„Pénzügyi ellenőrzés és ellenőrzés gazdasági aktivitásállami (önkormányzati) intézmények", 2013, N 10
Az állami (önkormányzati) intézmények jövedelemadó-fizetők, ha pénzügyi-gazdasági tevékenységük során ezen adó tárgyát képezik. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 247. cikke szerint a társasági nyereség adóztatásának tárgya az adófizető által kapott nyereség. A nyereség a kapott bevétel, csökkentve a felmerült kiadások összegével, melyek meghatározása a fejezet szerint történik. 25 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ellenőrizni kell az adóalap meghatározásának, a jövedelemadó kiszámításának és a költségvetésbe történő befizetésének helyességét. Az oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységet folytató szervezetek 0%-os mértékű jövedelemadót fizetnek, számos feltétel mellett, amelyek szintén ellenőrzés alá esnek. Ebben a cikkben elmondjuk, mire figyelnek az ellenőrök az ellenőrzési tevékenységek során.
A jövedelemadó számításának és befizetésének ellenőrzését leggyakrabban az ellenőrző hatóságok helyszíni és hivatali adóellenőrzések során végzik. Ez azonban rendezvények részeként is végrehajtható belső irányítás vagy külső ellenőrök (például auditorok).
Alatt adóellenőrzés az ellenőrök elemzik:
a) a mutatók összehasonlíthatósága adóvisszatérítés(számítás) az előző beszámolási (adó) időszak adóbevallása (kalkulációja) mutatóival;
b) az ellenőrzött adóbevallás (kalkuláció) mutatóinak összefüggése az egyéb adónemekre vonatkozó adóbevallások (kalkulációk) mutatóival és pénzügyi kimutatásokkal;
c) az adóbevallási (számítási) mutatók megbízhatósága;
d) a nyilatkozatok időben történő benyújtása az adóhatósághoz és a benyújtási mód (posta, távközlési csatornák) helyes megválasztása.
Az alábbiakban az ellenőrzés tárgyairól lesz szó, de először megjegyezzük, hogy az ellenőrzés során az adóhatóságok:
A benyújtott adóbevallások (kalkulációk) mutatóinak megbízhatóságának ellenőrzése érdekében be kötelező az adóhatóság rendelkezésére álló és más adóellenőrzési tevékenységek során megszerzett adatokat is fel kell használni, beleértve azokat is, amelyeket maga az adóhatóság és más adóhatóságok nevében kértek az adóellenőrzési tevékenységek során (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 93.1. cikke). ).
Mint fentebb említettük, az ellenőrzést egy bizonyos rendszer szerint hajtják végre. Az ellenőrök figyelmet fordítanak a „gyenge” pontokra. Ezekről lesz még szó.
Bevallás elmulasztása, határidőn belüli bevallása az adóhatósághoz, bevallás benyújtása fel nem használt formában. Az ellenőrök mindenekelőtt azt vizsgálják, hogy az adóhatósághoz benyújtották-e az adóbevallást, és ha benyújtották, milyen határidőn belül és milyen formában.
cikk (1) bekezdésének normái szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 289. §-a szerint az adóalanyoknak, függetlenül attól, hogy kötelesek-e adót fizetni és (vagy) adóelőleget fizetniük, az adó kiszámításának és fizetésének sajátosságait minden jelentés végén be kell nyújtaniuk. és az adózási időszakot a telephelyük és az egyes részlegek telephelye szerinti adóhatóságnak, ha az Art. (1) bekezdése eltérően nem rendelkezik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 289. cikke, adóbevallások. 3. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 289. cikke előírja, hogy az adóalanyok (adóügynökök) adóbevallást nyújtanak be ( adószámítások) legkésőbb a vonatkozó jelentési időszak végétől számított 28 naptári napon belül.
Adóbevallást (kalkulációt) az adózó (illetékfizető) nyújthat be, adóügynök).
Azt, hogy az adózók milyen feltételek mellett kötelesek bevallást (kalkulációt) az adóhatósághoz meghatározott formátumban elektronikus formában benyújtani, az Art. (3) bekezdése tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 80. cikke, valamint az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének második része.
Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 80. §-a értelmében az adóhatóságnak nincs joga megtagadni az adóalany (díjfizető, adóügynök) által benyújtott adóbevallás (kalkuláció) elfogadását. az előírt formában(megállapított formátum) az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében nem szereplő esetekben, beleértve az adóbevallás benyújtásának (számításának) megállapított módját megsértve. Az adóhatóság köteles az adózó (illetékfizető, adómegbízott) kérelmére az adóbevallás másolatán (számítási másolat) elhelyezni az elfogadás jelzését és az átvétel időpontját az adó átvételekor. visszaküldeni (kalkuláció) papír alapon, vagy átadni az adózónak (díjfizető, adómegbízott) az átvételről szóló bizonylatot elektronikus formában - adóbevallás (kalkuláció) távközlési csatornákon történő kézhezvétele esetén.
Ha az adózó az adó- és illetéktörvényben meghatározott határidőn túl nyújt be adóbevallást, az adózót a Ptk. 1. pontja alapján adófizetési kötelezettség terheli. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 119. §-a alapján csak az adóbevallás asztali adóellenőrzését követően kerül sor. Az ellenőrzés eredménye alapján igazolható az adó összege (az adózó szerinti összeg), vagy e nyilatkozat alapján ettől eltérő fizetendő adó (pótdíj) állapítható meg (az adóhatóság szerinti összeg ).
Az adóbevallás elektronikus formában történő benyújtására vonatkozó eljárás elmulasztása azokban az esetekben, amikor az adótörvény ezt előírja, adókötelezettséget von maga után. 119.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Tájékoztatásul. (3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 80. §-a szerint adóbevallást (számításokat) nyújtanak be azok az adófizetők, akiknek az előző naptári év átlagos alkalmazotti létszáma meghaladja a 100 főt, valamint az újonnan létrehozott (beleértve az átszervezés alatti) szervezeteket is, amelyek alkalmazottainak száma meghaladja a meghatározott határt. ).
Ha az ügyvédi adóellenőrzés során olyan tények állapíthatók meg, amelyek alapján feltételezhető, hogy az adózó elhárította az adófizetést, addig az ügyvédi adóellenőrzés során e tények kétszeri ellenőrzése az Adótörvénykönyvben meghatározott korlátozások miatt nem lehetséges. Orosz Föderáció, majd erről tájékoztatás aláírt memorandum formájában Az osztályvezetőt az osztályhoz küldik, amelynek feladatai közé tartozik az adóellenőrzések elemzése és tervezése, hogy megoldja a helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának kérdését, és információforrásokba is bekerült.
A jövedelemadó-bevallások kitöltésével kapcsolatos jogsértések. Például, az adózó a 2. számú mellékletben feltüntette a ráfordításokat az eladott vásárolt áruk bekerülési értéke formájában (070. sor), de a 012. sorban nem tüntette fel a vásárolt áruk értékesítéséből származó bevételt. Az adó összegét és adóalapját az adózó helyesen számította ki. Következésképpen a megfelelő összegű adót utalták át a költségvetésbe. Egy másik példa a töltés Címlap, az adózó a feltüntetett sorokban beszámolási év, 2013 helyett tévesen 2012-t tüntetett fel.
Ha az adóhatósághoz benyújtott adóbevallásban megtalálható (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 81. cikke, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. július 16-i levele N AS-4-2/12705 „Az íróasztal vezetésére vonatkozó ajánlásokról adóellenőrzés"):
a) az információk nem tükrözésének vagy hiányos tükrözésének ténye, valamint a fizetendő adó összegének alulbecsléséhez vezető tévedés esetén az adózó köteles a bevallásban a szükséges módosításokat elvégezni, és aktualizált adóbevallást benyújtani. adóhatóság ( kötelesség frissített adóbevallás benyújtása);
b) pontatlan adatszolgáltatás, valamint a fizetendő adó összegének alulbecsléséhez nem vezető tévedés esetén az adózó jogosult a bevallásban a szükséges változtatásokat elvégezni, és az adóhatósághoz aktualizált bevallást benyújtani. jobb frissített adóbevallás benyújtása).
Mind az adózó, mind a külső könyvvizsgálók (adóhatóság, könyvvizsgáló) hibát (hibásan közölt adatot) észlelhetnek a nyilatkozatban. Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem írja elő az adózó jogát vagy kötelezettségét, hogy frissített adóbevallást nyújtson be az adóhatóság által megállapított jogsértések esetén.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. március 22-i rendelete N ММВ-7-3/174@ „A társasági adóbevallás benyújtására szolgáló forma és formátum jóváhagyásáról, a kitöltési eljárásról” (és számos más hasonló dokumentumban) közvetlenül előírja, hogy az újraszámításkor Az adózó (adómegbízott) nem veszi figyelembe az adóhatóság által lefolytatott adóellenőrzések eredményét arra az adózási időszakra vonatkozóan, amelyre az adózó (adómegbízott) az adóösszegeket újraszámítja. . Az adóellenőrzések eredményeit az elkövetés miatti felelősségre vonásról (vagy annak megtagadásáról szóló) határozatban rögzítik adóbűncselekmény.
Egyúttal a javaslatot az adózónak a szükséges korrekciók elvégzésére a könyvelésben ill adó számvitel, az adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonásról (megtagadásról) határozat rendelkező részében megjelölt , nem jelenti az adózó aktualizált bevallási kötelezettségét, mivel az adóbevallás nem adószámviteli bizonylatokra vonatkozik, hanem az adóbevallást jelenti. az adózót az adózás tárgyairól, a kapott bevételekről és a felmerült kiadásokról, a bevételi forrásokról, az adóalapról, az adókedvezményekről, a számított adó összegéről és (vagy) a számítás alapjául szolgáló egyéb adatokról, ill. egyedi adók fizetése (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 80. cikkének 1. szakasza). Az adóhatóságnak figyelembe kell vennie, hogy az adózónak adott ajánlattétel nem jelentheti az aktualizált adóbevallás benyújtását.
Az aktualizált adóbevallás ellenőrzése a bevalláson végrehajtott változtatások tartalma alapján egyedileg történik. Az aktualizált adóbevallás ellenőrzésekor nem csak a bevallás végmutatójában, hanem a bevallás egyéb mutatóiban bekövetkezett változások is figyelembe vételre kerülnek, amelyek az ez alapján fizetendő (vagy visszatérítendő) adó végösszegét érintik. nyilatkozat.
Figyelembe kell venni, hogy ha egy adóbevallást az ellenőrző hatóságok a hivatali adóellenőrzés keretében ellenőriznek, aminek eredményeként az adóbevallásban hibákat és (vagy) a benyújtott dokumentumokban szereplő információk közötti ellentmondásokat vagy következetlenségeket állapítanak meg. az adózó által közölt adatokban az adóhatóság rendelkezésére álló és az adóellenőrzés során átvett okiratokban szereplő adatok azonosítása, az adóhatósági adóhatósági tisztségviselők az Abtv. (3) bekezdésében előírt kötelező eljárást lefolytatják. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 88. cikke értelmében üzenetet küld az adózónak, amelyben magyarázatot vagy módosítást kér. Nem küldenek értesítést az adózónak, ha az adóbevallás hibái, ellentmondásai, következetlenségei nem utalnak adószabálysértésre.
Az adóbevallásban szereplő adatok pontosságának igazolására az adózónak jogában áll a magyarázatokkal együtt az adó- és (vagy) nyilvántartási kivonatokat is benyújtani az adóhatósághoz. könyvelésés (vagy) az adóbevallásban (kalkulációban) szereplő adatok pontosságát igazoló egyéb dokumentumok.
A jövedelemadó-bevallásokban megjelenő mutatók összehasonlítása más adók bevallásaival. A jövedelemadó számítások ellenőrzése során az ellenőrök összehasonlítják a jövedelemadó-bevallásban (számításban) szereplő mutatókat az egyéb adókra vonatkozó bevallásokban szereplő mutatókkal.
Példa. Az intézmény 2013. évi jövedelemadó-bevallást készített, amely az alábbi adatokat tartalmazza:
Az I., II., III. és IV. negyedévi hozzáadottértékadó-bevallások szerint az áruk (munka, szolgáltatások) értékesítése, a tulajdonjogok 18%-os átruházása 202 000 rubelt tett ki.
A jövedelemadó-bevallásban és az áfabevallásban feltüntetett bevétel összege között eltérés van.
Így az ellenőrzés eredményei alapján arra a következtetésre jutottak, hogy a szervezet alábecsülte az áruk (munka, szolgáltatások) értékesítéséből származó nyereséget 2000 rubel összegben. számtani hiba következtében.
Az ellenőrzés során felhasználhatók az intézményre vonatkozóan az ellenőrök rendelkezésére álló egyéb, a bevételek és egyéb bevételek összegére vonatkozó információk: razziák, ellenvizsgálatok eredményei, más hatóságtól kapott információk.
A jövedelemadó-kulcsok helyes alkalmazásának ellenőrzése. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke értelmében a jövedelemadó mértéke 20%, kivéve az Art. 1.1–5.1. pontjában meghatározott eseteket. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ahol:
Az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésében jóváírandó adókulcs az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei szerint csökkenthető az adófizetők számára. egyéni kategóriák. Ebben az esetben a meghatározott adókulcs nem lehet alacsonyabb 13,5%-nál, hacsak a Kbt. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Így az oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységet végző szervezetek által meghatározott adóalap tekintetében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikkében meghatározottak kivételével) 0% -os adókulcsot kell alkalmazni, pontjában megállapított sajátosságok figyelembevételével. 284.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Amint azt az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. §-a értelmében e cikk alkalmazásában az oktatási és egészségügyi tevékenységeket az oktatási és egészségügyi tevékenységek típusainak listáján szereplő tevékenységeknek tekintik, rendelettel állapítja meg Az Orosz Föderáció kormánya, 2011. november 10-i N 917 (a továbbiakban: a lista). Ugyanakkor a szanatóriumi-üdülő kezeléssel kapcsolatos tevékenységek nem kapcsolódnak az orvosi tevékenységhez.
Az oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységet folytató szervezetek 0%-os adókulcs alkalmazására jogosultak, ha megfelelnek az alábbi feltételeknek:
Ha egy szervezet egyidejűleg végez a listán szereplő oktatási és egészségügyi tevékenységeket, a bevétel százalékos arányának meghatározásához az oktatási és egészségügyi tevékenységekből származó bevételeket összegezni kell (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2012. február 21-i levele N ED-4 -3/2858@ "A 0 százalékos adómérték alkalmazásáról"). Ugyanez a levél kimondja, hogy ha egy szervezet a listán szereplő oktatási és gyógyászati tevékenységet is végez, és ezzel egyidejűleg az oktatási vagy gyógyászati tevékenységből származó bevétel külön-külön is kevesebb, mint az adóalap meghatározásakor figyelembe vett bevétel 90%-a. társasági adó, a 0%-os adókulcs alkalmazásához teljesíteni kell azt a feltételt, hogy a szervezetben az összes foglalkoztatotti létszámban folyamatosan legalább 50%-os szakorvosi igazolvánnyal rendelkezzenek.
Ha azonban egy szervezet oktatási és egészségügyi tevékenységet is végez, a bevétel a oktatási tevékenységek bekezdésben meghatározott feltétel teljesülése esetén a társasági adó alapjának meghatározásakor figyelembe vett bevételének legalább 90%-át teszi ki. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. cikke nem kötelező a 0%-os adókulcs alkalmazásához;
Ha a 0%-os adókulcs alkalmazására áttért szervezetek legalább egy feltételnek nem tesznek eleget annak az adózási időszaknak az elejétől, amelyben a feltételek be nem tartása bekövetkezett, 20%-os adókulcsot kell alkalmazni. Ebben az esetben az adó összegét vissza kell téríteni és az előírt módon be kell fizetni a költségvetésbe, a megfelelő szankciók megfizetésével, amelyek a megállapított Art. követő naptól kezdődnek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 287. cikke az adófizetés napján (adóelőleg).
Így a Ptk. egyik feltételének meg nem felelés tényét feltárva. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. pontja szerint az ellenőrök ezt a tényt jogsértésnek minősítik, amely jövedelemadó, pénzbírságok és szankciók megfizetéséhez vezet a jövedelemadó késedelmes fizetése esetén.
T. Silvestrova
Főszerkesztő
"Ellenőrzés és ellenőrzés
pénzügyi és gazdasági tevékenységek
állam (önkormányzat)
A személyi jövedelemadó befizetésének ellenőrzését az adóhatóság az irodai és terepi adóellenőrzések során végzi közös rész Adószám RB (9. fejezet – Adóellenőrzés); A Fehérorosz Köztársaság elnökének október 16-án kelt 510. számú rendelete „Az ellenőrzési (felügyeleti) tevékenység javításáról a Belarusz Köztársaságban”. 2009 valamint az e rendelet keretében történő ellenőrzések megszervezésének és lebonyolításának rendjéről szóló Szabályzat.
Irodai ellenőrzés a jövedelemadót az adóhatóság telephelyén a kifizető (más kötelezett) által benyújtott vagy az adóhatósághoz a törvénynek megfelelően átvett jövedelemadó-bevallás és (vagy) egyéb okiratok áttanulmányozása alapján kell teljesíteni, kibocsátás nélkül. parancsot annak végrehajtására.
Irodai ellenőrzés telepítve vannak:
*a jövedelemadó-bevallások benyújtásának időszerűsége és hiánytalansága;
*az adóbevallás (kalkuláció) összes szükséges adatának helyes elkészítése, kitöltésének egyértelműsége;
*a kifizető (egyéb kötelezett) adóbevallásban (kalkulációban) meghatározott adatainak megfelelősége az adatoknak Állami Nyilvántartás fizetők (egyéb kötelezettek);
* az adóbevallásban (számításban) szereplő mutató értékének, a másik adóbevallásban (kalkulációban) szereplő megfelelő mutató értékének egyezése, amelyet a kifizető (más kötelezett) a különböző adók és egyéb befizetések tekintetében bemutat. jelentési időszak;
*a költségvetésbe fizetendő adó teljes összegének számtani számításának helyessége;
*a benyújtott adóbevallásban (kalkulációban) és az ahhoz csatolt dokumentumokban szereplő adatok megfelelősége a ben elérhető egyéb adatokkal. adóhatóság az ellenőrzött kifizető (más kötelezett) tevékenységére vonatkozó dokumentumok, információk;
*az adókulcsok és adókedvezmények kifizető (más kötelezett) általi alkalmazásának indoklása;
*a jövedelemadó időben és maradéktalanul történő befizetése a költségvetésbe.
Helyszíni adóhivatal A jövedelemadó-ellenőrzés átfogó ellenőrzés során történik. Mielőtt ez a vizsgálat megkezdődik, előkészítő munka , melynek során elemzik a jövedelemadó-bevallásokból származó információkat: az adóalap szerkezetét, az alkalmazott jövedelemadó kulcsokat, a juttatások adatait, valamint az adófizetési halasztást vagy a jövedelemadó adójóváírással történő fizetését.
Az előzetes szakaszban tisztázásra kerül a kifizető által végzett tevékenységek típusai, a külgazdasági ügyletek megléte, a bevételek számviteli elszámolásának rendje, elfogadott. számviteli politika; A korábbi vizsgálati jelentéseket tanulmányozzuk, hogy megismerjük a típusokat adósértésekés ellenőrzik a kiküszöbölésükre vonatkozó követelmények időben történő teljesülését. Ráadásul tanulnak előírások a gazdasági tevékenység szervezéséről és a számvitelről, tipikus hibák, az adóhatóság által a kifizető tevékenységi körében azonosított, a benyújtott kérelmekre a kifizetőnek megküldött válaszok, magyarázatok, információk válogatása az adóhatóságnál elérhető adatbázisokban történik. A lefolytatott előkészítő munka ellenőrzési programot készítenek, és elrendelik az ellenőrzést. A tervezett ellenőrzés kijelöléséről az ellenőrzöttet legkésőbb 10 munkanappal az ellenőrzés megkezdése előtt írásban értesíteni kell.
Tovább kezdeti szakaszban helyszíni adóellenőrzés lefolytatása során a következőket tanulmányozza: az ellenőrzött kifizető számviteli és számviteli nyilvántartásának rendszere, a műveletek és a bizonylatok áramlásának dokumentálására vonatkozó belső szabályok, a számviteli és számviteli nyilvántartások vezetésének rendje, a számviteli nyilvántartások vezetésének jellemzői, az áruk (építési beruházások, szolgáltatások, egyéb értékek) értékesítéséből származó bevételek, a bevételek elszámolásának jellemzői és a nem működési tevékenységből származó ráfordítások megjelenítési eljárása a számviteli politikában.
Az ellenőrzés a következő kérdések nyomon követését foglalja magában:
1. a számviteli nyilvántartások adatainak megfeleltetése a Főkönyv, mérleg, adóbevallás adataival;
2. a NU adatok (ha karbantartva) megfelelnek a BU adatoknak;
3.az elsődleges számviteli bizonylatok helyes lebonyolítása;
4.a gyártott és értékesített termékek bekerülési értékének, az áruértékesítés költségeinek és egyéb ráfordításainak helyes meghatározása;
5.az áruk (termékek, munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek helyes tükrözése;
6. a nem működési bevételek és kiadások időben történő feltüntetése a nyilatkozatban;
7. a szállítókkal, vevőkkel, egyéb adósokkal és hitelezőkkel való elszámolások állapota, valamint a követelés keletkezésének, rendelkezésre állásának és leírásának megalapozottsága, ill. tartozás;
8. az ellátások igénybevételének indoklása;
9.a jövedelemadó számításának helyessége és teljessége.
A Fehérorosz Köztársaság Adótörvénykönyvének speciális részével összhangban a jövedelemadót a VP-től számítják ki, amelynek tárgya n/o = VP - LP. VP = P valódiból. + Vnrd – Vrrr.
A jövedelemadó kiszámításának és megfizetésének helyességének ellenőrzése során megállapítják az adóalap adóbevallásban való tükrözésének pontosságát, valamint a számviteli adatokkal való összhangját, a jövedelemadó becsült korrekcióit, a szállítmányokat (amelyek esetében a bevallástól számított 60 nap eltelt). a szállítás időpontja – ha a bevételt fizetéssel vesszük figyelembe) igazolják. Az adóbevallásban szereplő bevételek, bevételek és kiadások adatai a 90, 91, 92 számlák számviteli adataival igazolva vannak. A tükrözött adatok megbízhatóságának ellenőrzése érdekében a könyvelési nyilvántartásokat (főkönyv, rendelési naplók, gépi diagramok) egyeztetik az elsődleges bizonylatok adataival (folyószámlák kivonatai fehérorosz rubelben és devizában, készpénzes dokumentumok, az ügyfelek által kifizetett számlák és egyéb bizonylatok szelektív vagy folyamatos módszerrel.
A bevétel ellenőrzésekor ügyeljen a következőkre:
**A leszállított áruk, elvégzett munkák, szolgáltatások, átruházott tulajdonjogok vagy áruszállítás, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, vagyoni jogok átruházása (kivéve bankok) bevételének elszámolásakor a szállítás napja Az áruk raktárból történő kibocsátásának időpontja a megállapított rend szerint történik
**Javak (munka, szolgáltatás), vagyoni értékű jogok ingyenes átruházása esetén az értékesítésből származó bevétel nem kisebb, mint az előállítási vagy beszerzési (végrehajtási, szolgáltatási) költségek és a költségek összege. térítésmentes átruházás, valamint tárgyi eszközök térítésmentes átruházása esetén és immateriális javak- nem kevesebb, mint ők maradványértékés az ingyenes átutalás költségei. Az értékesítésből származó bevétel, az előállítás vagy a beszerzés (teljesítés, szolgáltatás), az ingyenes átruházás költségei abban a beszámolási időszakban jelennek meg, amelyben az árut ténylegesen átruházták (végzett munka, nyújtott szolgáltatások), a tulajdonjog átruházása megtörtént.
A könyvelés helyességének ellenőrzésekor Vnrd. és a Vnrr-nek ellenőriznie kell összetételüket az adónyilvántartás céljából, és azt az időszakot, amelyben tükröződnek (a számviteli és adószámviteli bizonylatok alapján határozzák meg, és tükrözik azt a jelentési időszakot, amelyben a kifizető ténylegesen megkapta vagy ténylegesen felmerült :
*a Fehérorosz Köztársaság területén belüli forrásból kapott osztalékot nem kell beleszámítani, de a Fehérorosz Köztársaságon kívüli forrásokból kell beszámítani
*azok a számlaösszegek, amelyekre a határidő lejárt elévülési idő- tükröződik abban a beszámolási időszakban, amelyre az elévülési idő lejártát követő nap esik
*a könyvelésre átvett ingatlan bekerülési értéke, amely a leltározási eredmények alapján többletnek bizonyult, abban a beszámolási időszakban jelenik meg a szervezet számviteli nyilvántartásában, amelyben az ingatlan aktiválásra kerül.
*az ingatlan bérbeadásából származó bevétel abban a beszámolási időszakban jelenik meg, amelyre a szerződésben meghatározott időszakok utolsó napja esik bérlés(lízingdíj) erre az átadásra (átruházásra), de legkorábban a bérleti (lízing) tárgynak a bérlő (lízingbevevő) részére történő tényleges átadásának (átruházásnak) pillanatánál
*a követelések vagy kötelezettségek visszafizetésekor keletkező pozitív összegkülönbségek abban a beszámolási időszakban jelennek meg, amelyre a követelések vagy kötelezettségek visszafizetésének napja esik;
*pozitív és negatív árfolyamkülönbözeteket törvényben meghatározott módon, az elfogadott számviteli politika figyelembevételével meghatározott eszközök és források átértékelése során keletkező, devizában kifejezett értéke (átértékelésre változás esetén kerül sor Nemzeti Bank Belarusz Köztársaság tanfolyamok külföldi pénznemek az ügylet napján, valamint a beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások elkészítésének napján)
*a vagyonhiányok, veszteségek és károk összege, ideértve a természetes veszteség normáit meghaladó, törvényben meghatározott módon jóváhagyott vagyonvesztést is, ha a tetteseket nem azonosítják, vagy a bíróság megtagadta a behajtást - tükröződik a az a jelentési időszak, ameddig a tetteseket nem azonosították, vagy a bíróság megtagadta a behajtást
*leírásokból származó veszteségek kintlévőség amelyekre az elévülési idő lejárt - abban a beszámolási időszakban jelennek meg, amelyre az ilyen időszakok lejártát követő nap esik
Az áruk (munka, szolgáltatás) előállítási és értékesítési költségeinek, az adózásnál figyelembe vett vagyoni értékű jogoknak az összetételét ellenőrizni kell, mert A Fehérorosz Köztársaság adótörvénykönyve szerint vannak olyan költségek, amelyeket nem vesznek figyelembe, ha nem szerepelnek benne:
évi munkaeredményen alapuló díjazás
tárgyi segély
a normatívát meghaladó utazási költségek
a szervezetekkel közölt kereteket meghaladóan elköltött üzemanyag és energiaforrás költségének az előírt módon történő megfizetésére
termelési adó (kivonás) természetes erőforrások a megállapított limiteket meghaladóan vagy meghatározott korlátok nélkül
veszteségek, vagyonhiányból eredő veszteségek és (vagy) károk, amelyek a törvényben megállapított módon jóváhagyott természetes veszteség normáit meghaladó mértékben következtek be, ha a bíróság nem megfelelő elszámolás és tárolás miatt megtagadta ezen összegek beszedését anyagi javak, az elévülés hiánya vagy a szervezettől függő egyéb okok miatt
|
Ellenőrző pontok |
||||||
|
A beszámolási időszak nyeresége |
Jövedelemadó-kedvezmények |
Adóköteles jövedelem |
||||
|
Az ellenőrzés célja |
A pénzügyi eredmény megállapításához végzett számítások megbízhatóságának ellenőrzése |
Az adóalapba foglalt mutatók számításainak pontosságának és teljességének ellenőrzése |
Az egyéb típusú tevékenységekre vonatkozó adóelhatárolás pontosságának és átvezetési eljárásának ellenőrzése |
A pénztári hozzájárulások elhatárolása pontosságának és a megfelelő könyvelési számlákra történő könyvelés teljességének ellenőrzése |
A cég juttatásai megbízhatóságának ellenőrzése kategóriánként |
Az adóköteles nyereség nagyságának helyességének és megbízhatóságának, a jövedelemadó számítás valóságának és a költségvetésbe történő átutalásának teljességének ellenőrzése |
|
Információs bázis |
F. 2. szám, pénzügyi eredményjelentés |
F. 2. szám, pénzügyi eredményjelentés, üzleti tranzakciók 90, 91, 84, 99 stb. számlákhoz. |
A vállalkozás létesítő okiratai és alapító okirata a törvény által engedélyezett tevékenységtípusok tekintetében; költségnaplók tevékenység típusa szerint |
A vállalkozás alapító okiratai és alapszabálya, becslések a pénzeszközök célzott felhasználásának kialakítására |
Adójogszabályok a nyújtott juttatások tekintetében; 8. számú melléklet „Tényleges nyereség utáni adó kiszámítása” |
Különböző módon meghatározva a „Tényleges nyereség utáni adó kiszámítása”, az előlegfizetési bizonylatok, a Főkönyv alapján |
|
Ellenőrzési területek |
Szervezeti és jogi, pénzügyi elemző, adóigazolás |
adó megerősítése |
adó |
adó |
adó |
adó |
A táblázat vége. 15.2
|
A technika összetevői könyvvizsgálat |
Ellenőrző pontok |
|||||
|
A beszámolási időszak nyeresége |
A beszámolási időszak adózási szempontból korrigált eredménye |
A beszámolási időszak nyereségétől eltérően adózott eredmény és jövedelem |
Hozzájárulások tartalék és egyéb alapokhoz |
Jövedelemadó-kedvezmények |
Adóköteles jövedelem |
|
|
Technikák és eljárások |
Összehasonlítások, összehasonlítások |
Követés |
Dokumentumkutatás, jogi szabályozás, számítások, összehasonlítások, összehasonlítások |
Dokumentumkutatás, jogi szabályozás, számítások, összehasonlítások, összehasonlítások |
Jogi szabályozás, számítások, összehasonlítások, összehasonlítások |
Jogi szabályozás, számítások, összehasonlítások |
|
Lehetséges jogsértések |
A profit egy részének elrejtése |
A nyereség alábecsülése, bizonyos típusú bevételek eltitkolása, beleértve a termelési költségek ésszerűtlen kiadásait |
Egyéb tevékenységből származó nyereség eltitkolása |
A számviteli nyilvántartásokban ezeknek az alapoknak a megalakítására vonatkozó bejegyzéseinek hiánya, vagy más számlákra történő felosztása |
A kedvezményes adózást igazoló dokumentumok hiánya |
Az adóköteles nyereség egy részének eltitkolása |
Az ilyen leírások ellenőrzésének gyakorlata azt mutatja, hogy nem készülnek megfelelő minőségű dokumentumok, és gyakran előfordul, hogy a leírásról a főkönyvelő és a vállalkozás vezetője dönt, miközben megvizsgálják az alapítás okait. az ilyen adósságokat nem hajtják végre, a vállalkozások adósságait nem erősítik meg egyeztetési aktusok, és az ilyen adósságleírások alapos vizsgálata időnként feltárja az MC-vel való visszaéléseket, néha pedig ellopásokat, mind az egyes tisztviselők, mind a csoportok részéről. személyek. Gyakran előfordul, hogy a kifizetett, nem üzleti szerződésekhez kapcsolódó vagy meghatározott tisztviselőkre kiszabott bírságokat a szervezet pénzügyi eredményeinek tulajdonítják, nem pedig a vállalkozás vagy az elkövetők rendelkezésére álló nyereségnek. A természeti katasztrófákból vagy más szélsőséges esetekből származó veszteségek leírásakor a sérült ingatlanok leltárát nem végzik el, és a veszteségeket a megállapított törvények szerint írják le, és általában az ilyen leírásokhoz az illetékes helyi hatóságok dokumentumait. a területen bekövetkezett természeti katasztrófa tényének megerősítését nem csatolják indoklásként.
Ellenőrzéskor pénzügyi eredmény a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell továbbá a jövedelemadó-befizetések kiszámításának helyességét és időszerűségét, az alapítók közötti nyereségelosztás helyességét, valamint a speciális alapok képzésének helyességét. A jövedelemadó elhatárolásának és befizetésének ellenőrzése mellett ellenőrzik az elhatárolási és befizetési határidők betartását. A könyvvizsgáló munkájában a legfontosabb az adóalap kiszámításának megbízhatóságának meghatározása, a jövedelemadó és az adózás és a kötelező befizetések utáni nyereségből származó kiadások kiszámításának helyességének megerősítése.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 313. cikke a következő rendszert írja elő az adóelszámolás megszervezésére: a számviteli nyilvántartásokból származó adatok felhasználása a számviteli és adószámviteli adatok teljes egybeesésével); további számviteli nyilvántartások bevezetése (ha a nyilvántartások nem tartalmaznak elegendő információt a nyilatkozat kitöltéséhez); független adószámviteli nyilvántartások vezetése. A legtöbb szervezet a második lehetőséget alkalmazza, lehetőség szerint közelebb hozza egymáshoz a számvitelt és az adóelszámolást, ahol pedig ez nem lehetséges, külön analitikai számlákat vezet be, és további részleteket használ a számviteli nyilvántartásokban. A könyvvizsgálóknak értékelniük kell az ilyen adószámviteli szervezet hatékonyságát.
Amikor véleményt formál arról pénzügyi kimutatások A könyvvizsgálónak bizonyítékot kell szereznie és értékelnie kell olyan minőségi szempontokra vonatkozóan, mint a létezés, a teljesség, az értékelés és mérés, a besorolás, a bemutatás és a közzététel.
1. táblázat – A jelentéstétel minőségi szempontjaira vonatkozó információk értékelése
|
A jelentés minőségi aspektusa |
Információk értékelése |
|
Létezés |
A pénzügyi kimutatásokban szereplő jövedelemadó-ráfordítás és költségvetési adókötelezettség ténylegesen fennáll, és az auditált beszámolási időszakra vonatkozik |
|
A nyereségadó és a költségvetési adókötelezettség a pénzügyi kimutatásokban teljes egészében megjelenik |
|
|
Értékelés (mérés) |
A pénzügyi kimutatásokban feltüntetett jövedelemadó-ráfordítás és költségvetési adófizetési kötelezettség helyesen van kiszámítva, és valóban tükrözi a szervezet tevékenységének eredményeit. |
|
Osztályozás |
A szervezet adókötelezettsége helyesen van felosztva a rövid lejáratú és a halasztott kötelezettségekre |
|
Bemutatás és nyilvánosságra hozatal |
Az adófizetési és visszatérítési kötelezettség, valamint a nyereségadó-ráfordítás helyesen van besorolva és kellő részletességgel szerepel a pénzügyi kimutatásokban. |
A könyvvizsgálóknak meg kell vizsgálniuk forrásdokumentumokés elemző nyilvántartások az adóelszámolásról, bevallásról, a bevallás mellékleteiről, a számviteli és adóköteles eredmény megbízhatóságáról, a kulcsok és kedvezmények helyes alkalmazásáról, a számviteli eredmény adózási célú helyesbítésének pontosságáról. Figyelembe kell venni, hogy az adószámviteli adatoknak tükrözniük kell a bevételek és ráfordítások összegének kialakításának rendjét, a tárgyévi adózási (beszámolási) időszakban az adózás szempontjából figyelembe vett ráfordítási hányad számítási rendjét, az adózási (beszámolási) időszakban az adózási célú kiadások összegének kiszámításának rendjét, az adófizetési kötelezettség összegét. a ráfordítás alá eső kiadások (veszteségek) egyenlege a következő adózási időszakokban, a képzett tartalékok képzésének rendje, valamint a költségvetéssel elszámolt adósság összege jövedelemadó tekintetében.
2. táblázat – A jövedelemadó-bevallási információk előállításának forrásai
|
Jelentési mutató |
Bejelentési űrlap |
Információforrás |
|
Számviteli szabályok szerint számított nyereség |
Nyereség és veszteség jelentés |
Számviteli nyilvántartások |
|
Az adójogszabályok szabályai szerint számított nyereség |
Adószámviteli nyilvántartások |
|
|
Folyó jövedelemadó ráfordítás |
Nyereség és veszteség jelentés. |
Számviteli és adónyilvántartás |
|
Aktuális kötelezettség ill jövedelemadó követelés |
Nyereség és veszteség jelentés |
Számviteli nyilvántartások |
|
Halasztott adókötelezettség vagy követelés |
Nyereség és veszteség jelentés |
Számviteli nyilvántartások |
Az ellenőrzés első szakaszában értékelni kell az ellenőrzött szervezet belső kontrollrendszerét.
3. táblázat – A jövedelemadó-számítások belső kontrollrendszerének értékeléséhez szükséges kérdések listája
|
Teszt neve (kérdés) |
A könyvvizsgáló megállapításai |
||
|
Rendelkezik-e a vállalkozás a jövedelemadó kiszámításáról és fizetéséről szóló törvényi és szabályozási aktusokkal? |
A vállalkozásnak szüksége van törvényi és szabályozási aktusok beszerzése a jövedelemadó kiszámításáról és fizetéséről |
||
|
Van-e a vállalkozásnak olyan alkalmazottja, aki felelős az adók helyes kiszámításáért és fizetéséért? |
Megfelelő módosítási javaslatot kell tenni személyzeti asztalÉs munkaköri leírások vállalkozások |
||
|
A főnök irányítja könyvelői korrektség adószámítások |
Ki kell deríteni, hogy kire van bízva az irányítás |
||
|
Kidolgoztak-e számviteli rendszert? adózási célú politika |
Ellenőrizze a számviteli politika adózási célú megrendelés elérhetőségét. |
||
|
Megjelenik-e a számviteli politika adózási szempontból az áruk, termékek, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel meghatározásának módja? A bevételeket abban a beszámolási (adó-) időszakban számolják el, amelyben keletkeztek, függetlenül a tényleges bevételektől? Pénz(elhatárolásos módszer) |
(1) bekezdése szerint ellenőrizni kell az adózási célú bevétel meghatározását. 271 NKRF |
||
|
Le van-e írva a készletek értékelésének eljárása a vállalkozás adózási célú számviteli politikájában? anyagi erőforrások, gyártásra írták le |
Ellenőrizni kell a készletek felmérésének és a termelésre leírt anyagi erőforrások tényleges költségének kiszámításának tényleges eljárását |
||
|
Az adózási célú számviteli politika tükrözi-e az immateriális javak értékcsökkenésének számítási eljárását? |
Ellenőrizni kell az immateriális javak amortizációjának tényleges sorrendjét |
||
|
Adózási szempontból kialakították-e a tárgyi eszközök értékcsökkenésének számítására vonatkozó számviteli politikát? |
Ellenőrizni kell a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának tényleges sorrendjét |
||
|
Rendelkezik-e a vállalkozás számviteli politikája tartalék képzését a jövőbeni kiadásokra és kifizetésekre, különösen a jövőbeli kiadásokra tartalékot a nyaralásra, tartalékot a szolgálati idő éves díjazására, a garanciális javításokra és a garanciális szervizre? |
Ellenőrizni kell a közelgő kiadások és kifizetések tartalékképzésének tényleges eljárását, valamint annak megfelelését az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. és 267. cikkének. |
||
|
A vállalkozás számviteli politikája tükrözi az operációs rendszer javítási költségeinek elszámolási módját? |
Ellenőrizni kell az operációs rendszer javítási költségeinek tényleges elszámolási módját és az Art. 260 NKRF |
||
|
Van-e a vállalkozásnak becslése az évre vonatkozó reprezentációs kiadásokról? |
Ellenőrizni kell a reprezentációs költségek összegének megállapításának tényleges eljárását |
||
|
A társaság kialakított-e szabályokat és előírásokat az utazási és reprezentációs költségekre, reklámköltségekre? |
A tényleges összegeket a megállapított szabványoknak megfelelően ellenőrizni és módosítani kell (NKRF 264. cikk) |
||
|
Korlátozott-e a személygépkocsi üzleti utakra történő használatáért járó kártérítés kifizetése? |
A tényleges összegeket ellenőrizni és módosítani kell a megállapított szabványoknak megfelelően |
||
|
Létezik-e eljárás az alapanyagok, anyagok leárazásából származó veszteségek leírására, elkészült termékekés áruk |
Ellenőrizni kell a veszteségek tényleges leírását |
||
|
Az térítésmentesen átvett ingatlan értékét figyelembe veszik az adózás szempontjából? tulajdonát más vállalkozásoktól |
Az ingyenesen átvett ingatlan értékét piaci áron kell értékelni |
||
|
Meghatározták-e az amortizálható ingatlanokra és a tárgyi eszközökkel végzett műveletekre vonatkozó adóelszámolás vezetésének rendjét? |
Meg kell határozni az amortizálható ingatlanok értékesítéséből származó veszteség összegét, valamint azon hónapok számát, amelyek során a veszteség összegét be kell számítani a nem működési költségek összetételébe, valamint az egyes hónapokhoz tartozó költségek összegét. |
||
|
Meghatározták-e a közvetlen költségek jegyzékét és a folyamatban lévő termelés, a késztermékek egyenlegeinek és a szállított áruk értékelésének eljárását? |
Ellenőrizze a közvetlen költségek tényleges megoszlását a folyamatban lévő termelés egyenlegére, a késztermékek egyenlegére, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 319. cikkének megfelelően szállított árukra. |
||
|
Van-e eljárás a kereskedési műveletek költségeinek meghatározására? |
Ellenőrizze, hogy az aktuális havi kiadások fel vannak-e osztva közvetlen és közvetett költségekre. A közvetlen költségek magukban foglalják az áru vételárát és a megvásárolt áruk árut vásárló raktárába történő szállításának költségeit. Minden a tárgyhónapban felmerült fennmaradó kiadások közvetett ráfordításként kerülnek elszámolásra, és csökkentik a tárgyhavi értékesítésből származó bevételt. A közvetlen költségeket a raktárban lévő áruegyenlegre és az eladott árukra átlagos százalékban osztják fel |
||
|
A veszteség továbbvihető? |
Ellenőrizze a korábbi adózási időszakok veszteségeit igazoló dokumentumok elérhetőségét. Győződjön meg arról, hogy az áthárított veszteség teljes összege megfelel az NKRF 274. cikke szerint számított adóalapnak (NKRF 283. cikkének 2. pontja) |
||
|
A bevételek és kiadások elsődleges bizonylatok és adószámviteli bizonylatok alapján kerülnek meghatározásra? |
Ellenőrizze, hogy a jövedelem definíció megfelel-e az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249., 250. és 251. cikke, felmerült költségek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252.253-264., 270. cikke |
||
|
Az ügyleti ár alapján az adóalap meghatározásakor figyelembe veszik-e a természetbeni bevételt, figyelembe véve a Kbt. 40 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve |
Ellenőrizze az adózási célú jövedelem tényleges meghatározását |
||
|
Az adó mértéke 20% |
Ellenőrizze az adómérték tényleges alkalmazását, a Kbt. 284 NKRF |
||
|
Betartják az adófizetési határidőket? |
Ellenőrizze az adó- és előlegszámítási eljárást az Art. 286 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve |
A jövedelemadók ellenőrzésénél célszerű használni szabályozó dokumentumokat, valamint az elsődleges bizonylatokból, a számviteli nyilvántartásokból és a jelentésekből származó adatok.
A program következetes végrehajtása során az auditorok ellenőrzik:
4. táblázat - Az adóköteles nyereség ellenőrzéséhez alkalmazott ellenőrzési eljárások és eredményeik leírása
|
Az ellenőrzések listája eljárások |
Az ellenőrzés köre |
Az audit végrehajtásának módja eljárások |
eredmények |
|
|
A tükrözés helyességének megállapítása a tényleges jelentésben fő termékek értékesítéséből származó bevétel (munkák, szolgáltatások) |
F. évi beszámoló 2. sz., Főkönyv (folyó egyenleg) a számlahitelről. A beszámolási időszakra vonatkozó 90.1 |
Ellenőrizze az adatokat f. 2 a 90.1 hitelszámla főkönyvi adataival (folyó egyenleg) és meghatározza az eltérés mértékét. Az egyeztetés eredményeit a munkadokumentum tükrözi |
A hitelszámla főkönyvében (folyómérlegben) szereplő összeg. 90.1, a bevétel %-os csökkentése után kapott összegnek felel meg jelentési űrlap 2. sz., ÁFA és jövedéki adó összegére |
|
|
Az eladott termékek előállítási költségeinek bejelentésének helyességének ellenőrzése |
Az éves beszámoló 2. számú nyomtatványa, Főkönyv (aktuális mérleg), elsődleges bizonylatok, számviteli nyilvántartások betéti számlával 90 a beszámolási időszakra |
Meghatározzák, hogy mely számlák jóváírásából kerültek leírásra a kiadások azon számlák terhére, amelyeken a kiadások keletkeznek, valamint azok számviteli és adónyilvántartásban: megrendelési naplókban, könyvekben, kimutatásokban való megjelenítésének időszerűségét és jogszerűségét. az egyeztetés tükröződik a munkadokumentumban |
A számviteli nyilvántartásokban szereplő összeg az értékesített termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállítási tényleges költségeinek 2. számú nyomtatványon szereplő adatoknak felel meg. |
|
|
A bevétel és a kiadás közötti különbség |
Ezek a nyilatkozatok megfelelnek az eredményeknek újraszámítás során kapott |
|||
|
Az adóköteles nyereség megállapításának helyességének ellenőrzése fő termékek értékesítéséből (munkák, szolgáltatások) |
Az éves beszámoló F. 2. sz., adónyilvántartások, jövedelemadó bevallás (02. lap) |
Figyelemmel kíséri a nyereség összegének adatok alapján történő meghatározásának helyességét adónyilvántartásokés a 02. lap az adóbevallás mellékleteivel |
A nyereséget nem kell felfelé korrigálni a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségében szereplő tényleges költségeknek a szabványok által meghatározott reprezentációs költségekhez képesti többletével. |
|
|
Az egyéb értékesítésekből származó nyereség megállapításának helyességének ellenőrzése |
évi beszámoló 2. számú nyomtatvány, Főkönyv, (folyó mérleg), tárgyi eszközök felszámolási aktusai, tárgyi eszközök átvételi és átadási okirata, A 91-es számla beszámolási időszakra vonatkozó PKO, egyéb elsődleges bizonylatok, bankkivonatok és számviteli nyilvántartások |
A 2. számú nyomtatványon az „Egyéb bevételek” és az „Egyéb kiadások” tételek alatt szereplő adatokat a számlán szereplő adatokkal igazoljuk. 91. Korrigálja a bevételi adatokat az áfa és egyéb hasonló kötelező összegekhez kifizetések |
Az f-ben tükröződő adatok. 2. számú, megfelel a 91. számlán kapott eredményeknek az áfa és egyéb kötelező befizetések összegének megfelelő korrekciójával |
|
|
Az egyéb műveletekből származó nyereség (veszteség) jelentésének helyességének ellenőrzése |
F. évi jelentés 2. sz., Főkönyv (tárgyalható mérleg) és elsődleges bizonylatok, amelyek alapján könyvelés történt a 91-es számla terhére és jóváírására. |
A 2. számú nyomtatványon az „Egyéb bevételek” és az „Egyéb kiadások” tételeknél feltüntetett adatok egyeztetésre kerülnek a 91. számla főkönyvi adataival. Eltérés esetén a rejtett jövedelemadó mértéke kerül megállapításra. Az egyeztetés eredményeit a munkadokumentum tükrözi |
A 2. számú nyomtatványon szereplő adatok megfelelnek a 91-es hitel- és terhelési számla főkönyvében szereplő adatoknak |
|
|
Bizonyos jövedelemfajták adóköteles nyereségből való kizárásának jogalkotási aktusokkal összhangban történő ellenőrzése |
Célzott bevételek, célzott finanszírozás, tőkebefektetések a bérlő által a bérelt ingatlanon elválaszthatatlan fejlesztések formájában |
Számviteli és adónyilvántartási adatok egyeztetése |
A számviteli bevétel az adószámviteli nyilvántartásokban szereplő bevételnek felel meg |
|
|
A jövedelemadó számítás helyességének ellenőrzése |
Jövedelemadó visszatérítés |
A szervezet által elvégzett számítás pontosságát az audit eredményeként kapott számítással igazoljuk. Az egyeztetés eredményeit a munkadokumentum tükrözi |
A nyilatkozat adatai megfelelnek az egyeztetési eredményeknek |
Az elsődleges bizonylatok, számviteli nyilvántartási bejegyzések ellenőrzése folyamatos módszerrel történik, melynek során minden bizonylatot, számviteli nyilvántartási bejegyzést ellenőriznek. A mintavételi módszerrel az elsődleges bizonylatok egy részét az ellenőrzött időszak minden hónapjában ellenőrizzük. Az egyes ügyletek ellenőrzésének módját az ellenőrzést önállóan lefolytató könyvvizsgáló határozza meg.
A pénzügyi-gazdasági tranzakciók megbízhatóságát a dokumentumok formai és számtani ellenőrzésével, vagy speciális okmányellenőrzési technikákkal állapítják meg.
A formai ellenőrzés során megállapítják az összes dokumentum adatának helyességét; meg nem határozott javítások, törlések, kiegészítések a szövegben és a számokban; tisztviselők és pénzügyileg felelős személyek aláírásának hitelessége. Az aritmetikai ellenőrzés megállapítja a dokumentumokban szereplő számítások helyességét.
Az üzleti tranzakciók elsődleges bizonylatokban tükröződő megbízhatósága szükség esetén az ellenőrzött vállalkozást gazdasági kapcsolatban álló vállalkozásoknál végzett ellenvizsgálatokkal állapítható meg.
A könyvvizsgáló az elsődleges bizonylatok, számviteli nyilvántartások és jelentési adatok alapján a fő termékek értékesítéséből származó tényleges árbevétel meghatározásakor az alábbi sorrendben ellenőrzi:
Az ellenőrzés egyik fő típusa a vevőnek bemutatott elszámolási bizonylatokon a 90.1 számla jóváírásában szereplő összegek és a 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számla terhére a számviteli nyilvántartásokban szereplő összegek összehasonlítása.
A könyvvizsgálónak az ellenőrzés során figyelembe kell vennie a tranzakciók számviteli rögzítésének szabályait és az adójogszabályok előírásait. Számviteli adatokból nyert bevételek és kiadások gyakori fajok A tevékenységeket a Ch. előírásaihoz igazítják. 25 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Olyan szerződés alapján végzett munka esetén, amelyben a megrendelő anyagait használják fel, az anyagoknak a megrendelőtől a vállalkozó részére történő átadása nem minősül adásvételnek.
Az ilyen szerződések a vevők által szállított, azaz a vállalkozó által fizetés nélkül átvett, nem hozzá tartozó alapanyagok feldolgozására vonatkozó szerződésnek minősülnek. Vállalkozó a nyersanyagot a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” mérlegen kívüli számlán és a 90.1 számlán számolja el, a megrendelőnél annak értéke nem jelenik meg és nem kerül beszámításra az adóalapba.
Azokban az esetekben, amikor a 90.2 számla terhére összegek jelennek meg jóváírási forgalom nélkül, a könyvvizsgálónak meg kell határoznia a közvetett költségek összegét, és meg kell győződnie arról, hogy adózási szempontból csak közvetett költségeket számolnak el, és nincs adózás alól rejtett bevétel.
A könyvvizsgálónak ügyelnie kell arra, hogy az ingyenesen kapott ingatlanok számvitelében és adózásában tükröződjön. Az Art. (8) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke szerint a vállalkozás adóköteles nyeresége az ingyenesen átvett állóeszközök bekerülési értékével növekszik. Ezért a tárgyi eszközök átvételekor ennek a költségnek az összegét bevételként kell elszámolni. De a PBU 9/99 8. pontja értelmében az ingyenesen átvett eszközök értékét az egyéb bevételek részeként kell figyelembe venni. Először az ingyenesen átvett tárgyi eszközök bekerülési értékét a 98 „Hárasztott bevétel” számla terheléseként számoljuk el, majd havonta írjuk le a 98. számláról a 91.1 számla javára. A kettős adóztatás elkerülése érdekében az adóköteles nyereséget csökkenteni kell a 98. számláról havonta a 91.1 számla javára terhelt jövedelem összegével.
Azt is ellenőriznie kell, hogy egy szervezet hogyan fizeti az egyik tevékenységét egységes adó az imputált bevételen felosztja az általános üzleti és általános termelési költségeket. Ezeket a bevételeket az egyes tevékenységekből származó bevételek arányában kell felosztania.
A 21. pontnak megfelelően a tárgyidőszaki adót a feltételhez kötött ráfordítás (feltételes bevétel) összege alapján határozzák meg a 21. pont szerint, az állandó adókötelezettség (eszköz), a halasztott adó növekedése vagy csökkenése alapján. beszámolási időszak adókövetelése és halasztott adókötelezettsége.
Maradandó különbözet, levonható átmeneti különbözet és állandó adókötelezettséget (követelést), halasztott adókövetelést és halasztott adókötelezettséget eredményező adóköteles átmeneti különbözet hiányában a függő nyereségadó ráfordítás megegyezik a tárgyidőszaki nyereségadóval.
Az oroszországi pénzügyminisztérium 2003. július 22-i 67n. sz. rendeletével jóváhagyták a pénzügyi kimutatások formáit. A PBU 18/02 követelményeinek való megfelelés érdekében a 2. számú űrlapon speciális sorokat vezettek be, amelyek tükrözik az adóköveteléseket és -kötelezettségeket. A 2. számú formanyomtatvány nem használ állandó adókötelezettséget és feltételes nyereségadó-ráfordítás (bevétel) összegét, bár azok a 99. „Nyereségek és veszteségek” számlán jelennek meg, és a halasztott adókövetelésekkel és -kötelezettségekkel együtt részt vesznek a bevétel kiszámításában adó. A nyereségadó-ráfordítás összege az eredménykimutatásban a „Hárasztott adóvagyon", "Halasztott adókötelezettségek" és "Folyamatadó jövedelemadó". Ezeknek a mutatóknak a 2. számú űrlapon való közzétételét a PBU 18/02 24. pontja írja elő.
A 2. számú nyomtatványon a nyereségadó-ráfordítás tárgyidőszaki nyereségadóból, halasztott adókövetelésből és -kötelezettségből áll. Meghatározási képlet nettó nyereségígy nézhet ki:
PE = BPDN + ONA - ONO - TNP,
ahol a PE a nettó nyereség;
BPDN - adózás előtti számviteli eredmény (veszteség);
OTA - halasztott adó követelés;
IT - halasztott adókötelezettség;
TNP - folyó jövedelemadó.
A feltételes ráfordítások és az állandó adókötelezettségek és követelések összegei a vállalkozás nettó nyereségének (veszteségének) számításakor szerepelnek, bár a 2. számú adatlapon nem szerepelnek. Ezeket a mutatókat a tárgyi jövedelemadó tartalmazza.
A jelentés kitöltésének helyességének ellenőrzésekor szükséges, hogy a beszámolási időszak „Nettó eredmény (veszteség)” sor összege megegyezzen a 99-es számla beszámolási időszak végi egyenlegével.
A PBU 18/02 kimondja, hogy a folyó jövedelemadó megegyezik a feltételes ráfordítással (feltételes bevétel), növelve az állandó adókötelezettséggel és a halasztott adóköveteléssel, és csökkentve az állandó adóköveteléssel és a halasztott adókötelezettséggel:
TNP = UR + PNO - PNA + SHE - IT.
Ha ebben a képletben transzformációkat hajtunk végre, a következőket kapjuk:
UR + PNO - PNA = TNP - SHE + IT.
Ebből az egyenlőségből az következik, hogy ha a feltételes ráfordítást és az állandó adókötelezettséget (követelést) vesszük a nyereségadó-ráfordítás elemei közé, akkor a nettó nyereség összege megegyezik azzal, mintha a tárgyidőszaki adót, halasztott adó követelést, ill. kötelezettségek. Így teljesülnek a PBU 18/02 24. bekezdésének követelményei, amelyek kimondják, hogy az állandó adókötelezettségeket, a halasztott adóköveteléseket, a halasztott adókötelezettségeket és a tényleges nyereségadót az eredménykimutatásban kell tükrözni. Ez is megfelel a követelményeknek nemzetközi szabványok pénzügyi kimutatások. A pénzügyi kimutatások felhasználóinak nem feltételes adót kell látniuk, hanem a szervezetnél felmerülő jövedelemadó, halasztott követelések és adókötelezettségek valós összegét.
A jövedelemadó-ellenőrzés legfontosabb területe a kiadások ellenőrzése. Hatékony és minőségi jövedelemadó-ellenőrzés csak akkor lehetséges, ha beszedik könyvvizsgálati bizonyíték lehetővé teszi számunkra, hogy nagy fokú bizalommal véleményt nyilvánítsunk a számítás helyességéről és a kiadások adózási célú figyelembevételének időszerűségéről. A kiadások adóellenőrzésének célja annak ellenőrzése, hogy az alkalmazott költségelszámolási eljárás megfelel-e az adójogszabályok követelményeinek.
A kiadásokat költségcsoportok és számviteli objektumok keretében kell ellenőrizni, amelyek megismerésével kell kezdeni a kiadások képződésének ellenőrzését. A kiadások adóellenőrzésének három szakaszból kell állnia: a költségek kiadáshoz való felszámításának jogszerűségének ellenőrzése, a kiadások érvényességének és okirati bizonyítékainak ellenőrzése, az összegek beszámolási (adó-) időszaki kiadásokhoz való hozzárendelésének időszerűségének ellenőrzése.
Első lépésben meg kell határozni, hogy az adóelszámolásra átvett ráfordítások megfelelnek-e a jövedelemadó szempontjából ráfordításként elszámolt kiadásoknak.
Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke előírja a költségek nyílt listáját, ami az összes költség fedezésének lehetetlensége miatt következik be. Ugyanakkor az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 270. cikke felsorolja azokat a kiadásokat, amelyeket nem vesznek figyelembe adózási szempontból. A ráfordítások adóellenőrzésének első szakasza a ráfordítások fennállásának tényeinek megállapítására és a társasági adó számítása során történő kizárására irányuljon.
A második szakasz a cikkben meghatározott követelmények betartásának ellenőrzéséhez kapcsolódik. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 252. cikke, és kötelezőek a költségek költségként történő elszámolásához. E cikk előírásai szerint a kiadásoknak igazoltnak (gazdaságilag indokoltnak), dokumentáltnak kell lenniük és a bevételszerzésre irányuló tevékenység végzéséhez felmerültnek kell lenniük. A gazdasági indokoltság alapvető szempont a jövedelemadó-alapot csökkentő költségekhez való hozzárendelés jogszerűségének megítélésében.
A jövedelemadó-ellenőrzés szükséges eleme a felmerült kiadásokat igazoló dokumentumok ellenőrzése. Az elsődleges bizonylatokban nem dokumentált kiadások nyereségadó szempontjából nem számolhatók el.
Hiány elsődleges dokumentáció anyagok vagy áruk átvétele és további felhasználásra történő átadása indokolhatja a kiadások elszámolásának megtagadását.
A dokumentumok hiánya szankciókkal fenyeget a bevételek, kiadások és adóköteles tételek elszámolására vonatkozó szabályok (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 120. cikke) súlyos megsértése esetén: a bírság egyetlen jogsértésért 5000 rubel, ismételt megsértése esetén - 15 000 rubel. Ha az elsődleges dokumentumok hiánya az adóalap alulbecsléséhez vezetett, a bírság a meg nem fizetett adó összegének 10% -a, de nem kevesebb, mint 15 000 rubel. Ezért a könyvvizsgálónak fokozottan ügyelnie kell az elsődleges számviteli bizonylatokra, amelyeknek nemcsak rendelkezésre kell állniuk, hanem helyesen is kell kitölteni. A dokumentumokon fel kell tüntetni a felhatalmazott személyek aláírását, amelyek nem különböznek ugyanazon személyek aláírásaitól a szervezet más dokumentumaiban, egyértelmű pecséttel, ha jelenléte szükséges. Az irat nem tartalmazhat törlést, fel kell tüntetni az elkészítésének számát és dátumát. A könyvelőnek ügyelnie kell belső dokumentumainak kialakítására és a szerződő felektől kapott elsődleges bizonylatok ellenőrzésére.
A kiadások dokumentálásáig nem minősülnek adózási célú kiadásnak. Dokumentumok szükségesek a felmerült kiadások tényének igazolására, amely a beszámítás feltétele adóköltségek. Az okirati bizonyíték követelményének fő célja az adóellenőrzés. Elsődleges dokumentumok szükségesek ahhoz, hogy a kiadások valósak legyenek, és az adóalap megfelelően legyen kiszámítva. Ez pedig akkor lehetséges, ha a dokumentumok a szervezet rendelkezésére állnak, amely kérésre bemutathatja azokat. A költségek az azokat igazoló dokumentumok kézhezvételének pillanatában válnak kiadásokká, tehát még azok a költségek is, amelyekre az 1. sz. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 272. cikke az elismerés időpontját az elsődleges dokumentum aláírásának dátumaként határozza meg, és nem írható le olyan időpontban, amikor maga a szervezet még nem rendelkezik a dokumentummal. Művészet. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 313. cikke kötelezi az adóalapot az egyes beszámolási és adózási időszakok eredményei alapján, az adószámviteli adatok alapján kiszámítani, és megállapítja, hogy maga az adóelszámolás „az adóalap meghatározására szolgáló információk összegző rendszere. adó elsődleges bizonylatok adatai alapján...”. Következésképpen az időszak végi adóalapot a számítás időpontjában rendelkezésre álló elsődleges dokumentumok adatai alapján kell kiszámítani.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem határozza meg azon dokumentumok listáját, amelyeket teljesíteni kell költséges tranzakciók, ezek kitöltésére nincs külön követelmény. Az Art. (1) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke 2006. január 1-jétől előírja, hogy az adóelszámolásban a költségeket be lehet vonni az adószámításba, ha vannak azokat közvetetten megerősítő dokumentumok. Például, ha az ügyféltől nem érkezett be irat, akkor az egyoldalú okirat tekinthető az előírás szerint elkészített dokumentumnak. Orosz törvényhozás. A 25. fejezetben sem Az Orosz Föderáció adótörvénye és a „Számviteli törvény” nem mondja ki, hogy az áruk, munkák vagy szolgáltatások vásárlását csak kétoldalú dokumentumokkal lehet megerősíteni. A törvény semmilyen módon nem korlátozza az üzleti tranzakciók igazolására felhasználható okmányok körét, csak az adatjegyzékre és a formai követelményekre támaszt. Jóvá kell hagynia vagy statisztikai hatóságnak, ill számviteli politika szervezetek. Az egyoldalú aktus megalkotásának lehetőségét az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve is elismeri, közvetlenül megjelölve az Art. 753 (építési szerződésekről van szó).
Az egyoldalas bizonylatokat abban az esetben ismerheti fel a könyvvizsgáló, ha az irat a következő adózási időszakban érkezett be, és az okirat aláírásának időpontja nem egyezik meg az ügylet időpontjával. Például a felek csak 2009 márciusában írták alá a szervezet számára 2008 decemberében végzett munkák átvételi okiratát. Az adóhatóság megtagadhatja azt az orosz jogszabályoknak megfelelően kiállított dokumentumnak tekinteni, amely előírja az elsődleges okmány elkészítését az ügylet időpontjában, és ha ez nem lehetséges, akkor közvetlenül annak befejezése után (a törvény 9. cikkének 4. pontja). a „Számvitelről szóló törvény”). Ezért egy ilyen aktus csak a kiadások közvetett igazolásaként szolgálhat, és az elsődleges dokumentum a munkaeredmény 2008. decemberi tényleges átvételének eredménye alapján készült egyoldalú dokumentum lesz.
Amíg a költségeket nem dokumentálják, azok nem minősülnek jövedelemadó-kiadásnak. A „Számvitelről” szóló törvény mentesíti a szervezeteket az egységes elsődleges bizonylat-formák használatának kötelezettsége alól, és lehetővé teszi számukra, hogy önállóan alakítsák ki az elsődleges bizonylatok nyomtatványait.
Az adóhatóságnak jogában áll az adózóktól adó- és számviteli adatokat is kérni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. december 4-i levele, 03-02-07/1-468). A levélben az áll, hogy az adóelszámolás az elsődleges számviteli bizonylatok és a számviteli nyilvántartásokban szereplő információk alapján kerül kialakításra. Következésképpen a számítás helyességének, teljességének és az adó időben történő megfizetésének ellenőrzéséhez nemcsak adóra, hanem számviteli és számviteli adatokra is szükség van. Erre a könyvvizsgálóknak is figyelniük kell.
A jövedelemadó-ellenőrzés összetett és hosszadalmas folyamat. A könyvvizsgálók folyamatosan dolgoznak azon, hogy az ellenőrzési időt a lehető legjobban csökkentsék anélkül, hogy csökkentenék annak minőségét vagy növelnék az ellenőrzési kockázatot. A probléma megoldásának egyik leghatékonyabb módja az eljárások belső könyvvizsgáló cég szabványok formájában történő kidolgozása.
Hazánkban ez a védekezési mód viszonylag új dolog, de rohamosan fejlődik.
Kedves olvasóink! A cikk tipikus megoldásokról szól jogi esetek, de minden eset egyedi. Ha tudni akarod, hogyan pontosan megoldja a problémáját- vegye fel a kapcsolatot tanácsadóval:
A JELENTKEZÉSEKET ÉS HÍVÁSOKAT 24/7 és a hét minden napján.
Ez gyors és INGYEN!
A cikkben szó lesz a jövedelemadó ellenőrzéséről, annak jellemzőiről, céljairól és megoldandó feladatairól, valamint bemutatjuk az ilyen típusú ellenőrzés főbb módszereit és szakaszait.
A nyereség egy vállalkozás tevékenységének eredménye, amely különadó hatálya alá tartozik.
Ezt a kifizetést az Oroszországban található összes szervezet átutalja a helyi és a szövetségi költségvetésbe.
A jövedelemadó-ellenőrzés nagyon felelősségteljes eljárás. Végül is ennek a kifizetésnek köszönhetően kialakul a terület költségvetésének bevételi részének oroszlánrésze.
A könyvvizsgáló ellenőrzi:
A könyvvizsgáló társaságok tevékenységét a (2014. március 4-i módosítással) „A könyvvizsgálati tevékenységről” szabályozza.
A jövedelemadó-ellenőrzés célja a számítások helyességének megerősítése ezt a fizetést a költségvetéshez, az időben történő fizetés, az összeg teljessége, a hatályos jogszabályok előírásainak való megfelelés.
Ha az ellenőrzési folyamatot minőségi szempontok alapján tekintjük:
A könyvvizsgálónak elemeznie kell:
A vállalkozás tevékenységének jellemzőitől függően az ellenőrzési feladatok kibővíthetők, kiegészíthetők más tételekkel.
A jövedelemadó ellenőrzését a hatályos jogszabályok, nevezetesen a 2008. december 30-i 307-FZ törvény szabályozzák.
Felhatalmazott szövetségi szerv végrehajtó hatalom - az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a könyvvizsgálók tevékenységének szabályozójaként működik.
Ez a kormányzati struktúra alakítja ki és fogadja el a szabályozást jogi aktusok, szabványokat, megállapítja a tanúsítási rendszer eljárását, ellenőrzi, hogy az auditorok megfelelnek a jogszabályoknak.
A könyvvizsgálót feladatai ellátása során is a szabályok vezérlik.
A jövedelemadó-számítás ellenőrzése magában foglalja a vállalkozás főbb dokumentumainak ellenőrzését:
A felsorolt tételeken kívül a könyvvizsgáló elemzi a 68-as számla „Jövedelemadó-számítások” alszámla számviteli nyilvántartásait.
A könyvvizsgáló cégeknek a jövedelemadóval kapcsolatos összes munkája három nagy szakaszra oszlik. Mindegyikük jellemzőinek ismeretében a számviteli osztály gondosan elkészítheti és önállóan ellenőrizheti az ellenőrzés alá vont dokumentumokat.
Tehát a munka sorrendje a következő:
Mindegyiknél a szakemberek bizonyos módszereket alkalmaznak, amelyek segítenek megoldást találni minden jövedelemadó-ellenőrzési problémára. Nézzük mindegyiket részletesen.
Ez az első szakasz, amelytől az audit kezdődik. A befejezést követően a szakembernek meg kell határoznia a vállalkozás által alkalmazott adózási eljárás hatályos jogszabályainak való megfelelést, és azonosítania kell az esetleges adózási jogsértések mértékét.
Az ismerkedési szakasz a következő eljárásokat tartalmazza:
Ez az ellenőrzési terv az első szakaszban - bevezető, vagyis az auditor stratégiát és taktikát dolgoz ki, meghatározza az előttünk álló munka körét.
A szakember információkat gyűjt és tanulmányoz az ellenőrzött vállalkozás tevékenységéről, meghatározza kritikus területek ellenőrzés.
A könyvvizsgáló elemzi a vizsgált időszakban történt szokatlan tranzakciókat. Például az adó számítási módjának megváltozása, új szolgáltatások megjelenése a szervezetben.
Az elnevezés arra utal, hogy ez a legfontosabb ellenőrzési időszak.
Ebben a szakaszban a könyvvizsgáló mélyrehatóan tanulmányozza és ellenőrzi az adóelszámolás azon területeit, amelyeken problémákat, következetlenségeket és pontatlanságokat tártak fel, vagyis hiányosságokat azonosítottak a lényegességi szint figyelembevételével.
Tehát a szakember a következő feladatokat oldja meg:
Foglalkozzunk részletesen azokkal a jogsértésekkel, amelyeket a szakember a jövedelemadó-ellenőrzés során észlelhet.
A fő hibák a következők:
Nyilvánvaló, hogy ez a szakasz a leghosszabb és legfontosabb.
A könyvvizsgálónak ismernie kell az adójogszabályokat, képesnek kell lennie a különböző üzleti tranzakciók elemzésére, és „átmenetileg” látnia kell a dokumentumokat.
Fotó: ellenőrzési eljárások leírása (példa)
Az utolsó pont, amelyet az ellenőrzési program tartalmaz, a könyvvizsgálók munkájának utolsó szakasza.
Az ellenőrzés a végéhez közeledik, a szakember hivatalossá teszi a jövedelemadó-ellenőrzés eredményét. A könyvvizsgáló dokumentumcsomagot állít össze, és az eredményeket továbbítja a szervezet vezetésének.
Következtetésében jelzi a feltárt hibákat, jogsértéseket, általános következtetést ad az adószámításról, javaslatokat, tanácsokat ad.
A jövedelemadó-ellenőrzés összetett munka, amelyet csak magasan képzett szakemberek végezhetnek.
A könyvvizsgálónak a következő árnyalatokra kell figyelnie:
Egy hozzáértő szakember rendelkezik a jövedelemadó-ellenőrzéssel kapcsolatos minden információval. Minden bizonnyal figyelembe veszi az eljárással kapcsolatos összes finomságot és árnyalatot.
Külön érdemes megemlíteni az egyszerűsített adórendszer szerinti ellenőrzést, amely magában foglalja:
Tekintsünk egy példát a jövedelemadó-ellenőrzés elvégzésére a „Team” korlátolt felelősségű társaságban. Ez a szervezet 1999-ben alakult.
Az alaptőke 10 000 rubel. 4 alapító a cég alkalmazottja, mindegyikük egyenlő, 25%-os részesedéssel rendelkezik.
A Komanda LLC számítástechnikai berendezések alkatrészeinek nagy- és kiskereskedelmi értékesítésével kapcsolatos tevékenységet végez.
A kiskereskedelem keresztül történik kimenet, nagykereskedelem a nagykereskedelmi osztályon keresztül. A szervezetben 30 alkalmazott dolgozik.
Fő tevékenysége a nagykereskedelem, melynek részesedése a teljes értékesítésből 85% 2013-ban.
A Komanda LLC munkája automatizált, van egy weboldal az interneten, amelyen keresztül a szervezet reklámozza termékeit. A cég aktívan fejlődik, széles termékskálát kínál és bővíti területét.
A Komanda LLC nagykereskedelme az általános adózási rendszer hatálya alá tartozik, a kiskereskedelem pedig az imputált jövedelem után egységes adófizetési kötelezettség alá esik.
A jövedelemadó-ellenőrzéssel megbízott szakember kezdetben a következő mutatókat tanulmányozza és elemzi:
Az ellenőrzés során ellenőrizték, hogy a Komanda LLC tevékenysége megfelel-e a hatályos jogszabályoknak.
A szakember nem állapított meg jogsértést. A könyvvizsgáló ezt követően tanulmányozta a munka sajátosságait és az elfogadott számviteli rendszert. A következő lépés a gazdaságon belüli kockázat meghatározása.
A könyvvizsgáló a munka eredménye alapján megállapította, hogy a társaság kockázatos tevékenységet nem folytat, külgazdasági tevékenységet nem folytat, nagy- és kiskereskedelmet folytat, fiókteleppel, leányvállalattal nem rendelkezik.
A lényeg - alacsony szint 50%-os üzemi kockázat.
A belső kontrollrendszer értékelésekor azonban a szakember azt vette észre, hogy a Komanda LLC-nél nincsenek kontrollok.
A könyvvizsgáló a számviteli és belső kontrollrendszer értékelését figyelembe véve a kockázatot 80%-ra értékelte. Ez a jelző alacsony, elégtelen belső ellenőrzési rendszert jelez.
A szakember az audit kockázatát 5%-ban fogadta el, a fel nem észlelés kockázata:
5% (50% * 80%) = 12,5%.
Ez a mutató alacsony értékekre utal.
Ezután a könyvvizsgáló szelektíven ellenőrizte azokat az elsődleges dokumentumokat, amelyeket a Komanda LLC biztosít ügyfeleinek. A szakember nem talált hibát.
Az „Anyagok elszámolása” és a „Tárgyi eszközök” rovat is rendben van. Nincs hozzászólás. Az amortizáció számítása megfelelően megtörtént. A beszállítókkal kötött minden egyeztetési aktust mindkét oldalon aláírnak.
A könyvvizsgáló egyetlen megjegyzése az OD 1 d dokumentumban (7. sz. melléklet) szereplő jogsértésre vonatkozik.
Ennek eredményeként eltérések keletkeztek az eladott áruk költségében és a kereskedelmi szervezet közvetlen költségeiben, ami az adó- és számviteli különbségekhez kapcsolódik.
A jövedelemadó kiszámításával és megfizetésével kapcsolatban jogsértést nem állapítottak meg. Minden műveletet időben végrehajtanak, a nyilatkozatot benyújtják elektronikus formában. A folyó adóbefizetések ellenőrzése sem tárt fel jogsértést.
Összegzésképpen a könyvvizsgáló jelezte, hogy a feltárt hiba nem vezetett a jövedelemadó alapjának alábecsüléséhez, javasolta a belső kontrollrendszer kialakítását, valamint általános tanácsokat adott az adó- és számviteli nyilvántartások vezetésére vonatkozóan.
A jövedelemadó kiszámításával és fizetésével kapcsolatban meglehetősen sok vitás kérdés merül fel. A félreértések elkerülése érdekében be kell tartani a hatályos jogszabályokat, és be kell tartani a megállapított szabványokat és követelményeket.
A törvények ismerete segít elkerülni a jövedelemadóval kapcsolatos hibákat.
Ellenőrzések banki szervezetek– éves kötelező eljárások.
A fő cél a hitelintézetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének állapotának figyelemmel kísérése, a bank likviditásának, jövedelmezőségének véleményezése, valamint az elvégzett műveletek kockázati fokának felmérése.
Az ilyen ellenőrzést megfelelő engedéllyel rendelkező auditorok végzik.
Az ellenőrzési eredményekből levont következtetést a éves jelentésés mérleg.
A banki auditot végző szakembereknek ismerniük kell a bankok tevékenységének sajátosságait, és tudniuk kell elemezni pénzügyi jelentések, beleértve a jövedelemadó elhatárolását és megfizetését tükröző dokumentumokat.
között kötött szerződés alapján banki auditot végeznek könyvvizsgáló cégés a hitelintézet irányítása.
BAN BEN ez a dokumentum a felek kötelezettségei és jogai tükröződnek. Az audit alapján a szakemberek ajánlásokat dolgoznak ki a bank alapítóinak érdekében.
A jövedelemadó-ellenőrzés sok problémát megold. Ezért ajánlatos a vállalkozásoknak független könyvvizsgáló cégekkel kötni szerződéseket.
