékeket, optikai eszközök stb.
Ha egy kereskedelmi vállalat külföldön történő viszonteladás céljából vásárol árut, ne feledje, hogy Oroszországba történő importálásakor „vám” áfát kell fizetnie. De nem mindig lehet ekkora összeget levonásként elfogadni...
ÁFA-t a vámon fizetünk
Az áruknak az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalát hozzáadottértékadó-kötelesnek ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvényének 146. cikkének 4. alpontja, 1. pont).
Adószámítás
Az „import” héa adóalapjának kiszámítását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 160. cikkének (1) bekezdése írja le. Magába foglalja:
- az importált áruk vámértéke;
- a fizetendő jövedéki adó összege, ha az áru jövedéki adóköteles;
- vám.
Vámköltség. Meghatározásának alapelveit szabályozó fő dokumentum az Orosz Föderáció 1993. május 21-i 5003-1. sz. „A vámtarifáról” szóló törvénye (a továbbiakban: törvény). A törvény 12. cikkének (1) bekezdése szerint az importált áruk vámértékét az importált árukkal folytatott ügylet értéke alapján számítják ki. És csak akkor állapítják meg a vámértéket, ha ez lehetetlen:
- azonos árukkal végzett tranzakció költségén;
- homogén árukkal folytatott tranzakció költségén;
- kivonási módszerrel;
- összeadás módszere;
- tartalék módszer.
Tehát a vámértéket általában az importált áruk ténylegesen kifizetett (fizetendő) ára alapján határozzák meg az Orosz Föderáció vámhatárának átlépésekor, figyelembe véve a többletköltségeket. Ezek különösen magukban foglalják az ügynök díjazását, az áruk csomagolására és címkézésére, az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatal helyére történő szállítására, a berakodásra, kirakodásra, újrarakodásra, szállítás közbeni biztosításra vonatkozó szolgáltatások költségeit ( törvény 19. cikkének 19.1.
Felhívjuk figyelmét, hogy bizonyos esetekben az áruk vámértékének megerősítése, valamint a megadott információk ellenőrzése érdekében a vámtisztviselők további dokumentumokat és információkat kérhetnek.
Az áruk ügyleti értékéből számított vámértékét a megfelelő nyilatkozat igazolja (formanyomtatványait az Oroszországi Szövetségi Vámszolgálat 2006. szeptember 1-jei 829. sz. rendelete hagyja jóvá).
A fő módszer alkalmazásakor a DTS-1 számú nyomtatványt kell kitölteni, más esetekben - a DTS-2 űrlapot (a rakomány vámáru-nyilatkozatának szerves részét képezi).
Kérjük, vegye figyelembe: különbséget kell tennie az áru vámértéke és a számlaérték között, mivel ezek értéke nem mindig esik egybe. Ha az elsőre a vámok kiszámításához van szükség, akkor a másodikra az importált áru kezdeti költségének kiszámításához (a külgazdasági szerződés feltételei alapján kerül meghatározásra).
Importvámok és jövedéki adók. Az Orosz Föderáció kormányának 2006. november 27-i 718. számú, „Az Orosz Föderáció vámtarifája” című rendelete bevezette a vámtételeket az áruk vámértékének százalékában (ad valorem vámtételek). De vannak konkrét árak is. A termék fizikai mértékegységére (darabonként, ezer darabonként stb.) fix összegben, euróban számítják ki. Kombinált rendelés is használható. Ebben az esetben a számítás ad valorem és egy meghatározott árfolyamon is történik. Ezután a kapott összegeket összehasonlítják. A legnagyobb összeget a költségvetésbe fizetik be.
A jövedéki adó kiszámításának eljárását az Orosz Föderáció adótörvényének 194. cikke tartalmazza. Így az értékarányos adókulccsal adózott áruk jövedéki adójának összegét a adó alap(a vámérték és a vám összege).
A meghatározott kulcsú áruk jövedéki adóját a megfelelő kulcs és az adóalap szorzataként számítják ki (az importált áruk fizikai mennyiségét veszik figyelembe).
Ha az árukra kombinált kulcsokat alkalmaznak, a jövedéki adót a fajlagos és az értékarányos jövedéki adó összegeként kell kiszámítani.
1. példa Az Argo cég 100 000 hagyományos egységnyi áruszállításra kötött megállapodást egy külföldi partnerrel. A szerződéses ár azonban nem tartalmazza a következőket: További szolgáltatások:
- áruk szállítása az Orosz Föderáció vámhatáráig 100 000 rubel összegben;
- csomagoláshoz - 60 000 rubel.
Az importáru nem jövedéki adó, az alkalmazott vámtétel ebben az esetben 10 százalék.
A megállapodás szerint az áru tulajdonjoga 2010. július 10-én (a vámáru-nyilatkozat kiállításának napján) átszállt az Argo-ra. Az árfolyam erre a dátumra 30 rubel. hagyományos egységenként.
Határozzuk meg az áruk vámértékét az importált áruk ügyleti értéke alapján:
100 000 USD e. x 30 rubel/év. e. + 100 000 rubel. + 60 000 dörzsölje. = 3 160 000 dörzsölje.
Ekkor a vám a következő lesz:
3 160 000 RUB x 10% = 316 000 dörzsölje.
Az importált áruk behozatalakor a vámnál fizetendő hozzáadottérték-adó összegét a következőképpen számítják ki:
ÁFA = (Vámérték + Vám + Jövedéki adó) x ÁFA kulcs.
Ne feledje, hogy vannak olyan árukategóriák, amelyek importjára egyáltalán nem kell HÉA-t fizetni (Az Orosz Föderáció adótörvényének 150. cikke).
Adót fizetünk a költségvetésbe
A „vám” áfát speciális sorrendben fizetik be a költségvetésbe: nem annak a negyedévnek az eredménye alapján, amelyben az árukat Oroszországba importálták, hanem más vámfizetésekkel egyidejűleg. Sőt, ezt annak kell megtennie, aki az árut bejelenti (az Orosz Föderáció Adókódexének 143. cikke, 174. cikkének (1) bekezdése, az Orosz Föderáció Vámkódexének 328. cikke).
Az adót legkésőbb a vámáru-nyilatkozat benyújtásának napján kell megfizetni.
Ha ezt a dokumentumot nem nyújtják be időben, akkor a vámfizetések teljesítésének határidejét attól a naptól számítják, amikor a vámáru-nyilatkozat benyújtásának határideje lejár (Az Orosz Föderáció Vámkódexének 329. cikke).
Ha az árukat ideiglenesen bejelentették, az összes vámot és adót legkésőbb az áru kiadásának napján el kell engedni.
Az „import” áfa befizetésének ténye a „Kiadás engedélyezett” bélyegzővel igazolható, amelyet a rakományi vámáru-nyilatkozat „D” oszlopában kell elhelyezni (Utasítás a vámáru-nyilatkozat kitöltési eljárásához, amelyet megbízással hagytak jóvá) Oroszország Szövetségi Vámszolgálatának 2007. szeptember 4-i 1057. sz. A választottbírók erre többször is felhívták a figyelmet (lásd az FAS Moszkvai Kerületének 2008. január 30-i KA-A40/105-08 számú, 2007. március 20-i KA-A40/983-07 számú, január 24-i határozatait, 2007. sz. KA-A40/13676-06).
Figyelem: ha az adót nem fizetik meg teljes egészében, az áru feltételes kiadását jelző jelölést kell elhelyezni a nyilatkozatban.
A „vám” áfa levonható
A vámon fizetett HÉA összege levonható (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1. szakasza). De csak akkor, ha:
- az árukat belföldi fogyasztásra, ideiglenes behozatalra, vámterületen kívüli feldolgozásra történő kibocsátás vámrendszere alapján importálták Oroszországba;
- az eszközöket könyvelésre elfogadják;
- vannak az „import” adó megfizetését igazoló dokumentumok.
Az áruk nyilvántartásba vételének időpontjáról
Általában egybeesik a tulajdonjog átruházásának pillanatával. Végül is, hacsak törvény vagy szerződés másként nem rendelkezik, az új tulajdonost a dolog átruházásától kezdve megilleti ez a jog (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 223. cikkének 1. szakasza).
Ha az importált árukat viszonteladásra szánják, akkor a nyilvántartásba vétel dátuma a 41. „Áruk” számla könyvelése. Befektetett eszközök vásárlásakor az eszköz számviteli átvételének időpontjának meghatározása nem olyan egyszerű.
Sok szakértő úgy véli, hogy ez az a dátum, amikor az objektumot könyvelésre elfogadják a 08 „Állóeszközök vásárlása” vagy a 07 „Beszerelési berendezések” számlán. Ezzel az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége is egyetért, amit a 2004. február 24-i 10865/03 számú határozat is megerősít. Ezt az álláspontot támasztja alá az orosz pénzügyminisztérium 2010. január 29-i 03-07-08/20-as levele is. Itt a pénzügyi főosztály szakemberei egyetértettek abban, hogy a beszerelést igénylő berendezések „import” áfája a 07-es számlán történő elszámolás után levonható.
Sok helyi ellenőr azonban ragaszkodik ahhoz, hogy egy tárgyi eszköz „import” áfájának levonásához ezt az eszközt üzembe kell helyezni. A hatályos jogszabályok ezen értelmezését tükrözi az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2005. április 5-i 03-1-03/530/8@ levele is.
Igazoló dokumentumok
A „vám-áfa” a következők alapján vonható le:
- külgazdasági szerződés;
- külföldi szerződő fél számlája;
- vámáru-nyilatkozat, amely feltünteti a befizetett áfa összegét;
- a költségvetésbe való felvétel tényét igazoló dokumentumok (vámnyilatkozat, befizetési bizonylatok, amelyek az áfa vámhatóság felé történő befizetését jelzik).
Befizetések kifizetése vámkártya.
Ha az adót vámkártyával fizetik, akkor a vámtisztviselőktől írásbeli megerősítést kérhet a vámok és adók megfizetésére vonatkozóan az Oroszországi Állami Vámbizottság 2003. november 27-i 647-r számú rendeletével jóváhagyott formában. Ez a dokumentum lesz az alapja az áfa levonásra történő elfogadásának (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. október 2-i levele, 03-07-08/198, 2008. november 6. 03-07-08/249) .
Az adót előre befizették. Ha a vámfizetéseket, beleértve az áfát is, előre fizetik, a vámszolgálat szakemberei 30 napon belül jelentést adnak ki a pénzeszközök felhasználásáról (az Orosz Föderáció Vámkódexének 330. cikkének 4. szakasza).
A kereskedő cég áruit közvetítő importálja. Ilyen helyzetben a cégnek gondoskodnia kell arról, hogy rendelkezzen olyan dokumentumokkal, amelyek megerősítik, hogy a közvetítő befizette az áfát, és a cég megtérítette neki ezeket a költségeket (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. augusztus 28-i levele, 03-07-08/ 242).
Az adóhatóságnak nincs joga további, a hatályos jogszabályokban nem meghatározott dokumentumokat követelni (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. február 4-i, KA-A40/47-08 sz., 2007. augusztus 8-i KA-A40 sz. határozatai). /7613-07). Igaz, ha továbbra is bíróság előtt kell megvédenie az ügyét, a szervezetnek szüksége lehet egyéb dokumentumokra. Például értéktárgyak megőrzésre történő átvételének és átadásának cselekményei, a vámhatóságokkal való egyeztetés. Ezt a választottbírósági gyakorlat is megerősíti (lásd például az FAS Moszkvai Kerületének 2008. szeptember 24-i KA-A40/9086-08 számú, 2007. július 16-i KA-A40/6676-07 sz. határozatait).
Figyelem: az „import” áfa összegét abban az adózási időszakban kell levonni, amikor az alkalmazásának minden feltétele fennáll. Az adóhatóságok is rámutatnak erre (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2009. október 29-i levelei, 16-15/113588, 2009. január 23., 19-11/4833). A levonást nem lehet később követelni, mint amennyire az arra való jog keletkezett. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága is egyetért a tisztségviselőkkel. A 2008. június 27-i 5704/08 sz. definíció kimondja, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 21. fejezetének („Hozzáadottérték-adó”) normái nem biztosítanak választási jogot annak az adózási időszaknak a meghatározásakor, amelyben az áfa fizetendő. levonást igényeltek.
Egyes esetekben a „vám” ÁFA összegét figyelembe veszik az importált áruk költségében. Különösen, ha:
- áfa alá nem tartozó ügyletekben való felhasználás céljából vásárolt áruk;
- a társaság mentesül az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke értelmében héa-fizetői kötelezettségeinek teljesítése alól;
- a szervezet „egyszerűsített” alapon a „jövedelem” adóztatási tárgya, vagy az imputált jövedelem után egyetlen adót fizet.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikkének (2) bekezdésének rendelkezései lehetővé teszik a vámnál fizetett HÉA összegének figyelembevételét az áruk bekerülési értékében.
