Jövedelemadó kamata. Társasági adó, adókulcs: fajtái és nagysága. Mi az effektív jövedelemadó-kulcs?

Alapítás és jogalap

A jövedelemadó a szervezet által fizetett egyik fő adó, feltéve, hogy nem alkalmaz különleges adózási rendszert.

Az adó jogalapját az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete, a 246–333. cikk határozza meg.

Az adókedvezmények alkalmazása szempontjából regionális törvények is szabályozzák a jövedelemadó megfizetését.

Számos a Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Adószolgálat pontosítása, amelyek bár nem szabályozó jellegűek, nagy jelentőséggel bírnak, és amelyeket a könyvelők és jogászok aktívan alkalmaznak.

Adófizetők

Jövedelemadó-fizetők:

• Orosz szervezetek, kivéve azokat, amelyek speciális adórendszerre váltottak - USN, UTII, UAT, szerencsejátékkal foglalkozó szervezetek és számos más.
• Külföldi szervezetek, amelyek az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül működnek és (vagy) az Orosz Föderációban lévő forrásokból bevételt kapnak.

Azok a szervezetek, amelyek felelős tagjai egy összevont adózói csoportnak, adóalanyként jelennek meg a társasági adó tekintetében ezen összevont adózói csoportra vonatkozóan.

Mentesek a jövedelemadó alól:

1. UTII-n vagy szerencsejátékkal foglalkozó szervezetek (ha tevékenységük szélesebb, akkor általános módon számítják ki és fizetik rá a jövedelemadót).
2. Az STS (egyszerűsített adózási rendszer) és az ESHN (mezőgazdasági termelők) szervezetei (de adót kell fizetniük a jövedelem után osztalék és állami és önkormányzati értékpapírok kamatai formájában).
3. A 2018-as labdarúgó-világbajnokság és a 2017-es FIFA Konföderációs Kupa előkészítésével és lebonyolításával kapcsolatos szervezetek az Orosz Föderációban: valójában a FIFA és leányvállalatai, valamint nemzeti labdarúgó-szövetségek, konföderációk, áruszállítók (építési munkák, szolgáltatások) FIFA és médiaszolgáltatók.

Adózás tárgya

Az adózás tárgya az a nyereség, amelyet a szervezet tevékenysége során kapott, ami a névből következik.

Az Orosz Föderáció adótörvényének 247. cikke szerint a nyereség:

• Mert orosz szervezetek azok, akik nem tagjai az összevont adózói körnek - a felmerült kiadások összegével csökkentett bevételhez jutottak;
• az adózók összevont csoportjában részt vevő szervezetek esetében - a csoport teljes nyereségének összege, amely az adott résztvevőnek tulajdonítható;
• az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül működő külföldi szervezetek esetében - az állandó képviseleti irodákon keresztül befolyt bevétel, csökkentve az állandó képviseleti irodák által felmerült költségek összegével;
• egyéb külföldi szervezetek esetében - az Orosz Föderációban lévő forrásokból származó bevétel (a 309. cikkben meghatározottak szerint). adószám RF).

Mik azok a bevételek és kiadások?

A jövedelem pénzbeli vagy természetbeni gazdasági haszon. Az adótörvény 25. fejezetének szabályai szerint kerül megállapításra és megállapításra.

A nyereség megadóztatása szempontjából a bevétel a szervezet teljes bevétele (készpénzben és természetben), a szervezetnél felmerült kiadások figyelmen kívül hagyása nélkül. E szabály alól csak egy kivétel van - a szervezet által a vevőkre kivetett adók nem tartoznak bele a bevétel összegébe (például a vevőnek kiállított számlán szereplő áfa összege).

A jövedelem összegét bármilyen dokumentum alapján határozzák meg, így vagy úgy, hogy megerősítik a bevételt. Ezek közé tartozik az elsődleges számviteli dokumentumok, dokumentáció adó számvitel, elszámolási dokumentumok, szerződések stb.

A nyereség megadóztatásánál figyelembe vett bevételek a következőkre oszlanak:

• értékesítésből származó bevétel (áruk, munkák, szolgáltatások és tulajdonjogok értékesítéséből származó bevétel);
• nem működési bevétel (minden egyéb bevétel, például a szervezet által kapott osztalék, büntetések, kötbérek, ingatlanbérletből származó bevételek, kölcsönök és kölcsönök kamatai stb.).

A következő bevételtípusokat nem veszik figyelembe a nyereség megadóztatásánál:

• ingatlan ill tulajdonjogok zálog vagy letét formájában kapott;
• olyan orosz szervezettől vagy magánszemélytől ingyenesen átvett ingatlan, amely több mint 50%-át birtokolja azon társaság részesedésének, amelyre az ingatlant átruházták;
• hozzájárulás a szervezet alaptőkéjéhez;
• hitel- vagy kölcsönszerződés alapján kapott ingatlan;
• tőkebefektetések a lízingelt (bevett) elválaszthatatlan fejlesztések formájában ingyenes használat) a bérlő (kölcsönvevő) által előállított ingatlan;
• célfinanszírozás keretében kapott ingatlan;
• szerinti egyéb bevétel. Az Orosz Föderáció adótörvényének 251. cikke.

Az adózónál felmerült indokolt (gazdaságilag indokolt) és dokumentált kiadások költségként kerülnek elszámolásra. A bevételszerzést célzó tevékenységekre kell ráfordítani.

A kiadás az az összeg, amellyel egy szervezet csökkentheti bevételét.

A következő típusú kiadásokat nem veszik figyelembe a nyereség megadóztatásánál:

• a költségvetésbe átcsoportosított büntetések, pénzbírságok és egyéb szankciók összegei;
• osztalék;
• adóösszegek, valamint a környezetbe történő szennyezőanyag-kibocsátások többletbefizetései;
• költségeit önkéntes biztosításés nem állami nyugdíjellátás;
• az alkalmazottak anyagi támogatása, nyugdíjkiegészítés
• stb.

Ez a lista meglehetősen hosszú (több tucat pozíció), de kimerítő. Ezt az Orosz Föderáció adótörvényének 270. cikke állapítja meg.

Előfordulhat, hogy egyes költségeket nem lehet teljes mértékben elfogadni az adóalap csökkentésére, de részben - a speciálisan megállapított normák határain belül (Az Orosz Föderáció adótörvényének 254., 255., 262., 264-267., 269., 279. cikke). Ezeket "normalizált költségeknek" nevezik.

Figyelj!

2017. január 1-től a dolgozók szakképzettségének felmérésére fordított összegek beszámíthatók a kiadások közé. 2017 óta hatályba lépett a képesítések független értékeléséről szóló törvény. Az értékelésben való részvétel ösztönzése érdekében például rendelkezéseket vezetnek be az értékelés költségeinek a jövedelemadó-kiadásokban való elszámolására vonatkozóan (Az Orosz Föderáció adótörvényének 23. szakasza, 1. szakasz, 264. cikk). A munkavállaló képesítésének független értékeléséhez írásbeli hozzájárulása szükséges. A szervezet akkor veheti figyelembe a költségeket, ha az elbírálás az adózóval kötött szolgáltatásnyújtásról szóló megállapodás alapján történt. munkaszerződés. A kiadásokat igazoló dokumentumok tárolásának feltételei független értékelés a munkavállaló képesítéseit az új bek. 5 o. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. Változások várhatók szövetségi törvény kelt: 2016.07.03. N 251-FZ.

Adó- és beszámolási időszakok

A jövedelemadó fizetési időszaka egy naptári év.

Beszámolási időszakok:

• I negyed
• fél év
• A naptári év 9 hónapja

A tényleges nyereség alapján havi előleget számoló adózók beszámolási időszaka egy hónap, két hónap, három hónap és így tovább a naptári év végéig.

2016. január 1. óta változott az értékesítésből származó bevétel átlagos negyedéves összegének korlátja, amelyet az előző négy negyedévre határoznak meg. Ezt a határt 10-ről 15 millió rubelre emelték.

Jövedelemadó adóalapja

Az adóalap az adóköteles nyereség pénzbeli kifejeződése.

Által Általános szabály, a nyereség a kapott bevétel mínusz az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint elszámolt kiadások. Ha a bevétel kisebb, mint a kiadás, az adóalap nulla.

A nyereséget kezdettől fogva halmozottan határozzák meg adózási időszak(naptári év).

Összességében az adóalapot azon üzleti ügyletekre határozzák meg, amelyek nyereségére általános 20%-os kulcs vonatkozik.

Az adóalapokat minden típusnál külön határozzák meg. üzleti tranzakciók amelyből származó jövedelem különböző adókulccsal adózik. Ezek szerint az adózó a bevételekről és a kiadásokról elkülönített elszámolást vezet.

A speciális módon elszámolt műveletek pénzügyi eredménye külön kerül meghatározásra. A rájuk vonatkozó bevételek és kiadások elszámolása is külön történik.

• bankok (TC, 290–292. cikk);
• biztosító szervezetek (TC, 293., 294. cikk);
• nem állami nyugdíjalapok(NK, 295., 296. cikk);
• fogyasztói szövetkezetek és mikrofinanszírozási szervezetek (TC, 297.1–297.3. cikk);
• szakmai piaci szereplők értékes papírokat(NK, 298., 299. cikk);
• értékpapírokkal végzett műveletek (TC, 280–282. cikk, az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2005.11.03-i levele N MM-6-02 / 934);
• tranzakciók pénzügyi eszközök határidős ügyletek (TC, 301-305. cikk);
• klíringszervezetek (TC, 299.1, 299.2 cikkek)

A speciális adózási rendszert (STS, UTII, UAT, szabadalom) alkalmazó adóalanyok az adóalap kiszámításakor nem veszik figyelembe az ilyen rendszerekhez kapcsolódó bevételeket és kiadásokat.

Szervezetek szerencsejáték üzlet, valamint az UTII-re áttért szervezetek külön nyilvántartást vezetnek a bevételekről és a kiadásokról. Az adózásnál csak azokat a kiadásokat veszik figyelembe, amelyek gazdaságilag indokoltak, dokumentáltak és bevételszerzésre irányuló tevékenység során merültek fel.

A jövedelemelszámolási eljárás két módszert ír elő: az eredményszemléletű módszert és a készpénzes módszert (az Orosz Föderáció adótörvényének 271. és 273. cikke).

Beiratkozás a költségvetésbe

Jóváírják a jövedelemadó százalékos összegét szövetségi költségvetésés regionális költségvetés.

2017-ben azonban változások történtek a kamatmegoszlásban. 2017-2020 között a szövetségi költségvetésben a 3%-os mértékű jövedelemadót kell jóváírni az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésébe - 17% -os kulccsal, és nem szokásos 2%, illetve 18% (2., 3. bekezdés, 1. bekezdés, 284. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénye). Mint látható, a jövedelemadó általános 20%-os kulcsa nem változott, hanem kapott készpénz eltérően oszlik meg a költségvetések között.

Az adófizetők bizonyos kategóriái esetében a regionális hatóságoknak jogukban áll csökkenteni az adónak az alany költségvetésébe való jóváírását. Általános szabályként ez nem lehet kevesebb 13,5%-nál, de 2017-2020-ra ez a határ 12,5%-ra csökkent.

A változtatásokat fontos figyelembe venni a kitöltéskor adóbevallásés fizetési megbízások.

A változtatásokat a 2016. november 30-i N 401-FZ szövetségi törvény írja elő.

adókulcsok

Az általános adókulcs 20%, amelyből 2017 és 2020 között 3% a szövetségi költségvetésben, 17% pedig az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésében jóváírásra kerül.

Az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei csökkenthetik az adózók bizonyos kategóriáinak mértékét a regionális költségvetésbe fizetendő adó összege tekintetében. Ebben az esetben főszabály szerint az arány nem lehet alacsonyabb 13,5%-nál. A 2017–2020 közötti időszakra azonban ezt a határt 12,5%-ra csökkentették.

Bizonyos típusú jövedelemre külön adókulcsokat állapítanak meg:

Jövedelem típusa	adókulcs	Költségvetés	Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének cikke
Az Orosz Föderációban folytatott tevékenységekkel állandó telephelyen keresztül nem kapcsolódó külföldi szervezetek bevétele (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 284. cikkének 2. albekezdésében, 2. bekezdésében, 3. és 4. bekezdésében felsorolt ​​bevételek kivételével)		szövetségi	1 o. 2 art. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
Az Orosz Föderációban állandó telephelyen keresztül végzett tevékenységekhez nem kapcsolódó külföldi szervezetek bevétele mobil járművek vagy konténerek használatából, karbantartásából vagy bérbeadásából a nemzetközi fuvarozás végrehajtásával kapcsolatban		szövetségi	2 p. 2 art. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
Az orosz szervezetek által az orosz és külföldi szervezetektől osztalék formájában kapott bevétel: Általános árfolyam Az ár bizonyos feltételek mellett		szövetségi	pp. 2 p. 3 art. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve pp. 1 o. 3 art. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
A külföldi szervezetek által az orosz szervezetektől osztalék formájában kapott bevétel		szövetségi	pp. 3 p. 3 art. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
bekezdésekben meghatározott állami és önkormányzati értékpapírok kamatai formájában keletkezett bevétel. 1 o. 4 art. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve		szövetségi	pp. 2 p. 4 art. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
A 2007. január 1-jét megelőzően legalább három éves időtartamra kibocsátott önkormányzati értékpapír kamat formájában megszerzett bevétel, valamint a bekezdésekben meghatározott egyéb bevétel. 2 p. 4 art. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve		szövetségi
Az 1997. január 20-a előtt kibocsátott állami és önkormányzati kötvények kamatai, valamint a bekezdésekben meghatározott egyéb bevételek. 3 p. 4 art. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve		-	pp. 3 p. 4 art. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
Orosz szervezetek által kibocsátott és depo számlákon elszámolt értékpapírokból származó bevétel (az osztalék formájában szerzett bevétel kivételével): külföldi meghatalmazott tulajdonos, külföldi meghatalmazott tulajdonos és (vagy) letétkezelő programok, amelyek kifizetésekor megsértették a benyújtási eljárást adóügynök 7., 8., 10., 12., 13. bekezdése szerinti tájékoztatás. Az Orosz Föderáció adótörvényének 310.1			pont 4.2. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
A Bank of Russia által kapott nyereség innen tevékenységek a szövetségi törvényben meghatározott feladatok ellátásához kapcsolódó központi Bank Orosz Föderáció(Oroszországi Bank)"		-	cikk (5) bekezdése. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
Az egységes agráradó fizetésére át nem tért agrártermelők nyeresége		-	pont 1.3. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikkének (3) bekezdése. 1. § (1) bekezdése 2, 1. rész, art. Az N 161-FZ törvény 3. cikke A 2001/08/06 N 110-FZ szövetségi törvény 2.1.
A Skolkovo projekt azon résztvevőinek nyeresége, akik már nem élnek a jövedelemadó-fizető kötelezettségei alóli mentesség jogával		-	Az Orosz Föderáció adótörvényének 246.1. cikke
Orvosi és (vagy) oktatási tevékenységet folytató szervezetek adóalapja (kivéve az osztalékok és bizonyos típusú adósságkötelezettségekkel járó műveletek adóalapját)		-	1.1., 3., 4. o. 284, art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1
Az orosz szervezetek jegyzett tőkéjében lévő részvények, valamint az orosz szervezetek részvényeinek bizonyos kategóriáinak értékesítésével vagy egyéb elidegenítésével (beleértve a visszaváltást is) kapcsolatos ügyletek adóalapja		-	pont 4.1. 284, art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.2
Technológiai-innovatív speciális gazdasági övezetben, valamint klaszterbe egyesült turisztikai és rekreációs speciális gazdasági övezetben végzett tevékenység eredménye, tevékenységtípusonként elkülönített bevétel és ráfordítás elszámolása mellett		szövetségi	pont 1.2. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
A régió résztvevőinek adóalapja beruházási projekt feltéve, hogy a projekt keretében előállított áruk értékesítéséből származó bevétel az adóalap meghatározásakor figyelembe vett összes bevétel legalább 90%-a		szövetségi	pont 1.5. 284. § (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.3
A gyors társadalmi-gazdasági fejlődés területén élő lakosok adóalapja		szövetségi	pont 1.8. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve

Jövedelemadó-bevallás. Nyilatkozat

A szervezet minden beszámolási és adózási időszak végén köteles biztosítani adóhatóság jövedelemadó visszatérítés.

A jövedelemadó-bevallási űrlapot és a kitöltési szabályokat az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat N ММВ-7-3 / 600@ 2014. november 26-i rendelete hagyta jóvá.

A nyilatkozatot a Adóhivatal:

• a szervezet helyén;
• a szervezet minden egyes részlegének helyén.

Ha egy szervezet külön alosztályai találhatók az Orosz Föderáció egy alanya területén, akkor a jövedelemadó az Orosz Föderáció ezen alanya költségvetésébe egy külön alosztályon keresztül fizethető be, amelyet a szervezet önállóan határoz meg.

Milyen formában nyújtják be a nyilatkozatot - papíron vagy elektronikusan?

BAN BEN elektronikus formában nyilatkozatot kell benyújtania:

• a legnagyobb adófizetők;
• olyan szervezetek, amelyekben az előző naptári év átlagos létszáma 100 fő vagy több volt;
• újonnan létrehozott, több mint 100 alkalmazottat foglalkoztató szervezetek.

Más adóalanyok papír alapú nyilatkozatot tehetnek.

Jövedelemadó: mi újság 2017-ben?

• A jogi személynek jogában áll a korábbinál nagyobb összegű kétes tartozásokra tartalékot képezni:

2017-től az a rendelkezés lép életbe, hogy a kétes tartozásokra képzett tartalék összege nem haladhatja meg az értékek közül a nagyobbat: az előző adózási időszak bevételének 10%-át vagy a folyó bevétel 10%-át. jelentési időszak(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkének 5. bekezdése, 4. záradéka). Korábban nem volt ilyen lehetőség: a beszámolási időszak végén képzett tartalék összege nem haladhatja meg a tárgyidőszak bevételének 10%-át. A változást a 2016. november 30-i 405-FZ szövetségi törvény írja elő.

• A kétes tartozást az ellenkötelezettség összegét meghaladó tartozás részeként kell elszámolni:

Ha a szervezetnek ellenkötelezettsége van az őt adó féllel szemben, akkor csak a kötelezettség összegét meghaladó összeget tekinthet kétes tartozásnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke (1) bekezdés, 1. pont). 2017-ig az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem írta elő, hogy a kétes adósságot az ellenkötelezettség összegével csökkenteni kell, de az ellenőrzések során az adóhatóság néha ragaszkodott ehhez. A csökkentés szükségességét a Szövetségi Adószolgálat és a Pénzügyminisztérium jelezte. Később azonban az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége arra a következtetésre jutott, hogy a kétes adósságot nem kell korrigálni a viszonttartozások összegével. Ezt követően az FTS véleményt küldött bírói gyakorlat ahol szerepelt ezt a következtetést bíróság, a Pénzügyminisztérium pedig kifejtette, hogy az adóhatóságnak az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának álláspontját kell követnie a vitás kérdések megoldása során. Most az Orosz Föderáció adótörvénykönyve olyan változásokon ment keresztül, amelyek egy olyan álláspontot rögzítenek, amely ellentétes az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének megközelítésével. A változtatásokat a 2016. november 30-i N 401-FZ szövetségi törvény írja elő.

• Az átvitt nyereségadó-veszteség összege átmenetileg a következőkre korlátozódik:

A 2017. január 1-jétől 2020. december 31-ig tartó beszámolási és adózási időszakban az alap nem csökkenthető a korábbi időszakok veszteségeinek összegével 50%-nál nagyobb mértékben (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének 2.1. pontja) . Ez az újítás nem érinti azt az alapot, amelyre egyes speciális jövedelemadó-kulcsok vonatkoznak. Például regionális beruházási projektekben részt vevő szervezetek díjai. A változások a 2007. január 1-jén vagy azt követően kezdődő adózási időszakok veszteségeire vonatkoznak.

• Megszűnt a 10 éves korlát a korábbi évek veszteségeinek átvitelére:

A veszteség összege most az összes következő évre átvihető, és nem csak 10 évre, mint korábban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 283. cikkének 2. szakasza). Az újítás a 2007. január 1-jén vagy azt követően kezdődő adózási időszakok veszteségeire vonatkozik.

• A befizetéseket nem az adóalap 2% és 18%, hanem a 3% és 17% után kell kitöltenie:

2017-2020 között a szövetségi költségvetésben a 3%-os mértékű jövedelemadót kell jóváírni az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésébe - 17% -os kulccsal, és nem korábbi 2% és 18% (2., 3. bekezdés, 1. bekezdés, 284. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénye). A jövedelemadó általános 20%-os kulcsa nem változott, de a befolyt források eltérően oszlanak meg a költségvetések között.

• A régiók 12,5%-ra csökkenthetik az arányt:

Az adófizetők bizonyos kategóriái esetében a regionális hatóságoknak jogukban áll csökkenteni az adónak az alany költségvetésébe való jóváírását. Általános szabályként ez nem lehet kevesebb 13,5%-nál, de 2017-2020-ra ez a határ 12,5%-ra csökkent. Az adóbevallási és fizetési megbízások kitöltésekor fontos figyelembe venni a változásokat.

• Több olyan helyzet van, amikor az adósságot ellenőrzöttnek ismerik el:

Például kettő van külföldi személyek, amelyeket a bekezdésekkel összhangban egymástól függőként ismernek el. 1., 2., 3. vagy 9. cikk (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.1. Egyikük előtt az orosz szervezetnek volt ígérvény. A második személy közvetlenül vagy közvetve részt vesz ennek a szervezetnek a tőkéjében, és a bekezdések alapján attól függ. 1., 2. vagy 9. cikk (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.1. Ebben az esetben az adósságot főszabályként ellenőrzöttnek tekintik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. cikkelyének 2. szakasza, 269. cikk). Az adósság minősítését ilyen helyzetben nem befolyásolja, hogy a külföldi hitelező részt vett-e az adós jegyzett tőkéjében. (2) bekezdésének elemzéséből. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2017-ig módosított 269. cikke a következő: ha egy külföldi társaság - a hitelező közvetlenül vagy közvetve nem rendelkezik a hitelfelvevő tőkéjének több mint 20%-ával, akkor az adósságot nem ismerik el ellenőrzöttnek. Most már nem. A változtatásokat a 2016. február 15-i N 25-FZ szövetségi törvény írja elő.

• Az ellenőrzött adósságot a hitelek összessége határozza meg:

Az ellenőrzött adósság összegét az összes adófizetői kötelezettség összessége alapján számítják ki, amelyek ilyen tartozásra utalnak (az Orosz Föderáció adótörvényének 269. cikkének 3. szakasza).

• Az ellenőrzött adósság utáni kamat újraszámításának tilalmát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve6 rögzíti

A tőkésítési mutató az adósság nagyságától, a hitelfelvevő saját tőkéjének nagyságától és az adósságot ellenőrző külföldi társaság tőkéjében való részesedésétől függ. Ha az együttható az előző beszámolási időszakhoz képest módosult, felmerülhet az adóalap módosításának kérdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve most megállapítja, hogy ilyen helyzetben az ellenőrzött adósság kamatai formájában felmerülő kiadásokat nem kell újraszámítani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének 4. szakasza). Hasonló megközelítést követett korábban az Orosz Föderáció pénzügyi osztálya és Legfelsőbb Választottbírósága is.

• Az alkalmazottak képesítésének felmérésére fordított összegek a költségekbe beszámíthatók:

2017 óta hatályba lépett a képesítések független értékeléséről szóló törvény. Az értékelésben való részvétel ösztönzése érdekében például rendelkezéseket vezetnek be az értékelés költségeinek a jövedelemadó-kiadásokban való elszámolására vonatkozóan (Az Orosz Föderáció adótörvényének 23. szakasza, 1. szakasz, 264. cikk). A munkavállaló képesítésének független értékeléséhez írásbeli hozzájárulása szükséges. A szervezet akkor veheti figyelembe a költségeket, ha az elbírálás a vonatkozó szolgáltatásnyújtásról szóló megállapodás alapján történt, és annak alá volt vetve az adózóval munkaszerződést kötött személy. A munkavállaló képesítésének független felmérésének költségeit igazoló dokumentumok tárolásának feltételeit az új paragrafus határozza meg. 5 o. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. A változtatásokat a 2016. július 3-i N 251-FZ szövetségi törvény írja elő.

• által frissített befektetett eszközök besorolása értékcsökkenési csoportok:

2017 óta egy új Össz-orosz osztályozó befektetett eszközök (OKOF). Ezzel kapcsolatban a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírási csoportok szerinti besorolása is megváltozott. A Pénzügyminisztérium ismertette: az újítások olyan tárgyi eszközöket érintenek, amelyeket legkorábban 2017-ben helyeztek üzembe. A változtatásokat az Orosz Föderáció kormányának 2016.07.07-i N 640 rendelete írja elő.

Figyelj!

Valamennyi adó hátralékának befizetésénél 2017. október 1-től módosulnak a kötbérszámítás szabályai. Hosszabb késés esetén nagy összegű kötbért kell fizetni - ez vonatkozik a 2017. október 1. után keletkezett hátralékokra. Változások történtek a szankciók számításának szabályaiban, amelyeket a szervezetek számára az Art. (4) bekezdése állapít meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 75. cikke.

Ha a megadott időponttól kezdődően a fizetési késedelem meghaladja a 30 napot, a kamatot az alábbiak szerint számítják fel:

• az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 1/300-a alapján, az ilyen késedelem 1. és 30. naptári napjától (beleértve) hatályos;
• az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 1/150-e alapján, a késedelem 31. naptári napjától kezdődő időszakra érvényes.

30 naptári nap vagy annál rövidebb késedelem esetén a jogi személy az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 1/300-a alapján kötbért fizet.

A változtatásokat a 2016. május 1-jei N 130-FZ szövetségi törvény írja elő.

Ha a hátralékot 2017. október 1. előtt fizetik meg, a késedelmes napok száma nem számít, mértéke minden esetben a jegybanki refinanszírozási kamat 1/300-a lesz. Emlékezzünk vissza, hogy 2016 óta a refinanszírozási kamatláb megegyezik az irányadó kamattal.

2019-től a jövedelemadó számítással kapcsolatos módosítások léptek hatályba a hazai adójogszabályokban. Bővült azon kiadások listája, amelyeket az adóalap csökkentésekor figyelembe lehet venni, valamint bővült azon bevételek listája is, amelyek után nem kell adót fizetni. Ez a cikk a jövedelemadóval kapcsolatos 2019-es összes változást tárgyalja.

Általános információ

Jövedelemadót biztosítanak azokra jogalanyok valamint a közös adószámítási rendszert alkalmazó vállalkozók. Vagyis a speciálisan működő cégek adórendszer(például egyszerűsített adórendszer, UTII), ne fizessen be ezért a díjért.

Az adófizetés szabályait az orosz adótörvénykönyv (huszonötödik fejezet) szabályozza. Az adó százaléka a cég székhelyétől, a kapott jövedelem kategóriájától és magának a szervezet működésének sajátosságaitól függően eltérő lehet.

Árak

Az orosz adótörvénykönyv (módosított) 284. cikke értelmében 2024 végéig a jövedelemadó mértéke a következőképpen oszlik meg:

• az államban a szövetségi költségvetés 3%-ot kap;
• az államban a regionális szint költségvetése 17%-ot kap.

Az adó teljes összege 20%.

Az oroszországi alattvalók fenntartják a jogot a 17%-os vámcsökkentésre. A 302. számú törvény (18. 03. 08.) hatálybalépése előtt megállapított kedvezményes kulcsokat a megállapított határidőig (legkésőbb 01.01.23-ig) vehetik igénybe az adózók. Ugyanakkor a régiók fenntartják a jogot arra, hogy a tarifát felfelé módosítsák (2019-2022 folyamán). Ezenkívül az oroszországi alanyok kedvezményes kamatlábakat alkalmazhatnak azon üzletemberek számára, akik speciális gazdasági övezetekben működnek (a különböző régiókban végzett munkából származó bevételek / kiadások külön elszámolásával).

Jövedelemtípus szerinti megoszlás

A 2019. évi jövedelemadó kamattáblázata:

Jövedelem kategória	A szövetségi költségvetésbe befolyt adó összege (százalékban)	A regionális költségvetésbe befolyt adó összege (százalékban)
Minden bevétel, kivéve az alábbi táblázatban szereplőket	3	17
Állam-/önkormányzati kötvények bevétele (97. 01. 20. előtt kibocsátva)
Államkötvény bevétel 1999-es devizakötvény-kibocsátás
Önkormányzati értékpapírból származó bevétel (2007.01.01. előtt legalább három évre kibocsátott)	9
Jövedelem jelzálog-fedezetű kötvényekből (2007.01.01. előtt kibocsátva)	9
Jelzálogrészesedési igazolás birtokosainak jövedelme (07.01.01 előtt kiállított)	9
Állami bevételek. szövetséges országok/állam alattvalók/önkormányzatok értékpapírjai	15
Állami bevételek. államért cserébe kapott értékpapírok rövid lejáratú zéró kamatozású kötvények, amelyeket az Orosz Föderáción kívül helyeztek el	15
Jövedelem jelzálog-fedezetű kötvényekből (2007.01.01. óta kibocsátva)	15
Jelzálog-részesedési igazolás birtokosainak jövedelme (kibocsátva 07.01.01-től)	15
Belföldi társaságok más társaságban való részesedésből származó bevétele (ha a hozzájárulás nem kevesebb, mint 50 százalék, a befizetés folyamatos tartási ideje 365 naptól)
Belföldi társaságok letéti jegyekből származó bevétele (ha az osztalék összege nem kevesebb, mint a teljes kifizetés 50 százaléka, a bizonylatok folyamatos tartási ideje 365 nap)
Egyéb esetekben kifizetett osztalék és értékpapírok osztaléka (letéti igazolással igazolva)	13
Külföldi vállalatok osztaléka orosz vállalatok értékpapírjaira	15
Belföldi társaságok külföldi tulajdonosok által nyilvántartott értékpapírjaiból (az osztalék kivételével) származó bevétel	30
Belföldi társaságok külföldi tulajdonosok által bejegyzett értékpapírjai után fizetett osztalék formájában szerzett bevétel	15
Légi/tengeri/egyéb szállításból származó bérleti díj	10
Nemzetközi fuvarozásból származó bevétel	10
Külföldi társaságok vagyonfelosztásából/nyereségéből származó bevétel (kivéve az osztalékot)	20
Belföldi cégek egyéb kötelezettségeiből származó bevétel	20
Szellemi javak tételeiből származó bevétel	20
Vállalati részesedés eladásából származó bevétel (ha a cég eszközeinek fele ingatlan és pénzügyi eszközök	20
Oroszországban található ingatlan eladásából származó bevétel	20
A társaság Oroszországban használt eszközeinek bérbeadásából származó bevétel	20
Lízingbevétel	20
Szerződésszegés miatti bírság/bírság formájában kapott bevétel	20
A mezőgazdasági termelők jövedelme
Skolkovóban működő cégek nyeresége (az adófizetői kötelezettségek teljesítése alóli mentesség jogának elvesztése után)
Oktatási/orvosi/szociális intézmények nyeresége
Szénhidrogén-termeléssel foglalkozó cégek nyeresége egy új offshore területen	20
A régiókban beruházási projektekben résztvevő cégek nyeresége		10
A régiókban beruházási projektekben résztvevő cégek nyeresége (nem szerepel a nyilvántartásban)		0÷10
Külföldi cégek nyeresége (ellenőrzés alatt)	20
A kiemelt gazdasági övezetekben részt vevő cégek nyeresége		13,5-ig
A növekvő társadalmi és gazdasági fejlődés területének és Vlagyivosztok kikötőjének lakóinak számító vállalatok nyeresége		Legfeljebb 5 (a működés első öt évében); 10-ig (a második ötéves munkaidő alatt)
Magadan régió vállalatainak nyeresége.		13,5-ig
Belföldi cégek részvényeinek eladásából származó nyereség (11.01.01. után vásárolt és több mint 5 éve birtokolt)
Hazai vállalatok részvényeinek/kötvényeinek értékesítéséből származó nyereség, a gazdaság innovatív területének értékpapírjaihoz kapcsolódó befektetési részesedések
Nyereség a kalinyingrádi régió befektetési projektjeinek értékesítéséből.	1,5 - a következő 6 adózási időszakban.	0 - az első 6 adózási időszakban az első nyereség megszerzésétől számítva; 8,5 - a következő 6 adózási időszakban.
A távol-keleti cégek nyeresége szövetségi kerület a turisztikai és rekreációs tevékenységek területén dolgozik
A különleges gazdasági övezetekben a turisztikai és rekreációs tevékenységek területén működő cégek nyeresége klaszterek formájában (a különböző régiókban végzett munkából származó bevételek/kiadások külön elszámolásával)		13,5-ig
Profit a műszaki és innovatív speciális gazdasági övezetekben való működésből (a különböző régiókban végzett munkából származó bevételek/kiadások külön elszámolásával)	3	13,5-ig
Vállalkozások nyeresége - más speciális gazdasági övezetben lakosok	2	13,5-ig

Új munkaerőköltségek

Az idei év eleje óta bővült azon bérkiadások nyilvántartása, amelyek a jövedelemadó értékének kiszámításakor figyelembe vehetők. Most a munkáltatóknak jogukban áll felvenni a kiadások listájába a szervezethez kapcsolódó szolgáltatás kifizetésének költségeit:

• idegenforgalom;
• kezelés/rekreáció az Orosz Föderációban található szanatóriumban/üdülőhelyen (mind maguk az alkalmazottak, mind családtagjaik, beleértve a szülőket, házastársakat, kiskorú gyermekeket vagy 24 év alatti gyermekeket, akik egyetemi vagy egyéb oktatási intézmény nappali tagozatos hallgatói).

Ezek azok a szolgáltatások költségei, amelyeket a munkáltató által egy utazásszervezővel/irodával kötött szerződés alapján nyújtanak:

• szállítási költségek Oroszországon keresztül légi/vízi/közúti/vasúti szállítással a célállomásig és hazafelé;
• a szállodai/szanatóriumi szoba kifizetésének költsége, beleértve az étkezést is (csak akkor, ha az étkezést a szállásszolgáltatási csomag tartalmazza);
• a szanatóriumi és gyógyfürdői szolgáltatásokért fizetendő szolgáltatások költségei;
• útiköltség.

A felsorolt ​​kiadások nem vehetők figyelembe az adózás szempontjából abban az esetben, ha a munkáltató közvetlenül a szanatóriummal/szállodával köt megállapodást, vagy önállóan szervezi meg a többi alkalmazottat (kifizeti az utazást, szanatóriumi szolgáltatásokat, kirándulásokat stb. .). Ez a kibővített lista csak azokra az utazási irodákkal/üzemeltetőkkel kötött szerződésekre vonatkozik, amelyeket 2019. január 1. után kötöttek.

Fontos figyelembe venni, hogy az egy alkalmazott többi tagjának fizetésének határköltségét törvény szabályozza, és évi 50 000 rubel. Ezen túlmenően ezen kiadások, valamint a kiadásnak tekinthető egészségügyi biztosítás/munkavállalói ellátás költségei nem haladhatják meg a béralap 6%-át.

Osztaléknak megfelelő jövedelem

2019 elejétől osztaléknak minősül az a bevétel, amelyet a társaság tulajdonosai a nyugdíjba vonuláskor vagy a társaság felszámolásakor kapnak, a társasági adó kiszámításakor. Az osztalékként elszámolt bevételt a következő képlet határozza meg:

Jövedelem = Meglévő tulajdon/jogosultság piaci ára a kézhezvétel napján - Az értékpapírok (részvények, részvények, egységek) valóban kifizetett értéke.

Erre a kereseti osztályra speciális adókulcsok vonatkoznak. Így nulla kulccsal adóztathatók azok a bevételek, amelyeket az orosz szervezetek osztalék formájában kaptak a társaságból való kilépéskor (felszámoláskor). Ugyanakkor fontos, hogy a kedvezményezett legalább 50 százalékos részesedéssel / hozzájárulással rendelkezzen a társaság alaptőkéjében (legalább egy évvel a szervezetből való kilépés napja előtt).

Ha a jövedelem összegének kiszámítása eredményeként mínusz előjelű eredményt kapunk, akkor ez veszteség. Fel kell tüntetni a nem működési kiadások listáján a cég felszámolásának (abból való elidegenítésének) napján.

A nem adózott jövedelem

Változások 2019-ben a nem jövedelemadó-köteles jövedelmekkel kapcsolatban:

1. A társaság eszközeihez való hozzájárulás visszaadása. Olyan helyzetben, amikor a szervezet hozzájárult a háztartások vagyonához. cég/társulás készpénzben, majd tőle térítésmentesen kapott pénzt, akkor a társalapító a befektetési összegen belül nem kap bevételt. Ez a bevétel nem adóztatható a fizetési forrásnál abban az esetben, ha az átutalások külföldi társasággal kapcsolatban történtek.
2. Nem bevételként besorolt ​​támogatások. A kiadások megtérítésére támogatás formájában kapott készpénz nem adóköteles, és nem tartozik azon kiadások körébe, amelyek csökkenthetik az adóköteles bevételt. Kivételt képeznek azok a támogatások, amelyeket amortizálható tárgyi eszközök beszerzésére/létrehozására/befejezésére/kiegészítő felszerelésére/rekonstrukciójára/korszerűsítésére fordítanak.
3. Befektetett eszközök rekonstrukciójával kapcsolatos, térítésmentesen végzett munkák.

A Platon rendszer költségeinek elszámolása a cég kiadásaiban

2019 elejétől a fizetési mentesség közlekedési adó teherautó tulajdonosok számára. Most már nem szabad az adót a Platon-rendszer szerinti díj mértékével csökkenteni (ez a nehézkes utakban okozott károk megtérítése járművek amelyek több mint tizenkét tonnát nyomnak). 2019-től a Platon rendszerben minden kifizetést az adóköteles nyereséget csökkentő ráfordítások közé kell sorolni.

A nem ellenőrzött tartozások listája

Egyes adófizetők beszámítják a tartozás után járó kamatot külföldi állampolgárok. Ugyanakkor fontos, hogy az ilyen típusú adósság ellenőrzés alatt álljon, és több mint háromszoros (és a pénzügyi és hitelintézetekés legális lízingtevékenységet folytatók, ezen adóalany eszközértéke és kötelezettségei közötti különbözet ​​12,5-szerese a beszámolási időszak utolsó napján.

2019 óta bővült azoknak a feltételeknek a listája, amelyek meghatározzák, hogy egy adósságkötelezettség ellenőrzött-e vagy sem. Soroljuk fel őket:

• a pénzt az Orosz Föderáción belüli beruházási projekt (vagy 2019 januárja óta használatba vett termékek gyártására szolgáló komplexum) finanszírozására használták fel;
• az adósság összegének visszafizetése a megkötött megállapodásnak megfelelően, de legkorábban annak bekövetkeztét követő öt év elteltével történik;
• a külföldi részvétel teljes részesedése egy belföldi társaságban nem haladja meg a 35 százalékot;
• annak a személynek, akinek tartozása van, olyan államban kell bejegyeztetni, amellyel megállapodás van a kettős adóztatás elkerüléséről.

A fenti követelmények mindegyikének egyszerre kell teljesülnie.

Fizetési feltételek

Által ezt az adót a beszámolási időszak egy naptári év. Az adófizetésre a következő határidőket írják elő:

• az év első három hónapja;
• a cél második három hónapja;
• az év első kilenc hónapja;

Azon adózóknak, akik a beszámolási időszak nyeresége után havonta számolnak előleget, a naptári év végéig egy hónap, két hónap stb.

A jövedelemadó fizetési feltételei 2019-ben különböző helyzetekben:

Jelentési időszak	A fizetés utolsó napja
1. Ha az adót minden hónapban számítják ki, a ténylegesen befolyt nyereség alapján
2018	28.03.19
január	28.02.19
február	28.03.19
március	29.04.19
április	28.05.19
Lehet	28.06.19
június	29.07.19
július	28.08.19
augusztus	30.09.19
szeptember	28.10.19
október	28.11.19
november	30.12.19
2019	30.03.20
2. Havi előlegfizetés esetén az előző negyedévben realizált tényleges nyereség alapján
2018	28.03.19
január	28.01.19
február	28.02.19
március	28.03.19
2019 első három hónapja	29.04.19
április	29.04.19
Lehet	28.05.19
június	28.06.19
2019 első fele	29.07.19
július	29.07.19
augusztus	28.08.19
szeptember	30.09.19
2019 háromnegyede	28.10.19
október	28.10.19
november	28.11.19
december	30.12.19
2019	30.03.20
3. Ha az adó megfizetése negyedévenkénti előleg fizetésével történik
2018	28.03.19
2019 első negyedéve	29.04.19
2019 első fele	29.07.19
2019 háromnegyede	28.10.19
2019	30.03.20

Példa a jövedelemadó kiszámítására

Az Alfa LLC az Ivanovo régióban tevékenykedik a kereskedelem területén. Ebben a régióban nincs jövedelemadó-kedvezmény az ezen a területen működő cégeknek kereskedelmi tevékenység. A társaság működésének 2019 első három hónapjában elért eredményei szerint hárommillió rubel bevétel érkezett, míg a kiadások összege (amivel a társaság bevétele csökkenthető az adótörvény szerinti jövedelemadó kiszámításához). az Orosz Föderáció) kétmillió rubelnek felel meg.

Most elmondjuk, hogyan kell kiszámítani a nyereségdíjat a leírt helyzetben a vállalkozó számára. Az alapot, amelyből a jövedelemadót ki kell számítani, a következőképpen kell meghatározni:

3 000 000 rubel - 2 000 000 rubel = 1 000 000 rubel.

Így a szövetségi kincstárba utalandó adó összegét a következőképpen számítják ki:

1 000 000 * 3 százalék = 30 000 rubel.

A regionális kincstárba utalandó adó összegét pedig a következőképpen számítják ki:

1 000 000 * 17 százalék = 170 000 rubel.

A jövedelemadó teljes összege 2019 első negyedévében 200 000 rubel lesz, amelyet 2019.04.29. előtt át kell utalni a költségvetésbe.

Kapcsolatban áll

Jövedelemadó kötelező minden olyan jogi személy számára, amelyik be van kapcsolva közös rendszer adózás. Úgy számítják ki, hogy a vállalat összes tevékenységéből származó nyereséget összeadják, és megszorozzák az aktuális rátával.

Jogi alap

A társasági adó kiszámításának és befizetésének rendjét, az összes tulajdoni formát képviselő vállalkozások adókulcsát a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke. Regionális törvények szabályozzák az adókedvezmények alkalmazásának folyamatát. Az ügyvédek és könyvelők munkájuk során a Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Adószolgálat magyarázatait is alkalmazzák a rendelet egyes paragrafusaival kapcsolatban.

Alanyok és tárgyak

Az adófizetők a következők:

• A szerencsejáték üzletágban érintett orosz szervezetek, valamint azok, amelyek nem használják az egyszerűsített adórendszert, az UTII, ESHN.
• Külföldi szervezetek, amelyek az Orosz Föderáció területén kapnak bevételt.
• Összevont csoporttagok.

Az adózás alól mentesülnek azok a vállalkozások, amelyek UTII-t, USN-t, ESHN-t fizetnek. Ha éves árbevételük mennyisége meghaladja a törvényi keretet, akkor a vállalkozásoknak társasági adót kell fizetniük, amelynek mértéke meghaladja a törvényi keretet. Szintén 2017-ben nem szerepelnek a FIFA 2018 Orosz Föderációban történő előkészítésében és lebonyolításában részt vevő szervezetek.

A számítás alapja a szervezet nyeresége. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 247. cikke szerint a nyereség:

• belföldi szervezetek és külföldi vállalatok képviseletei esetében - ez a vállalkozás (képviseleti irodája) által kapott bevétel összege, csökkentve a felmerült költségekkel;
• az erre a résztvevőre számított teljes nyereség összege;
• egyéb külföldi szervezetek esetében - ez az Art. alapján bevételként elismert pénzeszközök összege. 309 NK.

Bevételek és kiadások

A jövedelem a szervezet tevékenységéből származó, természetben vagy pénzben kifejezett gazdasági haszon. Ez a szervezet összes bevételének összege, kivéve a vevőknek bemutatott költségeket és adókat (például áfát). Az adatok alapján határozzák meg elsődleges dokumentumok. A bevétel megoszlik az értékesítésből és a nem működési bevételből.

A társasági adó kiszámításakor az adókulcs nem veszi figyelembe a bevételeket:

• térítésmentesen kapott vagyonból;
• tőke-hozzájárulások;
• kölcsönszerződés alapján kapott eszközök;
• célfinanszírozás keretében kapott ingatlan.

A kiadások az adózónál felmerült ésszerű és dokumentált kiadások, feltéve, hogy azokat bevételszerzésre fordították. A szervezet jövedelemadójának kiszámításakor az adókulcs, a költségek nem tartalmazzák a bírságok, szankciók, büntetések, osztalékok, többletanyag-kibocsátás kifizetései, önkéntes biztosítási kiadások, anyagi segítségnyújtás, nyugdíjkiegészítések stb. összegét. Teljes lista a ráfordításokból kizárt összegeket az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. A normalizált kiadások nem teljesen, hanem részben írhatók le. 2017 óta a munkavállalók képzettségi szintjének felmérésére fordított összegek is a kiadásokhoz köthetők. Van azonban egy fontos feltétel: a munkavállalónak írásban meg kell erősítenie a képesítési szint értékeléséhez való hozzájárulását.

Beszámolási időszakok

A szervezetek nyereségét fix összegben határozzák meg. A díj összegének elhatárolásáról szóló beszámolót 6, 9 és 12 hónapra kell benyújtani. Az előlegeket havonta át kell utalni a költségvetésbe. 2016 óta az értékesítésből származó átlagos negyedéves bevétel 15 millió rubelre emelkedett.

Az adóalap

Hogyan történik a társasági adó kiszámítása? Az adókulcsot megszorozzuk a bevételek és a kiadások különbözetével. Ha a bevételek összege kisebb, mint a kiadások összege, akkor az alap nullával egyenlő. Az eredmény megállapítása a naptári év elejétől eredményszemléletű. Mivel a jogszabály bizonyos típusú társasági adókulcsokat ír elő, ezért a bevételeket tevékenységenként külön kell figyelembe venni.

Az adótörvény meghatározza a bevételek és kiadások meghatározásának jellemzőit a fizetők különböző kategóriái számára: bankok biztosító társaságok(293. cikk), nem állami PF (295. cikk), mikrofinanszírozási szervezetek (297. cikk), az értékpapírpiac szakmai szereplői (299. cikk), a Központi Bankkal folytatott ügyletek (280. cikk), lekötött pénzügyi tranzakciók (305. cikk), elszámoló szervezetek (299. cikk). A szerencsejátékkal foglalkozó gazdálkodó szervezetek külön nyilvántartást vezetnek a bevételekről és a kiadásokról. Csak a gazdaságilag indokolt, dokumentált kiadásokat veszik figyelembe.

Mi a társasági adó mértéke?

A befizetett díj összegét átutalják a szövetségi ill helyi költségvetés s. 2017 óta változások történtek a kamatmegoszlásban. A társasági adó alapkulcsa nem változott, 20%. Korábban a befizetett összeg 2%-a a szövetségi költségvetésbe került, 18%-a maradt a helyi költségvetésben. 2017 és 2020 között új rendszert vezettek be. A 3%-os mértékű adó összegét a szövetségi költségvetésbe, 17%-át pedig az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésébe utalják át. A regionális hatóságok csökkenthetik a díj mértékét a fizetők bizonyos kategóriái esetében. 2017-2020-ban nem lehet kevesebb 12,5%-nál.

Kivételek

Bizonyos jövedelemtípusok esetében a társasági adó mértéke:

• Külföldi cégek bevétele konténerek, mobil járművek használatából, bérbeadásából, nemzetközi fuvarozásból - 10%.
• Az Orosz Föderációban folytatott tevékenységekhez nem kapcsolódó külföldi szervezet képviseleti irodán keresztüli jövedelemadó mértéke 20%.
• Az orosz szervezetek osztaléka - 13%. Az adók teljes összege a helyi költségvetésben marad. A külföldi társaságok által kapott osztalék 15%-os adókulccsal adózik. Ide tartozik az állampapírok kamatbevétele is.
• Az orosz központi bankoktól származó bevételek, amelyeket a depo számlákon rögzítenek - 30%.
• A Bank of Russia nyeresége - 0%.
• A mezőgazdasági termelők nyeresége - 0%.
• Az orvosi tevékenységgel foglalkozó szervezetek profitja, oktatási tevékenységek - 0 %.
• A jegyzett tőke egy részének értékesítésével kapcsolatos műveletből származó bevétel - 0%.
• Promóciós gazdasági övezetben, turisztikai és rekreációs övezetben végzett munkák bevételei, külön bevétel- és költségelszámolás mellett - 0%.
• A regionális beruházási projekt bevétele, feltéve, hogy nem haladja meg az összes bevétel 90%-át - 0%.

Jelentés

Minden adózási időszak végén a szervezetnek jelentési űrlapot kell benyújtania, és az elkészítésének szabályait a Szövetségi Adószolgálat N MMV-7-3 / 600 rendelete hagyja jóvá. A nyilatkozatot a vállalkozás vagy annak részlege telephelye szerinti szemle elé kell terjeszteni. A jelentést papír alapon nyújtják be. Az elektronikus bevallást a legnagyobb adózók, valamint azok a szervezetek nyújthatják be, amelyeknél az előző évi átlagos foglalkoztatotti létszám több mint 100 fő volt.

2017-es adóváltozások

A kétes követelésekre képzett céltartalék összege nem haladhatja meg az előző vagy beszámolási időszak bevételének 10%-át. A kétes tartozás olyan tartozás, amely meghaladja az ellenkötelezettség összegét. Ha a szervezetnek van követelése és tartozás egy szerződő félre, akkor csak a szállítói tartozást meghaladó összeg írható le kétes tartozásra.

Az elszámolható veszteség mértéke korlátozott. 2017.01.01-től 2020.12.31-ig a korábbi időszakok vesztesége nem csökkenthető 50%-nál nagyobb mértékben. Ez a változás nem érinti azt a bázist, amelyre a adókedvezmények. A változások a 2007.01.01. után keletkezett veszteségekre vonatkoznak.

2017-től megszűnt a 2007.01.01. után keletkezett veszteségösszegek átutalásának korlátozása. Az átruházás most az összes következő évben végrehajtható. Az állami és önkormányzati költségvetésbe átutalt adók összegének módosításával kapcsolatos változásokat a bevallásban és a befizetésekben kell tükrözni. Ezeknek a dokumentumoknak egyértelműen tükrözniük kell, hogy mely összegeket fizetik ki 3%-os, és melyik - 17%-os arányban.

Több oka is van az adósság összevontként való elismerésének. Például két egymásra utalt külföldi szervezet van (az egyik szervezet a másik alapítója). Egyikük előtt Orosz vállalkozás adósságkötelezettség keletkezett. Ebben az esetben az adósságot konszolidáltként kell elszámolni. És az sem mindegy, hogy a külföldi hitelező cégnek milyen tőkerésze van. Most az összevont adósságot az összes adózói kötelezettség összege határozza meg.

Ha a beszámolási időszakban a tőkésítési arány megváltozott, akkor felmerülhet az adóalap módosításának kérdése. 2017-től az ellenőrzött adósságkiadásokat nem kell újraszámolni. Amint azt korábban említettük, a kiadások összege tartalmazhatja az alkalmazottak képzettségi szintjének felmérése során felmerült költségeket. Az ilyen felülvizsgálatok ösztönzése érdekében rendelkezéseket dolgoznak ki az értékelés költségeinek figyelembevételére. A vállalkozás akkor tudja a költségeket figyelembe venni, ha az értékelés szolgáltatási szerződés alapján történt, és az alanyal munkaszerződést kötöttek.

Módosult az adóbírság számításának rendje, és nőtt a bírságok összege. A változások a 2017.10.01. után bekövetkező késésekre vonatkoznak. Ha az adófizetési határidőt több mint 30 nappal késlelteti, akkor a kamat összegét az alábbi algoritmus szerint kell kiszámítani:

• a jegybanki kamatláb 1/300-a, 1-30 napos késedelem között érvényes;
• 31 nap késéstől hatályos jegybanki kamatláb 1/150.

Az általános adózási rendszer alá tartozó cégeknek a nyereségük után az aktuális adókulcs szerint kell adót fizetniük adójogszabályok. Mi határozza meg a konkrét jövedelemadó-kulcs alkalmazását 2017-ben? Ebből a cikkből megtudhatja a választ erre a kérdésre.

Idén a fő ráta gyakorlatilag nem változott. Mérete az eddigiekhez hasonlóan 20%. Módosult azonban az adófizetés megoszlása ​​a különböző szintű költségvetések között.

Korábban 18%-ot jóváírtak a regionális, 2%-ot pedig a szövetségi költségvetésben. A folyó évtől 2020-ig a fő jövedelemadó mértéke némileg eltérően kerül felosztásra: 3% a szövetségi költségvetésben, és 17% a regionális költségvetésben.

A régióknak joguk van alacsonyabb kulcsot megállapítani. Méretének azonban legalább 12,5%-nak kell lennie.

Egyéb fogadások

A társasági adó mértéke 2017-ben változhat. Szakember. kulcsokat alkalmaznak bizonyos típusú bevételekre, valamint az adózók bizonyos kategóriáira (az ESHN-t nem használó mezőgazdasági termékek gyártói, egészségügyi és oktatási intézmények).

Szakember. az árak a főnél többek vagy alacsonyabbak lehetnek:

1. 0% - olyan intézmények számára, amelyek oktatási vagy egészségügyi tevékenységet folytatnak. tevékenységek, valamint a szociális területen dolgozók. szolgáltatás. Ezek a jogi személyek nem használhatják a meghatározott kamatlábat osztalékból és értékpapírokból származó bevétel felhalmozására.
2. 10% - azon külföldi társaságok jövedelemadó-kulcsa, amelyek jövedelme nem kapcsolódik az Orosz Föderáció területén lévő állandó telephely tevékenységéhez, nemzetközi szállításra szolgáló szállítóeszközök vagy konténerek használata, karbantartása és ideiglenes használata esetén.
3. 13% — a belföldi társaságok által külföldi és orosz cégektől kapott osztalék mértéke (kivéve a 0%-os adókulcsot). Ezt az árfolyamot azokra a részvényekre is használják, amelyekhez való jogot betéti bizonylatok igazolják.
4. A jövedelemadó mértéke az 15% abban az esetben, ha egy külföldi társaság kapott osztalékot egy belföldi társaság részvényei után. Csökkenthető a kulcs, ha ezt a kettős adóztatás elkerüléséről szóló államközi egyezmény írja elő, és akkor is, ha megerősítik egy külföldi cég állandó székhelyét Oroszországban.
5. 20% - ezt az arányt olyan külföldi társaságok esetében alkalmazzák, amelyek nem az Orosz Föderációban lévő állandó telephelyen keresztül tevékenységükhöz kapcsolódó bevételhez kapcsolódnak.
6. 30% — ezzel az adókulccsal adóznak a belföldi társaságok által kibocsátott értékpapírokból származó bevételek, amelyekhez való jogot külföldi tulajdonos veszi figyelembe.

Hatékony ráta

Az olyan kifejezés, mint a "hatékony jövedelemadó-kulcs", nem is olyan régen - két évvel ezelőtt - jelent meg. Ez nem szabvány adókulcs. Ellenőrzött külföldi céggel kapcsolatban nem az adóbefizetés nagyságának meghatározására használják, hanem annak meghatározására, hogy ennek a cégnek a nyereségét kell-e megadóztatni.

Az effektív ráta meghatározásának képlete a következő:

Effektív kulcs = a kapott nyereségre kivetett adó összege / a kapott nyereség összege * 100%.

Milyen jövedelemadó-kulcsok vonatkoznak 2019-ben (táblázati kulcsok), hogyan kell elosztani az adót a költségvetések között. Erről bővebben - az anyagban.

A jogi személyek jövedelemadót fizetnek, és azt két költségvetés – szövetségi és regionális – között osztják fel. 2017. január 1-jétől 2020. december 31-ig kell elosztani az adót, figyelembe véve a kulcsok új arányát (az Orosz Föderáció adótörvényének 284. cikkének 1. szakasza). Hogyan kell ezt megtenni, olvassa el.

Jövedelemadó-kulcsok 2019-ben: általános kulcsok

A 2019-es jövedelemadó mértékét az Orosz Föderáció adótörvényének 284. cikke határozza meg. Ezeket 2020-ig kell alkalmazni.

Az általános jövedelemadó mértéke 2019-ben - 20% . Ezek közül jelentkezz:

• a szövetségi költségvetésbe 3% ;
• a regionálisnak 17% .

Ugyanakkor a helyi költségvetésben jóváírt adókulcsot az Orosz Föderációt alkotó jogalany törvénye csökkentheti.

Jövedelemadó-kulcsok 2019-ben: kulcstáblázat

Egyéni adóalanyok esetében a minimálisan megengedhető kulcs 12,5 % (korábban 13,5%), ha a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284. cikke (4) bekezdés, (1) bekezdés).

A SEZ-ben résztvevők számára a megengedett maximális mérték 12,5 % (korábban - 13,5%) a működési nyereségre:

• a különleges gazdasági övezet területén (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 5. és 7. bekezdésének (1) bekezdése, 284. cikk);
• a Magadan régió különleges gazdasági övezetének területén (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikkének 6–7. bekezdése, 1. szakasz);
• a szabadgazdasági övezetben végzett tevékenységek végrehajtásáról szóló megállapodás, a Krími Köztársaság és Szevasztopol szövetségi város törvényei értelmében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikkének 3. bekezdése, 1.7. pont).

külön számvitel szerint:

• az adott területen végzett tevékenységből származó bevétel (kiadás);
• e terület határain kívül végzett tevékenységből származó bevétel (kiadás).

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 284. cikkének (1) bekezdése alóli kivételek továbbra is érvényesek, amelyek nem vonatkoznak külön kategóriák adóalanyok (az általuk ellenőrzött külföldi társaságok nyereségét ellenőrző személyek, valamint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 275.2. cikkének (1) bekezdésében meghatározott jogalanyok).

Jövedelemadó-kulcsok 2019-ben: akciós kulcsok

A speciális jövedelemadó kulcsokkal kapcsolatban itt a következő változásokat kell megjegyezni (lásd a táblázatot).

Különleges jövedelemadó kulcsok 2019-ben

Jövedelem típusa	változás	Bázis
Jövedelem értékpapírok kamatai formájában	15%-os kulcs vonatkozik: Az Orosz Föderáció szervezeteinek kötvényeire (kivéve az Orosz Föderáció adóügyi illetőségűként elismert szervezeteket) külföldi országok), amelyek a kamatbevételek elszámolásának időpontjában a szervezett értékpapírpiacon jelennek meg, rubelben denominált és 2017. január 1. és 2021. december 31. közötti időszakban bocsátottak ki.	cikk (4) bekezdése. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
	2017 óta az Orosz Föderáció jogi személyeinek kötvényein, amelyek után 15% -os adókulccsal adózott kamat formájában biztosítják a bevételt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke 1. szakasz, 4. pont), amikor a tranzakciós ár tartalmazza a felhalmozott kamatszelvénybevétel egy részét, a teljes adóalap kiszámításakor nem veszik figyelembe azt a felhalmozott kamatszelvény bevételt, amelyre a meghatározott adókulcsot alkalmazzák	30. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvényének 280. cikke (a 2016. július 3-i 242-FZ törvény által bevezetve)
A Skolkovo projekt azon résztvevőinek nyeresége, akik abbahagyták a jövedelemadó-mentesség jogának gyakorlását	A projekt résztvevői státuszának elvesztésével kapcsolatos nyereség adóztatására vonatkozó rendelkezések (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 246.1 cikkének (3) bekezdés, 2. pont) a kulcson 20 % a kamat nem vonatkozik a 2017. január 1. és 2021. december 31. között elért nyereségre.	par. 2-3. o. 5.1. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284. cikke (a 2016. december 28-i 475-FZ törvénnyel módosított)

Felhívjuk figyelmét, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 284. cikkének 1.2. bekezdésének rendelkezéseit a technológiai innovatív különleges gazdasági övezetben végzett tevékenységekből származó nyereségre vonatkozóan 2012. január 1-től 2018. január 1-ig alkalmazták, azaz csak 2017-ben.

Jövedelemadó-kulcsok a költségvetések között 2019-ben

Az adóhatóság nem szab ki bírságot a társaságra, ha az rosszul osztotta el a jövedelemadót a költségvetések között. Ezt először a Pénzügyminisztérium 2017. július 20-án kelt, 03-02-07/1/46270 (magánkérelemre adott válasz) levelében erősítette meg.

Ahogy arról már beszámoltunk, a társaságok az új kulcsok szerint fizetnek jövedelemadót: 3 % a szövetségi költségvetésbe és 17 % a regionálishoz (az Orosz Föderáció adótörvényének 286. cikkének 2. szakasza).

A kódex változásai miatt a szervezetek összezavarodtak az árakkal kapcsolatban. Ennek eredményeként a költségvetéssel rendelkező elszámolások kártyáján túlfizetés van a regionális költségvetésben, és a szövetségi költségvetésben - hátralék, vagy fordítva. A cégnél felmerült a kérdés, hogy a költségvetés összekeverése esetén jár-e bírság.

A Pénzügyminisztérium 03-02-07/1/46270 számú leveléből az következik, hogy a cégeknek tulajdonképpen nincs miért aggódniuk. Az ellenőrök csak akkor bírságolják a ki nem fizetett összeg 20%-át, ha a szervezet alábecsülte adó alap, helytelenül számított jövedelemadót vagy késve fizetett egyéb jogellenes cselekmények miatt (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke). Ha a cég időben befizette az adót, vagyis egyszerűen összezavarta a szövetségi ill regionális költségvetések, nincs jogsértés az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke értelmében.

Ha a cég összekeverte a költségvetését, akkor azt korrigálni kell. Bár a társaság kétféle költségvetésben fizet jövedelemadót, maga az adó szövetségi. Ez azt jelenti, hogy a regionális és a szövetségi rész felolvasható egymás között (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 13., 78. cikke, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. 04. 26-i levele, 03-02-07 / 1- 141). Ehhez kérelmet kell benyújtani az adóhivatalhoz hivatalos egyenruha(az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2017. február 14-i, ММВ-7-8/182@ számú végzésével jóváhagyva).