Ha azt tapasztalja, hogy az elmúlt időszakok valamelyikében hibákat követett el a számvitel és a jelentéskészítés során, ezeket a hibákat ki kell javítani. A számviteli hibák kijavításának eljárása attól függ, hogy a hiba mikor történt és mennyire jelentős.
Tegyük fel rögtön, hogy a 2015-ös számviteli hibákat ugyanúgy javították, mint 2016-ban.
A következő helyzetek lehetségesek:
A számviteli hiba jelentőségét maga a szervezet határozza meg. A lényegességi kritériumok rögzíthetők számviteli politika(PBU 22/2010 3. cikk; PBU 1/2008 4. cikk).
Általános szabály, hogy bármilyen hiba esetén számviteli igazolás készül, amely rögzíti a számviteli hibák azonosítását, kijavítását, a javításra tett bejegyzéseket.
Nézzük az első helyzetet.
1.opció. Ebben az évben hiba történt. Ezután adja meg a szükséges bejegyzéseket a hiba felfedezésének dátumán (a PBU 22/2010 5. cikke).
2. lehetőség. A hiba tavaly történt, amiről a beszámolót még nem írta alá a vezető. Ezután végezzen javító bejegyzéseket a múlt év december 31-ig (a PBU 22/2010 6. cikkelye).
Ez azt jelenti, hogy mindkét lehetőségnél meg kell fordítani a hibás bejegyzést, és meg kell adni a megfelelőt.
Tehát a következő helyzet: a hiba elkövetésének évére vonatkozó jelentést a vezető már jóváhagyta, és ez a hiba a szervezet könyvelője szerint jelentős. Ekkor két lehetőség lehetséges.
1.opció. A hibát még azelőtt azonosították, hogy a szervezet résztvevői jóváhagyták volna a bejelentést. Ezután javítsa ki a hibát a beszámolási év december 31. napjának rögzítésével. És mindenkinek, akinek már elküldte a jelentés kezdeti verzióját, továbbítsa a javított változatot (22/2010. sz. PBU 7., 8. pont).
2. lehetőség. A hibát azután fedezték fel, hogy a bejelentést a szervezet résztvevői jóváhagyták. Ezután a hibát kijavítják (a PBU 22/2010 9. cikke):
Ráadásul az aktuális évre vonatkozó beszámolók elkészítésekor újra kell számolni benne a korábbi évek adatait, mintha nem történt volna hiba. A jelentés magyarázatában pedig indokolja meg, hogy a jelenlegi jelentésben a korábbi évek adatai miért nem esnek egybe a korábban összeállított, jóváhagyott és a felhasználóknak továbbított jelentés adataival.
Milyen vezetékezést kell elvégezni? Ha a hiba befolyásolta a pénzügyi eredményt, akkor a hibás könyveléssel ellentétes bejegyzést kell tennie, de a 84-es számlával összhangban. eredménytartalék(fedetlen veszteség). Ezután szükség esetén a 84-es számlával folytatott levelezésben is végezze el a helyes bejegyzést.
Ha a hiba nem befolyásolta a pénzügyi eredményt, akkor fordítsa meg a hibás bejegyzést, és adja meg a megfelelőt.
A korábbi évek ilyen hibáit a hiba felfedezésének napján feljegyzések javítják (a PBU 22/2010 14. cikke).
Ha a hiba a beszámolási év pénzügyi eredményét érintette, akkor a hibás bejegyzéssel ellentétes bejegyzést kell tenni a 91-es „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán. És akkor szükség esetén a 91-es számlával való levelezésben is megtörténik a helyes bejegyzés.
Például az anyagköltséget rossz összegben számolták el. A hibás könyvelés törléséhez könyvelést kell végezni a 10-es számla és a 91-es számla jóváírása, „Egyéb bevétel” alszámla terhére. Ezután hajtsa végre a helyes könyvelést a 91-es számla, az „Egyéb kiadások” alszámlára és a 10-es számla jóváírására.
Ha a hiba nem befolyásolta a pénzügyi eredményt, akkor egyszerűen fordítsa meg a hibás bejegyzést, és adja meg a megfelelőt.
A PBU PBU 22/2010 megállapítja a hibák kijavítására vonatkozó szabályokat, valamint a szervezetek – az orosz jog szerinti jogi személyek – számviteli és jelentéstételi hibáira vonatkozó információk közzétételének eljárását.
A Szabályzat követelményei nem vonatkoznak a hitelintézetekre, valamint az állami (önkormányzati) intézményekre.
2010. július 30-án bejegyezték az orosz igazságügyi minisztériumban
Pénzügyminisztérium Orosz Föderáció
A Számviteli Szabályzat „A számviteli és beszámolási hibák kijavítása” jóváhagyásáról PBU 22/2010.
Módosítva: 2010. október 25. N 132n; 2010.11.08. N 144n;
2012.04.27. N 55n.
Lásd a dokumentum szövegét .pdf formátumban
(megfelel az oldalon található publikációnak
Oroszország Pénzügyminisztériuma: http://www.minfin.ru)
A terület jogi szabályozásának javítása érdekében könyvelésés a pénzügyi kimutatások, valamint az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumáról szóló rendelettel összhangban, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2004. június 30-i N 329 rendelete hagyott jóvá (Az Orosz Föderáció összegyűjtött jogszabályai, 2004, N 31, Art. 3258., N 49., 4908., 2005., N 23., 2270., N 52., 5755., 2006., N 32., 3569., N 47., 4900., 2007., N 28., 201. N 45, 5491. cikk, 2008, N 5, 411., N 46, 5337., 2009, N 3, 378., N 6, 738., N 8, 973., N 11, 1312. cikk; N 26, 3212. cikk; N 31, 3954. cikk; 2010, N 5, 531. cikk; N 9, 967. cikk; N 11, 1224. cikk), Megrendelem:
1. Hagyja jóvá a mellékelt „A számviteli és beszámolási hibák javítása” című számviteli bizonylatot (PBU 22/2010).
2. Megállapítja, hogy ez a rendelet a 2010. évi éves beszámolóval lép hatályba.
Helyettes
a kormány elnöke
Orosz Föderáció -
pénzügyminiszter
Orosz Föderáció
A.L. Kudrin
Jóváhagyott
a pénzügyminisztérium rendelete alapján
Orosz Föderáció
2010. június 28-án kelt N 63n
Számviteli szabályzat
"Számviteli és jelentési hibák kijavítása"
1. Jelen Szabályzat megállapítja a hibák kijavításának szabályait, valamint az olyan szervezetek számviteli és jelentéstételi hibáira vonatkozó információk nyilvánosságra hozatalának rendjét. jogalanyok az Orosz Föderáció jogszabályai szerint (kivéve hitelintézetekés állami (önkormányzati) intézmények) (a továbbiakban: szervezetek).
(az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. október 25-i N 132n számú rendeletével módosított)
2. A tények helytelen tükrözése (nem tükrözése). gazdasági aktivitás egy szervezet számviteli és (vagy) pénzügyi kimutatásában (a továbbiakban: hiba) különösen annak tudható be:
az Orosz Föderáció számviteli jogszabályainak és (vagy) számviteli szabályozási jogi aktusainak helytelen alkalmazása;
a szervezet számviteli politikájának helytelen alkalmazása;
pontatlanságok a számításokban;
a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen minősítése vagy értékelése;
a pénzügyi kimutatások aláírásának időpontjában rendelkezésre álló információk helytelen felhasználása;
a szervezet tisztségviselőinek tisztességtelen cselekedetei.
Pontatlanságok vagy hiányosságok a gazdasági tevékenység tényeinek a szervezet számviteli és (vagy) pénzügyi kimutatásaiban való tükrözésében, amelyeket olyan új információk megszerzésének eredményeként azonosítottak, amelyek nem voltak a szervezet rendelkezésére az ilyen információk tükrözésének (nem tükrözésének) idején a gazdasági tevékenység tényei nem minősülnek hibának.
3. Jelentősnek minősül egy hiba, ha az önmagában vagy más, ugyanarra a beszámolási időszakra vonatkozó hibákkal együtt befolyásolhatja a felhasználóknak az erre a beszámolási időszakra készített pénzügyi kimutatások alapján hozott gazdasági döntéseit. A szervezet a hiba lényegességét önállóan határozza meg, mind a pénzügyi kimutatások vonatkozó tétele(i) mérete és jellege alapján.
4. Az azonosított hibákat és azok következményeit kötelező korrigálni.
5. A beszámolási évben az adott év vége előtt feltárt hibát a megfelelő számviteli számlákon a hiba azonosításának hónapjában a megfelelő számviteli számlákba történő bejegyzésekkel javítják ki.
6. A beszámolási évben az idei év vége után, de az idei pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma előtt feltárt hibát a beszámolási év decemberére vonatkozó megfelelő számviteli számlák (az az év, amelyre a éves pénzügyi kimutatások készülnek).
7. Jelentős hiba az előző beszámolási évben, amelyet az idei pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma után, de az ilyen kimutatásoknak a részvényeseknek történő bemutatása előtt azonosítottak Részvénytársaság korlátolt felelősségű társaságban, kormányszervben, önkormányzati szervben vagy tulajdonosi jogok gyakorlására feljogosított más szervben stb. résztvevők, a jelen Szabályzatban meghatározott módon helyesbíti. Ha a megadott pénzügyi kimutatásokat más felhasználóknak bemutatták, akkor azokat olyan kimutatásokkal kell helyettesíteni, amelyekben az azonosított jelentős hibát kijavították (felülvizsgált pénzügyi kimutatások).
8. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amelyet az idei éves beszámolónak a részvénytársaság részvényesei, a korlátolt felelősségű társaságok résztvevői, az állami hatóság, önkormányzat vagy más, gyakorlati tevékenységre jogosult szerv részére történő bemutatása után azonosítottak. a tulajdonos jogait stb., de az ilyen jelentéseknek az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott módon történő jóváhagyásának dátuma előtt a jelen szabályzatban meghatározott módon helyesbítik. A felülvizsgált pénzügyi kimutatások ugyanakkor olyan információkat is közzétesznek, hogy ezek a pénzügyi kimutatások helyettesítik az eredetileg bemutatott pénzügyi kimutatásokat, valamint a módosított pénzügyi kimutatások elkészítésének alapját.
A felülvizsgált pénzügyi kimutatásokat minden olyan címre benyújtják, amelyre az eredeti pénzügyi kimutatásokat benyújtották.
9. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosítottak, kijavításra kerül:
1) az aktuális számviteli számlák bejegyzései jelentési időszak. Ebben az esetben a nyilvántartásban szereplő megfelelő számla a felhalmozott eredmény (fedetlen veszteség) számlája;
2) a szervezet tárgyévi pénzügyi kimutatásaiban szereplő beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámításával, kivéve azokat az eseteket, amikor ennek a hibának az adott időszakkal való összefüggése nem állapítható meg, vagy lehetetlen meghatározni ennek a hibának a hatását halmozottan az összes korábbi jelentési időszakhoz viszonyítva.
Az összehasonlító pénzügyi kimutatások újramegállapítása a pénzügyi kimutatások helyesbítésével történik, mintha az előző beszámolási időszak hibája soha nem történt volna (visszamenőleges újramegállapítás).
A visszamenőleges újramegállapítás az előző beszámolási időszaktól kezdődő összehasonlító mutatókra vonatkozik, amelyek a megfelelő hiba elkövetésének tárgyévi pénzügyi kimutatásaiban szerepelnek.
Kisvállalkozások, a nyilvánosan kihelyezett kibocsátók kivételével értékes papírokat, valamint szociálisan orientált non-profit szervezetek jogosult az előző beszámolási év lényeges, az idei évre vonatkozó beszámoló elfogadását követően azonosított hibáját a jelen Szabályzat 14. pontjában meghatározott módon, utólagos újraszámítás nélkül kijavítani.
(Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. november 8-i N 144n számú, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. április 27-i N 55n számú rendeletével módosított paragrafus vezette be)
10. Az előző beszámolási év jelentős hibájának kijavítása esetén, amelyet a beszámoló jóváhagyását követően azonosítottak, az előző beszámolási időszakokra vonatkozó jóváhagyott pénzügyi kimutatások nem módosíthatók, nem cserélhetők ki és nem jeleníthetők meg újra a felhasználók számára. pénzügyi kimutatások.
11. Ha jelentős hiba történt a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott legkorábbi beszámolási időszak kezdete előtt, a megfelelő eszköz-, forrás- és tőketételek nyitó egyenlegét kell bemutatni a legkorábbi beszámolási időszak elején. kiigazításnak vannak kitéve.
12. Ha a lényeges hiba hatása a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra nem állapítható meg, a szervezetnek a nyitó egyenleget korrigálnia kell a megfelelő eszköz-, forrás- és saját tőke tételekre vonatkozóan az év elején. legkorábbi időszak, amelyre vonatkozóan újramegállapítás lehetséges.
13. A lényeges hiba előző beszámolási időszakra gyakorolt hatása nem állapítható meg, ha összetett és (vagy) számos számításra van szükség, amely során nem lehet azonosítani a hiba időpontjában fennálló körülményekre utaló információkat, vagy szükséges az előző beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyásának dátuma után kapott információk felhasználásához.
14. Az előző beszámolási év nem jelentős, az idei évre vonatkozó beszámoló aláírása után feltárt hibáját a megfelelő számviteli számlákon a hiba azonosításának hónapjában a megfelelő számviteli könyvelésekkel javítják ki. . A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség a tárgyidőszak egyéb bevételei vagy ráfordításai között jelenik meg.
15.V magyarázó jegyzet A szervezet az éves pénzügyi kimutatásokon túlmenően az alábbi információkat köteles közzétenni a korábbi beszámolási időszakok jelentési időszakban korrigált jelentős hibáival kapcsolatban:
1) a hiba jellege;
2) a korrekció összegét a pénzügyi kimutatások egyes tételei esetében – minden korábbi beszámolási időszakra, amennyire ez kivitelezhető;
3) az egy részvényre jutó eredmény alap- és hígított értékére vonatkozó adatokon alapuló korrekció mértéke (ha a szervezet köteles közzétenni az egy részvényre jutó eredményre vonatkozó információkat);
4) a legkorábbi bemutatott beszámolási időszak nyitóegyenlegének módosításának összege.
16. Ha egy jelentős hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra nem lehet meghatározni, akkor az éves beszámolóhoz csatolt magyarázó megjegyzés tartalmazza ennek okait, és ismerteti a módszert is. a szervezet pénzügyi kimutatásaiban lévő jelentős hiba kijavításának megjelenítésére, és jelzi azt az időszakot, amelytől kezdve a javítások megtörténtek.
20 terhelési jóváírás 68 alszámla „Vállalati vagyonadó számításai”
- 30 000 dörzsölje. – a társasági vagyonadó I. negyedévre vonatkozó kiegészítő megállapítása tükröződik.
Az előző év jelentős hibái, amelyeket az adott időszakra vonatkozó éves beszámoló elfogadása előtt fedeztek fel, megfelelő költség-, bevétel-, elszámolási számlák, stb.
Ha olyan jelentős hibákat azonosítanak az előző évekből, amelyekre vonatkozó jelentést aláírták és jóváhagyták, a 84. „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számla segítségével (22/2010 PBU 1. alpont, 9. pont).
Két lehetőség van.
1.opció. Ha egy hiba következtében a könyvelő nem mutatott ki bevételt vagy túlbecsült egy kiadást, tegye a következő bejegyzést:
62. terhelés (76, 02...) 84. jóváírás
– tévesen nem tükrözött előző évi bevétel (túlzottan tükrözött kiadás) került megállapításra.
2. lehetőség. Ha egy hiba következtében a könyvelő semmilyen kiadást vagy túlbecsült bevételt nem mutatott ki, tegye a következő bejegyzést:
Terhelés 84 Credit 60 (76, 02...)
– az előző évről tévesen el nem könyvelt ráfordítást (túlzottan tükrözött bevételt) azonosítottak.
Mi a teendő, ha nem csak a számvitelben, hanem az adóelszámolásban is hibáztak?
Aztán be meg kell fizetnie a szükséges további költségeket. Itt van például, hogy milyen bejegyzést kell tenni a jövedelemadónál, ha alulbecsülték az adóalapot:
– az előző évre többletadó keletkezett az aktualizált bevallás szerint.
Ban ben ha hiba miatt túlfizetésre került sor, akkor az alapján tegyen bejegyzéseket azokat a korrekciókat amit az adószámvitelben fog végezni. Itt három helyzet adódhat.
1. Ha módosított adóbevallást nyújt be a hiba elkövetésének évére, akkor tegye a következő bejegyzést:
68. alszámla terhelése „Jövedelemadó” 84. jóváírás
– az előző évi jövedelemadót az aktualizált bevallás szerint csökkentették.
2. A tárgyidőszaki adóelszámolási hibák kijavításakor a következő bejegyzést kell tenni a könyvelési könyvbe:
68. alszámla terhelése „Jövedelemadó” 99. jóváírás
– állandó adókövetelés jelenik meg, amiatt, hogy a tárgyidőszaki adóelszámolásban az előző évre vonatkozó ráfordítások (csökkentett bevételek) kerülnek elszámolásra.
3. Ha olyan döntés született, hogy nem javítják ki az adóelszámolási hibát, akkor nincs szükség további bejegyzésekre. Mivel a számvitelben a jelentős hibák kijavítása nem érinti a tárgyidőszak pénzügyi eredményeit.
A kisebb számviteli hibák javítása. A kiigazítások eredményeként keletkező nyereséget vagy veszteséget a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán kell megjeleníteni. Nem számít, hogy a jelentést jóváhagyták-e a hiba felfedezésekor vagy sem. Ez a következtetés a PBU 22/2010 (14) bekezdéséből következik.
Ha egy kisebb hiba következtében a könyvelő nem tüntetett fel bevételt vagy túlbecsült kiadást, tegye a következő bejegyzést:
60. terhelés (62, 76, 02...) Jóváírás 91-1
– tévesen nem tükrözött bevétel (túlzottan tükrözött kiadás) került megállapításra.
Ha egy kisebb hiba következtében a könyvelő nem könyvelt el kiadást vagy túlbecsült bevételt, tegyen bejegyzést:
Terhelés 91-2 Credit 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– tévesen el nem könyvelt kiadás (túlkönyvelt bevétel) került megállapításra.
A kisebb számviteli hibák kijavítása érinti a tárgyévi pénzügyi eredmények elszámolását, ez azonban nem minden esetben történik meg az adóhivatalban. Ez azt jelenti, hogy lesz állandó különbségek , amelyet a számvitelben a PBU 18/02 szabályai szerint kell tükrözni.
Két lehetőség van. Amikor kisebb hibák miatt alul- vagy túlbecsülték a jövedelemadót.
1. lehetőség – a jövedelemadót alulbecsülik. Ebben az esetben az adóelszámolásban javításokat végeznek, és frissített adóbevallást nyújtanak be a hiba elkövetésének időszakáról. Ezzel egyidejűleg további jövedelemadót kell fizetni. A könyvelésben azonban ezt teszik . Ebben az esetben szükséges tükrözni a könyvelésben állandó adóvagyon :
68-as alszámla „Jövedelemadó számítások” 99-es jóváírás „Tartós adókövetelés” alszámla
– állandó adóvagyon tükröződik.
Példa egy kisebb hiba (be nem jelentett bevétel) kijavítására a számvitelben és az adóelszámolásban. Tavaly történt egy hiba, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót
2016 márciusában az Alpha LLC könyvelője hibát fedezett fel a 2015-ös jövedelemadó kiszámításakor - az áruk értékesítéséből származó 250 000 rubel bevételt nem vették figyelembe. Az Alfánál a bevétel egyenlően jelenik meg az adóban és a számvitelben. Ennek eredményeként a szervezet alulfizette az adót, amelynek összege 50 000 rubelt tett ki. (250 000 RUB × 20%).
A könyvelő frissített jövedelemadó-bevallást nyújtott be 2015-re, és a következő bejegyzéseket tette:
62. terhelési 91. alszámla „Egyéb bevétel”
- 250 000 dörzsölje. – a tárgyévben azonosított előző adózási időszak bevétele (értékesítésből származó bevétel) tükröződik;
99-es alszámla terhelése „Hibafeltárás miatt pótlólagos jövedelemadó befizetés”
- 50 000 dörzsölje. – az előző évre többletadó keletkezett az aktualizált bevallás szerint;
68-as alszámla terhelése „Jövedelemadó számítások”
Credit 99 alszámla „állandó adókövetelés”
- 50 000 dörzsölje. – állandó adókövetelés jelenik meg a 2015. évi értékesítésből származó bevételben, amely a számvitelben a 2016. évi bevételben, az adóelszámolásban pedig a 2015. évi bevételben jelenik meg.
2016 első negyedévében a fizetendő adó összege 170 000 rubel. És így, teljes tartozás a jövedelemadó a költségvetés előtt elérte a 220 000 rubelt. (170 000 RUB + 50 000 RUB), beleértve a 170 000 RUB-t. – folyó jövedelemadó és 50 000 rubel. – pótbefizetés az előző időszak hibája miatt. Az Alpha könyvelője a következő bejegyzéseket teszi:
99-es alszámla terhelése „Feltételes jövedelemadó-költség”
Credit 68 alszámla „Jövedelemadó számítások”
- 220 000 dörzsölje. – a feltételes jövedelemadó ráfordítást tükrözi.
2. lehetőség – túl magas a jövedelemadó. Ebben az esetben a könyvelő maga hozza meg a döntést , milyen időszakban kell változtatásokat végrehajtani, vagy akár egyáltalán nem.
Ha a hibát a tárgyidőszaki adó átszámításával javítja ki, akkor a számvitelben és az adóelszámolásban is egyszerre hajt végre változtatásokat. Nem lesz különbség. Csak akkor merülnek fel, ha a könyvelő úgy dönt, hogy frissített nyilatkozatot nyújt be az elmúlt időszakra vonatkozóan, vagy egyáltalán nem hajt végre változtatásokat. Akkor adónyereség a jelenlegi időszak nagyobb lesz, mint ami a számvitelben megjelenik. Ez azt jelenti, hogy lesz állandó adókötelezettség . Ezt tükrözze a könyvelésben a következőképpen:
– állandó adókötelezettség jelenik meg.
Ez a PBU 18/02 4. és 7. bekezdéséből következik.
Példa egy kisebb hiba (nem tükrözött költség) kijavítására a könyvelésben és az adóelszámolásban. Tavaly történt egy hiba, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót. Az adóelszámolásban a hibát abban az időszakban javítják ki, amelyben azt elkövették.
2016 márciusában az Alpha LLC könyvelője hibát fedezett fel a 2015-ös jövedelemadó kiszámításakor - a 150 000 rubel összegű kiadásokat (eladott áruk költségét) nem vették figyelembe. A ráfordítások egyenlő arányban jelennek meg az adóban és a számvitelben. Ennek eredményeként a szervezet túlfizette az adót, a túlfizetés összege 30 000 rubelt tett ki. (150 000 RUB × 20%).
Az Alpha könyvelője frissített jövedelemadó-bevallást nyújtott be 2015-re, és a következő bejegyzéseket tette:
Terhelés 91 alszámla „Egyéb kiadások” 41. jóváírás
- 150 000 rubel. – az előző adózási időszak tárgyévben azonosított ráfordításai (eladott áruk bekerülési értéke) megjelennek;
68-as alszámla „Jövedelemadó számítások” 99-es jóváírás „Jövedelemadó túlfizetés aktualizált bevallás szerint”
- 30 000 dörzsölje. – az előző évi jövedelemadót az aktualizált bevallás szerint csökkentették;
99-es alszámla „Fix adókötelezettség” terhelés 68-as alszámla „Jövedelemadó számítások”
- 30 000 dörzsölje. – a 2015. évi ráfordítások összegére állandó adókötelezettség jelenik meg, amely a számvitelben a 2016. évi ráfordítások között, az adóelszámolásban pedig a 2015. évi kiadásokban szerepel.
2016 első negyedévében a költségvetésbe fizetendő adó összege 110 000 rubel. A mérleg szerinti eredmény kisebb, mint az előző évi aktualizált bevallásban az adózásnál figyelembe vett ráfordítások adóeredménye. A mérleg szerinti nyereség után számított adó 80 000 RUB. (110 000 RUB – 30 000 RUB). A könyvelő a következő bejegyzést teszi:
99-es alszámla „Feltételes jövedelemadó-ráfordítás” 68-as jóváírás „Jövedelemadó-számítások”
- 80 000 dörzsölje. – a feltételes jövedelemadó ráfordítást tükrözi.
Figyelembe véve a 2015-ös adó túlfizetését, 80 000 rubelt kell átutalni a költségvetésbe. (110 000 RUB – 30 000 RUB).
Figyelem:Úgy vélik, hogy minden olyan költséget, amelyet nem vesznek figyelembe a nyereségadó kiszámításakor, a számvitelben mások részeként kell tükröznie. Ez nem igaz. Egy hibáért a tisztviselőket pénzbírsággal sújtják . Ha a végén az adókat is alábecsülik, akkor magát a szervezetet büntetik, ill a bírságok növekedni fognak . De van kiút.
Ha egy ellenőrzés során hasonló, korábbi évekből származó hibát tárnak fel, amely miatt a beszámolási és adózási adatok torzulnak, akkor nem lehet elkerülni a felelősséget. Enyhíti a következményeket, ha újraszámolja az adókat és megadja a helyes adatokat , fizessen büntetést.
Ami az idei év hibáit illeti, mindent ki lehet javítani. Ha helyesen minősíti a kiadásokat, akkor sikeresen készít jelentéseket és számítja ki az adókat. Hibás bejegyzések .
Ne feledje, hogy a kiadásokat a céljuktól és a felmerülésük feltételeitől függően vesszük figyelembe. Így például a számvitelben a költségeket nem csak az egyéb, hanem a ráfordítások közé is sorolják gyakori típusok tevékenységek (a PBU 10/99 4. cikkelye).
Az Alpha szervezet kártérítést fizet egy alkalmazottnak, ha autóját üzleti célokra használják. A kompenzáció 5000 rubel. havonta. De a jövedelemadó kiszámításakor csak 1200 rubelt vesznek figyelembe. (Az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 8-i 92. sz. határozata).
Hiba!
Terhelés 20 Jóváírás 73
- 1200 dörzsölje. – a munkavállaló személygépkocsiért a normatíván belül kártérítést halmozott fel;
Terhelés 91-2 Jóváírás 73
- 3800 dörzsölje. – a normatívát meghaladó személygépkocsiért járt el a munkavállalónak kártérítés.
Helyesen így:
20. terhelés (26, 44…) 73. jóváírás
- 5000 dörzsölje. – személygépkocsiért kártérítés járt a munkavállalónak.
A hiba elhárításának módja:
Terhelés 91-2 Jóváírás 73
- 3800 dörzsölje. – a munkavállalónak a normatívát meghaladó személygépkocsiért járó kártérítést visszavonták;
Terhelés 20 Jóváírás 73
- 3800 dörzsölje. – személygépkocsiért további kártérítés járt a munkavállalónak.
Az előző évek jelentős könyvelési hibái kis vállalkozás , ugyanabban a sorrendben javítható, mint . Vagyis a pénzügyi beszámolási mutatók visszamenőleges újraszámítása nélkül (a PBU 22/2010 9. cikke, a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 6. cikkének 4. része).
Példa egy kisvállalkozás jelentős számviteli és beszámolási hibájának (túlzottan tükrözött költségek) kijavítására. Tavaly történt egy hiba, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót
Az Alpha LLC egy kisvállalkozás. 2016 márciusában, a 2015-ös pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően, az Alpha könyvelője 2015 első negyedévében hibát észlelt.
A könyvelés tükrözte a vállalkozó által 2015 márciusában elvégzett munkák költségét - 50 000 rubelt. (ÁFA nélkül). A törvény 40 000 rubel összeget jelez. (ÁFA nélkül). Az elvégzett munkát teljes egészében (40 000 RUB) kifizették a vállalkozónak 2015 márciusában. Így 2015. december 31-én megalakult az Alpha tartozás a túlzottan leírt költségek összegében - 10 000 rubel.
Az Alpha számviteli politikája kimondja, hogy a pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően feltárt, korábbi évek jelentős hibáit visszamenőleges újraszámítás nélkül korrigálják.
2016. március:
Terhelés 60 Jóváírás 91-1
- 10 000 dörzsölje. – tükrözi a kivitelező munkájának költségét, tévesen a kiadásokhoz 2015 első negyedévében.
Mivel a 2015-ös beszámolót már jóváhagyták, nincs benne javítás.
A 2016-os számvitelben korrekcióra kerül sor. Az adóelszámolásban a korrekciókat abban az időszakban hajtják végre, amikor hiba történt. Ezzel kapcsolatban az Alpha könyvelője frissített jövedelemadó-bevallást nyújtott be 2015-re vonatkozóan.
Az "Alpha" egy kisvállalkozás, ezért a PBU 18/02 nem vonatkozik. Ez azt jelenti, hogy tükrözi az eltéréseket a számvitel és adó számvitel nem kell könyvelő.
A számviteli beszámolók elfogadását követően feltárt jelentős tavalyi hibák javítása a tárgyévi mérleget és egyéb formákat is érinti. Csak akkor nem kell korrekciót végezni, ha nem lehet kapcsolatot megállapítani egy hiba és egy adott időszak között, valamint nem lehet meghatározni annak hatását az összes korábbi időszakra.
Ezért a jelenlegi adatszolgáltatásban szükséges a korábbi időszakok összehasonlítható mutatóinak újraszámítása. Tedd úgy, mintha soha nem követték volna el a hibát. Ezt retrospektív újramegállapításnak nevezik. Ez a PBU 22/2010 9. bekezdésének 2. albekezdéséből következik.
Példa egy jelentős számviteli és beszámolási hiba (túlzottan tükrözött költség) kijavítására egy nem kis vállalkozás által. Tavaly történt egy hiba, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót
2016 márciusában, a 2015-ös kimutatások jóváhagyását követően, az Alpha LLC könyvelője 2015 első negyedévében elkövetett hibát észlelt.
A könyvelés tükrözte a vállalkozótól 2015 márciusában kapott aktus szerint elvégzett munkák költségét, 50 000 rubel összegben. (ÁFA nélkül). Valójában a törvény 40 000 rubel összeget jelez. (ÁFA nélkül). Az elvégzett munkát teljes egészében (40 000 RUB) kifizették a vállalkozónak 2015 márciusában. Így 2015. december 31-én az Alpha a többletköltségek összegében - 10 000 rubel - felhalmozott tartozást.
A könyvelő a túlzottan leírt költségeket a következő módon nyilvántartotta.
2016. március:
Terhelés 60 Credit 84
- 10 000 dörzsölje. – tükrözi a vállalkozó munkájának költségét, tévesen a költségekhez rendelt 2015 első negyedévében;
84-es terhelés, 68-as alszámla „Jövedelemadó”
- 2000 dörzsölje. (10 000 RUB × 20%) – további jövedelemadó kerül felszámításra.
Mivel a 2015-ös beszámolót már jóváhagyták, nincs benne javítás.
Ezért az Alfa könyvelő a korrekciók eredményét a 2016. évi beszámolóban azokban a rovatokban, ahol a 2015. évi mutatókat rögzíti, tükrözte. Ugyanakkor javította az adatokat, mintha a hiba meg sem történt volna (ha kezdetben 40 000 rubel összegű kiadások tükröződtek volna). A 2015. évi összehasonlító mutatók oszlopában a költségek és a nyereség mentén (Jelentés a pénzügyi eredményekről, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i, 66n számú rendeletével jóváhagyva) a könyvelő 10 000 rubel összeget tükrözött. eltér attól, ami a 2015-ös jelentésben a megfelelő időszakra vonatkozóan ugyanezeken a sorokon szerepel. A 2016. évi mérlegben a könyvelő a 2016. január 1-jei nyitó egyenlegeket a törvényben meghatározott, 40 000 rubelnek megfelelő elvégzett munkaköltség alapján számolta át, és nem 50 000 rubelt. A jövedelemadó 2000 rubel emelkedett.
Ráadásul Alfa könyvelője frissített nyilatkozatot nyújtott be 2015. évi jövedelemadóra.
Jelentős hibát követhettek el több mint két éve. Ebben az esetben a legkorábbi bemutatott év elején módosítania kell a vonatkozó jelentéstételi tételek nyitó egyenlegét. Ezt a 22/2010. évi PBU 11. bekezdése tartalmazza.
Ha a pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszakok közül egy (vagy több) lényeges hiba hatását nem lehet meghatározni, a nyitó egyenleget a legkorábbi újramegállapítási időszak elejére kell igazítani. Ez a helyzet akkor állhat elő, ha a hiba előző jelentési időszakra gyakorolt hatásának meghatározásához:
Ezt az eljárást a PBU 22/2010 12. és 13. bekezdése írja elő.
Mielőtt elkezdené részletesen elemezni a hibák kijavítására vonatkozó eljárást, el kell döntenie, hogy mi tekinthető hibának. Hiba koncepció először vezették be a számviteli jogszabályokba: ez a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen tükrözése (nem tükrözi) (PBU 22/2010 2. pont). Hadd emlékeztessük erre a gazdasági tevékenység ténye vagyont, kötelezettséget és üzleti ügyletet jelent(Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának 9. szakasza, amelyet az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i N 34n rendelete hagyott jóvá).
A hibák okait a Pénzügyminisztérium hat kategóriába sorolja, ezek listája nincs lezárva. Nem soroljuk fel őket, csak megjegyezzük, hogy a számítások banális pontatlanságai és a számviteli jogszabályok helytelen alkalmazása mellett a hibák okai között szerepel a szervezet tisztviselőinek tisztességtelen cselekedete is.
Fontos, hogy a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen tükrözése (nem tükrözése) nem minden esetben tekinthető hibának a PBU 22/2010. Így a szervezet számviteli és (vagy) pénzügyi kimutatásaiban a gazdasági tevékenység tényeinek tükrözésében bekövetkezett pontatlanságok vagy hiányosságok, amelyeket olyan új információk megszerzésének eredményeként azonosítottak, amelyek a mérlegelés időpontjában nem voltak a szervezet rendelkezésére (nem tükröződés) A gazdasági tevékenység ilyen tényei nem minősülnek hibának (a PBU 22/2010 8. bekezdés, 2. pont).
Minden könyvelőnek képesnek kell lennie arra, hogy megállapítsa, hogy olyan hibával van-e dolga, amely speciális módon javítást igényel, vagy sem. A szakértők a kérdés kommentálásakor általában az elsődleges számviteli bizonylat késedelmes kézhezvétele miatti üzleti tranzakció tükrözésének elmulasztását említik. Az Art. (1) bekezdése értelmében ugyanis A számviteli törvény (N 129-FZ, 1996. november 21-i szövetségi törvény) 9. cikke értelmében a könyvelést olyan elsődleges dokumentumok alapján végzik, amelyek dokumentálják a szervezet által végrehajtott összes üzleti tranzakciót. Vagyis ha nincs üzleti tranzakció, akkor nincs elsődleges bizonylat, ezért nem történik könyvelés. Az a helyzet, amikor egy üzleti tranzakció befejeződött, de nem került rögzítésre az elsődleges dokumentumban, a jelen cikk (4) bekezdésének közvetlen megsértése. Ugyanez a bekezdés kimondja továbbá, hogy a számviteli elsődleges bizonylatok időben történő és minőségi elkészítését, a megállapított időkereten belüli átadását a számviteli tükrözésre, valamint a bennük szereplő adatok megbízhatóságát az összeállítók biztosítják. és aláírta ezeket a dokumentumokat. Az elsődleges számviteli bizonylatok létrehozása, a számvitelben való tükrözés céljából történő átadásuk eljárása és ütemezése a szervezet számviteli politikája részeként jóváhagyott bizonylatok áramlási ütemtervének megfelelően történik (a számviteli törvény 6. cikkének 3. pontja, a számviteli törvény 15. cikke). az Orosz Föderáció számviteli és számviteli beszámolási szabályzata). Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának 12. pontja különös figyelmet fordít arra, hogy a főkönyvelő követelményei dokumentáció az üzleti tranzakciók és a dokumentumok, információk számviteli szolgálathoz történő benyújtása a szervezet minden dolgozója számára kötelező. Vagyis a dokumentumáramlás megfelelő megszervezésével teljesül a dokumentum időben történő elkészítésének és a számviteli osztályhoz történő benyújtásának követelménye. Ezért egy ilyen gyakori helyzetben, amikor egy tranzakció lezajlott, és a könyvelő jóval később értesült róla (miután a dokumentumokat későn adták át neki), a szervezet tisztségviselőinek tisztességtelen cselekedeteiről beszélünk, és a könyvelőnek ki kell javítania a hibát, a PBU 22 /2010.
Az olvasó tiltakozhat: a vállalkozók gyakran benyújtják a dokumentumokat egyoldalúan(a szervezet nem vesz részt ezek elkészítésében), például közüzemi számlák, kommunikációs szolgáltatások. Itt érdemes felidézni a 2007. 09. 06. N 03-03-06/1/647-es levelet, amelyben a Pénzügyminisztérium képviselői megjegyezték: a számviteli szabályok szerint a havi kiadások, mint például a fizetési költségek. segédprogramokés a kommunikációs szolgáltatások abban a hónapban vehetők figyelembe, amelyben ezeket a költségeket igazoló elsődleges dokumentumok beérkeznek, feltéve, hogy ez az eljárás tükröződik a szervezet számviteli politikájában. Ebben az esetben a hiba kizárt. Általánosságban elmondható, hogy egy szervezet úgy tudja befolyásolni a dokumentumok időben történő benyújtását, hogy a szerződésben rögzíti a felek közötti iratáramlási eljárásra vonatkozó feltételt.
Ezen túlmenően hangsúlyozzuk, hogy a bek. A PBU 22/2010 8. cikkének 2. pontja kimondja, hogy a tények tükrözésének hiányosságai nem minősülnek olyan hibának, amely olyan új információk beérkezéséből ered, amelyek nem voltak a szervezet rendelkezésére. Először is, nem a szervezet számára volt elérhető, és nem egy adott alkalmazott számára, aki a számvitel egy bizonyos területéért felelős. Másodszor, az információ nem állt rendelkezésre. A szerző szerint ezt a kifejezést úgy kell értelmezni, hogy ez az információ semmilyen formában nem állt a szervezet rendelkezésére. Így egyetlen üzleti tranzakció sem hajtható végre a szervezet legalább egy alkalmazottjának tudta nélkül, és ha nincs is könyvelésre elfogadható elsődleges bizonylat, általában a működésre vonatkozó egyéb információk (megállapodás, üzleti levelezés, tulajdon tényleges mozgása stb.) . Az a tény, hogy a könyvelő nem ismeri ezeket a körülményeket, nem változtat a helyzeten.
A gazdasági tevékenység tényeinek tükrözésében való, nem tévedésnek minősülő mulasztásra (azaz új információ megszerzésére a múltbeli beszámolási időszakokban bekövetkezett gazdasági tevékenység tényeiről) példaként említhető a kataszteri nyilvántartó hatóságtól kapott nyugta. az összeg újraszámításának alapját képező technikai hibákra vonatkozó információk földadó(lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. december 17-i N 03-05-04-02/75 levelét).
Egy másik kérdés, ami felmerülhet a gazdasági tevékenység tényének számvitelben és beszámolásban való tükrözésének adott elmulasztásának minősítésekor, a leltározáshoz kapcsolódik: a leltározás eredményeként feltárt eltéréseket a számviteli hibának, korrekciónak kell-e tekinteni? A szerző véleménye szerint erre a kérdésre nemleges választ kell adni. A számviteli módszertan külön eljárást ír elő az ilyen üzleti tranzakciók készletként való tükrözésére (az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának 28. cikke). Emellett a számviteli adatok és az ingatlanok és kötelezettségek tényleges rendelkezésre állása közötti eltérést számos olyan tényező okozhatja, amelyeknek semmi közük a hibákhoz (például természetes készletvesztés, harmadik fél hibájából bekövetkező veszteség). Eközben a többletvagyon azonosítása, amely piaci értéke egyéb bevételek között kell szerepeltetni, oka lehet valamely eszköz jogellenes átvételének elmaradása. Mindazonáltal a „készlettel azonosított többlet aktiválása” üzleti tranzakciót meg kell különböztetni az olyan hiba azonosításától, amely az áruk és anyagok szállítótól való átvételének elmulasztását jelenti. Az első esetben azt feltételezzük, hogy egyszerűen csak nyilvántartásba kell venni a készletfelesleget, a másodikban pedig a szállítóval szembeni tartozást is létre kell hozni, amelyre a leltározás eredményeként megszerzett információ teljesen elégtelen. Így a leltározási eredmények számviteli tükrözése önmagában nem a hiba kijavítása, azonban a leltározási eredmények lendületet adhatnak a PBU 22/2010.
Az egyik tényező, amely meghatározza a hibák kijavításának sorrendjét, a jelentőségük. A PBU 22/2010 3. pontja alapján egy hiba akkor minősül jelentősnek, ha az önmagában vagy más, ugyanarra a beszámolási időszakra vonatkozó hibákkal együtt hatással lehet a felhasználóknak a jelen jelentéshez készített pénzügyi kimutatások alapján meghozott gazdasági döntéseire. időszak. A szervezet a hiba lényegességét önállóan határozza meg, mind a pénzügyi kimutatások vonatkozó tétele(i) mérete és jellege alapján. Amint látjuk, a számviteli standard nem tartalmazza a jelentős hiba formai jelét, hanem csak a kritériumot jelzi - a hiba hatását a felhasználók gazdasági döntéseire. Kiderül, hogy egy adott hiba lényegességének megállapítása során fel kell vázolni a jelentést igénybe vevők körét, valamint azonosítani kell azokat a lehetséges gazdasági döntéseket, amelyeket a bejelentés alapján hoznak. Emlékezzünk vissza, hogy a szervezet beszámolójának felhasználói az alapítók, résztvevők, a társaság vagyonának tulajdonosai, befektetők, hitelezők, vezetők, állami statisztikai szervek, valamint adóhatóság stb. (Számviteli törvény 1. cikkének 3. pontja, 15. cikkének 1. pontja).
Paradox, de igaz! A hiba lényegességi szintjének önálló meghatározásakor a szervezetnek azt az egyik vagy másik bejelentő felhasználó szemével kell szemlélnie. A szervezet a számviteli politikában a hiba lényegességi kritériumának megállapításával tájékoztatja a kimutatások felhasználóit arról, hogy számukra (a szervezet szempontjából) mely hibák lényegesek.
A szakértői észrevételek különböző ajánlásokat tartalmaznak a lényegességi szint meghatározásának kérdésében. Így egyes szakértők úgy vélik, hogy minden konkrét esetben nagyon is lehetséges, hogy közvetlenül a könyvelőre ruházzák azt a felhatalmazást, hogy megállapítsák, hogy egy adott hiba jelentős-e (ebben az esetben számviteli igazolást kell készíteni). Ezzel a véleménnyel nem értünk egyet, és nem ragaszkodhatunk más, publikációkban is megtalálható állásponthoz - a lényegességi kritériumot a számviteli politikában fel kell tüntetni (annak ellenére, hogy a szabályozó dokumentumokat hiányzó). Ezzel minden esetben elkerülhető egy konkrét vállalkozó önkénye, megvédhető a szabályozó hatóságok követeléseitől, és a felhasználók a jelentések elolvasásához szükséges információkhoz juthatnak. Ez azonban felveti a kérdést: hogyan lehet formalizálni a számviteli politikában a hiba lényegességének kritériumát? Egyrészt ennek a kritériumnak a lehető legobjektívebbnek és a lehető legkönnyebben használhatónak kell lennie. Ez a „jelentős a hiba, ha 5%-nál nagyobb mértékben torzítja a beszámolási tétel mutatóját” rendelkezés alkalmazása mellett szól. Másrészt egyes vonalak esetében a 10%-os torzítás sem befolyásolja a felhasználói döntéseket, míg másoknál a lényegességi küszöb minimális.
Tájékoztatásképpen. Közigazgatási szabálysértés a számviteli és a pénzügyi kimutatások bemutatására vonatkozó szabályok súlyos megsértésének minősül, amely különösen a pénzügyi kimutatások bármely cikkének (sorának) legalább 10%-os torzítását jelenti (az orosz közigazgatási szabálysértési törvénykönyv 15.11. cikke). Föderáció). A bevételek és ráfordítások elszámolására, valamint az adózás tárgyaira vonatkozó szabályok durva megsértése viszont, mint pl. adóbűncselekmény, az üzleti tranzakciók szisztematikus (egy naptári éven belül kétszer vagy többször) időszerűtlen vagy helytelen tükrözését jelenti a számviteli számlákban és a jelentésekben (az Orosz Föderáció adótörvényének 120. cikke).
A szerző szerint a szervezetnek önállóan kell meghatároznia a lényegesség mennyiségi kritériumát (in abszolút értelemben vagy relatív értelemben), és ha szükséges, a pénzügyi kimutatások egyes tételei vonatkozásában.
A második tényező, amely meghatározza egy adott hiba kijavításának eljárását felfedezésének dátuma. Ha felidézzük az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i N 67n számú rendeletével jóváhagyott, a pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának eljárásáról szóló utasítások 11. pontját, akkor a kulcs dátum a pénzügyi kimutatások jóváhagyásának dátuma. A beszámolási évben a vége után, de a kimutatások jóváhagyásának időpontja előtt feltárt hibákat a lezárt beszámolási év decemberi nyilvántartásával javítani kell; a kimutatások jóváhagyása után a számviteli és beszámolási korrekciók nem tavaly nincsenek benne. Ebben az esetben az aktuális évhez kapcsolódó, annak vége előtt azonosított hibákat abban a hónapban javítják ki, amelyben felfedezték őket. A 22/2010. számú PBU bevezetése előtt nem voltak külön szabályok a kimutatások számviteli jogszabályokban történő jóváhagyását követően feltárt hibák kijavítására. Az Orosz Föderáció Számviteli és Pénzügyi Beszámolási Szabályzatának 80. szakasza, amelyet hagyományosan alkalmaznak a szóban forgó helyzetben, nem tekinthető ilyennek (a jelentési évben azonosított, de a korábbi évek tevékenységére vonatkozó nyereséget vagy veszteséget az a szervezet beszámolási évre vonatkozó pénzügyi eredményei), hiszen Hibákról kifejezetten nincs szó, a korábbi évek nyereségének és veszteségének azonosítását nem csak a hibák okozhatják.
Az új számviteli standard több mérföldkő dátumot határoz meg, amelyekre a hibák kijavítására vonatkozó szabályok módosulnak, és ezek a dátumok eltérőek a lényeges és nem lényeges hibák esetében. Mielőtt azonban rátérnénk ennek a pontnak a megvitatására, ki kell kötni, hogy a korábbihoz hasonlóan a jelentési évben az év vége előtt feltárt hibát (bármilyen) a megfelelő számviteli számlákba történő bejegyzéssel korrigálják az év vége előtt. jelentési év, amelyben azonosították (p 5 PBU 22/2010). Hogyan javítható a jelentési év vége után feltárt hiba?
Kisebb hiba: nyilatkozatok aláírása
Ha nem jelentős hibáról beszélünk, akkor ha azt a beszámolási év vége után, de az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának időpontja előtt azonosítják, akkor a lezárt év decemberében korrekciós könyvelésre kerül sor a vonatkozó számlákban. évben (a PBU 22/2010 6. cikkelye). Az előző beszámolási év nem jelentős, az idei évre vonatkozó beszámoló aláírása után feltárt hibáját a megfelelő számviteli számlákon a hiba feltárásának hónapjában a megfelelő számviteli számlákon javítják. A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség az aktuális beszámolási időszak egyéb bevételei vagy ráfordításai között jelenik meg (PBU 22/2010 14. pont). Amint látjuk, az új számviteli standard rögzítette a bevezetése előtti állapotot (az egyéb bevételek és ráfordítások tükrözése tekintetében), de csak a kisebb hibák tekintetében. Ha egy ilyen hiba kijavítása nem jár nyereség vagy veszteség keletkezésével (például csak a mérleg különböző sorainak mutatóinak megváltoztatásából áll), akkor természetesen nem keletkezik egyéb bevétel és ráfordítás: ki, hogy a könyvelésben olyan bejegyzés történik, mintha a művelet a tárgyidőszakban (a hiba észlelésének időszakában) befejeződött volna.
A fentieket az magyarázza, hogy egy jelentéktelen hiba a felhasználók gazdasági döntéseit nem befolyásolhatja, így a bejelentés aláírása után nincs értelme a korrekciónak a keletkezés évének beszámolójában. Ebben az esetben az aláírás dátuma alatt azt a dátumot kell érteni, amikor a jelentést elkészítették, és a szervezet vezetőjének és főkönyvelőjének aláírásával lepecsételték (a számviteli törvény 13. cikkének 5. szakasza). Az éves beszámolók aláírásának határideje nincs szabályozva, de nyilvánvalóan korlátozza a felhasználókhoz (például az adóhatósághoz - legkésőbb az év végét követő 90 napon belüli) bejelentések benyújtásának határideje.
Jelentős hiba: állítások kijelentése
A PBU 22/2010 sz. 6–8. bekezdéséből következően az elmúlt év egy jelentős hibáját, amelyet annak vége után, de az idei évre vonatkozó beszámoló jóváhagyása előtt azonosítottak, a megfelelő decemberi számviteli számlák bejegyzései javítják ki. beszámolási év. Ugyanazt a hibát, amelyet a nyilatkozatok jóváhagyása után azonosítottak, eltérő módon javítanak ki (a PBU 22/2010 9. cikke):
A 84-es számlának megfelelő könyvelési tételek a tárgyidőszakban a vonatkozó számviteli számlákon;
Összehasonlító pénzügyi kimutatások visszamenőleges újraszámításával.
Ebben az esetben a jóváhagyott pénzügyi kimutatásokat nem lehet javítani, felülvizsgálni, lecserélni vagy újra bemutatni a felhasználóknak (a PBU 22/2010 10. cikke).
Mit jelent a jelentés jóváhagyása, és miért ezt a dátumot választották kulcsdátumnak? A korlátolt felelősségű társaságokra és a részvénytársaságokra vonatkozó jogszabályok előírásai alapján a beszámoló elfogadása a Kt. Általános találkozó résztvevők és részvényesek. Ugyanazon az éves közgyűlésen olyan kérdéseket tárgyalnak, mint a profitfelosztás, és más stratégiai döntéseket hoznak. E döntések meghozatalakor az LLC résztvevői és a JSC részvényesei az éves pénzügyi kimutatásokban szereplő információk alapján (beleértve) járnak el. A beszámoló jóváhagyása azt jelenti, hogy a társaságok résztvevői és részvényesei a társaság éves tevékenységének eredményét rögzítették, és azok alapján bizonyos döntéseket hoztak. Ha abból indulunk ki, hogy a már jóváhagyott jelentésekben a jelentős (a felhasználók gazdasági döntéseit befolyásoló) hibák kijavíthatók, akkor be kell vezetni azt a szabályt, hogy ugyanazon kérdések megoldására a résztvevők (részvényesek) második ülését tartsák, de a javított jelentés alapján. . Mivel ez nem praktikus, és a törvény nem írja elő, a jóváhagyott jelentést nem javítják. A jelentés jóváhagyásáig azonban javítható, még akkor is, ha már bemutatták a felhasználóknak.
Nyilvánvalóan mindaddig, amíg a bejelentés nem „hagyta el” a szervezetet (azaz nem jutott el egyetlen felhasználóhoz sem), addig a javítások fájdalommentesen elvégezhetők: a könyvelőnek decemberben kell javító bejegyzéseket tennie, újra generálnia a jelentést és aláírnia. azt. Lényegében a könyvelőnek ugyanígy kell eljárnia abban a helyzetben, amikor a kimutatásokat valamelyik felhasználó elé tárták: a dokumentáció új változatát felülvizsgált pénzügyi kimutatásoknak nevezik, és az eredeti változatot váltja fel. Ez egy teljesen új koncepció a számára Orosz törvényhozás. A PBU 22/2010 (7) bekezdése nem határozza meg a felülvizsgált pénzügyi kimutatások szabályozó hatóságokhoz történő benyújtásának eljárását. Úgy gondoljuk, hogy a könyvelőnek írnia kell a felügyelőségnek kísérőlevél a jelentés felülvizsgálatának tényéről a jelentés újbóli benyújtásának okának magyarázata érdekében (de az Orosz Föderáció jogszabályai nem írnak elő ilyen kötelezettséget).
Némileg módosul az eljárás, ha a pénzügyi kimutatások az LLC résztvevőihez, a részvénytársaság részvényeseihez, egy kormányzati szervhez, a tulajdonosi jogok gyakorlására feljogosított önkormányzati szervhez kerültek át (azaz azokra a személyekre, akik a társasági jogviszony gyakorlására jogosultak). határozat a nyilatkozatok jóváhagyásáról). Az LLC-kre és a JSC-kre vonatkozó törvények előírásai szerint a jelentéseket röviddel a közgyűlés előtt áttekintésre bemutatják a résztvevőknek és a részvényeseknek. A PBU 22/2010 8. pontja alapján, ha a jelentést legalább egy felhasználónak benyújtották a megadott kategóriából, akkor nem elegendő egyszerűen felülvizsgáltra cserélni. A beszámoló új változatában a szervezetnek közzé kell tennie azt az információt, hogy ezek a beszámolók az eredetileg bemutatottak helyébe lépnek, valamint a felülvizsgált beszámoló elkészítésének alapját. A legkézenfekvőbb lehetőség a megfelelő jelzés a magyarázó megjegyzésben (a jelentésben bekövetkezett változások és az elkövetett hibák feltüntetése).
Erre az eljárásra azért van szükség, hogy azoknak a felhasználóknak, akiknek már sikerült megismerkedniük a jelentéssel, és esetleg maguk is döntéseket hozni, tájékoztatást kapjanak a jelentés megváltoztatásának okairól. Természetesen a jelentéskészítés minden felhasználója (és nem csak az LLC résztvevői és a JSC részvényesei) a szervezet jelentése alapján hoznak gazdasági döntéseket. Jelentős hibák befolyásolhatják ezeket a döntéseket. A számviteli standard azonban csak a felhasználók egy kategóriája számára ír elő eljárást a pénzügyi kimutatások korrekcióinak bejelentésére. Úgy gondoljuk, hogy ez pontosan a pénzügyi kimutatások jóváhagyásának fontosságából adódik a társaság számára.
Ha a jelentésnek az LLC résztvevőinek (a JSC részvényeseinek) történő benyújtása után hibát észleltek, akkor a felülvizsgált jelentést (a magyarázó megjegyzésben külön feltüntetéssel) nemcsak nekik, hanem minden más felhasználónak is be kell mutatni, akinek sikerült megkapnia. a pénzügyi kimutatások (adóhatóság, állami statisztikai szerv stb.). Ez a PBU 22/2010 8. pontjának értelmezéséből következik.
A hagyományos javító tételek nem vethetnek fel kérdéseket a könyvelők körében, ezért kiemelt figyelmet fordítunk a beszámoló elfogadását követően feltárt korábbi évek hibáinak javítására. Ismételjük meg még egyszer, hogy az ilyen hibák kijavítása két szakaszból áll: számviteli nyilvántartások 84. számla és az összehasonlító mutatók utólagos újraszámítása szerint (22/2010. PBU 9. pont). A megjegyzésekben megtalálhatja azt a véleményt, hogy ezek a módszerek alternatívak. Ezzel az állásponttal azonban nem érthetünk egyet: a számviteli tételek korrekciót hajtanak végre a könyvelésen, és az összehasonlító újraszámítással egyidejűleg a beszámolás is korrigálásra kerül.
Számlabejegyzések 84
Mindenekelőtt hangsúlyozzuk, hogy a megfelelő számviteli számlákon a 84-es számlával egyező könyvelések a tárgyidőszakban történnek - amikor a korábbi évekre vonatkozó jelentős hiba került megállapításra (az ezekre az évekre vonatkozó kimutatások jóváhagyása után).
A Számlaterv használati útmutatója nem teszi lehetővé a 84. számla könyveléseinek elkészítését, kivéve a tárgyévi eredmény (veszteség) képződésére, az eredmény felhasználására (veszteségfedezetre) vonatkozó bejegyzéseket. Ennek ellenére a szervezetnek követnie kell a Pénzügyminisztérium későbbi rendeletét, amely jóváhagyta a 22/2010. számú PBU-t, és ebben a részben ütközik egy hasonló dokumentummal, amely jóváhagyta a Számlaterv használati utasítását. Az említett Utasítás előírja az analitikus számvitel vezetését a nyereség felhasználási területein. Nyilvánvalóan a jelentős hibák kijavításából származó nyereséget vagy veszteséget is külön kell elszámolni (a hibajavítási műveletek tükrözésére célszerű külön alszámlát nyitni).
Helytelen azt feltételezni, hogy a 84. számla a korábbi évek nyereségét és veszteségét tükrözi, amely egy hiba kijavítása során keletkezik. El kell mondanunk, hogy a korrekciós bejegyzések összeállítása a 84-es számlával összhangban történik. Ez azt jelenti, hogy még ha az azonosított hiba nem is teszi szükségessé a nyereség és veszteség tükrözését (ami részben a 84-es számla használatával magyarázható), a megfelelő számla továbbra is a felhalmozott eredmény számlája (fedetlen veszteség). A 84-es számla felhasználása nélküli közvetlen könyvelés készítése a számviteli módszertan megsértését jelenti, mivel ez a bejegyzés nem ad tájékoztatást arról, hogy célja a korábbi évek jelentős hibájának javítása, és nem a tárgyidőszakban lezajlott üzleti tranzakció tükrözése.
1. példa . 2008-ban döntés született az LLC alaptőkéjének emeléséről. A folyószámlán elhelyezett jegyzett tőke több mint 50%-ával rendelkező résztvevő készpénz 100 000 rubel összegben. A számviteli nyilvántartások az alaptőke emelését tükrözték.
2011-ben egy új könyvelő felfedezte, hogy a törvényi dokumentumok változásait soha nem regisztrálták a Szövetségi Adószolgálatnál. A hibát jelentősnek ismerték el.
A Számlatükör használati utasításának megfelelően a 80. „Jegyzett tőke” számlán csak a szervezet létesítő okiratainak megfelelő módosítása után kerül sor. A szervezet létesítő okiratainak módosításai harmadik felek számára attól a pillanattól lépnek hatályba állami regisztráció(Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 52. cikkének 3. szakasza). Ezért hiba az alaptőke-emelést (75 Credit 80 terhelés) az alapító okiratok változásainak állami nyilvántartásba vétele előtt tükrözni. Ha ezt a jelentős hibát az elkövetési évre vonatkozó kimutatások jóváhagyása előtt azonosították volna, a könyvelő visszavont bejegyzést végzett volna. Esetünkben a 84-es fiókot kell használnunk.
A társaság számviteli nyilvántartásában az üzleti tranzakciók az alábbiak szerint jelennek meg:
|
Összeg, |
|||
|
Pénzt kapott a résztvevőtől |
|||
|
Az alaptőke emelése megjelenik |
|||
|
Az alaptőke összege ben van megadva |
|||
|
A szállítói kötelezettségek megjelennek |
|||
Retrospektív újraszámítás
A 22/2010-es PBU-ban felvázolt visszamenőleges újraszámítás koncepciója alapvetően nem új az Orosz Föderáció számviteli jogszabályaiban. Így a PBU 1/2008 „Szervezet számviteli politikája” 15. bekezdése javasolja a számviteli politika bizonyos okok miatti megváltoztatásának következményeinek visszamenőleges tükrözését. De térjünk rá az összehasonlító beszámolási mutatók visszamenőleges újraszámítására, mint az előző időszak jelentős hibáinak kijavítására, amelyeket az erre az időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosítottak.
bekezdéseknek megfelelően. A PBU 22/2010 2. cikkének 9. pontja szerint a beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatói (az elmúlt időszakok, amelyekben hibát követtek el, és amelyekre vonatkozó kimutatásokat az előírt módon jóváhagyták) a szervezet pénzügyi kimutatásaiban az aktuális jelentési év (az az év, amelyben jelentős hibát azonosítottak). Az összehasonlító pénzügyi kimutatások újraszámítása a pénzügyi kimutatások helyesbítésével történik, mintha az előző beszámolási időszak hibája soha nem történt volna.
Kiderül, hogy az elmúlt év jóváhagyott beszámolója változatlan marad (hibát fog tartalmazni). A jelentős hiba feltárásának évére vonatkozó jelentésben pedig javított formában jelennek meg az előző év adatai. Ebből következően a két jelentéssorozat idei mutatói nem fognak egybe esni. Az erre vonatkozó információt közzé kell tenni az arra az évre vonatkozó pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzésében, amelyben a korábbi beszámolási időszakok jelentős hibáit kijavították (PBU 22/2010 15. pont). Így a magyarázatok a következő információkat tartalmazzák:
a hiba jellege;
A korrekció összege a pénzügyi kimutatások egyes tételei esetében – minden előző beszámolási időszakra, amennyire ez kivitelezhető;
Az egy részvényre jutó eredmény alap- és hígított értéke (veszteség) adatain alapuló korrekció összege (ha a szervezet köteles közzétenni az egy részvényre jutó eredményre vonatkozó információkat);
A legkorábbi bemutatott beszámolási időszak nyitóegyenlegének módosításának összege.
Javasoljuk, hogy már az elején fontolja meg a jelentős hibák kijavításának eljárását. egyszerű példa- elszámolásra át nem vett kiadások kimutatása a harmadik fél által nyújtott szolgáltatások költsége formájában az előző évben.
2. példa. 2011 májusában a társadalom felhasználásával közös rendszer adózás, és köteles követni a PBU 18/02 „A társasági adó kiszámításának elszámolása” című dokumentumot, amelyet a partnertől kapott, 150 000 rubel összegű szolgáltatások költségei formájában felmerült költségeket igazoló dokumentumok. ÁFA nélkül. A szolgáltatásokat ténylegesen 2010 szeptemberében, ugyanabban a hónapban nyújtották elsődleges dokumentum. A 2010. évi jelentést áprilisban hagyták jóvá, a hibát jelentősnek minősítették. A szolgáltatások költsége az általános üzleti ráfordítások közé tartozik, amelyeket a szolgáltatások költségére írtunk le Vendéglátás havi.
A szervezet által elkövetett hiba az, hogy a 150 000 rubel összegű általános üzleti költségeket nem vették időben figyelembe. Ha a hiba nem történt volna, akkor 2010 szeptemberében a következő bejegyzések történtek volna a cég könyvelési nyilvántartásában: 44-es terhelés 60 jóváírás, 90-2 terhelés 44-es jóváírás. A hiba kijavításakor a könyvelőnek el kell tüntetnie a kiadásokat (csökkentés) pénzügyi eredmény) és a szállítói tartozás növekedése. Úgy gondoljuk, hogy ehhez elegendő a 84 Credit 60 beírása.
Emlékeztetni kell azonban arra, hogy nemcsak az azonosított hibákat kell kötelezően kijavítani, hanem azok következményeit is. A költségek számviteli elmulasztásának következményei közé tartozik az ehhez a hibához kapcsolódó jövedelemadó-számítások elmulasztása is. Mivel a szervezet nem rendelkezett igazoló dokumentumokkal, a szóban forgó ráfordításokat 2010-ben nem tudta beszámítani a jövedelemadó alapjába. Jelenleg az adózónak két lehetősége van a 2011. évi el nem számolt kiadások azonosítására:
bekezdés alapján a 2011. évi adóalapba be kell számítani a 2010-ben tévesen figyelmen kívül hagyott kiadásokat. 3 p. 1 art. 54 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Tekintsük ezeket a lehetőségeket részletesen.
Újraszámítás adó alap 2010 Az első esetben a szervezetnek tükröznie kell a jövedelemadó túlfizetését, amely a kiadások elmulasztásából ered. Valójában feltételes bevételt kellene felhalmoznia a jövedelemadóból, ami 2010-ben nem merült fel. Ebben az évben a könyvelés 68 Credit 99. A bekezdésben megadott általános szabály alapján. 4 PBU 22/2010 9. pontja (a mutatók utólagos újraszámítását úgy kell elvégezni, mintha a hiba soha nem történt volna), úgy gondoljuk, hogy a jelentős hiba következményeit ugyanúgy korrigálják, mint magát a hibát. Ennek megfelelően egy jelentős hiba következményeinek kijavításának módjában 30 000 rubel összegű bejegyzést kell bevinni a jövedelemadó költségvetéséhez (68 Credit 84 terhelés). (150 000 RUB x 20%). Hangsúlyozzuk, hogy a szóban forgó helyzetben a szervezetet ne a 18/02 PBU 22. pontja vezérelje, azzal szemben a PBU 22/2010 9. pontjának speciális rendelkezése elsőbbséget élvez.
A mutatók utólagos újraszámítása abból adódik, hogy a 2011. évi mérlegben a 2010. év utolsó napján érvényes felhalmozott eredmény (fedezet nélküli veszteség) mutatóját 120 000 rubellel kell csökkenteni. (150 000 - 30 000). Ezzel egyidejűleg a szállítói tartozásokat az azonos időponttal megegyező összeggel kell növelni (a tartozás típusa szerint a szállítókkal és vállalkozókkal szembeni tartozás növekedését és a költségvetés csökkenését kell kimutatni). A számviteli kimutatások nem korlátozódnak a mérlegre, ezért az összehasonlító mutatókat minden formában újra kell számítani. Ez mindenekelőtt az eredménykimutatást, a mutatót érinti nettó nyereség 2010-re, amely a 2011-es 2. űrlapon tükröződik, 120 000 rubelrel kell csökkenteni. Ennek az értéknek azonban a 2. űrlap előző soraiból kell következnie, ezért újra kell számolnia az „Általános üzleti költségek” sor értékét (150 000 rubel növekedés), ami a „Nyereség (veszteség) értékesítés” és „Adózás előtti eredmény (veszteség). Szükséges továbbá a jelenlegi jövedelemadó értékének módosítása (30 000 rubel csökkentése). Ha ezeket az utólag újra megállapított összehasonlító adatokat a mérleg és az eredménykimutatás mellékleteiben közzéteszik, akkor azokat is módosítani kell.
Kiadások elszámolása a 2011. évi adóalapban. Abban a helyzetben, amikor egy szervezet 150 000 rubel összegű 84 Credit 60 korrekciós bejegyzést hajt végre, kiderül, hogy a számviteli kiadások 2010-ben tükröződnek. Ezért a 2011-es jövedelemadó adóalapba való beszámításukkor kiderül, hogy az adó és a számvitel között átmeneti különbség keletkezett. Következésképpen 2010-ben 30 000 rubel összegű halasztott adókövetelést (terhelés 09 Credit 68), 2011-ben pedig (amikor a kiadások szerepeltek az adóalapban) kellett visszafizetni (terh. 68 Credit 09 ). Mivel a 84-es számlával egyező számviteli számlákon helyesbítő könyvelést kell végezni, 2011 májusában a könyvelőnek több könyvelést kell végrehajtania, a következő tranzakciók rögzítésével:
|
Összeg, |
|||
|
A 2010-ben elkövetett jelentős hiba kijavításakor. |
|||
|
A költségeket a nyújtott szolgáltatások költsége formájában veszik figyelembe |
|||
|
A költségvetéssel kapcsolatos adószámításokat kiigazították |
|||
|
Halasztott adó követelés keletkezett |
|||
|
A ráfordítások 2011. évi adóalapban történő elszámolásakor. |
|||
|
Halasztott adó követelés rendezve |
|||
A 2011. évi pénzügyi kimutatásokban a 2010. évi egyedi mutatókat újra kell számítani (2010 utolsó dátumával). Először is, a mérlegben csökkenteni kell a felhalmozott eredmény mutatóját, és növelni kell a beszállítókkal és vállalkozókkal szembeni tartozást 150 000 rubel összegben. Másodszor, növelni kell a halasztás mértékét adóvagyonés a költségvetésnek 30 000 rubelért fizetendő számlák. Ugyanakkor a második kiigazítás növeli a mérleg pénznemét (30 000 rubel), de nem befolyásolja a felhalmozott eredmény mutatóját (fedetlen veszteség).
A 2. űrlapon meg kell növelnie a 2010-es általános üzleti költségek mutatóját, és csökkentenie kell az „Értékesítésből származó nyereség (veszteség), az „Adózás előtti eredmény (veszteség)”, a „Nettó eredmény (veszteség)” sorokat azonos összeggel - 150 000 rubel . A Folyójövedelemadó sor értéke 2010-re nem változhat, mert a 2010-es adóbevallás nem frissül. A 2010. évi halasztott adókövetelésnek, amelyet 30 000 rubelrel kell növelni, kompenzálnia kell a különbözetet (nevezetesen a feltételes jövedelemadó-ráfordítás csökkenését).
Nem minden helyzetben lehetséges az összehasonlító jelentési mutatók újraszámítása kifejezetten azokra az évekre, amikor a hiba történt, mivel az elmúlt időszaki hiba azonosításának évére vonatkozó pénzügyi kimutatások nem tükrözik a szervezet működésének összes évére vonatkozó összehasonlító mutatókat. Így a mérleg, amelynek formáját az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i N 67n számú rendelete hagyta jóvá, a beszámolási év elején és a beszámolási időszak végén adatokat szolgáltat. A mérleg viszont az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i N 66n rendeletében jóváhagyott formában (a 2011-es éves jelentéssel lép hatályba) három évre vonatkozó mutatókat mutat: jelentési dátum jelentési időszak, az utolsó dátum szerint előző évés az előzőt megelőző év utolsó napján. Ezért a 2011-re vonatkozó jelentés tükrözheti a 2010-es és 2009-es mutatók összehasonlító újraszámítását. Hogyan lehet kijavítani a korábbi évek jelentési hibáit? A kérdésre a választ a 22/2010. számú PBU 11. pontja tartalmazza: ha jelentős hiba történt a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott korábbi beszámolási időszakok közül a legkorábbi előtt, a megfelelő eszköztételekre vonatkozó nyitó egyenlegek , a kötelezettségeket és a tőkét a legkorábbi bemutatott jelentési időszak elején módosítani kell.
Használjuk az 1. példa feltételeit .
A 2011. évi éves jelentést az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i N 66n számú rendelete szerint kell elkészíteni, ezért a 2008-ban elkövetett hiba kijavítását a 2009. december 31-i mutatókban kell tükrözni: Az alaptőke összegét 100 000 rubellel kell csökkenteni, és az alapítóknak fizetendő számlákat ugyanennyivel megemelték. Az erre vonatkozó információkat a magyarázó megjegyzésben kell feltüntetni (PBU 22/2010 15. pont).
A PBU 22/2010 utalást tartalmaz azokra a helyzetekre, amikor az összehasonlító jelentési mutatók utólagos újraszámítása nem hajtható végre (2. szakasz, 9. pont). Először is, ha lehetetlen kapcsolatot teremteni e hiba és egy adott időszak között. Másodszor, ha lehetetlen meghatározni a hiba hatását az összes korábbi jelentési időszakhoz viszonyítva.
A PBU 22/2010 (13) bekezdéséből következik, hogy egy jelentős hiba előző időszakra gyakorolt hatása nem határozható meg, ha összetett és számos számításra van szükség, amelyek során nem lehet azonosítani a határozat időpontjában fennálló körülményekre utaló információkat. hiba, vagy az előző beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyásának időpontja után szerzett információk felhasználása szükséges. Ebben a helyzetben a számviteli standard arra utasítja a szervezetet, hogy módosítsa a nyitó egyenleget a megfelelő eszközök, források és tőke tételeihez annak a legkorábbi időszaknak az elején, amelyre vonatkozóan újraszámítás lehetséges (a PBU 22/2010 12. cikke). Ebben az esetben a magyarázó megjegyzésben fel kell tárni a hiba előző évre gyakorolt hatásának meghatározása lehetetlenségének okait, valamint ismertetni kell a jelentős hiba kijavításának jelentésben való tükrözésének módszerét, és meg kell jelölni az időszakot. amelyből a korrekciókat elvégezték (22/2010. sz. PBU 16. pont).
Tájékoztatásképpen. Az adóelszámolás során hasonló helyzetben (amikor nem lehet hibázni) a szervezetnek újra kell számítania az adóalapot és az adó összegét arra az időszakra, amikor a hibát észlelték (3. bekezdés, 1. pont, 54. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A 22/2010-es PBU nem ad külön utasítást arra vonatkozóan, hogy mit kell tenni, ha olyan hibát azonosítanak, amelynek összefüggése egy adott időszakkal nem állapítható meg. Úgy gondoljuk, hogy ebben az esetben utólagos újraszámításra nincs lehetőség. A hibajavítási kötelezettségre vonatkozó általános szabály (a PBU 22/2010 4. cikke) azonban továbbra is érvényben van. Ezért a könyvelőnek a tárgyidőszakban helyesbítő bejegyzéseket kell végeznie (a 84-es számlával egyeztetve). A magyarázó megjegyzésben célszerű lenne egy ilyen hibát jellemezni, hogy a felhasználók számára elmagyarázzuk az 1. és 2. adatlapon szereplő eredménytartalék (fedetlen veszteség) mutatója közötti eltéréseket, annak ellenére, hogy a szakaszban nem szerepel. A III. PBU 22/2010.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. június 28-i N 63n számú rendeletének 2. szakaszával összhangban ez a szabályozási jogi aktus (a PBU 22/2010 jóváhagyásával) a 2010-es éves pénzügyi kimutatással együtt lép hatályba. követni az új számviteli szabványt? A kérdésre a válasz nem található az új dokumentumhoz fűzött összes megjegyzésben. Ha bármilyen magyarázatot adnak, jelezni kell, hogy a PBU 22/2010 alkalmazását a lehető legkorábban el kell kezdeni (vagyis például már a 2010. évi 9 hónapos jelentéstől). Akár a következő véleménnyel is találkozhat: a 22/2010. számú PBU megjelenése előtt 2010-ben a számvitelben összeállított hibajavítási könyveléseket is javítani (vissza kell fordítani) és helyettük a PBU 22/2010. . Más szóval, emlékezni erre éves beszámoló Az eredményszemléletű összeállítás a szakértők úgy vélik, hogy 2010. január 1-től a javító bejegyzéseknek meg kell felelniük az új számviteli szabvány.
Engedjük meg magunknak, hogy ne értsünk egyet a felkínált lehetőségekkel. A PBU 22/2010 alkalmazásának konkrét kezdési dátummal kell rendelkeznie – elfogadhatatlan az alkalmazás „a lehető legkorábbi” megkezdését javasolni. A Pénzügyminisztérium végzésének az Igazságügyi Minisztériumnál történő nyilvántartásba vételének időpontja, illetve a közzététel időpontja nem olyan pont, amely az alkalmazásának szükségességét jelzi, mivel a jelen dokumentum hatálybalépésekor ez benne van feltüntetve.
Nincs értelme vitatkozni azzal a ténnyel, hogy a beszámolót eredményszemléletű alapon állítják össze. Egy pontra azonban szeretném felhívni a figyelmet: ha a Pénzügyminisztérium az év első havi beszámolásától kezdődően (és tovább az éves beszámolásig) bármilyen számviteli standard alkalmazásának szükségességéről beszél, akkor közvetlenül azt írja: A rendelet az ilyen-olyan évi számviteli beszámolókból lép hatályba, nem pedig az éves beszámolóból. Nyilvánvalóan van különbség.
Tekintettel arra, hogy a hibák kijavítási eljárása a felfedezés időpontjához van kötve, arra a következtetésre juthatunk, hogy a 22/2010-es PBU 2010-es éves beszámoló elkészítése során feltárt hibákra, azaz 01.01. /2011. Így ettől az időponttól kezdve a könyvelőnek rendelkeznie kell a hibák lényegességének kritériumaival, valamint a kimutatások aláírását követően (de jóváhagyás előtt) azonosított, 2010-re vonatkozó jelentéktelen hibák kijavításával a feltárás aktuális időszakában (azaz 2011-ben). ). Ha az éves beszámoló készítése során (jóváhagyás előtt) 2010. évre vonatkozó lényeges hibákat észlelnek, azokat 2010. decemberi bejegyzésekkel kell javítani. A 2010. évi beszámoló készítése során azonosított 2009. évi lényeges hibákat ki kell javítani. szabályai szerint, azaz a 2011. évi tárgyidőszakban a 84-es számlához kapcsolódó helyesbítő bejegyzésekkel és a 2011. évi jelentésben szereplő 2009. évi mutatók utólagos újraszámításával. a korábbi szabályok szerint.
Véleményünk szerint a 2011. január 1-től feltárt hibákat a 22/2010. számú PBU szerint kell kijavítani, amely minden szervezetre vonatkozik (a költségvetési és hitelintézetek kivételével). Az új számviteli standard gyakorlati alkalmazásában az egyik nehéz feladat véleményünk szerint a hibák lényegességi kritériumának meghatározása lesz. A 22/2010-es PBU fő újítása az, hogy eljárást hoz létre egy olyan jelentős hiba kijavítására, amelyet a hiba elkövetésének évére vonatkozó kimutatások jóváhagyása után fedeztek fel: a 84-es számlával összhangban lévő számlákon történő bejegyzésekkel, valamint visszamenőlegesen. az összehasonlító jelentési mutatók újraszámítása. Ha hibát észleltek a beszámoló felhasználóinak bemutatása után, de még annak jóváhagyása előtt, a könyvelőnek a beszámolási év decemberi nyilvántartásaival ki kell javítania, újra elő kell készítenie a jelentést (úgynevezett felülvizsgált), és ki kell cserélnie a készletre. az eredetileg a felhasználóknak bemutatott jelentésekről.
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. június 28-án kelt 63n számú rendelete (a továbbiakban: 63n. számú rendelet) jóváhagyta a PBU 22/2010 „A számviteli és jelentési hibák kijavítása” című dokumentumot. 1 A 63n. Az orosz igazságügyi minisztérium 2010. július 30-án és a „ Rosszijszkaja újság» 2010. augusztus 6. . E végzés (2) bekezdése úgy rendelkezik, hogy ez a dokumentum a 2010-es éves beszámolóval lép hatályba. A PBU 22/2010. sz. kivételével minden szervezetnek alkalmaznia kell költségvetési intézményekés hitelintézetek. Az új számviteli standard célja, hogy meghatározza a számvitel során feltárt hibák kijavítására vonatkozó szabályokat, és meghatározza a módosítások pénzügyi kimutatásokban való megjelenítésének eljárását.
2010 augusztusa óta, a PBU 22/2010 közzététele után viták kezdődtek a könyvelők, könyvvizsgálók és más számviteli szakemberek között arról, hogy milyen szabályokat kell alkalmazni a 2010-es számviteli hibák kijavításakor. Tény, hogy a korábbi évek hibáinak kijavítására vonatkozó, a minisztérium rendeletével jóváhagyott, a beszámoló készítésének és bemutatásának rendjéről szóló Útmutató (a továbbiakban: Útmutató) 11. pontjában foglaltak szerint. Az Oroszország pénzügyeinek 2003. július 22-i 67n. sz. rendelete (a továbbiakban: 67n. számú rendelet) új követelmények jelentek meg, amelyeket a 22/2010. számú PBU (63n. számú végzés) rögzítettek. Ezenkívül mindkét rendelkezés a 2010-es éves pénzügyi kimutatásokra vonatkozik.
Nézzük meg, hogy a PBU 22/2010. sz. szabályait honnan kell alkalmazni. Csak a 2010-re készülő végleges pénzügyi kimutatásokra vonatkoznak, vagy az új szabályokat a számvitelre kell alkalmazni a 2010 során feltárt összes hiba kijavítására?
Mivel a 63n számú rendelet 2. bekezdése külön utasítást tartalmaz a hatálybalépésre vonatkozóan.Az orosz elnök 1996. május 23-i 763. sz. jogi aktusok szövetségi szervek A végrehajtó hatalom egyidejűleg lép hatályba az Orosz Föderáció teljes területén a hivatalos közzétételük napját követő 10 napon belül, kivéve, ha maguk a törvények a 2010-es pénzügyi kimutatásokkal történő hatálybalépésükre eltérő eljárást írnak elő, sok szakértő úgy véli, hogy csak 2011. január 1-től szükséges a PBU 22/2010 előírásainak való megfeleléshez. Ez az a dátum, amikortól kezdődik a könyvelők elfoglaltsága - a 2010-es végleges pénzügyi kimutatások elkészítésének időpontja. Ezen álláspont hívei szerint a 2010. év során feltárt számviteli hibákat a korábbi szabályok szerint kell kijavítani, illetve ha a hibát 2011. január 1. után azonosították, a PBU 22/2010.
Véleményünk szerint ez a megközelítés helytelen. A gyakorlatban valóban megszoktuk, hogy az éves pénzügyi kimutatásokat a beszámolási év végén elkészített záró kimutatásoknak nevezzük. De ebben az esetben úgy tűnik, hogy az orosz pénzügyminisztérium a 63n számú rendeletében az „éves pénzügyi kimutatások” kifejezést tágabb értelemben használja - a 2010-es pénzügyi kimutatásokban szereplő összes számviteli mutató összességeként.
Véleményünk szerint a 2010. január 1. után feltárt tárgyévi és korábbi évek hibáival kapcsolatban a PBU 22/2010. Nem számít, hogy 2010-ben pontosan mikor fedezték fel a hibát - a PBU 22/2010 hivatalos közzététele előtt vagy később. Az új számviteli standard szabályai szerint helyesbíteni kell.
Nézzünk egy konkrét helyzetet. Tegyük fel, hogy egy szervezet több jelentős hibát fedezett fel 2009-re vonatkozóan különböző időpontokban: az elsőt 2010 májusában, a másodikat pedig ugyanazon év szeptemberében. Ha követi azon szakértők ajánlásait, akik azt állítják, hogy a PBU 22/2010 csak a 2011. január 1. után feltárt hibákra vonatkozik, akkor a következő képet kapja. A 2010. májusban és szeptemberben talált 2009. évi hibákat 2010-ben abban a hónapban kell kijavítani, amikor azokat a 91. számla könyvelési tételei fedezték fel (a korábbi évek hibajavítási szabályai szerint). Ez azt jelenti, hogy ezen hibák kijavítása hatással lesz a szervezet gazdasági tevékenységének egészének 2010. évi pénzügyi eredményére.
Ebben a helyzetben elmondható-e, hogy a szervezet a 2010-es éves beszámoló elkészítésekor betartotta a PBU 22/2010 előírásait? Természetesen nem. Ebben az esetben a 2010-es pénzügyi kimutatások elkészítésekor nem teljesülnek az új számviteli standard normái. Ez a 63n. számú végzés (2) bekezdésének egyértelmű megsértése. Ennek megelőzése érdekében helyesebb lenne minden pontatlanságra vonatkozóan az új hibajavítási szabályokat alkalmazni A 22/2010. A 2010-es éves pénzügyi kimutatások elkészítésekor pedig minden szervezetnek ki kell javítania a 2010 során feltárt vagy az idei pénzügyi kimutatások összeállítása során azonosított hibákat a PBU 22/2010 előírásainak és a 2010 során azonosított torzításoknak megfelelően.
A kizárólag a hibajavítás kérdésével foglalkozó PBU először jelent meg az orosz számviteli szabályozási keretben. Ezt megelőzően a hibajavítási szabályok viszonylag rövidek voltak. Így amikor egy szervezet könyvelője hibát fedezett fel a számviteli adatokban, az Útmutató 11. pontjában foglalt szabályok szerint kellett eljárnia. A hiba kijavítási eljárása attól függött, hogy melyik időszakhoz tartozott, és hogy pontosan mikor azonosították.
Ha a tárgyidőszakban elkövetett hibát a beszámolási év vége előtt fedezték fel, akkor azt a beszámolási időszak azon hónapjában, amikor a torzulásokat észlelték, a megfelelő számviteli számlákon kellett volna javítani.
Tegyük fel, hogy a tárgyévi üzleti tranzakciók tükrözésének pontatlansága annak lezárása után, de az éves beszámoló elfogadása előtt derül ki. Ebben az esetben a számviteli korrekciókat visszamenőlegesen kell elvégezni - azon beszámolási év decemberi bejegyzéseivel, amelyre az éves beszámoló készül. A gyakorlatban az ilyen korrekciós bejegyzések dátuma általában december 31. Ennek köszönhetően az elvégzett korrekciók figyelembevételével azonnal kialakult a szervezet gazdasági tevékenységének pénzügyi eredménye a beszámolási évre.
Ha a szervezet éves beszámolóját az előírt módon már jóváhagyták, majd az előző évre vonatkozóan hibákat állapítottak meg a szervezetben, akkor a jóváhagyott éves beszámolókon végezzen javításokat A 9/99. a jelentési évben azonosított korábbi évek a szervezet egyéb bevételei között jelennek meg . Hasonló szabályt tartalmaz a PBU 10/99 11. bekezdése. Kimondja, hogy a korábbi évek tárgyévben elszámolt veszteségei egyéb ráfordítások közé tartoznak, számviteli beszámolóra már nincs lehetőség. Ebben az esetben a könyvelés korrekcióit az aktuális napon kell elvégezni - abban a pillanatban, amikor a korábbi évek hibáját felfedezték.
Jövő évtől, a 2011. évi éves beszámolótól kezdődően, a 67n. számú végzés törlésre kerül. Ezt az oroszországi pénzügyminisztérium 2010. szeptember 22-i 108n számú végzése tartalmazza.
Elemezzük a PBU 22/2010-ben meghatározott új hibajavítási szabályokat, hogy megértsük, miben különböznek az előző eljárástól (az alábbi táblázat).
|
A hiba észlelésének pillanata |
Új szabályok (PBU 22/2010) |
Korábbi szabályok |
|
|
Jelentős hibák |
Kisebb hibák |
||
|
Az év vége előtt azonosított hiba a jelentési évben |
Javítva a megfelelő számviteli számlákon annak a beszámolási évnek a hónapjában, amelyben a hibát észlelték (5. pont) |
A vonatkozó számviteli számlákon a torzítások azonosításának beszámolási időszakának hónapjában történt bejegyzésekkel javítva |
|
|
Hiba a jelentési évben, amelyet annak vége után, de az adott évre vonatkozó pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma előtt fedeztek fel |
A vonatkozó számviteli számlák azon beszámolási év decemberi bejegyzéseivel javítva, amelyre az éves pénzügyi kimutatások készültek (6. pont) |
||
|
Az előző beszámolási év hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma után, de a tulajdonosoknak történő bemutatása előtt azonosítottak |
A vonatkozó számviteli számlák azon beszámolási év decemberi bejegyzéseivel javítva, amelyre az éves beszámoló készül. Azok a felhasználók, akiknek bemutatták az eredeti kimutatásokat, felülvizsgált pénzügyi kimutatásokat kapnak (7. szakasz) |
Számviteli bejegyzésekkel korrigált annak a beszámolási évnek a decemberében, amelyre az éves pénzügyi kimutatások készülnek |
|
|
Az előző beszámolási év hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások tulajdonosoknak történő bemutatása után, de az ilyen kimutatások jóváhagyásának dátuma előtt azonosítottak |
A vonatkozó számviteli számlák azon beszámolási év decemberi bejegyzéseivel javítva, amelyre az éves beszámoló készül. Azoknak a tulajdonosoknak és más felhasználóknak, akiknek a kezdeti kimutatásokat bemutatták, felülvizsgált pénzügyi kimutatásokat mutatnak be, a kimutatások helyesbítésének okaival együtt (8. pont). |
A hiba feltárásának beszámolási évének hónapjában a megfelelő számviteli számlákon történt bejegyzésekkel javítva. A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán jelenik meg (14. pont) |
Számviteli bejegyzésekkel korrigált annak a beszámolási évnek a decemberében, amelyre az éves pénzügyi kimutatások készülnek |
|
Az előző beszámolási év hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosítottak |
Az aktuális beszámolási időszakban a vonatkozó számviteli számlák bejegyzéseivel javítva. A megfelelő számla ezekben a nyilvántartásokban a 84. számla „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)”. A beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóit, amelyek a szervezet tárgyévi pénzügyi kimutatásaiban tükrözik, újraszámítják (9. pont) |
A hiba feltárásának beszámolási évének hónapjában a megfelelő számviteli számlákon történt bejegyzésekkel javítva. A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán jelenik meg (14. pont) |
Az előző beszámolási évre vonatkozó számviteli és pénzügyi kimutatások javítására nem kerül sor. A tárgyidőszak könyvelésében a javító tételek a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlával való levelezésben jelennek meg. |
A PBU 22/2010 (2) bekezdése megadja a hiba meghatározását. Így a hiba a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen vagy nem tükrözése a szervezet számviteli és (vagy) pénzügyi kimutatásaiban. A hibákat különféle tényezők okozhatják. Ezek különösen a következők:
Egy nagyon fontos megjegyzés található a PBU 22/2010 (2) bekezdésének utolsó bekezdésében. Figyelembe veszi azt a helyzetet, amikor egy szervezet olyan új információhoz jut, amely a gazdasági tevékenység tényeinek tükrözése (nem tükrözése) idején nem állt rendelkezésére. A szervezet számviteli és (vagy) pénzügyi kimutatásaiban ezen információk hiányából adódó pontatlanságok nem minősülnek hibának. Ez azt jelenti, hogy az a szervezet, amely a jelenlegi jelentési időszakban új információt kapott a korábbi jelentési időszakokkal kapcsolatos gazdasági tevékenységek tényeiről, nem alkalmazhatja a PBU 22/2010 számú dokumentumot a feltárt pontatlanságok kijavítására. Az újonnan beérkezett adatokat abban a hónapban, amikor ezek az információk a szervezet tudomására jutottak, az általánosan megállapított módon kell tükrözni a könyvelésben. Ezek a könyvelési tételek nem hibajavítások, hanem azt a tranzakciót tükrözik, amelyről a szervezet aktuálisan kapott információkat.
Adózási szempontból teljesen más megközelítést alkalmaznak az ilyen helyzetekben. Ha egy szervezet a közelmúltban olyan dokumentumokat kap, amelyek az előző beszámolási (adó) időszakból származnak, és egy adott üzleti tranzakció befejezését jelzik az elmúlt időszakban, akkor ez az elmúlt időszakok adatainak torzulásaként (hibaként) értelmezhető. a költségvetésbe történő túlzott befizetés esetén az adózónak jogában áll módosítani az adóalapot és az adó összegét abban az időszakban, amikor a hibát felfedezték. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 54. cikke (1) bekezdésének szabályai szerint, ha egy hiba adóhátralékot okozott, a szervezetnek frissített adóbevallást kell benyújtania az előző időszakra vonatkozóan.
Tegyük fel, hogy 2011 áprilisában a „Style” LLC megkapta a beszállítótól, a JSC „Investcom”-tól a 2010 novemberében nyújtott kommunikációs szolgáltatások tanúsítványát. A dokumentum tavaly novemberi keltezésű. A szolgáltatások költsége 9440 rubel volt. (ÁFA-val 1440 rubel.). Az aktussal együtt a JSC Investcom számlát is küldött, szintén 2010 novemberében.
A Stil LLC tavaly nem rendelkezett ezzel az információval a nyújtott kommunikációs szolgáltatások mennyiségéről, és nem tükrözte azt a 2010-es számvitelben és beszámolóban.
A PBU 22/2010 (2) bekezdése alapján a szervezet 2011 áprilisában elvégezte a szokásos könyvelési bejegyzéseket, hogy tükrözze a tavaly novemberben számára nyújtott kommunikációs szolgáltatások költségeit:
26 HITEL 60
- 8000 dörzsölje. – tükrözi a 2010 novemberében nyújtott kommunikációs szolgáltatások költségeit;
19 HITEL 60
— 1440 rubel — a kommunikációs szolgáltatások után felszámított áfa összegét figyelembe veszik.
68. TERHELÉS ALSZÁMLA „ÁFA-SZÁMÍTÁSOK” 19. HITEL
- 1440 dörzsölje. — a 2010 novemberében nyújtott hírközlési szolgáltatások után fizetett áfa összegét levonásra elfogadták.
Így a Stil LLC számvitelében nem az előző évi hiba kijavítását, hanem a kommunikációs szolgáltatások megvásárlásával kapcsolatos üzleti tranzakciót tükröző szokásos könyvelési tételeket tükrözte.
A CJSC Investcom számlája 2011 második negyedévére került a vásárlási könyvbe, mert a szolgáltatások könyvelésre kerültek átvételre és a számla is ebben az időszakban érkezett meg.
Az adóelszámolásban a kommunikációs szolgáltatások 2010. novemberi kiadásainak elmulasztása az adóalap túlbecsléséhez és az előző évi jövedelemadó túlfizetéséhez vezetett. Ezért az LLC "Style" az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 54. cikke (1) bekezdésének normái alapján úgy döntött, hogy nem nyújt be frissített jövedelemadó-bevallást az adóhatóságnak, hanem elvégzi az adóalap szükséges módosításait. az aktuális időszakra. A szervezet a 2011. I. félévre vonatkozó jövedelemadó-bevallásban feltüntette a számára 2010 novemberében nyújtott kommunikációs szolgáltatások költségeinek összegét. A nyilatkozat 02. lapjának 2. számú mellékletének 040-es sorában a közvetett kiadások szerepelnek további összegetára 8000 rubel.
A PBU 22/2010 szerint a korábbi időszakok hibáit jelentős és jelentéktelen csoportokra osztják. A jelen standard 3. bekezdése meghatározza a lényeges hibákat. Jelentősnek minősül a hiba, ha az önmagában vagy más, ugyanarra a beszámolási időszakra vonatkozó hibával együtt hatással lehet a felhasználóknak az erre a beszámolási időszakra készített pénzügyi kimutatások alapján hozott gazdasági döntéseire. A szervezet a hiba lényegességét annak mértéke és jellege alapján függetlenül határozza meg, ha a hiba önmagában vagy más, ugyanazon beszámolási időszakra vonatkozó hibával kombinálva hatással lehet a felhasználók pénzügyi kimutatások alapján meghozott gazdasági döntéseire időszakra készült, akkor a pénzügyi kimutatások lényeges megfelelő tételeként (tételei) kerül megjelenítésre.
Ez azt jelenti, hogy a szervezetnek a számviteli politikájában meg kell határoznia, mely hibák minősülnek számára jelentősnek. Véleményünk szerint ezt a 2010. évi számviteli politika módosításával kell megtenni, mivel az idei éves beszámolóra az új PBU 22/2010.
A számviteli politikában fel kell tüntetni a hibák lényegességi értékét abszolút és (vagy) százalékos értékben. A számviteli politikában egyszerre állíthat be abszolút és százalékos értéket a jelentős hibákhoz. Nem zárható ki olyan helyzet, amikor egy kis összegű jogsértés százalékosan jelentősnek bizonyul egy adott számviteli mutató teljes összegéhez viszonyítva.A lényegesség abszolút értékben az az összeg, amely felett a hiba jelentősnek minősül. A százalékos lényegesség bármely számviteli mutatóhoz vagy a pénzügyi kimutatások egy adott tételéhez viszonyított százalékos arány, amely felett a hiba jelentősnek minősül.
Emlékezzünk vissza, hogy az általánosan elfogadott lényegességi szint százalékban körülbelül 5%. Ezt az értéket külön említjük előírások Oroszország Pénzügyminisztériuma 2 Lásd az Útmutató 1. bekezdését, a biztosító szervezetek pénzügyi kimutatásainak elkészítésére és bemutatására vonatkozó utasítások 1. bekezdését (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. május 11-i 41n. sz. rendelete), valamint a 88. bekezdés Irányelvek a készletek elszámolásáról (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i rendelete, 119n. sz.). . Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 15.11. cikke kimondja, hogy a számviteli és a pénzügyi kimutatások bemutatásának szabályainak súlyos megsértése az elhatárolt adók és illetékek összegének legalább 10%-os torzulását, valamint torzítását jelenti. a pénzügyi beszámolási űrlap bármely cikkének (sorának) legalább 10 %-ával. A számviteli politikában előforduló hibák lényegességi értékének meghatározásakor a szervezetnek a meghatározott standardokat kell követnie.
Megítélésünk szerint lehetőség van a számviteli politikában olyan céltartalék kialakítására, amely szerint a hiba a szervezet szempontjából jelentősnek minősül, ha az alábbi feltételek egyidejűleg teljesülnek:
Ezenkívül a szervezetnek ki kell emelnie azokat a hibákat, amelyek a pénzügyi kimutatások vonatkozó tételei alapján jelentősnek minősülnek. Azokról a jelentési mutatószámokról beszélünk, amelyek az átvételkor igen jelentősek a szervezet és a jelentéskészítés felhasználói számára gazdasági döntéseket. A pénzügyi kimutatásokban szereplő hibás állítások a hiba mértékétől függetlenül jelentősnek minősülnek.
Néha egy-egy hiba kis méretű lehet, de tegyük fel, hogy sok hasonló kis hiba történt ebben a jelentési időszakban. Például egy könyvelő hibásan számolja el ugyanazt a szokásos tranzakciót. Ebben az esetben az összes tipikus hibát együtt kell értékelni. Lehetséges, hogy teljes összeg az ilyen hibák meghaladják a szervezet számviteli politikájában meghatározott lényegességi határt. Ezeket a hibákat együttesen jelentősnek értékeljük. Ez azt jelenti, hogy azokat a PBU 22/2010-ben megállapított szabályok szerint kell javítani a jelentős hibák miatt.
A PBU 22/2010 (4) bekezdésében foglalt általános szabály kimondja, hogy a számvitel és a jelentéskészítés során feltárt hibákat kötelező korrigálni. Sőt, nemcsak a hibákat kell kijavítani, hanem azokat a következményeket is, amelyekhez azok vezettek. A hibák kijavításának sorrendje attól függ, hogy jelentősek vagy kisebbek, és hogy mikor fedezték fel őket. A PBU 22/2010 a hibák következő osztályozását adja meg, attól függően, hogy mikor azonosították őket:
Nézzük meg közelebbről, hogyan történik a PBU 22/2010 szabályai szerint a számviteli és pénzügyi beszámolási adatok helyesbítése.
Az év vége előtt azonosított hiba a jelentési évben, a megfelelő számviteli számlákon a hiba feltárásának hónapjában a beszámolási év hónapjában történt bejegyzésekkel korrigálják. Az aktuális számviteli adatok kiigazításával az ilyen hiba kijavításának eredményeit figyelembe veszik az adott beszámolási évre vonatkozó pénzügyi beszámolási mutatók előállítása során.
2010 novemberében az Alpha LLC könyvelője felfedezte, hogy az idei év harmadik negyedévében a megfelelő összegű kiadások önkéntes biztosítás dolgozók. Az íratlan kiadások összege 72 000 rubel. Számviteli kimutatás készült, amelyben a könyvelő kiszámította a 97. számláról leírandó biztosítási költségek 2010. harmadik negyedévi összegét. A 22/2010. könyvelés Az Alpha LLC javító bejegyzést tett 2010 novemberében:
26 HITEL 97
BAN BEN adó számvitel a munkavállalói biztosítások ekkora költségét sem vették figyelembe az összeállításkor adóvisszatérítés 2010 kilenc hónapjára, jóllehet teljes mértékben megfelelt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének (16) bekezdésében az ilyen kiadások elszámolására megállapított feltételeknek. Ennek eredményeként az Alpha LLC túlbecsült adóalappal rendelkezett az elmúlt beszámolási időszakban, ami a jövedelemadó túlfizetéséhez vezetett a költségvetésben. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 54. cikkének (1) bekezdése alapján az Alpha LLC könyvelője nem készített frissített jövedelemadó-bevallást 2010 kilenc hónapjára vonatkozóan. Ez év novemberében ben adónyilvántartás A munkaerőköltségek elszámolása során emellett 72 000 rubelt rögzített. Ezeket a munkavállalók önkéntes biztosításának költségeit a 2010. évi jövedelemadó-bevallás 02. lapja 2. számú mellékletének 040. sorában a közvetett költségek részeként vettük figyelembe.
A beszámolási évben a vége után, de az idei pénzügyi kimutatások aláírásának időpontja előtt feltárt hibát a beszámolási év decemberére (vagyis arra az évre, amelyre az éves pénzügyi kimutatások) a megfelelő számviteli számlákba be kell vezetni. kimutatások készülnek). Más szóval, ha a beszámolási évre vonatkozó hibát fedeznek fel a következő év elején az erre a beszámolási évre vonatkozó pénzügyi kimutatások elkészítésének időszakában, akkor ugyanazon a számviteli számlákon kell bejegyzéseket tenni, amelyeken ezt a műveletet általában feltételezik. tükröződni. De ezeknek a nyilvántartásoknak decemberi keltezésűnek kell lenniük – a jelentési év utolsó hónapjában. A gyakorlatban ezek a kiigazítási bejegyzések általában december 31-én történnek. Ennek eredményeként a hiba kijavításra kerül azon éven belül, amelyre a művelet vonatkozik. Ez azt jelenti, hogy a kijavított hiba figyelembevételével azonnal kialakul az idei beszámolási év pénzügyi eredménye
Használjuk a 2. példa feltételét. Tegyük fel, hogy az Alpha LLC könyvelője 2011 februárjában hibát fedezett fel a munkavállalók 2010. harmadik negyedévére vonatkozó önkéntes biztosítással kapcsolatos kiadások leírásánál. A szervezet 2010-es éves beszámolóját még nem készítették el és nem írták alá.
A 22/2010. évi PBU 6. bekezdése alapján a könyvelő a számviteli nyilvántartásba veszi a munkavállalók önkéntes biztosításának költségeinek a 97. számláról az általános vállalkozási költségek számlájára történő leírását (2. példa). Ezek a bejegyzések 2010. december 31-i keltezésűek. Az ilyen intézkedéseknek köszönhetően a hiba kijavításának eredményeit azonnal figyelembe vették az Alpha LLC 2010-es éves beszámolójának elkészítésekor.
Most nézzünk meg három olyan esetet, amikor az éves pénzügyi kimutatások aláírása után fedeztek fel számviteli év hibát. Figyelem: csak arról fogunk beszélni jelentős hibák az elmúlt jelentési évben.
Az előző beszámolási év jelentős hibája, amelyet az idei éves beszámoló aláírásának időpontja után, de a beszámoló tulajdonosoknak történő benyújtásának időpontja előtt azonosítottak, a fent tárgyalt előző esettel megegyező módon (példa) 3). Azaz a beszámolási év decemberi dátumú bejegyzései a vonatkozó számviteli számlákon. Ha az aláírt éves beszámolót más felhasználóknak már bemutatták, akkor azokat olyan kimutatásokkal kell helyettesíteni, amelyekben az azonosított jelentős hibát kijavították (felülvizsgált pénzügyi kimutatások). az idei évre vonatkozó pénzügyi kimutatások bemutatása a tulajdonosoknak, de a jóváhagyás időpontja előtt a felülvizsgált kimutatásokat minden olyan címre be kell nyújtani, ahol az eredeti pénzügyi kimutatásokat benyújtották.
Kik azok a felhasználók, akiknek a tulajdonosoknál korábban lehet éves beszámolót benyújtani? Ilyenek lehetnek az adóhatóságok, az állami statisztikai hivatalok, a bank, amelytől a szervezet hitelt kíván felvenni, a szerződő felek, akikkel megállapodást kötnek, és végső soron a szervezet vezetője, aki nem a tulajdonos, aki aláírta az éves pénzügyi beszámolót.
A beszámolási év decemberi számviteli nyilvántartásának módosítása után a számviteli számlák adatai megváltoznak. Ezért a könyvelőnek újra kell számolnia a pénzügyi eredményt, és új éves pénzügyi kimutatásokat kell készítenie. Ezeket a felülvizsgált pénzügyi kimutatásokat minden felhasználónak át kell adni a korábban neki bemutatott eredeti pénzügyi kimutatások helyett.
Az előző beszámolási év jelentős hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások tulajdonosoknak történő bemutatása után, de az ilyen kimutatásoknak az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt módon történő jóváhagyásának időpontja előtt azonosítottak, hasonló módon korrigálják. módon - a vonatkozó számviteli számlákon a beszámolási év decemberében történt bejegyzések alapján (3. példa). A felülvizsgált pénzügyi kimutatásokat minden olyan címre be kell nyújtani, ahol az eredeti pénzügyi kimutatásokat benyújtották. Az előző helyzettől eltérően a vizsgált esetben a felülvizsgált beszámoló arról ad tájékoztatást, hogy ez a kimutatás az eredetileg bemutatott beszámoló helyébe lép, és megjelöli a módosított beszámoló elkészítésének indokait (indokait). Ezeket az információkat az újramegállapított pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzések formájában lehet bemutatni.
Az előző beszámolási év egy jelentős hibája, amelyet az idei éves beszámoló elfogadását követően azonosítottak, az alábbiak szerint kerül javításra. A jóváhagyott éves pénzügyi kimutatások nem módosíthatók, nem cserélhetők vagy nem mutathatók be újra a felhasználóknak. Ezt a PBU 22/2010 (10) bekezdése határozza meg. Ebben az esetben az elmúlt jelentési év jelentős hibája közvetlenül abban a jelentési időszakban kerül javításra, amelyben azt felfedezték. Az ilyen kiigazításokra vonatkozó eljárást a PBU 22/2010 9. bekezdése tartalmazza.
Először is bejegyzéseket kell tennie az aktuális beszámolási időszak megfelelő könyvelési számláiban. Ebben az esetben a megfelelő számlának a nyilvántartásban a 84. „Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)” számla kell lennie. Ezután újra kell számolnia a beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóit, amelyek a szervezet aktuális jelentési évre vonatkozó pénzügyi kimutatásaiban tükröződnek. A korábbi jelentési időszakokra vonatkozó adatszolgáltatási mutatók újraszámításának mellőzése megengedett, ha nem sikerült kapcsolatot létesíteni. Rendkívül ritkák az olyan helyzetek, amikor lehetőség van a korábbi jelentési időszakokra vonatkozó adatszolgáltatási mutatók újraszámítására. Hiszen a szervezet általában tudja, hogy a feltárt hiba melyik korábbi időszakhoz tartozik, és ki lehet számítani, hogy ez a hiba a pénzügyi kimutatások mutatóiban milyen torzulásokhoz vezetett egy adott időszakra vonatkozóan, vagy nem lehet meghatározni ennek a hibának a kumulatív alapon az összes korábbi jelentési időszakhoz képest.
Pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámítása Az összehasonlító mutatókat visszamenőlegesen a tárgyévi beszámolóban bemutatott előző beszámolási időszaktól kezdődően számítjuk át, amikor a megfelelő hibát visszamenőleg elkövették. Ez azt jelenti, hogy a korábbi beszámolási időszakok megfelelő mutatói újraszámításra kerülnek, amelyek úgy jelennek meg az aktuális beszámolási év pénzügyi kimutatásaiban, amelyben a hibát felfedezték, mintha az előző beszámolási időszak hibája soha nem történt volna. A hiba feltárt aktuális beszámolási időszakra vonatkozó közbenső (éves) pénzügyi kimutatások elkészítésekor a szervezet kijavítja a korábbi beszámolási időszakokra vonatkozó újraszámított mutatókat.
Használjuk a 2. példa feltételét. Tegyük fel, hogy az Alpha LLC könyvelője 2011 májusában hibát fedezett fel a munkavállalók 2010 harmadik negyedévére vonatkozó önkéntes biztosítással kapcsolatos kiadások leírása során. Ekkorra a szervezet 2010. évi éves beszámolóját már a megállapított eljárási rend szerint elfogadták. A szervezet számviteli politikája szerint ilyen mértékű hiba jelentősnek minősül.
A PBU 22/2010 (9) bekezdése alapján az Alpha LLC könyvelője 2011 májusában könyvelés a következő javító megjegyzést:
84. TERÜLET ALSZÁMLÁJA „FELTARTOTT EREDMÉNY (FEDEZETLEN VESZTESÉG) 2010-RE” 97. HITEL
- 72 000 dörzsölje. — tükrözi a munkavállalók önkéntes biztosításával kapcsolatos kiadások összegét 2010 júliusában, augusztusában és szeptemberében.
Összeállításkor 2011 első félévére vonatkozó pénzügyi kimutatásokévben az Alpha LLC könyvelője újraszámolta a 2010-es összehasonlító mutatókat. A 2011. év ezen időszakára vonatkozó számviteli kimutatások az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-án kelt, 66n. számú rendeletében (a továbbiakban: 66n. rendelet) jóváhagyott új nyomtatványok szerint készültek. A 2011-es számviteli kimutatásokról a folyóirat következő számainak egyikében lesz szó. - Jegyzet. szerk. .
Az eszközben mérleg a „2010. december 31-i állapot” oszlopban 72 000 rubellel csökkentették. sor mutatói 1260 „Egyéb forgóeszközök"(amely tartalmazza a halasztott kiadások 2010 végi egyenlegét), 1200. sor "II. szakasz összesen" és 1600. "Egyenleg". A 1370 „Fedetlen eredménytartalék (fedezetlen veszteség)”, a 1300. „III. szekció összesen” és a 1700. „Egyenleg” sor mutatóinak értékei ugyanekkora összeggel csökkentek a mérleg kötelezettségei között. Ezek a kiigazítások megfelelő hatást gyakoroltak a 2011-es jelenlegi jelentési időszak hasonló mutatóira.
BAN BEN jövedelem kimutatás 2011 első félévére az előző évi mutatókat nem számoltuk újra, mivel ezen a nyomtatványon 2010 első félévi összehasonlító mutatói, valamint a tavalyi harmadik negyedévi hiba szerepelt. Ennek a hibának a következményeit a következő beszámolási időszakra vonatkozó eredménykimutatásban korrigálják.
A 2011. év kilenc hónapjára vonatkozó eredményjelentés összeállításakor az Alpha LLC könyvelője 72 000 rubelrel növelte az összeget. vonaljelző értéke 2220" Igazgatási költségek" Emiatt a 2200. sor „Értékesítésből származó nyereség (veszteség), 2300. sor „Adózás előtti eredmény (veszteség)”, 2400. sor „Nettó eredmény (veszteség)” mutatóit ugyanennyivel csökkenteni kellett. Az eredménykimutatás referencia rovatában a 2500. „Az időszak halmozott pénzügyi eredménye” sorban is csökkenteni kellett a mutató értékét. Mindezek a kiigazítások az eredménykimutatás utolsó „2010 9 hónapjára” oszlopában szerepelnek.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 54. cikkének (1) bekezdése alapján az Alfa LLC úgy döntött, hogy nem készít frissített jövedelemadó-bevallást, mivel egy 2010-es hiba a jövedelemadó túlfizetéséhez vezetett a költségvetésben. BAN BEN adó számvitel Az Alpha LLC könyvelője 2011 májusában 72 000 rubelt tartalmazott. a közvetett kiadások között (munkaerőköltségként) szerepelt, és a 2011. félévi bevallás 02. lapjának 2. számú mellékletének 040. sorában tükrözte.
Ennek következtében a tavalyi hiba kijavítása a tárgyévi 2011. évi jövedelemadó adóalapjának csökkenéséhez vezetett. A számvitelben a tárgyévi pénzügyi eredmény nem csökkent ekkora ráfordítással. Ezért az Alpha LLC könyvelője a PBU 18/02 szabályait alkalmazta, és a következő bejegyzést rögzítette a számviteli nyilvántartásokban:
68. TERHELÉS ALSZÁMLA „ÁLLÓ ADÓKÖTELEZETTSÉGEK” 99. HITEL
- 14 400 dörzsölje. (72 000 RUB x 20%) - A számviteli és az adószámviteli adatok különbözete után SZJA kerül felszámításra.
A könyvelőnek rendkívül óvatosnak kell lennie az aktuális beszámolási időszakra vonatkozó összehasonlító pénzügyi kimutatások újraszámítása során, a korábbi évek hibáinak kijavítása miatt. Egyes hibák sok pénzügyi kimutatást érintenek. A könyvelő feladata a hiba minden következményének azonosítása és kijavítása. Ha 2011-ben 2009-re vonatkozó hibát állapítanak meg, a könyvelőnek újra kell számolnia a jelenlegi pénzügyi kimutatásokban szereplő összehasonlító adatokat mind a 2009-es, mind a 2010-es évre vonatkozóan. A 66n számú rendelettel jóváhagyott új számviteli kimutatások ugyanis összehasonlító mutatókat írnak elő az előző két évre vonatkozóan, például az anyagok gyártási költségként történő leírásának hibája a készletek egyenlegének újraszámítását, a folyamatban lévő termelés értékelését eredményezheti. egyenlegeket, a késztermékek költségét és az értékesítés költségeit. A korábbi évek hibáinak kijavításával érintett mutatók újraszámítása végső soron mindig az eredménytartalék (fedetlen veszteség), a nettó eredmény és a teljes pénzügyi eredmény mutatóinak változásához vezet mind az előző évekre, mind a tárgyidőszakra vonatkozóan.
Mi a teendő, ha a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban szereplő legkorábbi előző beszámolási időszak kezdete előtt jelentős hibát követtek el? Ebben az esetben a megfelelő eszköz-, forrás- és tőkeelemek nyitó egyenlege a legkorábbi bemutatott beszámolási időszak elején módosítandó. Ezt a szabályt a PBU 22/2010 (11) bekezdése tartalmazza.
Előfordulhat, hogy a könyvelő nem tudja meghatározni egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra. Ebben az esetben a gazdálkodó egységnek módosítania kell a nyitó egyenleget az érintett eszközök, források és saját tőke tételei tekintetében a legkorábbi időszak elején, amelyre az újraszámítás lehetséges (a PBU 22/2010 12. cikke) az eszközelemekre vonatkozóan, kötelezettségek és tőke azon legkorábbi időszak elején, amelyre vonatkozóan újraszámítás lehetséges. Ezt a PBU 22/2010 (12) bekezdése írja elő.
Annak érdekében, hogy a szervezet ne legyen kísértés, hogy alaptalanul kijelentse, hogy nem tudja újraszámolni a jelenlegi pénzügyi kimutatásokban tükröződő korábbi beszámolási évek összehasonlító mutatóit, a PBU 22/2010 külön rögzíti az ilyen helyzet felismerésének feltételeit.
Tehát a PBU 22/2010 13. bekezdése alapján a következő helyzetekben nem határozható meg egy jelentős hiba hatása az előző jelentési időszakra:
Ha ezen feltételek valamelyike teljesül, a szervezetnek joga van az összehasonlító pénzügyi kimutatások újraszámítását mellőzni. Ez azonban csak azokra a jelentési évek mutatóira vonatkozik, amelyekre az újraszámítás nem lehetséges. Ha lehetséges az aktuális pénzügyi kimutatásokban bemutatott, későbbi beszámolási időszakokra vonatkozó összehasonlító adatok újramegállapítása, akkor azokat újra meg kell állapítani.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy ha az előző évet megelőző években jelentős hibát fedeznek fel, akkor nem mindegy, hogy a tárgyév melyik hónapjában találták ezt a hibát. Az ezekre az évekre vonatkozó pénzügyi kimutatásokat régóta összeállították és jóváhagyták.
Ez azt jelenti, hogy egy ilyen hibát a tárgyidőszakban ki kell javítani a megfelelő számviteli számlákon a felhalmozott eredmény (fedezet nélküli veszteség) számlájával összhangban. És ezt követően újra kell számolnia a pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóit a legkorábbi beszámolási időszakokra vonatkozóan.
2011 februárjában a Salut OJSC nyilatkozatot kapott a beszállítótól a fizetések egyeztetéséről. A dokumentum ellenőrzése során kiderült, hogy a szervezet könyvelője tévedésből nem tüntette fel a számviteli nyilvántartásban a szállító által 2008 novemberében (30 000 rubel áfa nélkül) és 2010 augusztusában (értékben) teljesített szolgáltatások költségét. 25 000 rubel áfa nélkül). A szervezet számviteli politikája szerint a kintlévőségekkel és kötelezettségekkel kapcsolatos hibák összegtől függetlenül jelentősnek minősülnek.
Mivel a szervezet 2010-es pénzügyi kimutatásai még nem kerültek aláírásra, a Salut OJSC könyvelője a következő korrekciós bejegyzéssel 2010 decemberére javította a tavalyi hibát:
26 HITEL 76
- 25 000 dörzsölje. — a szállító szolgáltatásainak 2010. augusztusi költsége tükröződik.
A 2010. évi éves beszámolóban az idei évre javított hiba figyelembevételével került kialakításra a pénzügyi eredmény.
A 2008-as pontatlanság kiküszöbölése érdekében a Salyut OJSC könyvelője korrekciós bejegyzést tett, és 2011 februárjára (a hiba felfedezésének napjára) dátumozta:
84. TERÜLET ALSZÁMLÁJA „FELTARTOTT EREDMÉNY (FEDEZETLEN VESZTESÉG) 2008-BAN” 76. HITEL
- 30 000 dörzsölje. – a szállító szolgáltatásainak 2008. novemberi költsége tükröződik.
A JSC Salut könyvelője a 2011. első negyedévi pénzügyi kimutatások elkészítésekor módosította a 2009-es és 2010-es (a kimutatásokban szereplő legkorábbi időszakok) összehasonlító mutatóit. Ugyanakkor a mérlegben 30 000 rubel összegben. az 1520 „Rövid lejáratú kötelezettségek” és az 1500. „V. szekció összesen” sor mutatói megemelkedtek. Ezzel egyidejűleg az 1370 „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” és a 1300. „IV. szekció összesen” sor mutatói ugyanennyivel csökkentek. Ennek eredményeként a mérleg forrásoldalán szereplő 1700. „Egyenleg” 2009. és 2010. évi mutatói nem változtak.
Most nézzük meg, hogyan javíthatunk ki egy jelentéktelen hibát az előző beszámolási évre vonatkozóan, amelyet az idei pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma után azonosítottak. Ezt a hibát a feltárás beszámolási évének hónapjában a megfelelő számviteli számlákon történt bejegyzésekkel javítják. A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség a tárgyidőszak egyéb bevételei vagy ráfordításai között jelenik meg. Ez a kisebb hibákra vonatkozó szabály a 22/2010. évi PBU 14. bekezdésében található. Az éves beszámoló aláírását követően feltárt nem lényeges hibák kijavítására vonatkozó eljárás teljes mértékben egybeesik a korábbi évek hibáinak kijavítására vonatkozó szabályokkal, amelyeket a 22/2010. évi PBU megjelenése előtt alkalmaztak. a nem lényeges hibák kijavítása a tárgyidőszaki egyéb bevételek és ráfordítások között kerül leírásra, így a tárgyidőszak pénzügyi eredményének kialakításakor figyelembe veszik. Ezért a lényegtelen hibák kijavításakor a korábbi beszámolási évek összehasonlító mutatói nem kerülnek módosításra a jelenlegi pénzügyi kimutatásokban.
Tegyük fel, hogy 2011. március közepén a JSC „Kvadrat” könyvelője hibát fedezett fel 2010 októberében. A könyvelés nem tükrözte az irodaszerek leírását 120 rubel értékben. (ÁFA nélkül). A szervezet 2010-es pénzügyi kimutatásait összeállították, aláírták és bemutatták Adóhivatal, de a részvényesek még nem hagyták jóvá. A számviteli politika szerint a korábbi évekre vonatkozó ilyen összegű hiba jelentéktelennek minősül. A 22/2010. számú PBU 14. bekezdése alapján a CJSC „Kvadrat” számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzés történt 2011 márciusában:
TERHELÉS 91. ALSZÁMLA „ELMÚLT ÉVEK VESZTESÉGEI” 10. HITEL HITEL „ÍROSZSZERKELLÉKEK”
- 120 dörzsölje. – a 2010 októberében alkalmazottak részére használatba adott irodaszerek költségét leírásra került.
Az aláírt 2010-es pénzügyi kimutatásokat nem módosították. A 2011. első negyedévi pénzügyi kimutatásokban a 2010. évi összehasonlító adatok nem kerültek újraszámításra.
A kisvállalkozások esetében – a nyilvános kibocsátók kivételével – a kisvállalkozásokra vonatkozó kritériumokat és alkalmazásuk eljárását a 4. cikk tartalmazza. Szövetségi törvény 2007. július 24-én kelt 209-FZ „A kis- és középvállalkozások fejlesztéséről az Orosz Föderációban”. Az orosz kormány 2008. július 22-i 556. számú rendelete szerint jelenleg mérethatár Az áruk (munka, szolgáltatások) értékesítéséből származó, áfa nélküli előző évi bevétel, az adószámviteli adatok szerint számítva, a kisvállalkozások esetében nem haladja meg a 400 millió rubelt. a felajánlott értékpapírok tekintetében a közelmúltban kivételt tettek az általános szabály alól. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. november 8-án kelt, 144n számú rendeletének 8. bekezdése értelmében a 22/2010. számú PBU 9. bekezdése egy új bekezdéssel egészült ki. Így a kisvállalkozásoknak joguk van egyszerűsített módon - a PBU 22/2010. (14) bekezdésében meghatározott szabályok szerint – az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosított, előző beszámolási évre vonatkozó jelentős hibát kijavítani. hibák, utólagos újraszámítás nélkül.
Ez azt jelenti, hogy a kisvállalkozásnak minősített vállalkozások a korábbi évek hibáit kijavíthatják, függetlenül attól, hogy milyen nagyságrendűek voltak abban a jelentési időszakban, amikor ezt a pontatlanságot észlelték. Ezenkívül tükrözniük kell a vonatkozó számviteli számlák könyvelési tételeit a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlával összhangban. És a kisvállalkozások jelenlegi beszámolási időszakának pénzügyi kimutatásaiban szereplő korábbi évek összehasonlító mutatóit nem kell újraszámolni, még akkor sem, ha a hiba jelentősnek bizonyul. A korábbi évek jelentős hibáinak kijavításának egyszerűsített módszerének kihasználása érdekében a kisvállalkozásoknak ezt a céltartalékot fel kell tüntetniük a számviteli politikájában.
Kérjük, vegye figyelembe: a kisvállalkozások számára a könnyítés a PBU 22/2010 normáinak alkalmazásakor csak a korábbi évek hibáira vonatkozik, amelyeket a hiba elkövetésének évére vonatkozó éves pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosítottak. Egyéb hibák esetén alkalmazni kell őket Általános szabályok nevű számviteli szabvány. Ezért, ha az éves beszámoló aláírását követően, de a tulajdonosok (a társaság résztvevői, részvényesek) általi jóváhagyás időpontja előtt az előző beszámolási évre vonatkozó hibát állapítanak meg, a kisvállalkozónak azt az általános szabályban ki kell javítania. megállapított módon. Azaz a beszámolási év decemberében szükséges a megfelelő számviteli számlákon helyesbítő bejegyzéseket végezni, az éves beszámolót felülvizsgálni és minden olyan felhasználónak bemutatni, akinek korábban benyújtották a kezdeti éves beszámolót.
A pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben a szervezetnek tájékoztatást kell adnia az adott beszámolási időszakban kijavított jelentős hibákról. Ha egy szervezet köteles közzétenni az egy részvényre jutó eredményre vonatkozó információkat, akkor az egy részvényre jutó eredmény alap- és hígított értékére vonatkozó adatok alapján is fel kell tüntetnie a korrekció mértékét, ezt a 22/2010. Kérjük, vegye figyelembe: ez nem csak az éves pénzügyi kimutatásokra vonatkozik, hanem a közbenső pénzügyi kimutatásokra is. A lényeges hibákra vonatkozó információk közzétételekor a szervezetnek le kell írnia a hiba természetét, meg kell adnia a korrekció összegét a pénzügyi kimutatások minden egyes sorához az előző időszakokra vonatkozóan, valamint a legkorábbi beszámolási időszak nyitó egyenlegének módosításának összegét. bemutatott.
Ha a szervezet nem tudta meghatározni egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra, akkor ennek okait az éves beszámoló magyarázó megjegyzésében kell közölni. Ezenkívül le kell írnia a szervezet pénzügyi kimutatásaiban lévő jelentős hiba kijavításának tükrözésének módszerét, és meg kell jelölnie azt az időszakot, amelytől kezdve a szervezet képes volt a javításokat végrehajtani.
