„Pénzügyi újság”, 2008, N 30
A gyakorlatban a szervezeteknek gyakran meg kell küzdeniük az adóelszámolási hibákkal kapcsolatos problémákkal, amelyek egyike a tárgyidőszakban azonosított korábbi évek bevételeinek (kiadásainak) elszámolása. Ez a probléma több okból is előfordulhat: a dokumentumok kimaradtak, és nem kerültek feladásra előző év, a szervezet illetékesei nem nyújtották be azokat időben a számviteli osztálynak, számtani hiba történt stb.
Az adóhatósági alkalmazási gyakorlat a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. „Vállalati nyereségadója” a beszámolási (adó) időszakban azonosított korábbi évek bevételei (veszteségei) tekintetében azt jelzi, hogy a korábbi évek bevételei (veszteségei) a nem működési bevételek között szerepelnek. ráfordítások) az adott beszámolási (adó) időszakra vonatkozóan a feltárás időszakát, csak akkor, ha nem ismert az az időszak, amelyre a feltüntetett bevételek vonatkoznak, ellenkező esetben, ha a meghatározott időszak ismert, akkor a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 54. cikkének megfelelően az újraszámítást arra az időszakra kell elvégezni, amikor az adóalap meghatározása során hibát (torzulást) követtek el. Ez azt jelenti, hogy az adózónak aktualizált bevallást kell benyújtania azon a formanyomtatványon, amely abban az időszakban volt hatályos, amikor az adóalap megállapításánál hiba (elferdítés) történt.
Ha tehát a beszámolási (adó-)időszakban azonosított korábbi évek bevételei alapján nem lehet meghatározni az adóalap-számítás során előforduló hibák (torzulások) konkrét időszakát, akkor ezek a bevételek a nem működési bevételekben jelennek meg, pl. azon beszámolási időszak adókötelezettségeit, amelyben hibák (torzulások) merültek fel, kijavítják.
Megjegyzendő, hogy a korábbi évek beszámolási (adó)időszakban azonosított bevételei a 02. lap N 1. számú mellékletének 101. sorában szerepelnek. adóvisszatérítés a szervezetek jövedelemadójáról, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.05.05-i N 54n.
Itt jogos a következő kérdés: milyen esetekben van kitöltve ez a sor.
Két ilyen esetet nevezhetünk meg: az egyszerűsített adózási rendszerről az általános rendszerre, illetve a készpénzes módszerről az eredményszemléletűre való áttérés.
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek az eredményszemléletű társasági adó adóalap-számítására áttérve bevételként számolják el az adózónak az egyszerűsített alkalmazási időszakában leszállított áruk utáni tartozásának visszafizetését (befizetését). adórendszer (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások), átruházott tulajdonjogok(Az Orosz Föderáció adótörvényének 1. záradéka, 2. cikk, 346.25).
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. november 30-án kelt N 03-11-04 / 2/252 számú levele egyértelművé teszi, hogy azok a szervezetek, amelyek az egyszerűsített rendszerről az általános adózási rendszerre váltottak, figyelembe veszik a jövedelemadó adóalapja, a vevők (vevők) az általuk eladott árukért (építési munkákért, szolgáltatásokért) az általános adózási rendre való áttérés időpontjában fennálló tartozás összege (az általános adózási (az általános adózás) alkalmazásának első beszámolási (adó) időszakában) adózási rendszer), függetlenül a tartozás visszafizetésének időpontjától. A fentiek abból adódnak, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 271. cikke azon adófizetők számára, akik az elhatárolás módszerét alkalmazzák a társasági adó kiszámításakor, a bevételt abban a beszámolási (adó-) időszakban kell elszámolni, amelyben keletkeztek, függetlenül a tényleges bevételtől. Pénz, egyéb vagyoni (építési munkák, szolgáltatások) és (vagy) tulajdonjogok.
A korábban pénzforgalmi alapon bevételt számoló szervezetek az eredményszemléletű társasági adó fizetésére való átálláskor kötelesek a bevétel részeként feltüntetni az eladott, de ki nem fizetett áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű követelések összegét. értékesítésből az átállás időpontjától.
A bevételek felhalmozási módszerrel történő elszámolásának rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 271. §-a bekezdései szerint. 6. cikk 4. pontja, amelynek a korábbi évek bevételének időpontja a bevétel észlelésének napja (bevétel meglétét igazoló dokumentumok átvétele és (vagy) felfedezése) - A Volgai kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 06.06.-i határozata. 2006, N A65-30940 / 2005-SA2-34, FAS, Urals District, 2005.06.09., Ф09-3842 / 05-С7 sz.
Megjegyzendő, hogy a korábbi években az orosz pénzügyminisztérium álláspontja az volt, hogy az adóbevallás korrekcióit csak az előző három évre vonatkozóan lehet elvégezni. Ezt az álláspontot az indokolta, hogy a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 87. cikke szerint az adóhatóságok csak az ellenőrzés évét megelőző három naptári éven keresztül ellenőrizhetik a szervezetet (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005.05.06.-i levele N 03-03-01-04 / 1 /236).
A mai napig megváltozott az adóhatóság szakembereinek álláspontja. Most már nem vitatják az adózó három évet meghaladó időszakra vonatkozó felülvizsgált bevallási jogát, hiszen a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikke nem korlátozza az adóalanyok azon jogát, hogy bármely időszakra vonatkozóan módosított adóbevallást nyújtsanak be.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006.12.12-i N ChD-6-25/1192@ levele kimondja, hogy ilyen helyzetben adóhatóság módosított adóbevallást (kalkulációt) köteles elfogadni, és az adózó által benyújtott igazoló okiratok figyelembevételével az adózó által benyújtott kérelmet a túlfizetett adó összegének beszámítására lehet figyelembe venni.
Vegyük például a korábbi évekből származó jövedelmek azonosításának helyzetét.
2007. május 1-jén a beszállítóval történt elszámolások egyeztetése megtörtént, a könyvelő megállapította, hogy 2006 áprilisában egy 10 000 rubel értékű tárgyi eszköz (monitor) nincs aktiválva. számla szerint (a számítások egyszerűsítése érdekében az áfát nem vesszük figyelembe).
2007 májusában számviteli kimutatás készül, amely alapján az alábbi könyvelés történik:
Terhelés 91, Credit 60 - 10 000 rubel. - a 2006-ban üzembe helyezett beszerzett tárgyi eszközök bekerülési értékét tükrözi.
A nyereségadó szempontjából a tárgyi eszközök bekerülési értékét a 2006. évi ráfordítások között kell szerepeltetni. A 2007. évi jövedelemadó számításánál ez az összeg nem kerül figyelembevételre a ráfordítások között.
A szervezet nyeresége 2007-ben az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből 200 000 rubelt tett ki. mind a számvitelben, mind az adószámvitelben.
A jövedelemadó 2007-ben 48 000 rubel lesz. (200 000 x 0,24); a jövedelemadó túlfizetés összege 2006-ban 2400 rubel lesz. (10 000 x 0,24).
A 2007-es könyvelésben összesen a következő tételek lesznek:
Terhelés 90, Credit 99 - 200 000 rubel. - tükrözi a tárgyévi értékesítésből származó eredményt;
Terhelés 99, Credit 91 - 10 000 rubel. - a tárgyévi egyéb kiadások főösszegét tükrözi.
Ha egy szervezet alkalmazza az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i N 114n számú rendeletével jóváhagyott „A jövedelemadó-elszámolások elszámolása”, PBU 18/02 számviteli rendeletet, akkor a következő bejegyzéseket kell tenni a könyvelésben:
Terhelés 99, Credit 68 - 45 600 rubel. - elhatárolt feltételes jövedelemadó-ráfordítás a tárgyévre, 2007 [(200 000 rubel - 10 000 rubel) x 0,24];
Terhelés 99, Credit 68 - 2400 rubel. - a beszámolási évben azonosított 2006-os kiadások tekintetében állandó adókötelezettség keletkezett (10 000 rubel x 0,24);
Abban az esetben, ha a szervezet fenntartása mellett könyvelés nem vonatkozik a PBU 18/02-re, akkor az utolsó három bejegyzés helyett csak kettő történik:
Terhelés 99, Credit 68 - 48 000 rubel. - a tárgyévre elhatárolt jövedelemadó adószámviteli adatok szerint;
Terhelés 68, Credit 99 - 2400 rubel. - csökkentett jövedelemadó 2006-ra
A.Kantrov
OOO "Tőkekönyvvizsgáló"
Jövedelemadó - hogyan kell kiszámítani az évre? Az Industrial Technologies LLC OSNO-t alkalmaz, és jövedelemadót fizet. 2017 végén az Industrial Technologies LLC szakemberei a következő mutatók alapján számították ki a társaság adóeredményét:
Anyagi kiadások - 2 897 562 rubel; - befektetett eszközök értékcsökkenése - 287 320 rubel; - munkaerőköltségek és biztosítási díjak - 3 164 472 rubel;
Továbbá az ingyenesen átvett ingatlan nem adóköteles:
Amennyiben a felsorolt ingatlant év közben harmadik személy részére használatba, birtokba adták, úgy az általános eljárási rend szerint kell jövedelemadót fizetni.
Kapcsolódó videó Figyelem: Ha egy szervezet a számvitel vezetésekor alkalmazza a PBU 18/02 „Társasági adó elszámolások elszámolása” előírást, akkor a 91-es számla „Egyéb bevételek” alszámláján megjelenő hiba összege állandó adókövetelés. ben hatályos jövedelemadó-kulcs alapján kell kiszámítani jelentési időszak eltérés lép fel. Állandó adóvagyon a 99-es számla jóváírásának elszámolásában tükröződik a 68-as számlával való levelezésben.
Források:
Kapcsolódó cikkek: Hasznosak a tanácsok? Hogyan kell elszámolni az elmúlt évek nyereségét 2017-ben Nem kapott választ a kérdésére?Kérdezze szakértőnket: Új tippek a KakProsto-tól
Ezenkívül a készpénzes módszerre való átálláshoz a következő feltételnek kell teljesülnie: az előző négy negyedév átlagosan áfa nélküli értékesítési bevétele negyedévenként nem haladhatja meg az egymillió rubelt.
A korábbi évek veszteségeinek átvitele az új szabályok szerint
Szerző Milyen egyszerű! Senki sem mentes a hibáktól, és összeállítás után pénzügyi kimutatások bizonyos esetekben olyan bevétel derül ki, amely nem szerepel benne. A változtatások sorrendje attól függ, hogy a hibát mikor fedezték fel – a nyilatkozatok jóváhagyása előtt vagy után. Kapcsolódó cikkek: 1. utasítás Javítsa ki annak az évnek a decemberi számviteli kimutatását, amelyre vonatkozóan a kimutatásokat készítették, ha a hibát a jelentési dokumentumok aláírásának dátuma előtt fedezték fel (a 22/2010. számviteli és beszámolási hibák" ).Számítsa újra a jövedelemadó összegét erre az időszakra.
2 A tárgyidőszaki egyéb bevételek összetételében szerepeltesse a korábbi évek eredményét, ha az a beszámoló elfogadását követően derült ki. A korrekciókat ebben az esetben nem tartalmazza a jelentés.
2017-ben 200 000 rubel értékű árut adtak el. (ÁFA nélkül). A költségek magukban foglalják az áru vételárát - 180 000 rubelt. 2018 márciusában a vevő reklamációt nyújtott be az áru minőségére vonatkozóan, és a teljes tételt visszaküldte az eladónak.
Fontos
A hibás áruk értékesítése 2017-re vonatkozik, és akkor az értékesítésből származó bevételt megfelelően tükrözték, így az eladó 2018 I. negyedévében figyelembe vette: 200 000 rubel bevételt. - a nem működési költségekben a tárgyévben azonosított korábbi évek veszteségeként; az áruk vételára 180 000 rubel. - a nem működési bevételben, mint előző évek bevétele, tárgyévben azonosítva. A szervezetnek egyéb nem működési célú bevétele és kiadása 2018. I. negyedévében nincs. A 2018. I. negyedévi jövedelemadó-bevallásban
Elszámolási számla Nyílásra kerül a jövedelemadó elszámolási számla bankintézet jogi személyek számára, és jóváírt pénzeszközök (bevételek) tárolására szolgál. Adóbevallás kitöltésekor hibátlanul meg kell adnia az adózási időszak kódját. Az időszak felvehető egy naptári hónapnak, negyedévnek, évnek vagy egyéb időszaknak.
Számítási módok A jövedelemadó kiszámításának két módja van:
Ha csak az aktuális jövedelemadó szerepel az eredménykimutatásban, akkor a pénzügyi eredmény 231 000 rubel lesz. (300 000 rubel - 9 000 rubel - 60 000 rubel), és ez nem felel meg a számviteli adatoknak. Ezért az eredménykimutatásban két összeget kell tükrözni: - a 150-es sorban - 60 000 rubel. zárójelben; - az alábbi ingyenes vonalon - 2160 rubel. (az előző évi, 2007. évi túlterhelt jövedelemadó összege, visszatérítendő). Ezután a nettó nyereség (190. sor) 233 160 rubel lesz.
Ez az összeg pedig megfelel a számviteli adatoknak (számlaegyenleg 99). Így az eredménykimutatás 190. sorának mutatója valós képet ad a szervezet által kapott összegről nettó nyereség. 2009. évi eredménykimutatás (ezer rubel)
Jövedelemadó szempontjából a nyomtató költségét a 2007. évi kiadások között kell szerepeltetni. A 2009. évi jövedelemadó kiszámításakor ezt az összeget nem veszik figyelembe a kiadások között. Tegyük fel, hogy 2009 végén a szervezet 300 000 rubel nyereséget kapott az áruk (munkálatok, szolgáltatások) értékesítéséből.
mind a számvitelben, mind az adószámvitelben. A szervezetnek egyéb bevétele és kiadása nem volt (a korábbi évek azonosított kiadásain kívül). Ilyen helyzetben a jövedelemadó összege 2009-ben 60 000 rubel lesz. (300 000 rubel x 0,20), a jövedelemadó túlfizetés összege 2007-ben 2160 rubel. (9000 rubel x 0,24). A 2009-es számvitelben a következő záró tételek vannak: dt számla 90 - Kt számla 99 - 300 000 rubel.
- tükrözi a tárgyévi értékesítésből származó eredményt; Dt számla 99 - Kt számla 91 - 9000 rubel. - a tárgyévi egyéb kiadások főösszegét tükrözi.
A számviteli kimutatás és az e művelethez kapcsolódó elsődleges bizonylatok alapján a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla (Egyéb bevételek) alszámla jóváírására tegyen bejegyzést a fel nem számolt bevételek azonosított összegei. 3 Számítsa újra az előző évek jövedelemadójának adóalapját. Az adóhivatalnak frissített adóbevallást kell benyújtania arról az adóidőszakról, amelyben a feltárt nyereséget kimutatni kell. A nyilatkozat elkészítésének formájának meg kell egyeznie az ebben az időszakban hatályossal.
A tárgyidőszakra vonatkozó jövedelemadó kiszámításakor nem veszik figyelembe a korábbi évek nyereségének kimutatott összegeit. 4 Az előző évek további elhatárolt adó összegét a tárgyidőszaki eredménykimutatásban a tárgyadó összege után külön sorban tüntesse fel. Ebben az esetben nincs torzítás teljes összeg a szervezet nettó bevétele.
A szervezetek gyakran az elmúlt évre vonatkozó éves pénzügyi kimutatások jóváhagyása után további bevételeket és kiadásokat azonosítanak. Az ilyen bevételek és ráfordítások észlelésének időszakában a szervezetnek el kell számolnia és tükröznie kell a könyvelésben és a beszámolóban az előző évek eredményét (veszteségét). A 2. számú „Eredménykimutatás” nyomtatványon az összegeket kiegészítő bevétel a ráfordításokat pedig egyéb bevételként vagy egyéb ráfordításként kell elszámolni.
Az éves beszámolónak a megállapított eljárási rend szerint történő jóváhagyását követően az előző beszámolási évre vonatkozó beszámolóban nem történik korrekció (A beszámoló készítésének és benyújtásának rendjéről szóló Útmutató 11. pontja). Ha a hibák felfedezése után adóbevallás az adózóknak felülvizsgált adóbevallást kell benyújtaniuk az adóhatósághoz, akkor a javított beszámoló nem készül és nem kerül benyújtásra.
Ha a szervezet az aktuális jelentési időszakban helytelen tükrözést állapított meg üzleti tranzakciók a számviteli számlákon a tavalyi évben elismert, de az előző évi beszámolót már jóváhagyták, majd a megfelelő számviteli számlákon a korrekciók a beszámolási időszak azon hónapjában, amikor a torzulások feltárulnak.
A számvitel során elkövetett hibák gyakran az adók és díjak helytelen kiszámításához vezetnek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve úgy rendelkezik, hogy ha hibákat (torzulásokat) találnak az előző beszámolási (adózási) időszakokra vonatkozó adóalap kiszámításában, akkor az aktuális adózási (beszámolási) időszakban az adóalap és az adó összege újraszámítva arra az időszakra, amikor a jelzett hibákat (torzulásokat) elkövették ). De egy ilyen végzés csak akkor érvényes, ha meg lehet határozni azt az időszakot, amikor a hibát elkövették.
Ha nem lehet meghatározni a hibák (torzulások) időszakát, akkor az adóalap és az adó összegének újraszámítását arra az adózási (beszámolási) időszakra kell elvégezni, amelyben a hibák (torzulások) kiderültek.
Az adókötelezettségek újraszámítása történhet növekedésük és csökkenésük irányában egyaránt. Az adóügyi minisztériumhoz intézett levélben Orosz Föderáció 2000. március 3-án kelt 02-01-16 / 28 "A hibák (torzulások) kijavításáról" című számában az szerepel, hogy a költségvetést terhelő adók és illetékek alulbecslése tényállásának megállapításakor ill. költségvetésen kívüli alapok az adóköteles nyereséget csökkenti a bekerülési értékhez kötött további adók és illetékek összege ill pénzügyi eredmény.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2004. december 10-i, 07-05-14 / 328 sz. levele „A pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosított többletbevételek és kiadások egy szervezet számviteli nyilvántartásában való tükrözéséről az előző beszámolási év. Konkrétan a következőket írja:
1. példa
2007 májusában a szervezet könyvelője felfedezte, hogy hibát követett el a szervezet 2006. IV. negyedévi ingatlanadójának kiszámításakor. A hiba eredményeként az ingatlanadó összege 7200 rubelre emelkedett, ami ennek megfelelően a szervezet 2006. évi nyereségadójának helytelen kiszámításához vezetett.
Emlékeztetjük olvasóinkat, hogy a nyereség megadóztatása szempontjából az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségekre vonatkozik. Az adók és illetékek formájában felmerülő kiadások felhalmozási módszer szerinti elszámolásának időpontja az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerinti adók és illetékek elhatárolása. Így az ingatlanadó összegének túllépése következtében a 2006. évi jövedelemadó alapját 7200 rubel alulértékelték.
Mit tegyen a szervezet könyvelője a felmerült hibák kijavítása érdekében? Szükséges a 2006. évi ingatlanadó összegének helyesbítése, számviteli javítások elvégzése, az ingatlanadóról szóló aktualizált adóbevallás benyújtása az adóhatósághoz. Ezen túlmenően szükséges a 2006. évi jövedelemadó adóalapjának módosítása, az adó összegének meghatározása, aktualizált jövedelemadó-bevallás benyújtása, valamint a hiányzó adó és kötbér összegének befizetése.
Mivel a 2006-os pénzügyi kimutatások már jóváhagyásra kerültek, a számvitelben és a beszámolásban nem történik változás. Ezért a könyvelőnek 2007 májusában, vagyis abban a hónapban kell módosítania a könyvelést, amikor a hibát felfedezte.
A szervezet által fizetett vagy fizetendő ingatlanadó összegei a szokásos tevékenységei költségeit képezik, mivel a PBU 10/99 szerint egy szervezet termékgyártással, áruértékesítéssel, munkavégzéssel és szolgáltatásnyújtás, és amelyek megfelelnek egy szervezet kiadási definíciójának közönséges fajok tevékenységek. Ezt a véleményt az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának szakemberei a 2005. október 5-i 07-05-12/10 számú levelükben fejezték ki. A 2006. évi ingatlanadó összege azonban hibásan szerepel a könyvelésben, ezért 2007 májusában a könyvelőnek a korábbi évek, a beszámolási évben azonosított eredményét kell a számvitelben tükröznie. A rész elején elmondtuk, hogy ezek az összegek hogyan jelennek meg a könyvelésben.
Ha a tárgyidőszakban olyan kiadásokat azonosítottak, amelyeket nem vettek időben figyelembe azokban az időszakokban, amelyekre vonatkoznak, akkor ez hibának minősül. Számvitelük eljárása mind az adózásban, mind a számvitelben számos tényezőtől függ.
Az adóelszámolásban: Általános szabály, ha a hiba adótúlfizetést eredményezett, az a tárgyidőszakban javítható, pl. felülvizsgált nyilatkozatok benyújtása nélkül. A korrekció az aktuális bevallásban a 02. lap 2. számú mellékletének 400-403. soraiban történik. Figyelem: ha a tárgyidőszakban vagy a hiba időszakában keletkeztek veszteségek, a korrekciót csak aktualizált nyilatkozat benyújtásával lehet elvégezni, amelyeknek a helyes mutatókat kell tükrözniük (mintha nem történt volna hiba).
A számvitelben: ha a hiba olyan időszakban történt, amelyre a beszámolót már jóváhagyták, a javítások a feltárás időszakában jelennek meg. A könyvelésben könyvelés történik:
Terhelés 91-2 (84) Credit 60 (76, 02 ...) - korábbi évek hibásan be nem jelentett kiadását észlelték.
A 91-et vagy a 84-et használandó szám attól függ, hogy mennyire jelentős a hiba mértéke. A lényegességet az Ön számviteli politikájának megfelelően határozzák meg. Ha a hiba szignifikáns, akkor a 84-es, ha nem szignifikáns a 91-es pontszámot használja. Ha a vállalkozás kicsi, akkor a 91-es pontszámot használja, függetlenül a javítás lényegességétől.
Kérjük, vegye figyelembe: ha a hiba jelentős, a pénzügyi kimutatásokat visszamenőleges módszerrel kell újraszámítani (azaz úgy, mintha a hiba meg sem történt volna). Például, ha 2016 novemberében olyan el nem könyvelt ráfordítást azonosítottak, amelynek összege jelentősnek minősült, akkor a 2016. december 31-i pénzügyi kimutatásokban visszamenőleg a 2015. december 31-i mutatókat kell feltüntetni. Ezzel egyidejűleg a beszámolóhoz magyarázatok készülnek, amelyek kapcsán a 2016. évi jelentésben szereplő 2015. december 31-i mutatók eltérnek a 2015. évi jelentés megfelelő mutatóitól.
Ha hibát fedeznek fel egy olyan időszakra vonatkozóan, amelyre a jelentés még nem került jóváhagyásra, a hiba javítása az elkövetési időszakban történik.
Ha a PBU 18/02-t alkalmazza, a hiba kijavításakor eltérések léphetnek fel a könyvelésben. A részletekért lásd a mellékletet.
Indoklás
(A színek kiemelik az információkat, amelyek segítenek a helyes döntés meghozatalában)
Jelena Popova, állami tanácsos adószolgáltatás RF I rang.
A számviteli és pénzügyi kimutatások hibáinak javítása
A tények félrevezetése hibának minősül gazdasági aktivitás számvitelben és beszámolásban. Azt a helyzetet is értékelik, amikor a tranzakciókat egyáltalán nem rögzítették. Egyszerűen fogalmazva, ha önhibájából hibásan írt be, vagy egyáltalán nem tükrözte a műveletet, rosszul töltötte ki a nyilatkozatokat, ez tévedés. Ezt a PBU 22/2010 (2) bekezdése jelzi.
De a PBU ugyanebben a bekezdésében van egy fontos fenntartás. Az új információ kézhezvételekor észlelt pontatlanságok és hiányosságok az üzleti tranzakciók tükrözésében nem minősülnek hibának. Például, ha a szerződő fél értesíti Önt arról, hogy korábban hibás adatokat adott meg, és Ön már rögzítette a műveletet, ezt nem ismeri el tévedésként. Végül is nem a te hibád volt. A bejegyzéseket sem kell szerkeszteni.
A hibák okai
Hibák fordulhatnak elő különböző okok miatt. Ennek öt lehetséges oka van:
A számviteli jogszabályok helytelen alkalmazása;
a számviteli politika helytelen alkalmazása;
Engedélyezze a pontatlanságokat a számításokban;
Helytelenül minősíti és értékeli a gazdasági tevékenység tényeit;
A tisztviselők tisztességtelen cselekedeteket követnek el.
Ezt a PBU 22/2010 (2) bekezdése állapítja meg.
A hibák típusai
A számviteli és beszámolási hibák kijavításának eljárása a hiba természetétől, valamint az elkövetés és a feltárás időszakától függ.
A hibát az alábbi pontok egyikén találhatja meg.
Az a pillanat, amikor a hiba észlelhető
A naptár végéig
az idei évről Az elmúlt év beszámolója a
Mirovana Jelentés az elmúlt évről
Írásban Külső felhasználóknak benyújtott tavalyi beszámolók A tavalyi elszámolások jóváhagyása után
Fújó évek
A hiba előfordulásának éve A hiba fellépésének évét követő év
A hibákat jelentősre és jelentéktelenre osztják. A lényegességi küszöböt magának kell meghatároznia. Végül is nincsenek jogi korlátok.
Ebben az esetben a pénzügyi kimutatások egyik vagy másik cikkének vagy csoportjának méretéből és jellegéből kell kiindulni. Írja be a hiba lényegességének küszöbértékeit! számviteli politika(PBU 1/2008 7. cikk, PBU 22/2010 3. cikk).
Például a lényegességi küszöböt a következőképpen írhatja elő: „Jelentős hiba kerül felismerésre, amelynek összegének a tárgyévi mérleg pénzneméhez viszonyított aránya legalább 5 százalék.”
Hibajavítás
Az azonosított hibákat és azok következményeit ki kell javítani (PBU 22/2010 4. pont).
Számviteli javítások elvégzése az elsődleges bizonylatok alapján. Készítsen számviteli kimutatásokat is, amelyekben megjelöli a korrekciók indokait. Ez abból következik Általános szabály hogy a gazdasági tevékenység minden egyes tényét elsődleges számviteli bizonylatként kell formálni. Ezt a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 9. cikkének 1. része kifejezetten kimondja.
Korrekciókat végezzen a könyvelésben az alapján, hogy a hiba jelentős-e vagy sem. Az is fontos, ha hibát találnak. Az alábbi táblázat segít a hibák kijavításában.
Mikor és milyen hibát találtunkHogyan lehet javítaniBasisPélda
A hiba idén történt. A hiba lényegessége nem fontos A hiba felfedezésének hónapjában végezzen javításokat a könyvelésben.
A beszámolásnál vegye figyelembe a már javított mutatókat 22/2010 PBU 5. bekezdés A könyvelő 2016 márciusában hibásan tükrözte a megvalósítást, 100 000 helyett 150 000-et jelölt meg A hiba 2016 áprilisában került megállapításra, javítások 2016 áprilisában történtek
A hiba tavaly történt. Az erre az időszakra vonatkozó jelentést a vezető még nem írta alá.
A hiba lényegessége nem számít.Múlt év decemberében végezze el a javításokat.
Újra jelentés generálása 6. bekezdés PBU 22/2010 A könyvelő 2016 márciusában hibásan tükrözte a megvalósítást, 100 000 helyett 150 000-et jelzett. A hibát 2017 januárjában találták, a vezető még nem írta alá a beszámolót. A javítások 2016 decemberében megtörténtek, a beszámolót újra formálták
A tárgyévben kiderült egy jelentős tavalyi hiba. Elkészült a beszámoló az elmúlt időszakról, a vezető aláírta. A jelentéseket azonban még nem mutatják be külső felhasználóknak
Végezze el a szükséges kiigazításokat tavaly decemberben.
Ismételje meg a jelentést, és igazolja újra a fejjel
22/2010 PBU 7. bekezdés A könyvelő 2016 márciusában hibásan tükrözte a megvalósítást, 100 000 helyett 150 000-et jelölt meg. A hibát 2017 februárjában találták, a vezető már aláírta a beszámolót. 2016 decemberében korrekcióra került sor, a feljelentést a vezető ismét biztosította
Tavaly jelentős hibát követtek el. Az erre az időszakra vonatkozó beszámoló már elkészült, azt a vezető aláírta. A jelentéseket a külső felhasználóknak bemutatjuk. De nincs jóváhagyva Javítsa ki a hibát tavaly decemberben.
Hozza létre újra a jelentést. Biztosítsa a vezetővel, és mutassa be ismét a külső felhasználóknak 8. bekezdés PBU 22/2010 A könyvelő 2016 márciusában hibásan tükrözte a megvalósítást, 100 000 helyett 150 000-et jelölt meg A hibát 2017 februárjában találták, a vezető már aláírta a beszámolót . A jelentést bemutatták a külső felhasználóknak, de nem hagyták jóvá. A javítások 2016 decemberében megtörténtek, a jelentést a vezető ismételten biztosította, és ismét bemutatta a külső felhasználóknak
A következő évben vagy néhány évvel később jelentős hibát fedeznek fel. A hiba fellépésének időszakára vonatkozó jelentést a vezető elkészítette és aláírta. A jelentést külső felhasználóknak átadtuk és jóváhagytuk.A javítás abban az időszakban történik, amikor a hibát észlelték. Ne adja meg a jelentést arra az időszakra, amelyben a hiba történt. A korábbi időszakokkal kapcsolatos minden változás tükröződik a jelenlegi jelentésben. A magyarázatokban, hogy éves beszámoló A tárgyidőszakban meg kell jelölni a javított hiba jellegét, valamint a kiigazítások összegét az egyes cikkeknél A Számviteli és Beszámolási Szabályzat 39. pontja, valamint a 22/2010. 2016, 100 000 helyett 150 000 jelzett. A hibát 2017 júliusában találták, a vezető már aláírta a jelentést. A jelentést külső felhasználóknak bemutatták és jóváhagyták. A javításokat 2017 júliusában hajtották végre. A magyarázatok azt mutatták, hogy a hiba jelentős volt, és tükrözték a kiigazítások összegét
A tárgyévben a korábbi évek jelentéktelen hibáját találtuk
Végezze el a módosításokat abban az időszakban, amikor a hibát észlelték.
Nem kell jelenteni az elmúlt időszakok kisebb hibáinak javításait a jelenlegi pénzügyi kimutatásokban. Módosítsa a benyújtott jelentéseket
22/2010 PBU 14. bekezdés A könyvelő 2016 márciusában hibásan tükrözte a megvalósítást, 100 000 helyett 150 000-et jelölt meg. A hibát 2017 júliusában találták, a vezető már aláírta a beszámolót. A jelentést külső felhasználóknak bemutatták és jóváhagyták. A 2017 júliusában végrehajtott javítások
A korrekciók könyvelése a hiba felfedezésének pillanatától és attól függ, hogy mennyire jelentős. A könyvelési tételek a következő esetekben különböznek:
Az aktuális időszak hibáinak javítása;
Az elmúlt időszakok hibáit kijavítják - jelentősek és jelentéktelenek.
Ha a szervezete kicsi, akkor egyszerűsített eljárást alkalmazhat. Ebben az esetben a hiba jelentősége nem számít, mint ahogy ennek a pontatlanságnak a felfedezésekor sem lesz szerepe.
Hogyan lehet kijavítani a könyvelés aktuális időszaki hibáit
A könyvelésben javítsa ki a tárgyidőszak hibáit a szükséges korrekciós bejegyzésekkel.
Példa a könyvelési hiba javítására. A hibát még az év vége előtt fedezték fel a fél éves bejelentéskor
A hibát elkövették, és egy éven belül kiderült. Ezért a felfedezés hónapjában ugyanazokon a könyvelési számlákon kell javítani. Májusban a könyvelő a számviteli kimutatás alapján javításokat végzett:
Terhelés 44 Jóváírás 60
- 25 000 rubel. - elengedte a szállítóval szemben fennálló tartozást;
Terhelés 90-2 Jóváírás 44
- 25 000 rubel. - a szokásos tevékenységek költségeit visszaírják;
Terhelés 44 Jóváírás 60
- 23 000 rubel. - tükrözi a szállító felé fennálló tartozást;
Terhelés 90-2 Jóváírás 44
Az Alfa LLC könyvelője 2015. június 22-én észlelte, hogy 2015 első negyedévében a társasági vagyonadó elhatárolása hibásan szerepelt a könyvelésben. 210 000 rubel helyett. 180 000 rubel tükröződött. Az adóbevallásokban nincs hiba.
A hiba az év vége előtt került elő, így a beszámolási időszak szokásos tevékenységi költségei között is megjelent. A számviteli javítások számviteli kimutatás alapján történtek:
20 terhelés Credit 68 alszámla "Szervezetek ingatlanadójának számításai"
- 30 000 rubel. - tükrözi a társasági vagyonadó 2015. I. negyedévi többlettervét.
Az elmúlt időszakok jelentős hibáinak javítása a számvitelben
Az előző év jelentős, az adott időszakra vonatkozó éves beszámoló elfogadása előtt feltárt hibáit a megfelelő költség, bevétel, elszámolás stb.
Ha a korábbi évek jelentős hibáit tárják fel, amelyekről szóló beszámolót aláírták és jóváhagyták, akkor a 84-es „Eredménytartalék fedezetlen veszteség)” (PBU 22/2010 9. pont 1. alpont).
Két lehetőség van
1. lehetőség. Ha egy hiba következtében a könyvelő nem mutatott ki bevételt, vagy túlbecsülte a kiadást, tegyen könyvelést:
62. terhelés (76, 02...) 84. jóváírás
- előző évi tévesen be nem számolt bevétel (túlbevallott kiadás) került kimutatásra.
2. lehetőség Ha egy hiba következtében a könyvelő nem mutatott ki semmilyen kiadást vagy túlbecsült bevételt, akkor tegye a következő bejegyzést:
Terhelés 84 Credit 60 (76, 02...)
- előző évi tévesen be nem számolt kiadás (túlbevallott bevétel) került megállapításra.
De mi a teendő, ha nem csak a számvitelben, hanem az adóelszámolásban is hibáztak?
Ekkor az első esetben meg kell fizetnie a szükséges további költségeket. Itt például milyen feladást kell végezni a jövedelemadónál, ha alulbecsülték az adóalapot:
- a felülvizsgált bevallás szerint pótlólagosan elhatárolt előző évi jövedelemadó.
A második esetben, amikor az adók hiba miatt túlfizetésre kerültek, az adóelszámolásban elvégzett javítások alapján végezzen bejegyzéseket. Itt három helyzet adódhat.
1. Ha a hiba elkövetésének évére vonatkozóan nyújt be módosított adóbevallást, akkor rögzítse:
– a felülvizsgált bevallás szerint csökkent az előző évi jövedelemadó.
2. A tárgyidőszaki adóelszámolási hibák kijavítása, könyvelés készítése a könyvelésben:
68-as alszámla terhelése „Jövedelemadó” 99. jóváírás
- állandó adókövetelést mutatnak ki, mivel az előző évre vonatkozó ráfordítások (csökkentett bevételek) a tárgyidőszaki adóelszámolásban kerülnek elszámolásra.
3. Ha úgy döntöttek, hogy nem javítják ki az adóelszámolási hibát, akkor nem kell további bejegyzéseket tenni. Mivel a számvitelben a jelentős hibák kijavítása nem érinti a tárgyidőszaki pénzügyi eredmények elszámolását.
Az elmúlt időszakok jelentéktelen hibáinak javítása a számvitelben
A jelentéktelen könyvelési hibák kijavítása. A kiigazítások eredményeként keletkező nyereséget vagy veszteséget a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán kell tükrözni. Nem számít, hogy a bejelentést jóváhagyták-e a hiba felfedezésének időpontjáig vagy sem. Ez a következtetés a PBU 22/2010 (14) bekezdéséből következik.
Ha egy jelentéktelen hiba következtében a könyvelő nem jelzett bevételt vagy túlbecsült kiadást, tegyen könyvelést:
60. terhelés (62, 76, 02...) Jóváírás 91-1
- tévesen be nem számolt bevétel (túlbevallott kiadás) került kimutatásra.
Ha egy jelentéktelen hiba következtében a könyvelő nem tüntetett fel semmilyen kiadást vagy túlbecsült bevételt, jegyezze fel:
Terhelés 91-2 Credit 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
- tévesen be nem számolt kiadás (túlbevallott bevétel) került megállapításra.
A kisebb számviteli hibák szerkesztése érinti a tárgyévi pénzügyi eredmények elszámolását, adózásban ez nem mindig történik meg. Ez azt jelenti, hogy lesznek maradandó eltérések, amelyeket a PBU 18/02 szabályai szerint tükrözni kell a számvitelben.
Két lehetőség van. Amikor kisebb hibák miatt a jövedelemadót alul- vagy túlbecsülték.
1. lehetőség – a jövedelemadó alulértékelt. Ebben az esetben az adóelszámolásban javításokat végeznek, és frissített adóbevallást nyújtanak be a hiba elkövetésének időszakára vonatkozóan. Ezzel egyidejűleg jövedelemadót kell fizetni. A könyvelésben azonban ez a tárgyidőszakként történik. Ugyanakkor a számvitelben állandó adókövetelést kell tükrözni:
68-as terhelési alszámla "Jövedelemadó számítások" 99-es jóváírási alszámla "Tartós adókövetelés"
- állandó adóvagyont tükröz.
Példa a számviteli és adószámviteli jelentéktelen hiba (nem elszámolt bevétel) javítására. A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót
2015 márciusában az Alfa LLC könyvelője hibát fedezett fel a 2014-es jövedelemadó kiszámításakor - az áruk értékesítéséből származó 250 000 rubel bevételt nem vették figyelembe. Az Alpha bevételt egyformán jelenítik meg az adó- és a számviteli nyilvántartásokban. Ennek eredményeként a szervezet alulfizette az adót, amelynek összege 50 000 rubelt tett ki. (250 000 rubel? 20%).
A könyvelő frissített jövedelemadó-bevallást nyújtott be 2014-re, és a következő bejegyzéseket tette:
62. terhelés 91. jóváírás "Egyéb bevétel" alszámla
- 250 000 rubel. - az utolsó adózási időszak tükrözött bevétele (értékesítésből származó bevétel), a jelentési évben azonosítva;
99-es alszámla terhelése "Hibafeltárás miatti jövedelemadó felár"
- 50 000 rubel. – a felülvizsgált bevallás szerint az előző évi pótlólagosan elhatárolt jövedelemadó;
68-as alszámla "Jövedelemadó-számítások"
Credit 99 alszámla "állandó adókövetelés"
- 50 000 rubel. - tartós adókövetelés jelenik meg a 2014. évi értékesítésből származó bevételben, amely a számvitelben a 2015. évi bevételben, az adóelszámolásban pedig a 2014. évi bevételben jelenik meg.
2015 első negyedévében a fizetendő adó összege 170 000 rubel. És így, teljes tartozás a jövedelemadó a költségvetés előtt elérte a 220 000 rubelt. (170 000 rubel + 50 000 rubel), beleértve a 170 000 rubelt. - folyó jövedelemadó és 50 000 rubel. – elmúlt időszaki hiba miatti pótdíj. Az Alpha könyvelő a következő bejegyzést teszi:
99-es alszámla terhelése "Feltételes jövedelemadó-költség"
Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 220 000 rubel. - tükrözte a feltételes jövedelemadó ráfordítást.
2. lehetőség – túl magas a jövedelemadó. Ebben az esetben a könyvelő maga dönti el, hogy meddig hajt végre változtatásokat, vagy akár egyáltalán nem.
Ha a hibát a tárgyidőszaki adó átszámításával javítja ki, akkor a számvitelben és az adóelszámolásban is egyszerre hajt végre változtatásokat. Nem lesz különbség. Csak akkor merülnek fel, ha a könyvelő úgy dönt, hogy frissített nyilatkozatot nyújt be az elmúlt időszakra vonatkozóan, vagy egyáltalán nem módosít. Akkor adónyereség az aktuális időszak nagyobb lesz, mint a számvitelben kapott. Ez azt jelenti, hogy állandó adófizetési kötelezettség keletkezik. Ezt tükrözze a könyvelésben a következőképpen:
- tartós adófizetési kötelezettséget tükröz.
Ez a 4., 7. PBU 18/02.
Példa a számviteli és adószámviteli jelentéktelen hiba (nem elszámolt költség) javítására. A hibát tavaly követték el, ennek elszámolását aláírták és jóváhagyták. Az adóelszámolásban a hibát abban az időszakban javítják ki, amelyben azt elkövették.
2015 márciusában az Alfa LLC könyvelője hibát fedezett fel a 2014-es jövedelemadó kiszámításakor - a 150 000 rubel összegű kiadásokat (eladott áruk költségét) nem vették figyelembe. A ráfordítások egyformán jelennek meg az adóban és a számvitelben. Ennek eredményeként a szervezet túlfizette az adót, a túlfizetés összege 30 000 rubelt tett ki. (150 000 rubel? 20%).
Az Alfa könyvelője frissített jövedelemadó-bevallást nyújtott be 2014-re, és a következő bejegyzéseket tette:
91. alszámla terhelése "Egyéb kiadások" 41. jóváírás
- 150 000 rubel. - tükrözi a tárgyévben azonosított utolsó adóidőszak ráfordításait (eladott áruk bekerülési értékét);
68-as alszámla "Jövedelemadó számítások" 99-es alszámla jóváírása "Jövedelemadó túlfizetés a felülvizsgált bevalláson"
- 30 000 rubel. – a felülvizsgált bevallás szerint csökkentették az előző évi jövedelemadót;
Terhelés 99 alszámla "Tartós adókötelezettség" Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 30 000 rubel. - a 2014. évi kiadások összegére állandó adókötelezettséget mutatott ki, mely 2015. évben a számvitelben a ráfordítások között, az adóelszámolásban - 2014. évben a ráfordítások között szerepel.
2015 első negyedévében a költségvetésbe fizetendő adó összege 110 000 rubel. A mérleg szerinti eredmény az előző évi javított bevallásban adózásnál figyelembe vett ráfordítások miatt kisebb az adóeredménynél. A mérleg szerinti nyereségre számított adó 80 000 rubel. (110 000 rubel - 30 000 rubel). A könyvelő a következő bejegyzést teszi:
Terhelés 99 alszámla "Feltételes jövedelemadó-költség" Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 80 000 rubel. - tükrözte a feltételes jövedelemadó ráfordítást.
Figyelembe véve a 2014-es adó túlfizetését, 80 000 rubelt kell átutalni a költségvetésbe. (110 000 rubel - 30 000 rubel).
Figyelem: van egy vélemény, hogy minden olyan kiadást, amelyet nem vesznek figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor, a számvitelben mások részeként kell tükröznie. Ez nem igaz. A tisztviselőket tévedésért pénzbírsággal sújtják. Ha ennek eredményeként az adókat is alábecsülik, akkor magát a szervezetet büntetik, és nő a bírságok összege. De van kiút.
Ha az ellenőrzés során a korábbi évek hasonló hibáját találják, ami miatt a bevallás és az adók torzulnak, akkor a felelősségvállalás elkerülése nem lehetséges. Mérsékelheti a következményeket, ha önállóan újraszámolja az adókat és átadja a helyes adatokat, büntetést fizet.
Ami az aktuális év hibáit illeti, minden javítható. Ha helyesen minősíti a kiadásokat, akkor sikeresen készít jelentéseket és számítja ki az adókat. A hibás bejegyzések visszafordítása.
Ne feledje, hogy a kiadásokat a céljuktól és a felmerülésük feltételeitől függően vesszük figyelembe. Így például a számvitelben a költségeket nemcsak másoknak, hanem a szokásos tevékenységek költségeihez is hozzárendelik (a PBU 10/99 4. cikke).
Az Alpha Organization kártérítést fizet egy alkalmazottnak, ha autóját üzleti célokra használják. A kompenzáció 5000 rubel. havonta. De a jövedelemadó kiszámításakor csak 1200 rubelt vesznek figyelembe. (Az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 8-i 92. sz. rendelete).
Terhelés 20 Jóváírás 73
- 1200 rubel. – a keretek között kártérítést halmoztak fel a munkavállalónak egy személygépkocsiért;
Terhelés 91-2 Jóváírás 73
- 3800 rubel. - A normatíván felüli személygépkocsiért kártérítés járt egy alkalmazottnak.
Helyesbítsd így:
20. terhelés (26, 44…) 73. jóváírás
- 5000 rubel. - Személygépkocsiért alkalmazottnak fizetett kártérítés.
A hiba elhárításának módja:
Terhelés 91-2 Jóváírás 73
- 3800 rubel. – a munkavállalónak a normatívát meghaladó személygépkocsiért járó kártalanítást visszavonták;
Terhelés 20 Jóváírás 73
- 3800 rubel. - Személygépkocsiért alkalmazottnak fizetett kártérítés.
Hiba történt egy kisvállalkozás könyvelésekor
A kisvállalkozások számvitelében elkövetett korábbi évek jelentős hibái ugyanúgy javíthatók, mint a kisebbek javításánál. Vagyis a pénzügyi kimutatások visszamenőleges újraszámítása nélkül (a PBU 22/2010 9. cikke, a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 6. cikkének 4. része).
Példa egy kisvállalkozás által a számvitelben és egy jelentős hiba (túlbevallott költség) kijavítására. A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót
Az Alfa LLC egy kisvállalkozás. Az Alfa könyvelője 2015 márciusában, a 2014-es pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően tárt fel egy 2014 első negyedévében elkövetett hibát.
A könyvelés tükrözte a vállalkozó által 2014 márciusában elvégzett munkák költségét - 50 000 rubelt. (ÁFA nélkül). A törvény 40 000 rubel összeget is feltüntet. (ÁFA nélkül). Az elvégzett munkát teljes egészében (40 000 rubel) kifizették a vállalkozónak 2014 márciusában. Így 2014. december 31-én az Alfának a tartozás a túlzottan leírt költségek összegében - 10 000 rubel.
Az Alpha számviteli politikája kimondja, hogy a pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosított korábbi évek lényeges hibáit visszamenőleges újramegállapítás nélkül korrigálják.
2015. március:
Terhelés 60 Jóváírás 91-1
- 10 000 rubel. - a 2014. I. negyedévben tévesen ráfordításokhoz rendelt kivitelezői munka költségét tükrözi.
Mivel a 2014-es pénzügyi kimutatásokat már jóváhagyták, azokon nem történik korrekció.
A számvitelben 2015-ben korrekcióra kerül sor. Az adóelszámolásban a javítások a hiba időszakában történnek. Ezzel kapcsolatban az Alfa könyvelője frissített jövedelemadó-bevallást nyújtott be 2014-re vonatkozóan.
Az Alpha egy kisvállalkozás, ezért a PBU 18/02 nem vonatkozik. Ez azt jelenti, hogy a könyvelőnek nem kell tükröznie a számviteli és az adószámviteli adatok közötti eltéréseket.
Az elmúlt időszak hibáinak hatása a jelenlegi jelentésekre
A számviteli jóváhagyást követően feltárt, előző év jelentős hibáinak javítása a tárgyévi mérleget és egyéb formákat érinti. Csak akkor nem kell korrekciót végezni, ha nem lehet kapcsolatot megállapítani egy hiba és egy adott időszak között, illetve nem lehet meghatározni annak hatását az összes korábbi időszakra.
Példa egy jelentős hiba (túlbevallott költség) számviteli és jelentési korrekciójára, amelyet egy nem kis vállalkozás végez. A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót
Az Alfa LLC könyvelője 2015 márciusában, a 2014-es pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően tárt fel egy 2014 első negyedévében elkövetett hibát.
A könyvelés tükrözte a vállalkozótól 2014 márciusában 50 000 rubel összegben kapott, az aktus alapján végzett munkák költségét. (ÁFA nélkül). Valójában a törvény 40 000 rubel összeget jelez. (ÁFA nélkül). Az elvégzett munkát teljes egészében (40 000 rubel) kifizették a vállalkozónak 2014 márciusában. Így 2014. december 31-től az Alpha könyvelésében 10 000 rubel felülírt kiadások összegében keletkezett tartozás.
Többlet leírások könyvelő tükrözi a számviteli az alábbiak szerint.
2015. március:
Terhelés 60 Credit 84
- 10 000 rubel. - 2014. I. negyedévében tévesen ráfordításokhoz rendelt kivitelezői munka költségét tükrözi;
Terhelés 99 Credit 68 "Jövedelemadó" alszámla
- 2000 rubel. (10 000 rubel? 20%) - további jövedelemadó kerül felszámításra.
Mivel a 2014-es pénzügyi kimutatásokat már jóváhagyták, azokon nem történik korrekció.
Ezért az Alfa könyvelője a korrekciók eredményét a 2015. évi beszámolóban a 2014. évi mutatókat tartalmazó rovatokban tükrözte. Ugyanakkor javította az adatokat, mintha soha nem történt volna hiba (ha kezdetben 40 000 rubel összegű kiadások szerepeltek). A 2014. évi összehasonlító mutatók oszlopában a költség és a nyereség soraihoz (Jelentés a pénzügyi eredményekről, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú rendeletével jóváhagyva) a könyvelő az összeget 10 000 rubellel tükrözte. eltér attól, amely a 2014. évi jelentésben ugyanazon a soron áll a megfelelő időszakra vonatkozóan. A 2015. évi mérlegben a 2015. január 1-jei nyitó egyenlegeket a könyvelő újraszámolta a törvényben feltüntetett elvégzett munkaköltség alapján, amely 40 000 rubelnek felel meg, nem pedig 50 000 rubelnek. A jövedelemadó 2000 rubel emelkedett.
Emellett az Alfa könyvelője frissített jövedelemadó-bevallást nyújtott be 2014-re vonatkozóan.
Jelentős hibát követhettek el több mint két éve. Ebben az esetben a legkorábbi bemutatott év elején módosítania kell a vonatkozó jelentéstételi tételek nyitó egyenlegét. Ezt a 22/2010. évi PBU 11. bekezdése tartalmazza.
Ha nem lehet meghatározni egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszakok közül egyre (vagy többre), a nyitó egyenleget azon időszakok közül a legkorábbi elejére igazítják, amelyekre az újraszámítás lehetséges. Ez a helyzet akkor állhat elő, ha a hiba előző jelentési időszakra gyakorolt hatásának meghatározása érdekében:
- összetett és (vagy) számos számításra van szükség, amelyek során nem lehet információt kinyerni a hiba időpontjában fennálló körülményekről;
- az előző beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyásának időpontja után kapott információk felhasználása szükséges.
Ezt az eljárást a PBU 22/2010. sz. 12., 13. pontja írja elő.
Felelősség
A számviteli és jelentéstételi hibákért a szervezetek tisztviselőit pénzbírsággal sújtják. És ha ennek eredményeként az adókat is alábecsülik, akkor magát a szervezetet büntetik, és nő a bírságok összege.
A számviteli követelmények súlyos megsértése, beleértve a pénzügyi kimutatásokat is, pénzbírsággal jár. Az ilyen cselekményekért a tisztviselőt 5000-10 000 rubel pénzbírsággal sújtják. Ismételt jogsértés 10 000-20 000 rubel pénzbírsággal fenyeget. vagy egy-két évre szóló eltiltás.
A büntetést az adófelügyelet kérésére a bíróság jelöli ki (az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve 23.1. cikkének 1. része, 15.11. cikke).
Minden esetben egyénileg határozzák meg a bűncselekmény elkövetőjét. A bíróságok ugyanakkor abból indulnak ki, hogy a vezető felelős a könyvelés megszervezéséért, ill Főkönyvelő- megfelelő karbantartásáért és időben történő bejelentéséért. A bírák az ilyen döntést a plénum határozatának 24. pontjában foglaltakkal indokolják Legfelsőbb Bíróság RF 2006. október 24-i 18. sz.
Gyakran a főkönyvelőt vagy az őt helyettesítőt találják bűnösnek. A szervezet vezetője bűnösnek mondható:
- ha a szervezetnek egyáltalán nem volt főkönyvelője (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2005. június 9-i rendelete, 77-ad06-2);
- ha a könyvelést és az adószámítást egy szakosított szervezetbe ruházták át (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága Plénumának 2006. október 24-i 18. sz. határozatának 26. pontja);
- ha a jogsértés oka a vezető írásbeli utasítása volt, amellyel a főkönyvelő nem értett egyet (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága Plénumának 2006. október 24-i határozatának 25. pontja, 18. sz.).
Ugyanakkor a vezető vagy a főkönyvelő teljes mértékben mentesülhet az adminisztratív felelősség alól, ha:
A szervezet frissített adóbevallást (kalkulációt) nyújtott be, és további adókat és illetékeket, valamint büntetéseket fizetett;
A szervezet kijavította a kimutatások hibáit (például felülvizsgált pénzügyi kimutatásokat nyújtott be) azok jóváhagyása előtt.
Ezt az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve 15.11. cikkéhez fűzött megjegyzés 2. bekezdése tartalmazza.
Az eszközök és az üzleti tranzakciók elszámolásában történő hibás tükrözés azonban a bevételek és ráfordítások elszámolására vonatkozó szabályok durva megsértésének minősíthető. Vagyis ha csökkentik az adókat. A felelősséget ebben az esetben a 120. cikk (3) bekezdése írja elő adószám RF.
Ha egy ilyen jogsértést egy adózási időszakon belül követnek el, az ellenőrzésnek jogában áll 10 000 rubel összegű bírságot kiszabni a szervezetre. Ha a jogsértést különböző adózási időszakokban fedezték fel, a bírság 30 000 rubelre emelkedik.
Az adóalap alulbecsléséhez vezető megsértésért minden egyes be nem fizetett adó összegének 20 százaléka, de legalább 40 000 rubel pénzbírsággal sújtható.
Mikor kell egy szervezetnek módosított adóbevallást benyújtania?
Az adóalap alulértékelése
A szervezet köteles módosított adóbevallást benyújtani, ha a korábban benyújtott bevallásában olyan pontatlanságot vagy hibát talált, amely az adóalap alulbecsléséhez és a költségvetésbe történő hiányos befizetéshez vezetett. Módosított nyilatkozatot kell benyújtani, ha ismert a hiba elkövetésének időszaka. Ha a hiba elkövetésének időszaka nem ismert, a módosított nyilatkozatot nem nyújtják be. Ebben az esetben számolja újra adó alapés az adó összegére abban az időszakban van szükség, amikor a hibát felfedezték. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikke (1) bekezdésének és 54. cikke (1) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Ez az eljárás az adózókra és az adóügynökökre egyaránt vonatkozik. Ahol adóügynökök csak azokra az adózókra vonatkozóan kötelesek frissített számításokat benyújtani, amelyeknél hibát találtak. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikkének (6) bekezdése mondja ki. Például a külföldi szervezeteknek kifizetett jövedelemre vonatkozó aktualizált adószámítást csak azon adózók esetében kell benyújtani, akiknek az eredeti számításban szereplő adatai torzultak.
Adó túlfizetés
Ha az adóbevallásban elkövetett hiba túlzott mértékű adófizetést eredményezett, a szervezetnek joga van:
Frissített nyilatkozat benyújtása arra az időszakra vonatkozóan, amikor a hiba történt (de nem kötelező);
Javítsa ki a hibát a nyereség és az adó összegének csökkentésével a hiba felfedezésének időszakában. Ez a módszer attól függetlenül használható, hogy ismert-e a hiba elkövetésének időszaka vagy sem;
Ne tegyen semmilyen intézkedést a hiba kijavítására (például ha a túlfizetés összege jelentéktelen).
Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 54. cikke (1) bekezdése (3) bekezdésének és 81. cikke (1) bekezdésének (2) bekezdéséből következik. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. július 22-i 03-02-07/1/42067, 2012. január 23-i 03-03-06/1/24 augusztusi levele. 25, 2011 No. 03- 03-10/82 és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. március 11-i KE-4-3/3807 sz.
A tárgyidőszaki adóalap javítására nem csak akkor van lehetőség, ha a bevallásokban hibákat találnak. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. cikke (1) bekezdésének (3) bekezdésének rendelkezéseit is alkalmazhatja azokban az esetekben, amikor az adótúlfizetés visszamenőleges hatályú jogszabály-változások miatt keletkezett. Ha ezek a változtatások javítják az adózó helyzetét, akkor a szervezet találhat olyan bevételt, amely korábban nem volt kizárható az adóalapból, vagy olyan kiadásokat, amelyeket korábban tilos volt megadóztatni. Ilyen helyzetekben nem szükséges felülvizsgált nyilatkozatokat benyújtani. A tárgyidőszakban újraszámolhatja az adókötelezettségeket. Ez a következtetés az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. június 24-i ED-4-15/12067 sz. leveléből következik.
Helyzet: mely adókra alkalmazhatók az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. és 81. cikkének az adóalap újraszámítására vonatkozó normái felülvizsgált nyilatkozatok benyújtása nélkül. A tárgyidőszakban olyan hibák kerültek feltárásra, amelyek korábbi időszakokban történtek, és túlfizetést eredményeztek
E cikkek normáinak alkalmazási lehetősége csak a jövedelemadó, a közlekedési adó, az ásványi kitermelési adó és az egyszerűsítéssel egységes adó vonatkozásában létezik.
Ennek magyarázata a következő.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. cikkének (1) bekezdésében és 81. cikkében foglalt rendelkezések összessége három lehetőséget biztosít a túlzott adófizetést eredményező hibák kijavítására. Ezen lehetőségek bármelyikének választása a szervezet joga.
Az egyik lehetőség az adóalap csökkentése abban az időszakban, amikor a hibát feltárták, a korábbi időszakokban történt túllépés mértékével. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. cikke (1) bekezdésének (3) bekezdése nem tartalmaz korlátozásokat az adók összetételére vonatkozóan, ezért szó szerinti értelmezéséből arra a következtetésre juthatunk, hogy a szervezetnek joga van élni ezzel a lehetőséggel a bármilyen adót. Legtöbbjük esetében azonban nincs mechanizmus e jog gyakorlására.
Különösen az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezete nem tartalmaz olyan szabályokat, amelyek lehetővé teszik az adóalap és az adó összegének kiigazítását a jelenlegi időszakban, ha hibákat találnak az elmúlt időszakokban (az orosz pénzügyminisztérium december 7-i levele , 2010 No. 03-07-11 / 476). Ezen túlmenően, az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 5. függeléke II. szakaszának 3. és 11. bekezdésével összhangban, ha hibákat találnak, a szervezetnek ki kell javítania az értékesítési könyvet. Ehhez pedig egy kiegészítő lapot kell készíteni az értékesítési könyvhöz a hiba elkövetésének időszakára vonatkozóan. A szervezet a tárgyidőszakban (hibafeltárás időszakában) nem jogosult az értékesítési könyv mutatóinak javítására. Így az elmúlt időszak ÁFA-alap-megállapításában elkövetett hiba egyetlen módon - erre az időszakra vonatkozó aktualizált adóbevallás benyújtásával - javítható.
Ez a szabály azonban nem vonatkozik azokra az esetekre, amikor a szervezet nem vont le áfát abban az időszakban, amikor ennek minden feltétele fennállt. Alkalmazás adólevonás későbbi időszakokban nem hiba. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikke 1.1. pontjának rendelkezései lehetővé teszik, hogy a levonást a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) nyilvántartásba vételétől számított három éven belül felhasználja. Ennek megfelelően egyszerűen tüntesse fel a „késett” levonást az aktuális adóidőszaki bevallásban. Nem kell frissített jelentést benyújtania.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. cikke (1) bekezdése (3) bekezdése rendelkezéseinek más adókra való alkalmazásának lehetőségének értékelésekor a következőket kell figyelembe venni. Az aktuális beszámolási (adózási) időszakok adóalapjának számításait az adóbevallások tükrözik (az Orosz Föderáció adótörvényének 80. cikkének 1. szakasza). Ebből következően az elmúlt időszaki hibák miatti adóalap újraszámítás (csökkentés) eredményét a tárgyidőszaki bevallásokban is rögzíteni kell.
Jelenleg az ilyen tranzakciók csak a jövedelemadó-bevallásokban, MET-ben jeleníthetők meg helyesen, közlekedési adó, az ESHN és szerint egységes adó egyszerűsítéssel. A könyvelőnek ugyanakkor fel kell készülnie arra, hogy Adóhivatal kérjen tőle magyarázatot az adóalap csökkentésével kapcsolatban. Meglévő űrlapok bevallások jövedéki adóról, ingatlanadóról, földadóés az UTII nem teszi lehetővé bennük az adóalap korábbi időszakokra vonatkozó újraszámítási eredményeinek tükrözését. Ezért az elkövetett hibák kijavítása érdekében a szervezetnek felülvizsgált adóbevallást kell benyújtania.
Hiba a veszteségek időszakára vonatkozó nyilatkozatban
Egyes funkcióknak van eljárása a jövedelemadó-bevallások hibáinak kijavítására azokra az adózási időszakokra vonatkozóan, amelyekben a szervezet veszteséggel rendelkezik. Ha a szervezet a korábbi időszakokban olyan kiadásokat azonosított, amelyeket korábban nem vettek figyelembe a nyereség adóztatásánál, akkor az ilyen költségeket nem lehet belefoglalni a tárgyidőszakra vonatkozó jövedelemadó kiszámításába. Az ilyen hibák nem járnak túlzott mértékű adófizetéssel, ezért a szervezetnek frissített nyilatkozatot kell benyújtania, amely tükrözi a megnövekedett kiadási összeget. Helytelen a tárgyidőszakban kialakult veszteség összegét a korábbi időszakokban nem figyelembe vett ráfordítások terhére növelni.
Hasonló eljárást kell alkalmazni az egyszerűsítés érdekében, amikor a szervezet a veszteség keletkezésének időszakára vonatkozó egységes adóbevallás hibáit javítja ki.
Ez a következtetés az orosz pénzügyminisztérium 2015. július 22-i, 03-02-07 / 1/42067, 2010. április 27-i, 03-02-07 / 1-193 és április 23-i leveleiből következik. , 2010. szám 03- 02-07/1-188.
Példa a jövedelemadó-bevallás hibájának javítására arra az időszakra, amikor a szervezet veszteséget szenvedett
A 2014-es jövedelemadó-bevallás 500 000 rubel nyereséget tükröz. 2015-ben a szervezet könyvelője felfedezte, hogy a nyilatkozat elkészítésekor nem vette figyelembe a 10 000 rubel bérleti díj fizetésének költségeit. A könyvelő úgy döntött, hogy a 2014. évre vonatkozóan nem nyújt be aktualizált bevallást, hanem ezeket a kiadásokat figyelembe veszi a 2015. évi jövedelemadó számításánál.
2015 végén a szervezetnek 200 000 rubel vesztesége volt. A 2015. évi jövedelemadó fizetési kötelezettség ebben az esetben nem merül fel, így téves volt az a döntés, hogy a 2015. évi adóbevallásban szerepeljenek a 2014. évi azonosított kiadások. A könyvelő 10 000 rubelt kizárt. a 2015. évi kiadásokból, és 2014. évről aktualizált jövedelemadó-bevallást nyújtott be.
A 2014-es adóbevallásban a kiadások összegének tisztázása után 490 000 rubel nyereséget mutattak ki. (500 000 rubel - 10 000 rubel). A 2015-ös nyilatkozat 190 000 rubel veszteséget tükröz. (200 000 rubel - 10 000 rubel).
A választás egy ilyen helyzetben nyilvánvaló: jobb, ha minden hibát egy időszak alatt kijavítanak - ez megszünteti a hátralékokat és a büntetéseket, vagy legalábbis csökkenti azok méretét. Mi az újraszámítás A 2009 előtti időszakok bármelyikével kapcsolatos kiadásokat veszteséges a tárgyidőszaki adóköteles jövedelem számításába bevonni, ha azok összege nagy. Hiszen akkor a jelenlegi húsz helyett 24 százalékos adókulccsal vetették ki, a feltárt kiadások összegének négy százalékát kell a költségvetésbe fordítani. Ez azonban csak akkor valósul meg, ha követi a Pénzügyminisztérium által a Ptk. A hibajavítás módjáról szóló Kódex 54. §-ában. Az 54. pont nem a tárgyidőszaki alap- és adószámítás hibájának kijavítására vonatkozik, hanem azok „újraszámítására”.
Először is, az elmúlt évek választottbírósági gyakorlatában számos olyan eset fordult elő, amikor az ellenőrök indokolták a levonások jövőre történő átcsoportosításának lehetetlenségét, nevezetesen a Btk. 54 NK: állítólag a hibák kijavítását írja elő azok elkövetési idejében. Így elismerték az e cikk rendelkezéseinek héalevonásokra történő alkalmazásának jogosságát.
Másodszor, nemrég a Legfelsőbb Választottbíróság Az Orosz Föderáció precedens döntést hozott: hatályon kívül helyezte az alsóbb fokú bíróságok határozatait, amelyek támogatták a levonások jövőre utalását kifogásoló felügyelőséget. A „Számítás” jelen számának megjelenése idején még nem hozták nyilvánosságra a Legfelsőbb Bíróság e vitára vonatkozó határozatának szövegét, álláspontját azonban az ügy átadásáról szóló Határozat ítéli meg. az Elnökség (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2010. április 29-i határozata.
No BAC-2217/10).
A túlfizetés kiegyenlítése az adóalap és az adó összegének csökkentésével történik a tárgyidőszakban. Ezzel egyidejűleg a Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Adószolgálat megállapodott álláspontja az 1. pont alkalmazásáról.
N AC-4-3/13421, a bek. 3 p. 1 art. 54. §-a szintaktikai szempontból arra a következtetésre jutott, hogy a hiba (torzítás) észlelésének időszakában az adóalap és az adó összegének újraszámítása csak akkor történhet meg, ha az nem lehetséges. meghatározza a megbízás időtartamát. A Pénzügyminisztérium szakemberei azzal érvelnek, hogy ez egyebek mellett azokra az esetekre vonatkozik, amikor az elkövetett hibák (torzítások) túlzott adófizetéshez vezettek (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. október 17-i levele, sz.
§-a szerint a társasági adó kiszámításakor a nem működési költségeket egyebek mellett az előző adózási időszakok tárgyidőszakban azonosított veszteségeivel azonosítják. Azonban, amint azt az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága az 1. sz.
Figyelem
N 4894/08, a nyereségadó szempontjából veszteség a bevétel és a ráfordítások közötti negatív különbözetnek minősül. adó számvitel(Az adótörvénykönyv 274. cikkének 8. pontja). Eközben az elhatárolásos módszer szerinti költségeket közvetlenül eként kell elszámolni abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától és (vagy) más fizetési módtól (1. bek.).
Info
itthon
Válogatás a legfontosabb dokumentumokból kérésre Múltbeli kiadások (jogi aktusok, nyomtatványok, cikkek, szakértői tanácsok és még sok más). Előírások: Elmúlt időszakok költségei Az orosz pénzügyminisztérium 1998. július 29-i rendelete, N 34n (szerk.
Az orosz pénzügyminisztérium képviselői hangsúlyozták, hogy ez két esetben lehetséges: amikor nem lehet meghatározni a hibák (torzulások) időtartamát, és amikor az elkövetett hibák túlzott adófizetéshez vezettek. Amiben adózási időszak tükröznie kell az utolsó adóidőszak fel nem számolt jövedelmét, tájékozódjon a Megoldások enciklopédiájában „A beszámolási (adó) időszakban azonosított előző évek bevételeinek elszámolása” című anyagból. Adók és járulékok” a GARANT rendszer internetes verziójában. Ingyenes hozzáférés 3 napig!Hozzáférés Így annak az adózónak, aki az előző adózási időszakban túlzott mértékű adófizetéshez vezető hibát követett el, jogában áll módosítani az adóalapot arra az adóidőszakra, amelyben a hibákat feltárták.
Shutterstock.com Az orosz pénzügyminisztérium egyértelművé tette, hogy a szervezet csak akkor veheti fel a jelenlegi beszámolási időszak adóalapjába az azonosított hiba összegét, amely az előző beszámolási időszakban túlzott adófizetéshez vezetett, ha az aktuális jelentési időszakban kapott. Ha az aktuális beszámolási időszak végén veszteség keletkezik, akkor újra kell számítani az adóalapot arra az időszakra, amelyben a hiba bekövetkezett (az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámpolitikai Főosztályának levele 2017. március 24. 03-03-06/1/17177 szám). Emlékezzünk arra, hogy ha hibákat találnak az előző adózási időszakokra vonatkozó adóalap kiszámításában, akkor a jelenlegi adózási időszakban az adóalapot és az adó összegét újraszámítják arra az időszakra, amelyben ezeket a hibákat elkövették (54. cikk 1. szakasz pontja).
A jog örök A ráfordítások elszámolása az adóköteles jövedelem számításánál az adózó feladata. Van azonban számos költség, amelyeket a fejezet tárgyal. Az adótörvény 25. §-a kimondja, hogy a cégeknek joguk van ezeket a költségekbe beszámítani.
Szembetűnő példa erre az amortizációs díj és az amortizációs kulcshoz kapcsolódó növelő együtthatók, amelyek felhasználása minden esetben a Ptk. (9) bekezdése. 258. §-a a társaságok mérlegelési jogkörébe tartozik, tegyük fel, hogy a cég nem használta fel az értékcsökkenési leírást valamely tárgyi eszköz üzembe helyezésekor (például azért, hogy ne számoljon be veszteséggel). A következő évben pedig meggondolták magukat, és úgy döntöttek, hogy figyelembe veszik a prémiumot az így keletkező adóköteles nyereség csökkentése érdekében. Úgy tűnik, hogy ehhez most nem szükséges szerkeszteni az előző időszak nyilatkozatát - leírhatja a prémium összegét a tárgyévben, tekintve, hogy a társaság olyan hibát követett el, amely jövedelemadó túlfizetéshez vezetett.
A korábbi adóidőszakokban felmerült, de a tárgyidőszakban az elsődleges bizonylatok beszerzése eredményeként azonosított költségek szervezetek nyereségének megadóztatása céljából történő tükrözésének elmulasztása az előző adózási időszak adóalapjának torzítását jelenti, ezért pontjában foglaltakat. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. cikke. A jövedelemadó kiszámításának adóalapja viszont a nyereség pénzbeli kifejeződése, amelyet a Ptk. 247
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, adóköteles (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 274. cikkének 1. szakasza). Ha a beszámolási időszakban az adózó veszteséget szenvedett el, akkor ebben a beszámolási időszakban az adóalap nullával egyenlő.
8 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 274. cikke). E tekintetben a jelenlegi beszámolási időszak adóalapjának újraszámítása nem lehetséges.
Ha az előző adózási (beszámolási) időszakokra vonatkozó adóalap számítása során hibákat (torzulásokat) találnak, akkor a tárgyidőszakban az adóalapot és az adó összegét újraszámítják arra az időszakra, amelyben a feltüntetett hibák (torzításokat) követtek el. Cikkek, hozzászólások, kérdésekre adott válaszok: Elmúlt időszakok költségei Útmutató a tranzakciókhoz. Jutalék. A megbízó Megjegyzendő, hogy bevétel és kiadás hiányában a pénzeszközök vevőnek történő visszaküldésének időszakában a megbízónak nincs lehetősége az adóalap csökkentésére. Hasonló következtetés következik Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. július 30-i N 03-11-11 / 224, 2012. július 6-i N 03-11-11 / 204. Ilyen helyzetben helyesbíteni kell az előző időszak beszámolóját, mivel a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2. pontja nem rendelkezik speciális szabály a tárgyidőszakban azonosított múlt időszakok veszteségeinek a kiadások között történő elszámolására (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikke, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának levele Moszkvának ).
A Pénzügyminisztérium megközelítése szerint azonban kiderült, hogy most az azonosított költségeknek csak egy részét lehet elszámolni - azt, amely azon időszakra eső adó összegére esik, amelyre az azonosított költségek felmerültek. Például 2010-ben dokumentumokat kaptak az eladótól 150 000 rubel értékű, 2009-ben szállított áruról. 2009-ben 10 000 rubel jövedelemadót számoltak fel.
Nyilvánvaló, hogy az okmányok késése az adóköteles jövedelem számításának hibájához vezetett, ami adótúlfizetést eredményezett. Lehetséges azonban, hogy a Pénzügyminisztérium levele alapján az adóhatóság 2010-ben elismerheti
nem minden 150 000 rubel, hanem csak 50 000 rubel, amely a 2009-re felhalmozott adó összegére esik (50 000 rubel x 20% \u003d 10 000 rubel). És a fennmaradó 100 000 rubelből. felajánlja, hogy 2009-ben veszteséget termel.
Ebből következően a tárgyidőszaki elsődleges bizonylatok beszerzése eredményeként azonosított, múlt adózási időszakokra vonatkozó kiadások a feltárásuk adózási időszakában a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. cikke, figyelembe véve az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke. Példa erre az a helyzet, amikor forrásdokumentumok az előző év októberében nyújtott kommunikációs szolgáltatásokra, amelyek csak tárgyév februárjában érkeztek a szervezethez, az előző évi éves számviteli és adóbevallás benyújtását követően.
Az azonosított el nem számolt költség összege az előző évben nyereségadó túlfizetést eredményezett. Ennek megfelelően a tárgyévi adózási időszakban az adóelszámolásban korrekciót lehet végrehajtani a tárgyév első negyedévére vonatkozó adóbevallásban el nem számolt kiadások megjelenítésével.
